1、注册会计师会计-185 及答案解析(总分：100.01，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：12.00)(一)甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额，甲公司外币交易有关资料如下：(1)甲公司 201 年第四季度发生以下交易或事项：10 月 8 日，收到国外乙公司追加的外币资本投资 1000 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1 美元=6.4 元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于 200 年 7 月 10 日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为 1 美元=6.5 元人民币。签约当日市场汇率为 1 美元=6.
2、4 元人民币。11 月 10 日，出口销售商品一批，售价为 120 万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.3 元人民币。11 月 16 日，偿还应付国外丙公司的货款 80 万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为 1 美元=6.35 元人民币。11 月 26 日，收到应收国外丁公司的货款 60 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为 1 美元=6.26 元人民币。12 月 6 日，自国外进口原材料一批，材料价款 100 万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.34 元人民币。12 月 7 日，从国外公司采购国内市场尚无的 A
3、产品 100 台，每台价格 1 万美元，当日市场汇率为 1 美元=6.35 美元，款项已经支付。12 月 31 日，尚有 50 台 A 产品尚未售出，国内市场仍无 A 产品供应，A 产品在国际市场的价格降至每台 0.9 万美元。甲公司期末存货按照成本与可变现净值孰低法计价。12 月 15 日，从美国二级市场购入戊公司股票 100 万股，每股 4.5 美元，当日市场汇率为 1 美元=6.33人民币，款项已经支付，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，戊公司股票市场价格为每股 5 美元。(2)其他有关资料如下：201 年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额分别为：银行存款 100
4、 万美元、应收账款 50 万美元、应付账款 120 万美元，201 年 10 月 1 日的市场汇率为 1 美元=6.45 人民币。201 年 12 月 31 日，当日市场汇率为 1 美元=6.25 元人民币。不考虑上述交易过程中的相关税费。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司外币交易业务会计处理的表述中，正确的是( )。A企业收到投资者以外币投入的资本，应当按照合同约定的汇率或者是即期汇率的近似汇率进行折算B外币货币性项目应当以期末即期汇率折算，产生的汇兑差额全部计入当期损益C以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算
5、，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额D对于非以历史成本计量的非货币性项目，期末计量时按照即期汇率折算为记账本位币的金额与原记账本位币金额的差额全部计入当期损益（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司第四季度的上述业务影响营业利润的金额是( )万元。A-613.2 B-645.6C-620.6 D-656.85（分数：1.00）A.B.C.D.(二)200 年 2 月 5 日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。200 年 2 月 15 日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼的成本为3600 万元，已
6、计提折旧为 2500 万元，未计提减值准备，公允价值为 2400 万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。200 年 2 月 20 日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自 200 年 3 月 1 日起 2 年，年租金为 360 万元。办公楼 200 年 12 月 31 日的公允价值为 2600 万元，201 年 12 月 31 日的公允价值为 2640 万元。202 年 3 月 1 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 2800 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点
7、是( )。A200 年 2 月 5 日B200 年 2 月 15 日C200 年 2 月 20 日D200 年 3 月 1 日（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司 202 年度因出售办公楼而应确认的损益金额是( )。A160 万元 B400 万元C1460 万元 D1700 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(三)甲公司于 200 年 12 月 29 日以 2000 万元取得对乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，取得股权当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 1600 万元。201 年 12 月 25日甲公司又出资 220 万元自乙公司的其他股
8、东处取得乙公司 12%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为 1800 万元，公允价值为 1900 万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司在编制 201 年的合并资产负债表时，应确认的商誉金额为( )。A720 万元 B730 万元C710 万元 D1280 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司在编制 201 年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )。A-4 万元 B-8 万元C28 万元 D92 万元
9、（分数：1.00）A.B.C.D.(四)甲上市公司股东大会于 201 年 11 月 4 日作出决议，准备改造公司厂房。为此，甲公司于 201 年 12月 5 日向银行借入三年期借款 1000 万元，年利率为 8%，利息按年支付。款项于当日划入甲公司银行存款账户。同时甲公司还有两笔一般借款，一笔是 200 年 5 月 1 日从 A 银行借入的短期借款 4500 万元，期限为 1 年，年利率为 6%，按年支付利息；另一笔是 200 年 1 月 1 日按面值发行的公司债券 4 500 万元，期限为 5 年，票面年利率为 8%，按年支付利息。201 年 12 月 25 日，甲公司厂房正式动工改造。20
10、2年 1 月 1 日，支付给建筑承包商乙公司 300 万元。202 年 1 月 1 日3 月 31 日，专门借款闲置资金取得的存款利息收入为 4 万元。4 月 1 日工程因资金周转发生了困难停工，直到 8 月 1 日恢复施工。4 月 1 日至 8 月 1 日取得专门借款闲置资金存款利息收入为 4 万元，8 月 1 日又支付工程款 800 万元；10 月 1 日甲公司支付工程进度款 500 万元。至 202 年末该工程尚未完工。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列关于资本化期间的叙述，正确的是( )。A资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化
11、时点的期间B202 年中属于资本化期间的为 202 年 1 月 1 日12 月 31 日C202 年中属于资本化期间的为 202 年 1 月 1 日3 月 31 日和 8 月 1 日12 月 31 日D202 年中属于资本化期间的为 202 年 4 月 1 日7 月 31 日（分数：1.00）A.B.C.D.(2).202 年度专门借款利息资本化金额和一般借款利息资本化金额分别为( )。A49.33 万元和 12 万元 B45.33 万元和 11.67 万元C72 万元和 10 万元 D76 万元和 43.2 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(五)甲为增值税一般纳税人，甲公司 200 年
12、、201 年长期股权投资业务等有关资料如下：(1)200 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1100 万元取得了乙公司 10%的股权，采用成本法核算。200年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元。(2)200 年 3 月 2 日，乙公司发放上年度已宣告但尚未发放的现金股利，甲公司收到 50 万元现金股利；200 年度，乙公司实现净利润 800 万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。(3)201 年 1 月 5 日，甲公司以银行存款 2400 万元购入乙公司 20%股权，另支付 10 万元的相关税费。至此持股比例达到 30%，改用权益法核算此项长期股权投资。20
13、1 年 1 月 5 日乙公司的可辨认净资产的公允价值为 13000 万元。要求：根据上述资料，不考其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).200 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为( )万元。A800 B950C1000 D1030（分数：1.00）A.B.C.D.(2).201 年 1 月 5 日，甲公司因对乙公司新增 20%的长期股权投资，该部分股权投资入账时应确认的营业外收入为( )万元。A50 B40C90 D100（分数：1.00）A.B.C.D.(六)甲公司属于核电发电企业，201 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核反应堆，实际发生的
14、建造成本为 100000 万元，预计使用寿命为 40 年。根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。201 年 1 月 1 日预计 40 年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用 10 000万元。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为 5%，利率为 5%，期数为 40 期的复利现值系数为 0.142。要求：根据上述资料不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司该核反应堆的入账价值为( )万元。A100000 B101420 C110000 D10000（分数：1.00）A.B.C.D.(2).202 年年末甲公司预计负
15、债的账面价值为( )万元。A1420 B1470 C1565.55 D10000（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：2，分数：12.00)(一)200 年 2 月 1 日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 12000 万元，建造期限 2 年，乙公司于开工时预付 20%的合同价款。甲公司于 200 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 10000 万元。至 200 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 5000 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 7500 万元。
16、为此，甲公司于 200 年 12 月 31 日要求增加合同价款 600 万元，但未能与乙公司达成一致意见。201 年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款 2000 万元。201 年度，甲公司实际发生成本 7150 万元，年底预计完成合同尚需发生 1350 万元。其他资料：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司 200 年度的财务报表于 201 年 1 月 10 日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求：根据上述资料，不考虑其他因素回答下列问题。（分
17、数：4.00）(1).下列有关建造合同的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.建造合同初始收入包括因合同变更、索赔、奖励等形成的收入B.建造合同的结果能够可靠地估计的，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用C.累计实际发生的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项D.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额
18、确认收入(2).下列各项关于甲公司 200 年度和 201 年度利润表列示的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.200 年度营业收入 4800 万元B.200 年度营业成本 5000 万元C.200 年度资产减值损失 300 万元D.201 年度营业收入 7800 万元E.201 年度营业成本 6850 万元(二)（分数：8.00）(1).下列关于集团内每股收益的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.集团对外提供合并财务报表的，要求以其合并财务报表为基础计算每股收益B.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，企业不得自行列报C.在个别报表上，母公司应以个
19、别财务报表为基础计算每股收益，并在个别财务报表中予以列示D.企业如有终止经营的情况，应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益E.以母公司个别财务报表为基础计算的基本每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润(2).下列关于现金流量分类的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.销售退回支付的现金作为经营活动的现金流出B.支付的耕地占用税作为经营活动的现金流出C.分期付款购置固定资产支付的款项作为筹资活动的现金流出D.销售 3 个月内到期的持有至到期投资的款项作为投资活动的现金流入E.处置无形资产收到的现金作为投资活动的现金流入(3).关于金融资产转移
20、，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产B.保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产C.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，未放弃对金融资产的控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债E.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产(4).预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础
21、，下列现金流量不应包括的有( )。（分数：2.00）A.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量B.与将来可能会发生的资产改良有关的预计未来现金流量C.筹资活动产生的现金流入或者流出D.与所得税收付有关的现金流量E.对资产未来维修发生的现金流量三、综合题(总题数：4，分数：76.00)甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 201 年度财务报告于 201 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在 202 年 1 月进行内部审计过程中，发现以下情况：201 年 7
22、 月 1 日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销 B 产品 200 件，售价为每件 10 万元，按售价的 5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发了 B 产品 200 件，单位成本为 8 万元。甲公司据此确认应收账款 1900 万元、销售费用 100 万元、销售收入 2000 万元，同时结转销售成本 1600 万元。201 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B 产品已销售 100 件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销 B 产品的款项。当日，甲公司确认应收账款 170 万元、应交增值税销项税额17 万元。201 年 12 月 1 日
23、，甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批，售价为 2000 万元，成本为 1560 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 1000 万元存入银行。201 年 12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 1000 万元、结转销售成本 780 万元。201 年 12 月 31 日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 1800 万元拥有丁公司 60%表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为 1500 万元，预计相关税费为 20 万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 1450 万。甲公司据此于 201
24、 年 12 月 31 日就该长期股权投资计提减值准备 300 万元。(2)202 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下：202 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 201 年 12 月从其购入的一批 D 产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批 D 产品的销售价格为 300万元，增值税额为 51 万元，销售成本为 240 万元。至 202 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。202 年 3 月 2 日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 300 万元收回的可能
25、性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在 201 年 12 月 31 日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备 180 万元。(3)其他资料：上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25%；201 年度所得税汇算清缴于 202 年 2 月 28 日完成在此之前发生的 201 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公
26、积。要求：（分数：34.00）(1).判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。（分数：8.50）_(2).对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（分数：8.50）_(3).判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。（分数：8.50）_(4).中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用“万元”表示)（分数：8.50）_1.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售，适用的所得税
27、税率为 25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 201 年度所得税汇清缴于 202 年 2 月 28 日完成，201 年度财务会计报告经董事会批准于 202 年 3 月 15 日对外报出。202 年 3 月 1 日，甲公司总会计师对 201 年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：(1)存货201 年 12 月 31 日，甲公司存货中包括：150 件甲产品、50 件乙产品和 300 吨专门用于生产乙产品的 N型号钢材。150 件
28、甲产品和 50 件乙产品的单位预算成本均为 120 万元。其中，150 件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为 150 万元，市场价格(不含增值税)预期为 118 万元；50 件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为 118 万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为 2 万元。300 吨 N 型号钢材单位成本为每吨 20 万元，可生产乙产品 60 件。将 N 型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用 5 万元。假定 300 吨 N 型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。201 年 12
29、月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对 150 件甲产品和 50 件乙产品按成本总额 24000(120200)万元超过可变现净值总额23200(118-2)200万元的差额计提了 800 万元存货跌价准备。此前未计提存货跌价准备。甲公司 300 吨 N 型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(2)固定资产201 年 12 月 31 日，甲公司 E 生产线发生永久性损害但尚未处置。E 生产线账面原价为 6000 万元，累计折旧为 4600 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E 生产线发
30、生的永久性损害尚未经税务部门认定。201 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 1400 万元。甲公司对 E 生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产 465 万元。(3)无形资产201 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 201 年 7 月 15 口购入，入账价值为 2400 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。201 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。
31、甲公司估计该专利技术的可收回金额为 1200 万元。201 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累汁摊销额为 200 万元，账面价值为 2200 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备 1000 万元。甲公司对上述专利技术账而价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配未分配利润”的捌整会计分录)。（分数：8.00）_2.甲公司为上市公司，属于增值
32、税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。201 年度，甲公司有关业务资料如下：(1)1 月 31 日，向乙公司销售 100 台 A 机器设备，单位销售价格为 40 万元，单位销售成本为 30 万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，乙公司在 6 月 30 日前有权无条件退货。当日，甲公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为 10%。6 月 30 日，收到乙公司退回的 A 机器设备11 台并验收入库，89 台 A 机器设备的销售款项收存银行。甲公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，
33、实际发生销售退回时可以冲回增值税额。(2)3 月 25 日，向丙公司销售一批 B 机器设备，销售价格为 3000 万元，销售成本为 2800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。甲公司和丙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。4 月 10 日，收到乙公司支付的款项。甲公司计算现金折扣时不考虑增值税额。(3)6 月 30 日，在二级市场转让持有的丁公司 10 万股普通股股票，相关款项 50 万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为 35 万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益 8 万元。(4)9 月 30 日，采用分期预收款方
34、式向戊公司销售一批 C 机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580 万元；戊公司应在合同签订时预付 50%货款(不含增值税额)，剩余款项应于 11 月 30 日支付，并由甲公司发出 C 机器设备。9 月 30 日，收到戊公司预付的货款 290 万元并存入银行；11 月 30 日，发出该批机器设备，收到戊公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为 600 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。甲公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。(5)11 月 30 日，向乙公司销售一项无形资产，相关款项 200 万元已收存银行；适用的营业税税率为 5%。该项无形资产的成本为 5
35、00 万元，已摊销 340 万元，已计提无形资产减值准备 30 万元。(6)12 月 1 日，向庚公司销售 100 台 D 机器设备，销售价格为 2400 万元；该批机器设备总成本为 1800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，甲公司应于 202 年 5 月 1 日按 2500 万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12 月 31口，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)（分数：8.00）_200 年
36、 1 月 1 日，甲公司用银行存款 2000 万元从证券市场上购入无关联关系的乙公司发行在外 60%的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为 3000 万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为 2000 万元，资本公积为 500 万元，盈余公积为 50 万元，未分配利润为 450 万元。其他资料如下：(1)乙公司 200 年度实现净利润 750 万元，提取盈余公积 75 万元；宣告分派现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。201 年实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元，宣告分派现金股利 300 万元，无其他所有者权益变动。(2)200 年乙公
37、司销售一批产品给甲公司，售价 100 万元，成本 60 万元，甲公司 200 年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；201 年乙公司又出售一批产品给甲公司，售价 160 万元，成本 100 万元，甲公司 201 年对外销售 200 年从乙公司购进产品的 80%，销售 201 年从乙公司购进产品的 60%。(3)甲公司 200 年 6 月 20 日出售一件产品给乙公司，产品售价为 300 万元，成本为 240 万元，乙公司购入后作管理用固定资产适用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)其他有关资料：上述公司所得税均采用资
38、产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为 25%。假定内部交易形成的资产未发生减值。假定内部交易抵销应考虑所得税的影响。假定不考虑现金流量表项目的抵销。要求：（分数：26.01）(1).编制甲公司 200 年和 201 年与长期股权投资业务有关的会计分录。（分数：8.67）_(2).编制甲公司 200 年 12 月 31 日合并报表时的调整抵销分录。（分数：8.67）_(3).编制甲公司 201 年 12 月 31 日合并报表时的调整抵销分录。（分数：8.67）_注册会计师会计-185 答案解析(总分：100.01，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：12.00)(一)甲公
39、司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额，甲公司外币交易有关资料如下：(1)甲公司 201 年第四季度发生以下交易或事项：10 月 8 日，收到国外乙公司追加的外币资本投资 1000 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1 美元=6.4 元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于 200 年 7 月 10 日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为 1 美元=6.5 元人民币。签约当日市场汇率为 1 美元=6.4 元人民币。11 月 10 日，出口销售商品一批，售价为 120 万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率
40、为 1 美元=6.3 元人民币。11 月 16 日，偿还应付国外丙公司的货款 80 万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为 1 美元=6.35 元人民币。11 月 26 日，收到应收国外丁公司的货款 60 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为 1 美元=6.26 元人民币。12 月 6 日，自国外进口原材料一批，材料价款 100 万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.34 元人民币。12 月 7 日，从国外公司采购国内市场尚无的 A 产品 100 台，每台价格 1 万美元，当日市场汇率为 1 美元=6.35 美元，款项已经支付。12 月 31 日，尚有 50 台 A
41、 产品尚未售出，国内市场仍无 A 产品供应，A 产品在国际市场的价格降至每台 0.9 万美元。甲公司期末存货按照成本与可变现净值孰低法计价。12 月 15 日，从美国二级市场购入戊公司股票 100 万股，每股 4.5 美元，当日市场汇率为 1 美元=6.33人民币，款项已经支付，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，戊公司股票市场价格为每股 5 美元。(2)其他有关资料如下：201 年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额分别为：银行存款 100 万美元、应收账款 50 万美元、应付账款 120 万美元，201 年 10 月 1 日的市场汇率为 1 美元=6.45 人民币。20
42、1 年 12 月 31 日，当日市场汇率为 1 美元=6.25 元人民币。不考虑上述交易过程中的相关税费。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司外币交易业务会计处理的表述中，正确的是( )。A企业收到投资者以外币投入的资本，应当按照合同约定的汇率或者是即期汇率的近似汇率进行折算B外币货币性项目应当以期末即期汇率折算，产生的汇兑差额全部计入当期损益C以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额D对于非以历史成本计量的非货币性项目，期末计量时按照即期汇率折算为记账本位币的
43、金额与原记账本位币金额的差额全部计入当期损益（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 企业收到投资者以外币投入的资本，均不采用合同约定的汇率或者是即期汇率的近似汇率进行折算，而是采用交易日即期汇率折算；外币货币性项目应当以期末即期汇率折算，产生的汇兑差额除了资本化的部分之外全部计入当期损益；对于非以历史成本计量的非货币性项目，期末计量时按照即期汇率折算为记账本位币的金额与原记账本位币金额的差额按照外币非货币性项目的性质有的计入当期损益，有的则计入资本公积。(2).甲公司第四季度的上述业务影响营业利润的金额是( )万元。A-613.2 B-645.6C-620.6 D-656.85（分数：
44、1.00）A.B.C.D. 解析：解析 银行存款汇兑损益=(100+1000-80+60-100-450)6.25-(1006.45+10006.4-806.35+606.26-1006.35-4506.33)=-116.6(万元)，应收账款的汇兑损益=(50+120-60)6.25-(506.45+1206.3-606.26)=-15.4(万元)，应付账款的汇兑损益=(1206.45-806.35+1006.34)-(120-80+100)6.25=25(万元)，存货计入资产减值损失的金额=506.35-0.9506.25=36.25(万元)，可供出售外币金融资产的公允价值变动折算差额计入资
45、本公积。故影响当期营业利润的金额=-116.6-15.4+25-36.25=-143.25(万元)。(二)200 年 2 月 5 日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。200 年 2 月 15 日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼的成本为3600 万元，已计提折旧为 2500 万元，未计提减值准备，公允价值为 2400 万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。200 年 2 月 20 日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自 200 年 3 月 1 日起 2 年，年租金为 360 万元。办公楼 20
46、0 年 12 月 31 日的公允价值为 2600 万元，201 年 12 月 31 日的公允价值为 2640 万元。202 年 3 月 1 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 2800 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是( )。A200 年 2 月 5 日B200 年 2 月 15 日C200 年 2 月 20 日D200 年 3 月 1 日（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 本题涉及的是闲置办公楼，闲置办公楼用于经营出租，转为投资性房地产的时点应该是董事会批准相关的议案时。(2).甲公司 202 年度因出售办公楼而应确认的损益金额是( )。A160 万元 B400 万元C1460 万元 D1700 万元（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 因出售办公楼而应确认损益的金额=2800-264
