1、注册会计师会计-184 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：12.00)(一)甲公司于 201 年 1 月 1 日按每份面值 1000 元发行了期限为 2 年、票面年利率为 7%的可转换公司债券 30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行 1 年后转换为 200 股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为 9%。(P/F，9%，1)=0.9174，(P/F，9%，2)=0.8417。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).201 年 1 月 1 日，该交易对所有者权益的影响金额
2、为( )。A0 万元 B1054.89 万元C3000 万元 D28945 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).假设 202 年 1 月 1 日全部转股，则可转换债券转股过程中产生的“资本公积股本溢价”的金额是( )。A30305.06 万元 B1054.89 万元C24505.06 万元 D28745.11 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(二)甲公司 201 年度发生的有关交易或事项如下：(1)201 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入乙公司发行的公司债券 25 万张，实际支付价款 2500 万元。乙公司债券每张面值为 100 元，期限为 4 年，票面年利率为 3%，每年
3、末支付利息。甲公司不准备将持有的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。201年 11 月 31 日，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。201年 12 月 31 日，该债券的公允价值下降为每张 80 元。甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值会持续下跌。(2)201 年 12 月 31 日，甲公司发现上年度从二级市场购入丙公司 10 万股股票的市场价格持续下跌至每股 14 元，甲公司发现丙公司股票价格的下跌是非暂时性的。丙公司股票系甲公司上年度购入，购入时的市场价格为每股 20.2 元(包含丙公司已
4、宣告但尚未发放的现金股利 0.2 元)，另支付交易费用 2 万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算，上年度末该股票的市场价格为每股 18 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司对上述业务会计处理的表述中，正确的是( )。A甲公司应当将购入的乙公司债券划分为持有至到期投资B甲公司应当将购入的乙公司债务划分为可供出售金融资产C甲公司应当将购入丙公司股票包含的每股 0.2 元的股利计入投资成本D201 年 12 月 31 日，甲公司不需要对丙公司股票确认资产减值损失（分数：1.00）A.B.C.D.(2).上述业务影响甲公司 201 年度
5、营业利润的金额为( )。A-445 万元 B-465 万元C-425 万元 D-485 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(三)200 年 1 月，为激励高级管理人员，甲上市公司与其高级管理人员签署股份支付协议，规定：如果高级管理人员在其后 3 年中都在本公司任职服务，并且公司股价每年均提高 10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。甲公司估计期权在授予日的公允价值为 500 万元。在授予日，甲公司估计 3 年内管理层离职的比例为 10%；在第二年年末，甲公司调整其估计离职率为 5%；到第三年末，甲公司的实际离职率为 6%。在第一年中，公司股价提高了 10.5%，
6、第二年提高了 11%，第三年提高了 6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长 10%以上的目标。要求：根据上述资料，不考其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列关于甲公司该股份支付业务会计处理的表述中，不正确的是( )。A甲公司股份支付的确认和计量，都以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B甲公司把该股份支付协议作为以权益结算的换取职工提供服务的股份支付，并且按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C甲公司把该股份支付协议作为以现金结算的股份支付，而且在可行权日之后将相关权益的公允价值变动计入当期损益D甲公司把该股份支付协议作为以权益结算的股份支付，而且
7、在可行权日之后应不得对相关的所有者权益按公允价值进行调整（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司第 3 年年末累计确认的服务费用为( )万元。A445 B450C470 D475（分数：1.00）A.B.C.D.(四)甲公司欠乙公司货款 600 万元，由于发生财务困难，至 200 年 12 月 31 日甲公司仍无法支付货款，甲公司与乙公司在 200 年 12 月 31 日进行债务重组。协议约定，甲公司在两年后支付本金 500 万元，债务延长期间，每年按照重组后本金的 5%计算利息。同时规定，如果 201 年甲公司有盈利，从 202 年起则按 8%计息。根据 200 年年末债务重组甲公司
8、的生产经营情况判断，201 年甲公司很可能实现盈利；201 年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。利息按年支付。乙公司已计提坏账准备 50 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).209 年甲公司编制的利润表表明实现盈利，乙公司关于债务重组的会计分录中错误的是( )。A200 年 12 月 31 日进行债务重组时借：应收账款债务重组 500坏账准备 50营业外支出债务重组损失 50贷：应收账款 600B201 年 12 月 31 日收到利息借：银行存款 25贷：财务费用 25C202 年 12 月 31 日收回欠款时借：银行存款 540贷：应收账款
9、 500财务费用 40D202 年 12 月 31 日收回欠款借：银行存款 525贷：应收账款 500财务费用 25（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 题目条件中说明“201 年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利”，所以 202 年年乙公司应按照 8%计算应收取的利息，所以选项 C 正确，D 不正确。(2).甲公司 200 年 12 月 31 日因债务重组确认的负债合计金额为( )。A500 万元 B12 万元C515 万元 D400 万元（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 甲公司债务重组后确认的负债包括“应付账款债务重组”与“预计负债”，其金额=500+500(8
10、%-5%)=515(万元)。(五)甲公司为上市公司，201 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 10000 万股。201 年，甲公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：(1)2 月 1 日，甲公司与承销商签订股份发行合同。4 月 1 日，定向增发 4000 万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；(2)7 月 1 日，根据股东大会决议，以 201 年 6 月 30 日股份为基础分派股票股利，每 10 股送 2 股；(3)10 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员 2000 万份股票期权，每一份期权行权时可按 5 元的价格购买甲公司的 1 股普
11、通股；(4)甲公司 201 年度普通股平均市价为每股 10 元，201 年度合并净利润为 20000 万元，其中归属于甲公司普通股股东的部分为 18720 万元。要求：根据上述资料不考虑其他冈素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司每股收益计算的表述中，正确的是( )。A在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益B新发行的普通股应当自发行合同签订之口起计入发行在外普通股股数C计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年 1 月 1 日转换为普通股D计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有潜在稀释性普通股的影响（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：
12、解析 A 选项，以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益，故选项 A 不正确；选项 B，新发行的普通股应当自增发日(即 4 月 1 日)起计入发行在外普通股股数，故选项 B 不正确。选项 C计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日或当期期初转换为普通股，本题应该是假设于发行日转换，故选项 C 不正确。(2).甲公司 201 年度的稀释每股收益是( )。A1.18 元 B1.17 元C1.2 元 D1.3 元（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 调整增加的普通股股数一拟行权时转换的普通股股数-行权价格拟行权时转换的普通股股数当期
13、普通股平均市场价格=(2000-2000510)312=250(万股)，稀释每股收益=1872010000+4000912+(10000+4000912)102+250=1.18(元/股)。(六)甲公司 201 年分别销售 A、B 产品 1 万件和 2 万件，销售单价分别为 400 元和 250 元。公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内，如果发生较小质量问题将发生的保修费用在销售额的 2%8%之间，有 10%的可能发生较小质量问题；如果发生较大质量问题，将发生的保修费用在销售额的 10%15%之间，预计有 1%的可能发生较大质量问题。甲公司 201 年实际发生保修费
14、 1.5 万元，201年年初预计负债余额为 3 万元。假定无其他或有事项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司 201 年年末资产负债表中“预计负债”项目的金额为( )。A75000 元 B71250 元C102000 元 D160500 元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 甲公司 201 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=30 000+56250-15000=71250(元)。(2).甲公司 201 年年末资产负债表中“递延所得税资产”项目的金额为( )。A18750 元 B17812.5 元 C25500 元 D40125
15、元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 “预计负债”项目的账面价值为 71250 元，计税基础为零，累计产生可抵扣暂时性差异71250 元，2011 年年末资产负债表中“递延所得税资产”项目的金额=7125025%=17812.5(元)。二、多项选择题(总题数：2，分数：12.00)(一)甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%；甲公司销售给乙公司一批库存商品，应收账款为含税价款 2000 万元，款项尚未收到。到期时乙公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，达成债务重组协议，相关资料如下：(1)甲公司同意乙公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务后再
16、免除债务 73.5 万元，剩余债务延期 2 年，并按 4%(与实际利率相同)的利率加收利息。该商品公允价值为 450 万元(不含增值税)，成本为 300 万元；交易性金融资产的账面价值为 1500 万元(其中成本为 1600 万元，公允价值变动减少100 万元)，公允价值为 1000 万元。(2)甲公司收到的存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。(3)假设甲公司为该应收账款计提了 30 万元的坏账准备。要求：根据上述资料不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.00）(1).下列关于甲公司债务重组的会计处理中，正确的是( )。（分数：2.00）A.重组后应收账款的公允价值为 4
17、73.5 万元B.库存商品的入账价值为 450 万元 C.可供出售金融资产的入账价值为 1000 万元 D.债务重组损失为 43.5 万元 E.债务重绀损失为 73.5 万元解析：解析 重组后应收账款的公允价值=2000-4501.17-1000-73.5=400(万元)；债务重组损失=(2000-30)-4501.17-1000-400=43.5(万元)。(2).下列关于乙公司债务重组的会计处理中，正确的是( )。（分数：2.00）A.处置交易性金融资产计入投资收益的金额为-600 万元 B.确认主营业务收入 450 万元 C.债务重组利得为 73.5 万元 D.影响营业利润的金额为-50
18、万元E.影响营业利润的金额为-350 万元 解析：解析 处置交易性金融资产计入投资收益的金额=1000-1500-100=-600(万元)；债务重组利得=2000-4501.17-1000-400=73.5(万元)；影响营业利润的金额=450+100-600-300=-350(万元)。(二)（分数：8.00）(1).下列有关收入确认方法的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.商品销售交易中已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认为收入 B.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商
19、品确认收入，回收的商品作为购进商品处理 C.合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 D.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入 E.采用视同买断方式委托代销商品的(假定有权退货)，发出商品时确认收入解析：解析 选项 E，委托方应在收到受托方提供的代销清单时确认收入。(2).下列通过“管理费用”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.经营租赁租人固定资产的改良支出B.筹建期间发生的固定资产清理净损失 C.生产车间固定资产的日常修理费用 D.销售部门的固定资产日常修理
20、费用E.未使用、不需用固定资产计提的折旧 解析：解析 经营租赁租入固定资产的改良支出应作为长期待摊费用，合理进行摊销；企业生产车间和行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用，在管理费用科目核算；销售部门的固定资产日常修理费用，在销售费用科目核算；未使用、不需用固定资产计提的折旧计入管理费用。(3).下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D.土地使用权在地上建
21、筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产E.企业外购的房屋建筑物支付的价款包括土地使用权和建筑物的价值的，应当在地上建筑物与土地使用权之间分配分别确认为固定资产和无形资产 解析：解析 选项 A，土地使用权用于自建建筑物时，两者应分开核算，建筑物确认为固定资产，土地使用权确认为无形资产。是正确的；选项 B，房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货，是正确的；选项 C，用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产，是正确的；选项D，土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产，是错误的。(4).下列交易或事项形成的资本公积中，在处置
22、相关资产时应转入当期损益的有( )。（分数：2.00）A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积 B.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 C.可转换债券发行时形成的资本公积 D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积 E.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积解析：解析 选项 E 是计入“资本公积股本溢价”，属于投资者的投入因素，而不是直接计入所有者权益的利得或者损失，故不需要作处理。三、综合题(总题数：4，分数：76.00)甲公司 201 年度、202 年度实现的利润总额均为 8000 万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适
23、用的所得税税率为 25%。甲公司 201 年度、202 年度与所得税有关的经济业务如下：(1)甲公司 201 年发生广告费支出 1000 万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司 201 年实现销售收入 5000 万元。202 年发生广告费支出 400 万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司 202 年实现销售收入 5000 万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。(2)甲公司对其所销售产品均承诺提供 3 年的保修服务。甲公司因产品保修承诺在 201 年度利润表中确认了 200 万元的销售费用，同时确认为预计负债。20
24、1 年没有实际发生产品保修费用支出。202 年，甲公司实际发生产品保修费用支出 100 万元，因产品保修承诺在 202 年度利润表中确认了 250 万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。(3)甲公司 200 年 12 月 12 日购入一项管理用设备，取得成本为 400 万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为 10 年，预计净残值为零，税法采用 5 年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。202 年年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为 300万元，使用年限与预计净残值没有变更。根据税法规定，计
25、提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(4)201 年购入一项交易性金融资产，取得成本 500 万元，201 年末该项交易性金融资产公允价值为650 万元，202 年年末该项交易性金融资产公允价值为 570 万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(5)甲公司于 202 年购入的对乙公司股权投资采用权益法核算。202 年年末长期股权投资的“成本”明细科目为 2800 万元(税法认可)，“损益调整”明细科目为 200 万元。其中 202 年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为 200 万元。甲公司、乙公司均为设在
26、我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。(6)甲公司 201 年年末为开发 A 新技术发生研究开发支出 3000 万元，其中研究阶段支出 500 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 500 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 2000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。该研究开发项目形成的 A 新技术符合上述税法规定，A 新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从 202 年
27、1 月开始摊销，摊销期限为 10 年(会计摊销年限与税法规定的一致)。要求：（分数：15.20）(1).计算 201 年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。（分数：7.60）_正确答案：(201 年末计算 201 年的应交所得税：应纳税所得额=8000+(1000-500015%)+200-(400/5-400/10)-150-(500+500)50%=7760(万元)应交所得税=776025%=1940(万元)计算 201 年递延所得税：事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1000-500015%=250(万元)，应确认的递延所得税资产=25025%
28、=62.5(万元)。事项二，预计负债的账面价值为 200 万元，计税基础为 0，产生的可抵扣暂时性差异为 200 万元，应确认的递延所得税资产=20025%=50(万元)。事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360(万元)，计税基础=400-400/5=320(万元)，产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元)，应确认的递延所得税负债=4025%=10(万元)。事项四，交易性金融资产的账面价值为 650 万元，计税基础为 500 万元，产生的应纳税暂时性差异=650-500-150(万元)，应确认的递延所得税负债=15025%=37.5(万元)。事项六，无形资产的账面价
29、值为 2000 万元，计税基础=2000150%=3000(万元)，可抵扣暂时性差异为1000 万元，不需要确认递延所得税。计算 201 年所得税费用：所得税费用=应交所得税+递延所得税=1940+(-62.5-50+10+37.5)=1875(万元)相关的会计分录：借：所得税费用 1875递延所得税资产 112.5贷：应交税费应交所得税 1940递延所得税负债 47.5)解析：(2).计算 202 年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。（分数：7.60）_正确答案：(202 年年末计算 202 年的应交所得税：应纳税所得额=8000-(1000-
30、500015%)+(250-100)+20-(400/5-400/10)+80-200-(3000/10-2000/10)=7660(万元)应交所得税=766025%=1915(万元)计算 202 年递延所得税：事项一，因 22 年实际发生的广告费支出为 400 万元，而税前允许扣除限额为 500015%=750(万元)，差额为 350 万元，所以 209 年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出 250(1000-500015%)万元可以在 22 年全部税前扣除。所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0，应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5(万元)。事项二，预计负债的账面价值=2
31、00-100+250=350(万元)，计税基础为 0，可抵扣暂时性差异余额为 350 万元，应确认的递延所得税资产=(350-200)25%=37.5(万元)。事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400-(400/10)2=320(万元)，所以应计提减值准备 20 万元。计提减值准备后固定资产的账面价值为 300 万元，计税基础=400-(400/5)2=240(万元)，应纳税暂时性差异余额=300-240=60(万元)，应确认的递延所得税负债=(60 一 4O)25%=5(万元)。事项四，交易性金融资产的账面价值为 570 万元，计税基础为 500 万元，应纳税暂时性差异余额=570-
32、500=70(万元)，应转回的递延所得税负债=(150-70)25%=20(万元)。事项五，长期股权投资的账面价值为 3000 万元，计税基础为 2800 万元，产生应纳税暂时性差异，因投资拟长期持有，故不确认递延所得税负债。事项六。无形资产的账面价值=2000-2000/10=1800(万元)，计税基础=3000-3000/10=2700(万元)，可抵扣暂时性差异为 900(万元)不需要确认递延所得税。计算 202 年所得税费用：所得税费用=应交所得税+递延所得税=1915+(62.5-37.5+5-20)=1925(万元)相关的会计分录：借：所得税费用 1925递延所得税负债 15贷：应交
33、税费应交所得税 1915递延所得税资产 25)解析：1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 201 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)经董事会批准，甲公司 201 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 6200 万元，乙公司应于 202 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 202 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。至签订销售合同日止，甲公司办公用房已使用 5.5 年，成本为 9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 20
34、0 万元，采用年限平均法计提折旧，至 201 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。201 年度，甲公司对该办公用房共计提了 480 万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 480贷：累计折旧 480(2)201 年 4 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1000 万元，该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司 201 年对上述交易或事
35、项的会计处理如下：借：无形资产 3000贷：长期应付款 3000借：销售费用 450贷：累计摊销 150(3)201 年 4 月 25 日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款 3000 万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4 月 30 日完成股权登记手_续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 201 年 4 月 30 日甲公司已提坏账准备 800 万元。4 月 30 日，庚公司 20%股权的公允价值为2400 万元，庚公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(
36、含甲公司债权转增资本增加的价值)，除 100 箱M 产品(账面价值为 500 万元、公允价值为 1000 万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。201 年 5 月至 12 月，庚公司净亏损为 200 万元，除所发生的 200 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的 100 箱 M 产品中至 201 年末已出售40 箱。201 年 12 月 31 日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2200 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2200坏账准备 800贷：应收账款
37、 3000借：投资收益 40贷：长期股权投资损益调整 40(4)201 年 6 月 25 日，甲公司采用以旧换新方式销售 F 产品一批，该批产品的销售价格为 500 万元，成本为 350 万元。旧产品的收购价格为 100 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价 485 万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：原材料 100贷：营业外收入 100(5)201 年 12 月，甲公司与乙公司签订一份 Y 产
38、品销售合同，约定在 202 年 2 月底以每件 1.2 万元的价格向乙公司销售 3000 件 Y 产品，违约金为合同总价款的 20%。201 年 12 月 31 日，甲公司已生产 Y 产品 3000 件并验收入库，每件成本 1.6 万元。目前市场每件价格 1.5 万元。假定甲公司销售 Y 产品不发生销售费用。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：营业外支出 1200贷：预计负债 1200(6)甲公司其他有关资料如下：甲公司的增量借款年利率为 10%。不考虑相关税费的影响。各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，
39、并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。（分数：7.60）_正确答案：(资料(1)，甲公司的会计处理不正确。该房产于 201 年 9 月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至 6200 万元(该调整不需做账务处理)所以201 年的折旧费用=(9800-200)/20(9/2)=360(万元)；至签订销售合同时该资产的账面价值=9800-4805.5=7160(万元)。大于调整后的预计净残值 6200 万元，应计提减值准备 960(7160-6200)万元。更正分录为：借：累计折旧 120贷：
40、管理费用 120借：资产减值损失 960贷：固定资产减值准备 960资料(2)，甲公司的会计处理不正确。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，因此，无形资产的入账价值应为 2486.9(10002.48691 万元应确认未确认融资费用 513.1 万元。更正分录为：借：未确认融资费用 513.1贷：无形资产 513.1借：累计摊销 76.97贷：销售费用 76.97借：财务费用 186.52贷：未确认融资费用 186.522486.910%(9/12)资料(3)，甲公司的会计处理不正确。将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的
41、投资：采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为 400200+(1000-500)(40/100)万元。更正分录为：借：长期股权投资 200贷：资产减值损失 200或：借：长期股权投资 200贷：坏账准备 200借：坏账准备 200贷：资产减值损失 200借：投资收益 40贷：长期股权投资 40借：资产减值损失 120贷：长期股权投资减值准备 120资料(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：以旧换新方式的销售，销售的商品应按销售商品收入确认条件确认收入，回收
42、的商品作为购进商品处理不冲减销售收入。更正处理：借：营业外收入 100贷：主营业务收入 100资料(5)，甲公司的处理不一正确。理由：因合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。Y 产品的可变现净值=30001.2-0=3600(万元)成本=30001.6=4800(万元)执行合同损失=4800-3600=1200(万元)不执行合同违约金损失=30001.220%=720(万元)退出合同(即不执行合同)的最低净成本=720+(1.6-1.5)3000=1020(万元)故甲公司应选择不执行合同。正确的处理应该是：确认违约金损失：借：营业外支出 720贷：预计负债 720计提存货跌价准备：借
43、：资产减值损失 300贷：存货跌价准备 300所以，更正差错的分录为：借：预计负债 480贷：营业外支出 1180借：资产减值损失 300贷：存货跌价准备 300)解析：甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；除特别说明外不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动(含部分零售业务)，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。201 年 12 月甲公司发生下列经济业务：(1)12 月 1 日，甲公司与 A 公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托 A 公司代销 W 商品 10
44、0 件，A 公司对外销售价格为每件 3 万元，未出售的商品 A 公司可以退还甲公司；甲公司按A 公司对外销售价格(不含增值税)的 1%向 A 公司支付手续费，在收取 A 公司代销商品款时扣除。该 W 商品单位成本为 2 万元。12 月 31 日，甲公司收到 A 公司开来的代销清单已对外销售 W 商品 60 件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格 180 万元，增值税额 30.6 万元；同日，甲公司收到 A 公司交来的代销商品款 208.8 万元并存入银行，应支付 A 公司的手续费 1.8 万元已扣除。(2)12 月 5 日，收到 B 公司退回的 X 商品一批以及税务机关开具的进货退回相关
45、证明，销售价格为 100 万元，销售成本为 70 万元；该批商品已于 11 月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。(3)12 月 10 日，与 C 公司签订一项为期 5 个月的非工业性劳务合同，合同总收入为 200 万元，当天预收劳务款 20 万元。12 月 31 日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为 30%。至 12 月 31 日，实际发生劳务成本 40 万元(假定均为职工薪酬)，估计为完成合同还将发生劳务成本 90 万元(假定均为职工薪酬)。该项劳务应交营业税(不考虑其他流转税)，税率为 5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。(4)12 月 15
46、 日，出售确认为交易性金融资产的 D 公司股票 1000 万股，出售价款 3000 万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有 D 公司股票 1500 万股，账面价值为 4350 万元(其中，成本为 3900 万元，公允价值变动为 450 万元)。12 月 31 日，D 公司股票的公允价值为每股 3.30 元。(5)12 月 31 日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为 200 万元，实际成本为 160 万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为 100 万元，实际成本为 80 万元。产品已发放给职工。(6)12 月 31 日，采用分期收款方
47、式向 E 公司销售 Z 大型设备一套，合同约定的销售价格为 3000 万元，从201 年起分 5 年于每年 12 月 31 日收取。该大型设备的实际成本为 2000 万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为 2500 万元。商品已经发出，甲公司尚未开具增值税专用发票。(7)12 月 1 日，向 F 公司销售 100 台 S 机器设备，销售价格为 2400 万元；该批机器设备总成本为 1800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，甲公司应于 201 年 5 月 1 日按 2500 万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。1
48、2 月 31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。(8)12 月 1 日，某消费者以 5000 积分兑换一批市价为 200 万的电影票，电影票是甲公司以 150 万元从影院购得。该积分系下列业务形成：200 年 8 月 31 日，甲公司销售一批液晶电视，收到价款 1000 万元，同时授予消费者奖励积分 10000 分，1 万积分的公允价值为 400 万元，积分可以换取甲公司生产的微波炉和某影院的电影票。不考虑相关税费。(9)12 月 30 日，向 G 公司发出一批 Y 机器设备，收到其支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为 600 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。甲公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。该业务资料如下：9 月 3
