1、注册会计师会计-188 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：12.00)(一)201 年，甲公司发生的与投资有关的交易和事项如下：(1)1 月 28 日，甲公司以每股 20.2 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 202 万元，其中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 2 万元，另支付相关交易费用 4 万元。甲公司管理层认为该股票相关的风险因素与企业其他投资不具有关联性，且该股票无法作为企业金融资产组合的一部分，因此对持有目的产生分歧。12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 24 元。(2)7 月 1 日，甲公司支付价
2、款 100 万元(其中包含交易费用 2 万)从活跃市场购入丙公司 5 年期债券，面值 100 万元，票面年利率 5%，按年支付利息，本金最后一次支付。考虑到丙公司的信用评价较高，且自身有足够的财力资源支持企业的其他支出，故打算将其一直持有并获取利息收益。12 月 31 日，由于贷款基准利率的变动以及其他市场因素的影响，甲公司持有的丙公司债券价格持续下跌。为此，甲公司对外售出该债券投资的 10%，收取价款 8 万元。(3)甲公司为建造厂房而借入一笔长期借款，但因为土地使用权纠纷而尚未支付造成了暂时的资金闲置，于是 10 月 15 日以每股 10 元的价格从二级市场购入丁公司股票 20 万股作为临
3、时性投资以赚取差价，待厂房建设开工建设需要资金时再售出回笼资金，支付价款 200 万元，另支付相关交易手续费 3 万元。12 月31 日，丁公司股票的市场价格为每股 9.5 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（分数：3.00）(1).下列各项关于甲公司对上述投资交易或事项分类的表述中，正确的是( )。A甲公司应当将购买的乙公司股票作为交易性金融资产核算B甲公司应当将购买丙公司债券作为交易性金融资产核算C甲公司应当将购买的丁公司股票作为可供出售金融资产核算D甲公司应当在 10%的丙公司债券出售后将剩余部分重分类为可供出售金融资产（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列各
4、项关于甲公司对上述投资交易或事项中支付的相关费用的表述中，正确的是( )。A购买乙公司股票支付的交易费用 4 万元应当计入投资收益B购买乙公司股票包含的已宣告但尚未发放的现金股利 2 万元应当计入投资收益C购买丙公司债券支付的交易费用 2 万元应当计入债券的成本D购买丁公司股票支付的交易手续费应当计入投资成本（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲公司因为上述投资交易或事项而影响当年营业利润的金额为( )。A-12.5 万元 B4.5 万元C28.5 万元 D34 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(二)201 年 12 月 5 日，甲公司采购乙材料 100 吨，支付货款 100 万元
5、不含增值税)，运输过程中的合理损耗率为 0.1%，实际入库 90 吨，经过检查，发现短缺部分除了合理损耗外是由于运输过程中的恶劣天气原因而造成的损失。12 月初库存乙材料 50 吨，账面余额 55 万元。甲公司 12 月初库存丙产成品 100 台，月初账面余额 70 万元；丙在产品的月初数量为 60 台，月初账面余额为 35 万元。12 月 9 日，生产车间领用 20 吨乙材料用于生产 50 台丙产品，另外发生直接人工和制造费用 12 万元。12 月 30 日，甲公司完成全部丙在产品的生产并入库丙产成品 110 台。12 月 31 日，销售丙产成品 90 台。12 月 25 日，甲公司与 Y
6、 公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，202 年 2 月 20 日，甲公司应按每台 0.8 万元的价格(不含增值税)向 Y 公司提供丁产品 120 台。120 台丁产品除了需要消耗 60 吨乙材料外，还需要其他加工费用 20 万元、运输费用 1 万元。截至 12 月 31 日，甲公司尚未开始对丁产品的加工。12 月 31 日，乙材料的市场价格为每吨 0.8 万元，丙产品的市场价格为每台 0.5 万元，丁产品的市场价格为每台 0.6 万元。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出存货的成本。甲公司各项存货跌价准备的期初余额均为零。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（分数：2.
7、00）(1).下列各项关于甲公司采购乙材料运输过程中的合理损耗以及因恶劣天气原因而造成的损失的会计处理的表述中，正确的是( )。A运输过程中的合理损耗应当计入管理费用B因恶劣天气原因而造成的损失应当计入管理费用C运输过程中的合理损耗应当计入营业外支出D因恶劣天气原因而造成的损失应当计入营业外支出（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司期末对乙材料、丙产品和丁产品计提的存货跌价准备金额合计为( )。A14.15 万元 B32.55 万元C18.4 万元 D23 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(三)甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：(1)200 年 2 月 25 日，该公司自行
8、建成了一条生产线，建造成本为 1000 万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为 5%，预计使用寿命为 5 年。(2)201 年 4 月 30 日，由于技术更新换代，该生产线的关键部件需要发生更换，原部件建造时的购价为200 万元，新部件的购买价格为 300 万元。同时考虑到设计布局的不合理性，当日开始对该生产线进行更新改造。(3)201 年 5 月 1 日至 7 月 31 日，经过 3 个月的更新改造，完成了对该生产线的重新布局，除更换旧部件发生的支出外，为达到预定可使用状态共发生其他支出 100 万元，全部以银行存款支付。(4)该生产线达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其
9、剩余使用寿命延长为 5 年(从更新改造结束开始)。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的 5%；考虑到技术更新换代的因素，折旧方法改为双倍余额递减法。甲公司按年度计提固定资产折旧。(5)201 年 12 月 31 日，该生产线的可收回金额为 800 万元，企业计提了减值准备。该生产线当年度生产的产品已经全部对外售出。要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素的影响，回答下列问题。（分数：3.00）(1).甲公司在该生产线更新改造时替换下的旧部件需要终止确认的价值为( )。A44.33 万元 B155.67 万元C200 万元 D168.34 万元（分数：1.00）A.B
10、C.D.(2).甲公司 201 年度对该生产线计提的折旧金额为( )。A170.44 万元 B63.33 万元C233.77 万元 D168.89 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲公司因该项生产线而影响的 201 年度的营业利润为( )。A52.22 万元 B63.33 万元C170.44 万元 D285.99 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(四)甲公司 201 年度涉及所得税有关的交易或事项如下：(1)甲公司 201 年初 A 设备的账面余额为 1000 万元，该设备已使用 3 年，尚可使用 2 年，无残值，企业按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按照年限平均法计提
11、的折旧金额可以在企业所得税前扣除。200 年年末甲公司对 A 设备计提减值准备的金额额为 50 万元，以前 A 设备未发生减值。201 年末，甲公司经过测试，发现 A 设备的可收回金额为 80 万元。(2)201 年 5 月 10 日，甲公司增发 100 万股，每股市场价格 10 元，支付券商手续费 20 万元，通过吸收合并的方式兼并了乙公司，合并日，乙公司可变现净资产的账面价值为 800 万元，公允价值为 900 万元，其差额主要是由于乙公司存货的账面价值 200 万元与其公允价值 300 万元的不同导致的。201 年度，甲公司将取得的乙公司存货中的 80%对外售出。12 月 31 日，甲公
12、司经过测试，发现在合并乙公司过程中取得的商誉可收回金额为 50 万元。(3)201 年 9 月 1 日，甲公司从股票二级市场以每股 15 元的价格购入丙公司发行的股票 200 万股，占丙公司有表决权股份的 5%，对丙公司无重大影响，甲公司决定将该股票划分为可供出售金融资产。12 月 31日，丙公司股票的市场价格为每股 16 元。(4)201 年 12 月 1 日，甲公司向丁公司销售 5 000 件 B 产品，单位销售价格 100 元，单位成本 60 元，开出的增值税专用发票注明的销售价款为 50 万元，增值税税额为 8.5 万元。协议约定，丁公司应于202 年 4 月 1 日之前支付货款，在
13、202 年 5 月 1 日之前有权退还 B 产品。B 产品已经发出，款项尚未收到。甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率约为 20%。甲公司适用的所得税税率为 25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司上述各项交易或事项的会计处理的表述中，错误的是( )。AA 设备因会计折旧方法和所得税法规定的折旧方法的不同以及会计计提减值准备造成其账面价值和计税基础的不同产生的差异要计入递延所得税资产或递延所得税负债B甲公司因吸收合并乙公司而产生的商誉无论是初始确认时还是计提减值时产生的暂时性差异都不应予以确认C甲公司持有丙公司股票的可供出售金
14、融资产因为公允价值的变动导致其账面价值和计税基础不同产生的暂时性差异要计入所有者权益D甲公司因向丁公司销售 B 产品估计的销售退回确认的预计负债要确认其账面价值和计税基础不同产生的暂时性差异（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列各项关于甲公司 201 年度所得税的会计处理表述中，正确的是( )。A甲公司因 A 设备期末账面价值和计税基础的差异需要增加的所得税费用为 28.5 万元B甲公司因吸收合并乙公司取得的存货期末账面价值和计税基础的差异减少所得税费用 5 万元C甲公司因持有丙公司股票期末账面价值和计税基础的差异减少的所得税费用为 50 万元D甲公司因向丁公司销售产品形成的预计负债增
15、加的所得税费用为 1 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(五)201 年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：(1)收到增值税出口退税款 50 万元。(2)本期发生销货退回而支付现金 117 万元。(3)发放员工工资 200 万元，包括生产工人工资 150 万元，在建工程工人工资 50 万元。(4)支付各项税费 30 万元，其中包括城建税和教育费附加 3 万元，消费税 20 万元，为建在建工程而缴纳的耕地占用税 7 万元。(5)收到合营企业分配的现金股利 20 万元。(6)偿还银行借款利息支付现金 5 万元。(7)支付融资租赁设备租赁费 10 万元。(8)收到投资时已宣告但尚未发放的现金
16、股利 3 万元。(9)本期收到上期销售商品的货款 500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是( )。A发生销货退回而支付现金作为经营活动的现金流出B发放员工工资 200 万元作为经营活动的现金流出C支付的各项税费 30 万元作为经营活动的现金流出D支付融资租赁设备租赁费作为筹资活动的现金流出（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是( )。A经营活动现金流入 262 万元B经营活动现金流出 173 万元C投资活动现金流入 20 万元D筹资活动现金流出 5
17、万元（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：2，分数：12.00)(一)201 年 12 月 1 日，甲公司因业务需要，准备将在 A 地区的营业活动迁往 B 地区，该项址工作已经制定详细、正式的计划且已对外公布。在计划中，列明签订自愿遣散协议的员工 20 名，需要支付遣散费 50 万元，原签订的厂房租赁协议撤销费用 30 万元，将设备从拟关闭 A 地区转移到继续使用的 B 地区需要支付5 万元，推广公司新形象的营销成本 5 万元，除此外无其他很可能导致经济利益流出企业的事项。201 年 12 月 10 日，甲公司为了提高产品质量并扩大产能，用自己生产的 C 产品与乙司更换自己
18、生产急需的 D 厂房。在交换日，甲公司库存 C 产品的账面余额为 100 万元，已提存货跌价准备 20 万元，在交换日的公允价值为 100 万元；乙公司 D 厂房的账面原价为 2 万元，累计折旧金额 80 万元，已计提减值准备50 万元，在交换日的公允价值为 100 万元。产品适用增值税税率 17%，增值税款由乙公司另行支付给甲公司。乙公司转让不动产适用业税税率 5%。201 年 12 月 20 日，由于丙公司发生财务困难，甲公司应收丙公司货款 200 万元短期无法收回，甲公司已在上年年末对该货款计提坏账准备 50 万元。经双方协商，甲公司同意公司以其生产的一批产品偿还债务。该批产品的公允价值
19、为 150 万元，剩余款项甲公司不要求偿还。甲公司于 201 年 12 月 21 日收到乙公司抵债的产品，并作为库存商品入库，甲公司同日收到乙公司开具的增值税专用发票，适用增值税税率为 17%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.00）(1).下列关于甲公司就上述交易或事项的会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.甲公司计划的迁址工作还不需要确认相应的预计负债B.甲公司对于与乙公司进行非货币性资产交换业务转让的库存产品需要确认收入C.乙公司对于与甲公司非货币性资产交换业务转让的厂房净损益计入营业外收支D.甲公司因与丙公司的债务重组需要冲减营业外支出E.
20、丙公司因与甲公司进行债务重组需要增加营业外收入(2).上述交易或事项影响甲公司利润表中利润总额的金额分别为( )。（分数：2.00）A.80 万元B.20 万元C.25.5 万元D.15 万元E.25 万元(二)（分数：8.00）(1).下列各项关于政府补助及其会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业取得先征后返的增值税款属于政府补助B.企业取得的增值税出口退税属于政府补助C.政府无偿向企业划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照 1 元计量D.与收益相关的政府补助，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额
21、确认和计量E.我国政府补助准则中对政府补助的核算要求采用的是收益法中的总额法(2).下列各项关于借款费用处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定B.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额C.为简化核算，在资本化期间，外币专门借款和一般借款本金及其利息的汇兑差额，应当
22、予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本D.企业一旦为建设而持有了资产，则表明为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始E.企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担了债务，则表明资产支出已经发生(3).下列各项交易或事项中，会引起企业利润表中其他综合收益发生变动的有( )。（分数：2.00）A.企业持有的可供出售金融资产公允价值的变动B.企业实施以权益结算的股份支付计划C.企业持有的交易性金融资产公允价值的变动D.企业发行可转换债券E.企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的差额形成的利得(4).下列各
23、项关于企业收入确认的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.订制软件收入应根据软件开发的完成程度确认B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认D.包括在商品售价中可以区分的服务费收入应在商品销售时确认E.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为资产减值损失三、综合题(总题数：4，分数：76.00)201、202 年度，甲公司发生的部分交易和事项以及相关会计处理如下：(1)甲公司于 201 年 2 月取得乙公司 10%的股权，成本为 900 万元，取得该股权时乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为 84
24、00 元。甲、乙公司均按照净利润的 10%计提盈余公积。甲公司对该项投资采取成本法核算。202 年 1 月 1 日，甲公司又以 1800 万元取得乙公司 12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 12000 万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策。乙公司在甲公司初次投资后实现净利润 900 万元，未派发现金股利或利润，除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。再次投资时，甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资 1800 万元贷：银行存款 1800 万元借：长期股权投资 360 万元贷：盈余公积 36 万元利润分配未分配利润
25、 324 万元202 年 10 月 1 日，乙公司向甲公司销售 A 产品 100 台，售价每台 5 万元(不含增值税款)，A 产品在乙公司的账面价值为每台 3 万元，乙公司未计提存货跌价准备。至 202 年 12 月 31 日，甲公司对外售出 A 产品 20 台。202 年乙公司实现净利润 1000 万元。甲公司会计处理如下：借：长期股权投资损益调整 220 万元贷：投资收益 220 万元(2)202 年 10 月 1 日，甲公司购入纳斯达克证券市场上市的丙公司股票 10 万股，购入时的市场价格为每股 20 美元，购入日的即期汇率为 1 美元=6.4 元人民币，另支付手续费 0.2 万美元。甲
26、公司将该股票分类为可供出售金融资产。202 年 12 月 31 日，丙公司股票下跌为每股 18 美元，期末即期汇率为 1 美元=6.3 元人民币。甲公司期末会计处理如下：借：财务费用 147.28 万元贷：可供出售金融资产公允价值变动 147.28 万元(3)202 年 11 月 1 日，甲公司将市场价格为 95 万元的生产设备一台，按照 100 万元的价格销售给丁公司，该设备 20x 2 年 11 月 1 日的账面余额为 150 万元，累计折旧 50 万元，已计提固定资产减值准备 10万元。销售当日，甲公司和丁公司立即签订了一份租赁该生产设备的合同，租期为 4 年，每年年末甲公司支付租金 2
27、0 万元。甲公司会计处理如下：借：固定资产清理 90 万元累计折旧 50 万元固定资产减值准备 10 万元贷：固定资产 150 万元借：银行存款 100 万元贷：固定资产清理 90 万元营业外收入 5 万元递延收益 5 万元要求：（分数：22.00）(1).，判断甲公司 202 年 1 月 1 日再次投资时的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（分数：5.50）_(2).根据资料(1)，判断甲公司 202 年确认投资收益时的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录；假定甲公司还有其他子公司需要编制合并报表时，甲公
28、司对与乙公司的内部交易如何调整，请编制调整分录。（分数：5.50）_(3).根据资料(2)，判断甲公司 202 年 12 月 31 日对可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（分数：5.50）_(4).根据资料(3)，判断甲公司 202 年 11 月 1 日售后租回生产设备的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（分数：5.50）_1.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 201 年度
29、所得税汇清缴于 202 年 2 月 28 日完成，201 年度财务会计报告经董事会批准于 202 年 3 月 15 日对外报出。202 年 2 月 15 日，会计师事务所对甲公司 201 年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其以下交易或事项的会计处理：(1)201 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司货款 1000 万元，甲公司了解到，乙公司发生暂时财务困难，该货款短期内难以收回。甲公司根据以往的经验，估计应收乙公司货款将会有 10%比例无法收回，因此在对该笔应收账款计提了 100 万元的坏账准备。202 年 2 月 1 日，甲公司收到法院的通知，乙公司由于经营不善，已经于 202
30、年 1 月 20 日申请破产，进入破产清算程序。根据律师的估计，该笔应收款项的 80%将无法收回。但甲公司管理层考虑到乙公司申请破产事项发生在 202 年度，因此未对 201 年度财务报表进行调整。(2)201 年 12 月 1 日，甲公司将其自用的 A、B 办公楼改为出租，并同日分别与丙公司、丁公司签订了租赁协议，协议约定租赁期开始日为 201 年 12 月 1 日。考虑到 A 办公楼所处地区具有发达的房地产交易市场，能够随时取得房地产交易的相关信息，因此甲公司将 A 办公楼转为以公允价值计量的投资性房地产；而 B 办公楼处于相对偏远的郊区，没有成熟的房地产交易市场，无法获取相关的公允价值信
31、息，因此将 B 办公楼转为按照成本模式计量的投资性房地产。截至到 201 年 12 月 1 日，A 办公楼公允价值为4500 万元，账面余额为 6000 万元，预计使用寿命 30 年，按照年限平均法计提折旧，累计折旧 2000 万元，未计提减值准备，甲公司 201 年 12 月 1 日对 A 办公楼的会计处理如下：借：投资性房地产成本 4500 万元累计折旧 2000 万元贷：固定资产 6000 万元资本公积其他资本公积 500 万元201 年 12 月 1 日，A 办公楼公允价值 4600 万元，甲公司会计处理如下：借：投资性房地产公允价值变动 100 万元贷：公允价值变动损益 100 万元
32、假定该事项不考虑所得税的影响。(3)甲公司于 201 年 12 月 25 日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：将产品保修费用的计提比例由年销售收入的 2.5%改为年销售收入的 5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司从 200 年起对售出的产品实行“三包”政策(即包退、包换和包修)，每年按销售收入的 2.5%计提产品保修费用；200 年末，产品保修费用余额为 100 万元。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从 201 年起改按年销售收入的 5%计提产品保修费用。甲公司 201 年度实现的销售收入为
33、20000 万元，实际发生保修费用 500 万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司 201 年 12 月 31 日会计处理如下：借：销售费用 1400 万元贷：预计负债 1400 万元借：递延所得税资产 225 万元贷：所得税费用 225 万元(4)201 年 12 月 1 日，甲公司因合同违约被戊公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金 1000 万元。至201 年 12 月 31 日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为 700 万元。201 年 12 月 31 日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出。700 万元，并
34、确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为 175 万元。202 年 2 月 10 日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金 500 万元。甲、戊公司均不再上诉。甲公司未对上年度该诉讼事项作出调整。(5)201 年 12 月 31 日，甲公司持有的乙公司 10%股份的作为可供出售金融资产核算的投资账面成本为2000 万元，公允价值变动贷方余额 800 万元，200 年末因该可供出售金融资产持续价值下跌而计入资产减值损失的金额为 800 万元。201 年以来，由于乙公司经营状况的根本好转，其股票市价也持续上升，201 年 12 月 31 日，甲公司持有的乙公司该 10%股份的公允价值为 2200
35、万元，因此，甲公司在原计提的资产减值损失范围内予以转回并同时确认公允价值变动的金额。甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产公允价值变动 1000 万元贷：资产减值损失 800 万元资本公积其他资本公积 200 万元假定本事项不考虑所得税影响。要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（分数：6.00）_甲公司为一工程施工公司。200 年度和 201 年度，甲公司发生的有关交易和事项如下：(1)200 年 10 月 1 日，甲公司与境外乙公司签订一项合同，为乙公司安装某大型成套设备。相关资料如下：合同约定：合同总
36、金额为 1200 万美元，由乙公司于 200 年 12 月 31 日和 201 年 12 月 31 日分别支付合同总金额的 40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后 4 个月内支付；合同期为 16 个月。200 年 10 月 1 日，甲公司为乙公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为 6640 万元人民币。200 年 10 月 1 日到 12 月 31 日，甲公司发生合同费用 332 万元，另于 12 月 31 日支付国外丙施工公司平整场地费用 200 万美元。12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 4980 万元人民币。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计
37、总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。200 年12 月 31 日，甲公司收到乙公司按合同支付的款项。201 年 1 月 25 日，甲公司又向国外丙施工公司支付了场地平整费用 60 万美元。201 年，甲公司除于 1 月 25 日支付丙公司场地平整费用外，另发生合同费用 4136 万元人民币；12 月 31 日，预计为完成改成套设备的安装尚需发生费用 680 万元人民币。201 年 12 月 31 日，甲公司收到 A 公司按合同支付的款项。其他资料如下：甲公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；
38、按年确认汇兑损益；200 年 10 月1 日“银行存款”美元账户余额为 400 万美元。美元对人民币的汇率：200 年 10 月 1 日：1 美元=6.6 元人民币200 年 12 月 31 日：1 美元=6.5 元人民币201 年 1 月 25 日：1 美元=6.3 元人民币201 年 12 月 31 日：1 美元=6.4 元人民币(2)201 年 3 月 1 日，甲公司与丁公司签订一项工程施工合同。相关资料如下：合同约定：合同总金额为 5000 万元人民币，由乙公司于 201 年 12 月 31 日支付合同总金额的 60%，其余部分于该工程完工达到预定可使用状态并检验合格后支付，合同期为
39、14 个月。201 年 3 月 1 日，甲公司开始施工。预计工程总成本为 4000 万元人民币。201 年 3 月 1 日至 201年 12 月 31 日，甲公司发生合同费用 3200 万元。12 月 31 日，预计未完成该工程施工尚需发生费用 1000万元人民币。201 年 12 月 31 日，甲公司按时收到丁公司按合同支付的款项。201 年 12 月 31 日，甲公司获悉，丁公司由于多处工程遭受自然灾害的影响，发生了严重的财务困难，后续的合同款项能否收回难以确定。要求：（分数：18.00）(1).根据资料(1)，计算甲公司 200 年度工程施工的成本、完工程度及确认的收入，同时计算 200
40、 年度与该工程施工相关的汇兑损益的金额及该工程影响当年营业利润的金额。（分数：6.00）_(2).根据资料(1)，计算甲公司 201 年度工程施工的成本、完工程度及确认的收入，同时计算 200 年度与该工程施工相关的汇兑损益的金额及该工程影响当年营业利润的金额。（分数：6.00）_(3).根据资料(2)，请判断甲公司能否确认 201 年度工程施工收入，说明判断依据，并为甲公司 201年度该项工程施工作出会计处理。（分数：6.00）_甲公司为上市公司，200 年度和 201 年度有关业务资料如下：(1)200 年度有关业务资料如下：200 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元，自
41、全资子公司 H 公司购入乙公司 80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 1200 万元，所有者权益账面总额为 1000 万元，其中，股本为800 万元，资本公积为 100 万元，盈余公积为 20 万元，未分配利润为 80 万元。200 年 10 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A 产品 100 台，每台不含增值税售价 7.5 万元，增值税税率为 17%，价款尚未收到。A 产品成本为每台 4.5 万元，乙公司未对其计提存货跌价准备。200 年 11 月 10日，乙公司将从甲公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。200 年 12 月 31 日，乙公司对期
42、末存货进行检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至每台 7 万元。乙公司按照单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。200 年 12 月 31 日，甲公司对因向乙公司销售 A 产品形成的应收款项计提了 10%的坏账准备。200 年，乙公司全年实现净利润 100 万元，因持有可供出售金融资产导致所有者权益变动的金额为 10万元，本年度乙公司未发放现金股利。(2)201 年度有关业务资料如下：201 年 8 月 20 日，乙公司对外售出 A 产品 30 台，其余部分形成期末存货。201 年 12 月 31 日，乙公司对存货进行期末检查时发现，因市价持续下跌，
43、库存 A 产品的可变现净值下降至每台 5 万元。201 年 12 月 31 日，上年度甲公司向乙公司销售 A 产品形成的应收账款还未收回。甲公司获悉乙公司出现财务困难，估计应收乙公司款项的 50%很可能将无法收回，因此，甲公司将对乙公司应收款项坏账准备的计提比例提高至 50%。201 全年，乙公司净利润为-100 万元，因持有可供出售金融资产导致所有者权益变动的金额为-10 万元，本年度未发放现金股利。其他资料：甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为 25%，均按照 10%的比率计提法定盈余公积金，不考虑除企业所得税和增值税之外的其他税费。要求：（分数：30.00）(1).根据资料(1)，判断
44、甲公司对乙公司形成合并的类型，并对甲公司投资乙公司的业务作出会计处理。（分数：6.00）_(2).根据资料(1)，请说明甲公司在 200 年年末编制合并财务报表时首先需要对乙公司的投资作出何种调整，并作出该调整的会计处理。（分数：6.00）_(3).根据资料(1)，请为甲公司作出在 200 年年末编制合并财务报表时对甲公司和乙公司之间的内部购销业务以及因此形成的应收应付业务进行抵消的会计分录。（分数：6.00）_(4).根据资料(1)，请为甲公司作出在 200 年年末编制合并财务报表时对乙公司投资和所有者权益进行抵消的会计分录。（分数：6.00）_(5).根据资料(2)，请为甲公司作出在 20
45、1 年年末编制合并财务报表时抵消分录。（分数：6.00）_注册会计师会计-188 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：12.00)(一)201 年，甲公司发生的与投资有关的交易和事项如下：(1)1 月 28 日，甲公司以每股 20.2 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 202 万元，其中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 2 万元，另支付相关交易费用 4 万元。甲公司管理层认为该股票相关的风险因素与企业其他投资不具有关联性，且该股票无法作为企业金融资产组合的一部分，因此对持有目的产生分歧。12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 24 元。(2)7 月 1 日，甲公司支付价款 100 万元(其中包含交易费用 2 万)从活跃市场购入丙公司 5 年期债券，面值 100 万元，票面年利率 5%，按年支付利息，本金最后一次支付。考虑到丙公司的信用评价较高，且自身有足够的财力资源支持企业的其他支出，故打算将其一直持有并
