1、注册会计师会计-18 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：30.00)(一) 乙公司就应付甲公司账款 250 万元与甲公司达成债务重组协议，甲公司同意免除 50 万元债务，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率 5%(等于实际利率)计息；同时约定，如果乙公司一年后有盈利，则从第二年开始每年按 8%计息。假定乙公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。（分数：3.00）(1).甲公司对于债务重组中的或有收益，正确的处理方法是( )。（分数：1.50）A.在债务重组时计入当期损益B.在债务重组时计入重组后债权的入账价值C.在债务重组时不计入重组后债权
2、的入账价值，实际收到时计入资本公积D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减财务费用(2).下列关于甲、乙公司债务重组日会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：1.50）A.甲公司应重新确认应收账款 230 万元B.乙公司应重新确认应付账款 212 万元C.乙公司应确认营业外收入 38 万元D.乙公司应确认预计负债 6 万元(二) 2010 年 1 月 1 日大运公司以银行存款 9000 万元取得了天马公司 60%的股权，当日天马公司可辨认净资产公允价值总额为 13500 万元(假定公允价值与账面价值相同)。2010 年年末天马公司实现净利润 7500万元。天马公司于 201
3、1 年 3 月 1 日宣告分派 2010 年度的现金股利 2000 万元。2011 年 12 月 6 日，大运公司将其持有的对天马公司长期股权投资的 1/3 对外出售，于当日办理完毕股权划转手续，出售取得价款5400 万元，出售时的账面余额仍为 9000 万元，未计提减值准备。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 24000 万元。除所实现净损益外，天马公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。大运公司按净利润的 10%提取盈余公积。在出售 1/3 的股权后，大运公司对天马公司的持股比例为 40%，虽然在天马公司董事会中派有代表，但不能对天马公司的生产经营决策实施控制。（分数：3.00）(
4、1).2011 年 12 月 6 日长期股权投资调整后的账面价值为( )。（分数：1.50）A.9000 万元B.8700 万元C.8200 万元D.7980 万元(2).下列有关大运公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是( )。（分数：1.50）A.对天马公司的初始投资成本为 9000 万元B.在收回投资后，应当对原持股比例 60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整C.在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动D.在收回投资后，对天马公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算(三) 甲公司 2010 年度发生的有关交易或事项如下：(1) 接受控股股
5、东的现金捐赠 350 万元；(2) 外币报表折算差额本年增加 70 万元；(3) 因自然灾害发生固定资产净损失 1000 万元；(4) 因会计政策变更调减年初留存收益 560 万元；(5) 持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；(6) 因处置联营企业股权相应结转原记入“资本公积”贷方的金额 50 万元：(7) 因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备 85 万元。（分数：3.00）(1).上述交易或事项对甲公司 2010 年 12 月 31 日资本公积的影响是( )。（分数：1.50）A.350 万元B.400 万元C.300 万元D.385 万元(2).上述
6、交易或事项对甲公司 2010 年 12 月 31 日所有者权益总额的影响是( )。（分数：1.50）A.5 万元B.-995 万元C.-435 万元D.-1065 万元某商业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。207 年有关资料如下：(1) 有关账户年初、期末余额和部分账户发生额如下：单位：万元账户名称 年初余额 本年增加 本年减少 期末余额应收账款 2340 4680应收票据 585 351交易性金融资产300 100(出售) 200应收股利 20 30 10存货 2500 2400长期股权投资 500 200(以固定资产投资)700应付账款 1755 2340应交税费：应交
7、增值税 250 302(已交)408(进项税额)220短期借款 600 400 700(2) 利润表有关账户本年发生额如下： 账户名称 借方发生额 贷方发生额营业收入 4000营业成本 2500投资收益：现金股利 10出售交易性金额资产 20(3) 其他有关资料如下：出售的交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期核销的坏账准备 100 万元；以固定资产对外投资时，确认的固定资产处置损失为 50 万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。（分数：3.00）(1).在现金流量表的补充资料中将净利润调节为经营活动现金流量时
8、下列项目中，属于调减项目的是( )。（分数：1.50）A.存货减少 100 万元B.应收账款增加 2340 万元C.应收票据减少 234 万元D.以固定资产对外投资时，固定资产处置损失 50 万元(2).下列各项关于甲公司 209 年度现金流量表列报的表述中，不正确的是( )。（分数：1.50）A.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额为 2574 万元B.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额为 2223 万元C.投资活动现金流入 120 万元D.未发生投资活动现金流出(五) A 股份有限公司(以下简称“A 公司”)为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公
9、积，所得税采用资产负债表债务法核算。2009 年度发生或发现如下事项：(1) A 公司于 2006 年 1 月 1 日起开始对一台管理用机器设备按直线法计提折旧，原价为 200 万元，预计使用年限为 10 年(不考虑净残值因素)。由于技术进步的原因，从 2009 年 1 月 1 日起，A 公司决定对原估计的使用年限改为 5 年，同时改按年数总和法计提折旧。(2) A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2009 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2009 年 1 月 1 日，A 公司决定采用公允价值对出租的
10、办公楼进行后续计量。该办公楼 2008 年 12 月 31 日的公允价值为 3800 万元。假定 2008 年 12 月31 日前无法取得该办公楼的公允价值，税法与会计的折旧额相同。（分数：3.00）(1).下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是( )。（分数：1.50）A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.固定资产折旧方法和折旧年限的改变C.建造合同收入的确认由完成合同法改为完工百分比法D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法(2).投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量的累计影响数为( )。（分数：1.50）A.-140 万元B.105 万元C.-140
11、万元D.-105 万元A 上市公司于 207 年 9 月 30 日通过定向增发本公司普通股对 B 企业进行合并，取得 B 企业 100%股权。假定不考虑所得税影响。A 公司及 B 企业在合并前简化资产负债表如下表所示：其他资料：A 公司及 B 公司合并前资产负债表单位：万元A 公司 B 企业流动资产 4000 6000非流动资产 28000 80000资产总额 32000 86000流动负债 1600 2000非流动负债 400 4000负债总额 2000 6000所有者权益：股本 2000 1200资本公积 0 0盈余公积 8000 22800未分配利润 20000 56000所有者权益总额
12、 30000 80000(1) 207 年 9 月 30 日，A 公司通过定向增发本企业普通股，以 2 股换 1 股的比例自 B 企业原股东处取得了 B 企业全部股权。A 公司共发行了 2400 万股普通股以取得 B 企业全部 1200 万股普通股。(2) A 公司每股普通股在 207 年 9 月 30 日的公允价值为 20 元，B 企业每股普通股当日的公允价值为 40元。A 公司、B 企业每股普通股的面值均为 1 元。(3) 207 年 9 月 30 日，A 公司除非流动资产公允价值较账面价值高 6000 万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。(4) 假定 A 公司与 B
13、企业在合并前不存在任何关联方关系。假定 B 企业 206 年实现合并净利润 2400 万元，207 年 A 公司与 B 企业形成的主体实现合并净利润 4600 万元，自 206 年 1 月 1 日至 207 年 9月 30 日，B 企业发行在外的普通股股数未发生变化。对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为 A 公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由 B 企业原股东控制，B 企业应为购买方，A 公司为被购买方。（分数：4.50）(1).下列关于反向购买的说法中，不正确的是( )。（分数：1.50）A.法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份
14、额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额B.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示C.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中不应作为少数股东权益列示D.对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示(2).对于该项反向购买业务，B 公司(购买方)的合并成本为
15、 )。（分数：1.50）A.40000 万元B.48000 万元C.30000 万元D.80000 万元(3).A 公司 207 年基本每股收益额为( )。（分数：1.50）A.1 元B.1.59 元C.1.31 元D.1.52 元(七) 正保公司 2008 年度归属于普通股股东的净利润为 40000 万元，归属于优先股股东的净利润为 1000万元，发行在外普通股加权平均数为 100000 万股。年初已发行在外的潜在普通股有：(1) 股份期权 12000 万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以 8 元的行权价格购买 1 股本公司新发股票的权利。(2) 经批准于 2008 年 1
16、月 1 日发行了 50 万份可转换债券，每份面值 1000 元，取得总价款 50400 万元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 3%，实际利率为 4%，自 2009 年 1 月 1 日起利息按年支付；债券发行 1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；不考虑其他相关因素；(P/A，4%，5)=4.4518，(P/F，4%，5)=0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值；按发行当日
17、可转换公司债券的账面价值计算转股数。稀释性每股收益计算结果保留 4 位小数，其余计算保留两位小数，单位以万元或万股表示。当期普通股平均市场价格为 12 元，年度内没有期权被行权，所得税税率为 25%。（分数：4.50）(1).下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是( )。（分数：1.50）A.计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数B.计算基本每股收益时，分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润C.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定D.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股
18、数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应的时间权数的乘积进行调整后的股数(2).甲公司 2008 年度的稀释每股收益是( )。（分数：1.50）A.0.4 元B.0.3 元C.0.3846 元D.0.3809 元(3).下列有关每股收益列报的说法中，不正确的是( )。（分数：1.50）A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益(八) 甲股份有
19、限公司于 208 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 102 元)，其有权于 209 年 1 月 31 日以每股 102 元的价格向甲公司购入其普通股 1000 股。其他有关资料如下：(1) 合同签定日 208 年 2 月 1 日(2) 208 年 2 月 1 日每股市价 100 元(3) 208 年 12 月 31 日每股市价 105 元(4) 209 年 1 月 31 日每股市价 103 元(5) 209 年 1 月 31 日应支付的固定行权价格 102 元(6) 208 年 2 月 1 日期权的公允价值 4000 元(7)
20、 208 年 12 月 31 日期权的公允价值 3000 元(8) 209 年 1 月 31 日期权的公允价值 1000 元(9) 结算方式：乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股（分数：3.00）(1).下列属于权益工具的是( )。（分数：1.50）A.发行的普通公司债券B.发行的可转换公司债券C.发行的、使持有者有权以固定价格换取固定数量该企业普通股的股票期权D.发行的、使持有者有权以该企业普通股净额结算的股票期权(2).如果 209 年 1 月 31 日乙公司选择行权，那么甲公司因该看涨期权影响利润总额的金额为( )。（分数：1.50）A.3000 元B.-3000 元C.2000 元D.
21、01.甲公司 2011 年 2 月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系 2009 年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产 2009 年应计提折旧 100 万元，2010 年应计提折旧 200 万元。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，不正确的是( )。 A甲公司 2010 年年末资产负债表“固定资产”项目“年末数”应调减的金额为 300 万元 B甲公司 2010 年年末资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为 270 万元 C甲公司 2010 年度利润表
22、管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为 200 万元 D甲公司 2010 年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为 300 万元（分数：1.50）A.B.C.D.2.下列关于应付职工薪酬的表述中，不正确的是( )。 A企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，确认应计入成本费用的职工薪酬金额 B实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，对辞退福利不需要折现 C将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬 D租赁住房等资产供职工无偿使用的
23、应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：6，分数：20.00)甲公司 2010 年有关金融资产交易事项如下：(1) 2010 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场购入乙公司同日发行的 5 年期债券 30 万份，支付款项包括交易费用 3000 万元，准备持有至到期，该债券的票面价值总额是 3000 万元，票面年利率 5%，乙公司于每年年末支付本年的利息，2010 年年末，甲公司收取了本年度的利息 150 万元，持有至到期投资期末摊余成本是 3000 万元。2010 年年末由于资金紧张，甲公司决定将该债
24、券出售给乙公司，取得的价款是 3000 万元，同时，与乙公司签订了协议，一年以后按照 3200 万元的价格回购，该债券的利息由甲公司收取。(2) 2010 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元从活跃市场购入丙公司股票 200 万股，甲公司将该股票分类为可供出售金融资产，6 月末，该股票的公允价值是 1100 万元，甲公司将公允价值变动 100 万元计入资本公积其他资本公积，7 月 1 日，甲公司将该股票按照当日的市价出售给乙公司，取得价款1200 万元，同时与乙公司约定，2011 年 7 月 1 日，甲公司将该股票回购，回购价按照当日股市的收盘价计算。(3) 2010 年 12
25、 月 1 日，甲公司将某账面余额 1000 万元的应收账款(已计提坏账准备 200 万元)转让给丁投资银行，转让价格是当日公允价值 750 万元，同时，与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，回购协议规定，甲公司在 3 个月以后回购，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。(4) 甲公司将销售产品取得的一张面值为 2000 万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现的金额是1980 万元，同时，与工商银行约定，工商银行无论能否收到该票据，均与甲公司无关。（分数：4.00）(1).下列选项中，能够表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的
26、金融资产的有( )。（分数：2.00）A.企业以不附追索权方式出售金融资产B.企业以附追索权方式出售金融资产C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按约定的价格回购D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权(2).下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司终止确认持有乙公司的债券，确认投资收益 200 万元B.甲公司终止确认持有丙公司的股票，确认投资收益 200 万元C
27、甲公司未终止确认应收账款D.甲公司终止确认应收票据，确认财务费用 20 万元E.甲公司因金融资产终止确认累计影响损益的金额为 220 万元(二) 2008 年 3 月 A 公司以出让方式购入一宗土地使用权，支付价款 30000 万元，预计使用年限为 50 年，采用直线法摊销。同时在土地上开始建造三座办公楼，2009 年 6 月三座办公楼即将完工时，A 公司与 B 公司签订经营租赁合同，将其中一座办公楼租赁给 B 公司使用，租赁期开始日为办公楼达到预定可使用状态的日期。2009 年 6 月 3 日三座办公楼达到预定可使用状态并交付使用，三座办公楼的成本均为 50000 万元，预计使用年限均为
28、20 年，均采用直线法计提折旧。A 公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。（分数：4.00）(1).下列有关土地使用权的会计处理方法，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，确认为固定资产原价E
29、企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产核算(2).2009 年 6 月 3 日三座办公楼达到预定可使用状态并交付使用，正确的会计处理有( )。（分数：2.00）A.2009 年 6 月 3 日“投资性房地产办公楼”科目的金额为 50000 万元B.2009 年 6 月 3 日“投资性房地产土地使用权”科目的金额为 9750 万元C.2009 年 6 月 3 日作为固定资产核算的办公楼入账价值为 100000 万元D.自用办公楼 2009 年计提折旧 2500 万元E.2009 年计入其他业务成本 1366.67 万元(三) 甲公司 2009 年 6 月以
30、1100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 80%的股权，股权转让手续于当日办理完毕。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 1000 万元。甲公司与丙公司在该项交易前不存在关联方关系。丙公司的所有资产被认定为一个资产组 D。2009 年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 1300 万元，丙公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 1250 万元。（分数：4.00）(1).下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后
31、进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊C.商誉减值损失应在母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失D.商誉无论是否存在减值迹象，每年年末均应对其进行减值测试E.商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回(2).下列各项关于甲公司 2009 年的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2009 年 6 月甲公司取得乙公司股权的初始投资成本为 1100 万元B.2
32、009 年年末合并财务报表中确认的商誉为 300 万元C.2009 年合并财务报表应确认的商誉减值损失金额为 300 万元D.2009 年合并财务报表应确认的不包含商誉的 D 资产组减值损失金额为 50 万元E.2009 年年末包含商誉的资产组账面价值为 1675 万元(四) 甲公司为建造固定资产于 2009 年 1 月 1 日专门发行的 2 年期公司债券。实际收到款项 2072.59 万元，债券面值 2000 万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率 10%，实际利率 8%。此外 2009 年 7 月 1 日取得一笔 3 年期、利率为 7%的一般借款 600 万元。甲公司 6 月 30 日和
33、 12 月 31 日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产于 2009 年 1 月 1 日正式开工兴建，有关支出如下：(1) 1 月 1 日，支付工程进度款 2072.59 万元；(2) 4 月 1 日，因工程进行质量检查而停工；(3) 5 月 31 日，工程重新开工；(4) 7 月 1 日，支付工程进度款 300 万元；(5) 12 月 31 日，工程完工已经达到了预定可使用状态。（分数：4.00）(1).下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达 3 个月，应当暂停
34、借款费用资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当停止借款费用资本化C.在固定资产购建过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在固定资产购建过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化E.在固定资产购建过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化(2).下列关于 2009 年借款费用相关的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2009 年度专门
35、借款资本化金额为 165.12 万元B.2009 年度一般借款资本化金额为 10.5 万元C.2009 年度借款利息费用化会额为 10.5 万元D.2009 年度借款利息资本化金额为 175.62 万元E.固定资产的入账价值为 2548.21 万元3.下列有关收入确认的表述中，符合准则规定的有( )。（分数：2.00）A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入B.广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认D.与 BOT 业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发
36、包给其他方的，不应确认建造服务收入E.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入4.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础等于账面价值的有( )。（分数：2.00）A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债 1000 万元B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债 100 万元C.企业当期确认应付职工薪酬 1000 万元，税法准予当期扣除的部分为 800 万元D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款 500 万元E.企业因环保引起诉讼而确认预计负债 500 万元三、计算分析题(总题数：4，分数：36.00)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用
37、的增值税税率为 17%。2010 年甲公司和乙公司发生如下交易：(1) 甲公司和乙公司为了缓解资金周转压力，于 2010 年 2 月签订资产置换协议，甲公司以库存商品和持有的 A 公司 10%的股权投资换取乙公司出租的房产。(2) 假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。(3) 2010 年 4 月 1 日，双方办理完毕资产所有权划转手续，有关资料如下：甲公司换出：库存商品账面成本 300 万元，已计提存货跌价准备 100 万元，公允价值 400 万元；持有 A公司股票划分为可供出售金融资产，账面价值为 550 万元(其中成本为 500 万元，公允价值变动为 50 万元)，按照当日收盘价
38、格计算的公允价值为 705 万元。乙公司换出：投资性房地产的账面余额为 800 万元。其中成本为 700 万元，公允价值变动为 100 万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为 60 万元。交换日公允价值为 1100 万元。乙公司向甲公司支付银行存款 73 万元。甲公司换入房产继续用于出租。乙公司换入的库存商品仍作为库存商品核算，换入的 A 公司股票作为长期股权投资核算。（分数：9.00）(1).判断甲公司与乙公司进行的交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。（分数：3.00）_(2).计算 2010 年 4 月 1 日甲公司换入投资性房地产的成本及
39、此项交易对甲公司营业利润的影响额。（分数：3.00）_(3).计算 2010 年 4 月 1 乙公司换入库存商品和长期股权投资的成本及此项交易对乙公司营业利润的影响额。（分数：3.00）_A 公司为一家上市公司，B 公司为其全资子公司。2009 年 12 月 26 日，经股东大会批准，A 公司通过一项股权激励计划。该股权激励计划的主要内容为：A 公司向 B 公司 100 名管理人员每人授予 10 万股股票期权，这些职员从 2010 年 1 月 1 日起在 B 公司连续服务 3 年，即可以 4 元每股购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。公司估计该期权在 2009 年 12 月 26 日的公
40、允价值为 15 元，在 2010 年 1 月 1 日的公允价值为 16元，在 2010 年 12 月 31 日的公允价值为 18 元，在 2011 年 12 月 31 日的公允价值为 19 元，在 2012 年 12月 31 日的公允价值为 21 元。第一年有 10 名职员离开 B 公司，B 公司估计三年中离开的职员的比例将达到 20%。第二年又有 2 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为 15%；第三年又有 5 名职员离开。（分数：9.00）(1).判断 A 公司应将该股权激励计划认定为权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，并说明理由。（分数：3.00）_(2).计算股权激励计
41、划的实施对 A 公司 2010 年、2011 年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（分数：3.00）_(3).计算股权激励计划的实施对 A 公司 2012 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（分数：3.00）_东方股份有限公司(本题下称东方公司)系境内上市公司，2008 年至 2009 年发生的有关交易或事项如下：(1) 2008 年 10 月 1 日，东方公司与境外 A 公司签订一项合同，为 A 公司安装某大型成套设备。合同约定：该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托 A 公司所在地
42、有特定资质的建筑承包商完成；合同总金额为 1000 万美元，由 A 公司于 2008 年 12 月 31 日和 2009 年 12 月 31 日分别支付合同总金额的 40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后 4 个月内支付；合同期为 16 个月。2008 年 10 月 1 日，东方公司为 A 公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为 6640 万元人民币。(2) 2008 年 11 月 1 日，东方公司与 B 公司(系 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由 B 公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：B 公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工；合同总金额为 200 万美
43、元，由东方公司于2008 年 12 月 31 日向 B 公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付；合同期为 3 个月。(3) 至 2008 年 12 月 31 日，B 公司已完成合同的 80%；东方公司于 2008 年 12 月 31 日向 B 公司支付了合同进度款。2008 年 10 月 1 日到 12 月 31 日，除支付 B 公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用 332 万元人民币，12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 4500 万元人民币，其中包括应向 B 公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合
44、同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。2008 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(4) 2009 年 1 月 25 日，B 公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向 B 公司支付了工程尾款。2009 年，东方公司除于 1 月 25 日支付 B 公司工程尾款外，另发生合同费用 4136 万元人民币；12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 680 万元人民币。2009 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(5) 其他
45、相关资料：东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2007 年 12 月 31 日“银行存款”美元账户余额为 400 万美元。美元对人民币的汇率：2007 年 12 月 31 日，1 美元=7.1 元人民币2008 年 12 月 31 日，1 美元=7.3 元人民币2009 年 1 月 25 日，1 美元=7.1 元人民币2009 年 12 月 31 日，1 美元=7.35 元人民币不考虑相关税费及其他因素。（分数：9.00）(1).分别计算东方公司 2008 年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。（分数：2.25）_(2).计算上述交易或事项对东方公司
46、2008 年度利润总额的影响。（分数：2.25）_(3).分别计算东方公司 2009 年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。（分数：2.25）_(4).计算上述交易或事项对东方公司 2009 年度利润总额的影响。（分数：2.25）_南方公司为一手机生产企业，主要生产 A、B、C 三款手机产品。南方公司 2009 年度有关事项如下：(1) 南方公司管理层于 2009 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2010 年 1 月 1 日起撤销 C 款手机在上海的手机研发总部及苏州生产厂；从事 C 款手机生产的员工共计 150人，除部门主管及技术骨干等 50 人转入北京总部研发部门留用外，其他 100 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，南方公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 500 万元。C 款手机生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C 款手机生产的固定资产等将转移至南方公司在天津的仓库，准备销往朝鲜某手机生产公司。上述业务重组计划已于 2009 年 12 月 2 日经南方公司董事会批准，并于 12 月 3 日对外公告。2009 年 12 月 31 日，上述业务重
