注册会计师会计-194及答案解析.doc

1、注册会计师会计-194 及答案解析(总分：94.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：18.00)九州公司的股票投资交易如下：(1)201 年 3 月 10 日，以每股 5 元的价格(含已宣告但尚未发放的现金股利 0.2 元)购买长虹公司发行的股票 500 万股，另支付交易费用 3 万元，九州公司作为可供出售金融资产核算3 月 12 日收到现金股利。201 年末未发生公允价值变动。(2)202 年 5 月 10 日，由于公司决策变动，以每股 5.6 元的价格出售股票 300 万股，另支付相关税费1.20 万元；6 月 30 日该股票每股市价为 4.7 元。202 年下半

2、年，由于环境恶化，长虹公司股价急剧下跌，至 12 月 31 日，已跌至 2 元，如果长虹公司不采取措施，预期还可能继续下跌。(3)203 年 1 月 15 日九州公司以每股 1.5 元的价格出售剩余全部股票，另支付相关交易费用 0.8 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.50）(1).九州公司于 202 年 5 月 10 日出售该项金融资产时，应确认的投资收益是( )。A240 万元 B237 万元 C238.2 万元 D241.2 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).202 年 12 月 31 日，九州公司就该项金融资产应计提的减值准备是( )。A

3、561.2 万元 B540 万元 C21.2 万元 D518.8 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).203 年 1 月 15 日，九州公司出售剩余股票时影响营业利润的金额是( )。A-64.8 万元 B-12 万元 C-100.8 万元 D-0.8 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由 A、B、C、D 四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：(1)该生产线于 2006 年 1 月 10 日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本 4000 万元(含增值税)，职工薪酬 720 万元，资本化的借款费

4、用 1100 万元，安装费用 1200 万元，为达到正常运转发生测试费 100万元，外聘专业人员服务费 400 万元，在建工程中使用固定资产计提折旧 4 万元，员工培训费 6 万元。2007 年 9 月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。(2)该流水线整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 2016 万元、1728 万元、2880 万元、1296 万元，各没备的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始

5、计税基础与会计计量相同。(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为 7 天，维修费用不符合固定资产确认条件。(4)因技术进步等原因，甲公司于 2011 年 3 月对该流水线进行更新改造，以新零部件代替了 C 设备的部分旧零部件，C 设备的部分旧零部件的原值为 1641.6 万元，更新改造时发生的支出 2000 万元，2011 年 6 月达到预定可使用状态。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.50）(1).甲公司建造该流水线的成本是( )。A7524 万元 B7520 万元 C7420 万元 D7020 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司该流水线 2

6、007 年度应计提的折旧金额是( )。A121.8 万元 B188.1 万元 C147.37 万元 D135.09 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).甲公司 C 设备更新后的账面价值为( )。A2902.88 万元 B4736 万元 C2736 万元 D2257.2 万元（分数：1.50）A.B.C.D.立华公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，201 年 12 月 1 日“应付职工薪酬”账户贷方余额为 1130 万元，201 年 12 月发生如下与职工薪酬有关的事项：(1)12 月 10 日，发放 11 月份职工工资 980 万元，其中代扣个人所得税

7、40 万元。(2)12 月 10 日20 日，公司维修人员对生产部门的设备进行日常维修，应付薪酬 8.6 万元。(3)12 月 25 日，公司根据 200 年 12 月董事会批准的辞退计划支付最后一笔辞退福利 30 万元，并结转差额。公司根据该项辞退计划确认的辞退福利总额为 120 万元，实际支付辞退福利合计 110 万元。(4)12 月 31 日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自 201 年 1 月 1 日起，公司为 20 名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为 3 万元，每辆轿车年折旧为 6万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题

8、。（分数：3.00）(1).立华公司 201 年 12 月应计入管理费用的职工薪酬是( )。A5 万元 B13.6 万元 C23.6 万元 D16.25 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).201 年 12 月 31 日，立华公司“应付职工薪酬”账户的贷方余额为( )。A73.6 万元 B93.6 万元 C118.6 万元 D183.6 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%；甲公司销售给乙公司一批库存商品，应收账款为含税价款 2000 万元，款项尚未收到。到期时乙公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，达成债务重组协议，相

9、关资料如下：(1)甲公司同意乙公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务后再免除债务 73.5 万元，剩余债务延期 2 年，并按 4%(与实际利率相同)的利率加收利息。该商品公允价值为 450 万元(不含增值税)，成本为 300 万元；交易性金融资产的账面价值为 1500 万元(其中成本为 1600 万元，公允价值变动减少100 万元)，公允价值为 1000 万元。(2)甲公司收到的存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。(3)假设甲公司为该应收账款计提了 30 万元的坏账准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).下列关于甲公

10、司债务重组的会计处理中，不正确的是( )。A重组后应收账款的公允价值为 473.5 万元B库存商品的入账价值为 450 万元C可供出售金融资产的入账价值为 1000 万元D债务重组损失为 43.5 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).下列关于乙公司债务重组的会计处理中，不正确的是( )。A处置交易性金融资产计入投资收益的金额为-600 万元B确认主营业务收入 450 万元C债务重组利得为 73.5 万元D影响营业利润的金额为-50 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司为上市公司，2010 年度有关交易或事项如下：(1)12 月 12 日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材

11、料的公允价值为 400 万元。至 12 月 31 日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的 40%，实际发生加工成本 340 万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。(2)12 月 31 日，甲公司持有戊公司的债券投资，分类为可供出售金融资产，公允价值为 2000 万元，该债券将于 2011 年 9 月 30 日到期。(3)12 月 31 日，甲公司应付债券共计 7000 万元：其中一笔 3000 万元于 2008 年 7 月 1 日发行，3 年期到期一次还本付息；另外一笔 4000 万元于 2010 年 2 月 1 日发行，两年期分期付息一次还本，每年 2

12、月 1 日付息。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 11 小题至第 12 小题。（分数：3.00）(1).下列关于甲公司来料加工业务的处理中，不正确的是( )。A来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本B领用的来料加工原材料 160 万元不计入甲公司的存货成本C2010 年末加工业务对存货项目的影响金额为 500 万元D2010 年末加工业务对存货项目的影响金额为 340 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).下列各项关于甲公司 2010 年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的是( )。A公允价值为 2000 万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报B公允价

13、值为 2000 万元的可供出售金融资产作为流动资产列报C两笔应付债券都应作为非流动负债列报D两笔应付债券都应作为“一年内到期的非流动负债”列报（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：3，分数：12.00)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司对原材料按实际成本计价核算。甲公司2010 年第一季度发生的部分交易或事项如下：(1)1 月 5 日，按照签订的合同购入 A 原材料一批，支付价款 702 万元(含增值税)，另支付运杂费 20 万元。A 原材料途中合理损耗 5 万元。(2)2 月 5 日，按照签订的合同从国外购入 B 原材料一批，价款 100 万美元

14、，当日即期汇率为 1:6.8，进口增值税 115.6 万元，进口关税 6 万元，另支付运杂费 2 万元，货款已经支付。至 3 月 31 日仍未收到原材料。(3)3 月 5 日，按照签订的合同从国外购入 C 原材料一批，合同价款 200 万元，原材料已经验收入库，至3 月 31 日仍未收到原材料发票账单。(4)3 月 12 日向乙公司销售一批 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 万元，增值税额为 34 万元，款项尚未收到；该批商品成本为 120 万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙

15、公司且办妥托收手续。(5)3 月 22 日甲公司委托丁公司销售 E 商品 100 万件，协议价为每件 100 元，该商品成本为每件 60 元，按代销协议，丁公司可以将没有销售出去的商品退回给甲公司。至 3 月 31 日仍未收到代销清单。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.00）(1).下列各项，不会引起企业存货账面价值变动的有( )。（分数：2.00）A.向乙公司销售 D 商品，商品已发出且办妥托收手续B.委托丁公司销售 E 商品，至 3 月 31 日仍未收到代销清单C.购入 C 原材料，至 3 月 31 日仍未收到原材料发票帐单D.从国外购入的 B 原材料，货款已

16、经支付，至 3 月 31 日仍未收到原材料E.计提存货跌价准备(2).下列各项关于甲公司 2010 年 3 月 31 日存货账面价值的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.A 原材料的账面价值为 620 万元B.B 原材料的账面价值为 688 万元C.C 原材料的账面价值为 0D.D 发出商品账面价值为 120 万元E.委托代销 E 商品账面价值为 6000 万元A 公司为国有控股公司，适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。2008 年 1 月 1 日首次执行新会计准则。2008 年 1 月 1 日经董事会和股东大会批准，于当日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

17、(1)考虑到技术进步因素，自 2008 年 1 月 1 日起将一套办公自动化设备的使用年限改为 5 年，预计净残值和折旧方法不变。该套设备系 2005 年 12 月 28 日购入并投入使用，原价为 81 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 1 万元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为 8 年，预计净残值为 1万元，按直线法计提折旧。(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A 公司存货 2008 年年初账面余额为 1200万元，未发生减值损失。(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A 公司生产用无形资产 2008 年年初账面余

18、额为 1000 万元，“累计摊销”科目余额为 300 万元，已经摊销 3 年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 200 万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。(4)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2007 年发生符合资本化条件的开发费用 700万元，2008 年摊销 100 万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%，摊销年限、摊销方法与会计相同。(5)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼 2008 年年初账面价值为 2000 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 2500 万元。该办公楼在变更日的

19、计税基础与其原账面价值相同。(6)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008 年年初账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。(7)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。A 公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 3 小题至第 5 小题。（分数：6.00）(1).下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.办公自动化设备的使用年限由 8 年改为 5 年B.无形资产的摊销方法由年限平均

20、法改为产量法C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由按成本与市价孰低计量改为按公允价值计量(2).下列关于 A 公司会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将 2008 年度办公自动化设备增加的折旧 10 万元计入当年度损益B.生产用无形资产变更日的计税基础为 1000 万元C.将 2008 年度生产用无形资产增加的 100 万元摊销额记入“制造费用”科目D.变更日对出租办公楼调增其账面价值 500 万元，并计入 2008 年度损益 500

21、 万元E.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元，并调增期初留存收益 15 万元(3).下列关于 A 公司会计政策和会计估计变更后所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.办公自动化设备 2008 年度多汁提的 10 万元折旧，应确认相应的递延所得税资产 2.5 万元B.生产用无形资产 2008 年多摊销的 100 万元，应确认相应的递延所得税资产 25 万元C.对 2008 年度资本化开发费用应确认递延所得税资产 150 万元D.将短期投资重分类为交易性金融资产核算，应确认相应的递延所得税资产 5 万元E.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债 125 万

22、元1.以下第 6 小题为独立的多项选择题。下列有关报告分部的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按规定披露分部信息B.分部费用不包括营业外支出C.企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足企业会计准则第 35 号分部报告第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部D.报告分部的数量超过 10 个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并E.作为报告分部必须满足 10%的重要性标准三、综合题(总题数：4，分数：64.00)2.甲公司为一航空货运公司，经营国内、

23、国际货物运输业务。2010 年相关业务的资料如下：(1)甲公司 2010 年实行下列职工福利及激励计划：自 2010 年 1 月 1 日起，公司为 20 名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为 4.5 万元，每辆轿车年折旧为 9 万元，按月计提折旧并支付相应的租金。2010 年 12 月 22 日甲公司将 11 月 1 日外购的彩色电视机 50 台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该电视机每台买价 2000 元，12 月 22 日每台的市场售价 3500 元(适用增值税税率为 17%)。因满足行权条件，2010 年 3 月 2 日，甲公司按市价回购本公司发行

24、在外普通股 100 万股，实际支付价款 800 万元(含交易费用)；3 月 20 日将回购的 100 万股普通股奖励给职工。甲公司在 08 年 3 月 2 日授予职工股份期权 100 万份，每份期权到期可按照 1 元/股的价格购买 1 股本公司股票，甲公司在授予日确定每份期权公允价值为 6 元。(2)由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象，甲公司于 2010 年 12 月 31 日对其进行减值测试：甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。2010 年 12 月 31 日，飞机的账面原价为人民币 76000 万元，已计提折旧的金额为人民币 54150

25、 万元，账面价值为人民币 21850 万元，预计尚可使用 3 年，甲公司拟继续经营使用该架飞机直至报废。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该架飞机未来 3 年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该架飞机产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。单位：万美元年份 业务好时(20%的可能性) 业务一般时(60%的可能性) 业务差时(20%的可能性)第 1 年 1000 800 400第 2 年 960 720 300第 3 年 900 700 240由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额。在考虑了货币时间价值和飞机特

26、定风险后，甲公司确定 10%为人民币适用的折现率，确定 12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：(P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12%，1)=0.8929；(P/S，10%，2)=0.8264；(P/S，12%，2)=0.7972；(P/S，10%，3)=0.7513；(P/S，12%，3)=0.7118。2010 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=6.62 元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：2011 年末为 1 美元=6.60 元人民币；2012 年末为 1 美元=6.55 元人民币；2013 年末为 1 美元=6.50 元人民币。要求：(1)计算 2

27、010 年 12 月甲公司应计入管理费用的职工薪酬金额。(2)计算 2010 年 3 月 20 日甲公司因给职工奖励股份对资本公积(其他资本公积)金额的影响。(3)使用期望现金流量法计算飞机未来 3 年每年的现金流量。(4)计算飞机按照记账本位币表示的未来 3 年现金流量的现值，并确定其可收回金额。(5)计算飞机 2010 年末应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。（分数：12.00）_3.甲股份有限公司(下称甲公司)有关资料如下：(1)甲公司为购建一生产设备，于 2007 年 12 月 1 日专门从银行借入 1000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，利息每年年末支付，假定利息资

28、本化金额按年计算，每年按 360 天计算。2008 年 1 月 1 日，购入设备一台，价款 702 万元，以银行存款支付，同时支付运杂费 18 万元，设备已投入安装。3 月 1 日以银行存款支付设备安装工程款 120 万元。7 月 1 日甲公司又向银行专门借入 400 万元，借款期限为 2 年，年利率为 8%，利息每年年末支付；当日用银行存款支付安装公司工程款 320 万元。12 月 1 日，用银行存款支付工程款 340 万元。12 月 31 日，设备全部安装完工，并交付使用。2008 年闲置的专门借款利息收入为 11 万元，尚未收到。(2)该设备预计使用年限为 6 年，预计净残值为 55 万

29、元，甲公司采用直线法计提折旧。(3)2010 年 12 月 31 日，甲公司将设备以 1400 万元(公允价值)的价格出售给 A 公司，价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该设备租回。租赁合同规定起租日为 2010 年 12 月 31 日，租赁期自 2010 年 12 月 31 日至 2013 年 12 月 31 日共 3 年，甲公司每年年末支付租金 500 万元。租赁合同规定的利率为 6%(年利率)，设备于租赁期满时交还 A 公司。甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。(4)其他相关资料：( P/A，6%，3)=2.673。不考虑增值税

30、等相关税费。要求：(1)判断与所安装设备有关的借款利息停止资本化的时点，说明理由，并计算确定应当予以资本化的利息金额；(2)编制甲公司在 2008 年 12 月 31 日计提借款利息的有关会计分录；(3)计算甲公司在 2010 年 12 月 31 日(出售时)设备的累计折旧和账面价值；(4)判断售后租赁类型，并说明理由；(5)计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用；(6)对甲公司该项售后租回交易编制相关会计分录。（分数：12.00）_4.甲股份有限公司(本题以下简称甲公司)为一家上市公司，按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。注册会计师在 2

31、011 年 2 月 15 日对甲公司 2010 年度财务报告进行审计时，对以下交易或事项的会计处理产生质疑。(1)基于 2010 年度 C 产品实际发生修理费用的情况，2011 年初，公司董事会决定自 2011 年起降低 C 产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 8%至 9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 2%至 3%。甲公司会计处理为追溯调整 2010年度的产品质量保证费用 20 万。(2)2009 年初，甲公司投资于 ABC 公司，拥有 ABC 公司 15%的股权，准备长期持有。除另一家 W 公司也持有 ABC 公

32、司 15%的股权外，ABC 公司其他的股权相对分散。投资取得后，甲公司与 W 公司签订委托代管协议，由甲公司代理 W 公司行使其他股东权利，W 公司每年从 ABC 公司取得相应份额的股利。2009、2010 年度，ABC 公司均实现净利润 680 万元。2009、2010 年度 ABC 公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100 万元和 180 万元，并已实际发放。对于此项投资，甲公司会计处理为在 ABC 公司这两年宣告股利时，均按 15%的投资比例确认了投资收益，未调整长期股权投资账面价值。(3)2010 年 7 月 23 日，甲公司接受 X 公司委托开发一套系统软件，合同总价款为 200

33、0 万元。至 2010 年12 月 31 日，甲公司收到 X 公司支付的合同总价款 60%。经甲公司软件技术人员测量，该项目开发已完成70%，预汁完成项目开发需发生的总成本为 1400 万元。甲公司已于 2010 年末按照合同结算价款 1200 确认为 2010 年度的劳务收入，但并未结转相应的劳务成本。(4)2007 年 7 月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为 900 万元，期限 3 年，年利率 4%。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无

34、法按期偿付到期贷款本息。银行于 2010 年 10 月 6 日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2010年 12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额 800 万元。鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其 2010 年 12 月 31 日的资产负债表中确认了一项 800 万元的预计负债，同时确认了一项 800 万元的应收款项。(5)2011 年 2 月 3 日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系 2010 年 11 月销售给丙公司，销售价格为400 万元，成本为 250 万元，价款已收到，甲公司于销售当日确认收入

35、并结转成本。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减 2011 年 2 月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。(6)2010 年 12 月 25 日，甲公司因缩减生产规模，辞退生产车间一线员工 100 名，企业同时向被辞退员工支付辞退补偿金 500 万元，并根据成本受益原则将该补偿金额计入期末存货成本中，该存货尚未对外出售。其他资料：不考虑所得税等相关因素的影响。要求：(1)说明上述交易或事项中，哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非

36、调整事项。(2)对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，请判断甲公司的会计处理是否正确，若不正确，请简述理由并编制相应的调整分录。(3)计算上述调整事项对 2010 年营业利润和资产总额的影响金额。（分数：20.00）_5.甲股份有限公司(本题以下简称“甲公司”)为我国境内注册的上市公司，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。甲公司针对下述事项向新华会计师事务所提出咨询意见：资料(一)：我公司出于长期战略考虑，207 年至 208 年与长期股权投资有关的资料如下：(1)207 年 1 月 20 日，我公司与无关联关系的丙公司原股东签订购买丙公司 20%股权的合同，支付购买价款 1

37、800 万元，投资当日被投资单位净资产账面价值与可辨认净资产公允价值一致，均为 10000 万元。投资完成后我公司派出一名董事进驻丙公司董事会，对丙公司生产经营政策的制定有重大影响。长期股权投资后续计量采用权益法核算。(2)208 年 1 月 1 日，我公司再次以银行存款 5000 万元取得丙公司 25%的股权，相关的股权变更登记手续已于当日办理完毕。股权转让手续办妥之后，对丙公司董事会进行重组。丙公司章程约定，董事会成员为 17 人，经股东大会选举我公司共有董事 8 人。同时章程规定，丙公司的重大生产经营决策需经全体董事会 1/2 以上董事同意方可生效。(3)208 年 1 月 1 日，我公

38、司同时与丙公司另一股东乙公司达成协议。协议约定：我公司在董事会中代为行使乙公司董事(1 人)全部职权。(4)追加投资日我公司持有的丙公司原 20%股权市场中的公允价值为 4000 万元，丙公司当日可辨认净资产账面价值为 11000 万元，其中股本 4000 万元，资本公积 2000 万元，盈余公积 2000 万元，未分配利润3000 万元。经评估确定其可辨认净资产公允价值为 12000 万元，系一项无形资产评估增值所致。(5)丙公司 207 年及 208 年发生的有关业务如下：207 年度，丙公司实现净利润 1500 万元，其他综合收益的金额-500 万元。除上述事项外，未发生其他引起股东权益

39、变动的交易和事项。207 年 9 月 1 日，丙公司以 600 万元的价格从甲公司购入一批商品，该批商品在甲公司的账面价值为300 万元，未计提减值。207 年末，丙公司将该批商品售出 2/3，售价为 800 万元。咨询事项：我公司在 208 年 1 月 1 日对丙公司追加投资时，在我公司个别报表中应如何处理?追加投资完成后，我公司个别报表中长期股权投资应确认的金额为多少?我公司在 208 年 1 月 1 日对丙公司追加投资时，丙公司是否需要纳入我公司合并报表，如不纳入，请阐述具体理由；若纳入，请阐述具体理由并计算合并报表中应确认商誉的金额及相应的会计处理。资料(二)：本年初我公司对下属子公司

40、丁公司优秀员工进行激励和奖励，特制订如下股权激励方案。我公司向丁公司50 名管理人员每人授予 0.5 万份现金股票增值权，行权条件为相关管理人员在丁公司服务满三年。服务期满后，每份现金股票增值权可以从丁公司获得相当于行权当日丁公司股票每股市场价格的现金，经我公司测算，该现金增值权在授予日及 208 年末的公允价值均为 12 元。208 年末我公司预计丁公司管理人员在三年内的离职率为 4%。咨询事项：对于我公司实施的该项股权激励方案，208 年末我公司在个别报表中应如何进行会计处理?因实施上述股权激励方案，我公司 208 年末合并报表受影响项目有哪些?影响金额分别为多少?其他相关资料：甲公司按照

41、净利润的 10%提取盈余公积，本题不考虑所得税及其他相关因素。要求：(1)根据资料(一)及甲公司上述咨询疑问，请以甲公司财务顾问的身份对于上述咨询事项作出解答。(2)根据资料(二)及甲公司上述咨询疑问，请以甲公司财务顾问的身份对于上述咨询事项作出解答。（分数：20.00）_注册会计师会计-194 答案解析(总分：94.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：18.00)九州公司的股票投资交易如下：(1)201 年 3 月 10 日，以每股 5 元的价格(含已宣告但尚未发放的现金股利 0.2 元)购买长虹公司发行的股票 500 万股，另支付交易费用 3 万元，九州公司作为可

42、供出售金融资产核算3 月 12 日收到现金股利。201 年末未发生公允价值变动。(2)202 年 5 月 10 日，由于公司决策变动，以每股 5.6 元的价格出售股票 300 万股，另支付相关税费1.20 万元；6 月 30 日该股票每股市价为 4.7 元。202 年下半年，由于环境恶化，长虹公司股价急剧下跌，至 12 月 31 日，已跌至 2 元，如果长虹公司不采取措施，预期还可能继续下跌。(3)203 年 1 月 15 日九州公司以每股 1.5 元的价格出售剩余全部股票，另支付相关交易费用 0.8 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.50）(1).九州公司

43、于 202 年 5 月 10 日出售该项金融资产时，应确认的投资收益是( )。A240 万元 B237 万元 C238.2 万元 D241.2 万元（分数：1.50）A.B. C.D.解析：解析 确认投资收益=(3005.6-1.2)-(2500-100+3)300/500=237(万元)(2).202 年 12 月 31 日，九州公司就该项金融资产应计提的减值准备是( )。A561.2 万元 B540 万元 C21.2 万元 D518.8 万元（分数：1.50）A. B.C.D.解析：解析 202 年末该项金融资产应计提的减值准备=500(5-0.2)+3200/500-2200=561.2

44、(万元)(3).203 年 1 月 15 日，九州公司出售剩余股票时影响营业利润的金额是( )。A-64.8 万元 B-12 万元 C-100.8 万元 D-0.8 万元（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 九州公司出售剩余股票时影响营业利润=200(1.5-2)-0.8=-100.8(万元)甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由 A、B、C、D 四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：(1)该生产线于 2006 年 1 月 10 日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本 4000 万元(含增值税)，职工薪酬 720 万元，资本化的借

45、款费用 1100 万元，安装费用 1200 万元，为达到正常运转发生测试费 100万元，外聘专业人员服务费 400 万元，在建工程中使用固定资产计提折旧 4 万元，员工培训费 6 万元。2007 年 9 月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。(2)该流水线整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 2016 万元、1728 万元、2880 万元、1296 万元，各没备的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其

46、初始计税基础与会计计量相同。(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为 7 天，维修费用不符合固定资产确认条件。(4)因技术进步等原因，甲公司于 2011 年 3 月对该流水线进行更新改造，以新零部件代替了 C 设备的部分旧零部件，C 设备的部分旧零部件的原值为 1641.6 万元，更新改造时发生的支出 2000 万元，2011 年 6 月达到预定可使用状态。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.50）(1).甲公司建造该流水线的成本是( )。A7524 万元 B7520 万元 C7420 万元 D7020 万元（分数：1.50）A. B.C.D.解析：解析 流水线的

47、成本=4000+720+1100+1200+100+400+4=7524(万元)(2).甲公司该流水线 2007 年度应计提的折旧金额是( )。A121.8 万元 B188.1 万元 C147.37 万元 D135.09 万元（分数：1.50）A.B.C.D. 解析：解析 对于构成流水线的各个设备，各自具有不同的使用寿命，且各自以独立的方式为企业提供经济利益，所以企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。设备 A 的折旧额=75242016/(2016+1728+2880+1296)/103/12=47.88(万元)设备 B 的折旧额=75241728/(2016+1728+2880+129

48、6)/153/12=27.36(万元)设备 C 的折旧额=75242880/(2016+1728+2880+1296)/203/12=34.2(万元)设备 D 的折旧额=75241296/(2016+1728+2880+1296)/123/12=25.65(万元)流水线的折旧额=47.88+27.36+34.2+25.65=135.09(万元)(3).甲公司 C 设备更新后的账面价值为( )。A2902.88 万元 B4736 万元 C2736 万元 D2257.2 万元（分数：1.50）A. B.C.D.解析：解析 设备 C 的入账价值=75242880/(2016+1728+2880+1296)=2736(万元)设备 C 替换前的账面价值=2736-2736/203/12-2736/203-2736/203/