1、注册会计师会计-195 及答案解析(总分：76.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：12.00)(一)甲公司 2010 年 3 月 2 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 1500 万元(包含已宣告尚未发放的现金股利 20 万元)，另支付交易费用 5 万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2010年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1600 万元。2011 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1300 万元。甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。因受到外界不利因素的影响2012 年 12 月 31 日，该股票的公允价值下降为
2、 60(万元。随着各方面情况的好转，2013 年 12 月 31 日该股票的公允价值上升到 1000 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，叵答下列小题。（分数：2.00）(1).2011 年 12 月 31 日，甲公司累计确认的资本公积为( )万元。A115 B-185C-300 D0（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2013 年 12 月 31 日，关于可供出售金融资产耐值损失的转回，下列说法中正确的是( )。A可供出售金融资产的减值损失不得转回B可供出售金融资产转回会影响利润总额C可供出售金融资产转回影响综合收益的金额为 400 万元D可供出
3、售金融资产转回影响综合收益的金都为 300 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(二)长江公司 2011 年 2 月 10 日取得乙公司 30%的股份，对乙公司能够施加重大影响。2012 年 11 月 20 日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为 260 万元，销售价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元，款已收存银行。长江公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用乙公司 2012 年度实现的净利润为 600 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：2.00）(1).长江公司在个别财务报表中采用权益法确认的投资收益为( )万元。A 168 B19
4、2C219 D180（分数：1.00）A.B.C.D.(2).长江公司有子公司甲公司，2012 年 12 月 31 日长江公司在编制合并报表时应抵消存货的金额为( )万元。A40 B12C63 D91（分数：1.00）A.B.C.D.(三)甲公司为工业企业，适用的所得税税率为 25%，2012 年发生的交易或事项如下：(1)产品销售收入为 2000 万元；(2)产品销售成本为 1000 万元；(3)支付广告费 100 万元；(4)生产车间固定资产日常修理费 20 万元；(5)处置固定资产净损失 60 万元；(6)可供出售金融资产公允价值上升 200 万元；(7)收到增值税返还 50 万元；(8
5、)计提坏账准备 80 万元；(9)确认的所得税费用为 217.5 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：2.00）(1).甲公司 2012 年度因上述交易或事项而确认的营业利润金额是( )万元。A850 B800C880 D900（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司 2012 年度因上述交易或事项而确认的综合收益总额为( )万元。A722.5 B150C772.5 D572.5（分数：1.00）A.B.C.D.(四)甲公司 2012 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升 100 万元。根据税法规定，交易性金
6、融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。(2)计提与债务担保相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与债务担保相关的支出不得税前扣除。(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。(4)计提投资性房地产减值准备 500 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列
7、小题。（分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。A预计负债产生应纳税暂时性差异 600 万元B交易性金融资产产生应纳税暂时性差异C可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异D投资性房地产减值准备产生应纳税暂时性差异（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司 2012 年度应确认的递延所得税费用为( )万元。A-100 B-50C-250 D-200（分数：1.00）A.B.C.D.(五)2011 年 12 月 31 日，长江公司将某大型机器设备按 2100 万元的价格销售给甲租赁公司。该设备 2011 年12 月 31 日的账面原价为 2
8、200 万元，已计提折旧 300 万元，资产减值准备 100 万元。同时，又签订一份融资租赁合同将该设备租回。在租赁期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，租赁期为10 年。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列小题。（分数：2.00）(1).该售后租回形成递延收益的金额为( )万元。A300 B50C200 D150（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2012 年应分摊的未实现售后租回收益金额为( )万元。A30 B5C20 D15（分数：1.00）A.B.C.D.(六)甲公司及其子公司(乙公司)2011 年至 2012 年发生的有关内部交易或事项如下：(1)2011
9、 年 1 月 10 日，甲公司与乙公司签订专利销售合同，将一项专利销售给乙公司，售价为 1000 万元，账面价值为 800 万元。2011 年 1 月 10 日，甲公司按合同约定将专利交付乙公司，并收取价款。乙公司采用直线法摊销专利，预计专利尚可使用 5 年，预计净残值为零。(2)2012 年 12 月 31 日，乙公司以 520 万元的价格将专利出售给独立的第三方，专利已经交付，价款已经收取。假定出售专利按 5%计算和缴纳营业税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：2.00）(1).在甲公司 2011 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的专利作为无形资产应当
10、列报的金额是( )万元。A600 B640C800 D1000（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司 2012 年度合并利润表中因乙公司处置专利影响利润总额的金额为( )万元。A122.67 B-0.67C-26.67 D26.67（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：3，分数：12.00)(一)甲公司 2012 年度发生的有关交易或事项如下：(1)年初出售无形资产收到现金净额 100 万元。该无形资产的成本为 150 万元，累计摊销为 25 万元，计提减值准备 35 万元。(2)以银行存款 200 万元购入一项固定资产，本年度计提折旧 30 万元，其中 20 万
11、元计入当期损益，10 万元计入在建工程的成本。(3)以银行存款 2000 万元取得一项长期股权投资，采用成本法核算，本年度从被投资单位分得现金股利120 万元，存入银行。(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备 500 万元。(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产 125 万元：(6)出售可供出售金融资产收到现金 220 万元。该可供出售金融资产系上年购入，取得时成本为 160 万元，上期期末已确认公允价值变动 40 万元，出售时账面价值为 200 万元。(7)期初应付账款为 1000 万元，本年度销售产品确认营业成本 6700 万元，本年度因
12、购买商品支付现金5200 万元，期末应付账款为 2500 万元。(8)用银行存款回购本公司股票 100 万股，实际支付现金 1000 万元。甲公司 2012 年度实现净利润 8000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 小题至第 2 小题。（分数：4.00）(1).甲公司在编制 2012 年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，将净利润调节为经营活动现金流量净额时，属于调减项目的有( )。（分数：2.00）A.递延所得税资产增加B.出售无形资产净收益C.出售可供出售金融资产净收益D.长期股权投资成本法核算收到的投资收益E.应付账款增加(2).下列各项关于甲公司 2012
13、年度现金流量表列报的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.经营活动现金流出 5200 万元B.筹资活动现金流出 1000 万元C.投资活动现金流入 440 万元D.投资活动现金流出 2200 万元E.经营活动现金流量净额 8425 万元(二)甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。2012 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)2012 年 7 月 1 日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的 A 商品。销售代理协议约定，乙公司将 A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售 A 商品，代理手续费收入按照乙公司确认的 A 商品销售收入(不
14、含销售退回商品)的 10%计算；顾客从购买 A 商品之日起 1 年内可以无条件退货。2012 年度，甲公司共计销售 A 商品 1000 万元，至年末尚未发生退货。由于 A 商品首次投放市场，甲公司和乙公司均无法估计其退货的可能性。(2)2012 年 10 月 8 日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为 8000 万元。该批已售商品的成本为6000 万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起 6 个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为 20%。(3)2012 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度
15、计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 0.01 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废。2012 年度，甲公司销售各类商品共计 80000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 80000 万分，客户使用奖励积分共计 50000 万分。2012 年未，甲公司估计 2012 年度授予的奖励积分将有 80%使用。要求：根据上述资料，不考虑增值税以及其他因素，回答下列第 3 小题至第 4 小题。（分数：4.00）(1).关于甲公司上述交易或事项，下
16、列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司 2012 年应确认代理手续费收入 100 万元B.甲公司 2012 年不应确认代理手续费收入C.甲公司销售丙产品 2012 年应确认收入 8000 万元D.甲公司销售丙产品 2012 年不应确认收入E.甲公司销售丙产品 2012 年应确认收入 6400 万元(2).关于授予客户奖励积分的会计处理，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司 2012 年度授予奖励积分的公允价值为 800 万元B.因销售商品 2012 年应当确认销售收入 79200 万元C.因客户使用奖励积分 2012 年应当确认收入 625 万元D.因客户使用奖
17、励积分 2012 年应当确认收入 500 万元E.2012 年 12 月 31 日，递延收益的余额为 175 万元(三)以下第 5 小题至第 6 小题为互不相干的多项选择题。（分数：4.00）(1).下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有( )。（分数：2.00）A.因客户的财务状况恶化，将坏账准备的计提比例提高B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转出计入无形资产成本D.因追加投资，使原投资比例由 50%增加到 80%，而对被投资单位由具有重大影响变为能够控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算E.因减持股份
18、，使原投资比例由 90%减少到 30%，而对被投资单位由能够控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算(2).下列有关存货的会计处理方法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除现金折扣以后的金额B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用C.对于盘亏的存货，属于自然灾害或非常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用D.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定E.企业采购用于广告营销活动的特定商品不属于企业存货三、综合题(总题数：4，分数：
19、52.00)甲股份有限公司(本题下称甲公司)为上市公司，2010 年至 2012 年与长期股权投资有关资料如下：(1)2010 年 3 月 2 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同经双方股东大会批准后生效。甲公司取得丙公司 60%股权时，甲公司与乙公司均受长江公司控制。丙公司系乙公司 2009 年 1 月 1 日从集团外部购入的公司，购入时丙公司除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产的账面价值为 200 万元，公允价值为 600 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销。(2)购买丙公司 60%股权的合同执行情
20、况如下：2010 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该股权转让的合同。以丙公司 2010 年 6 月 30 日净资产评估值为基础确定交易价格。2010 年 6 月 30 日，丙公司资产负债表中的股东权益总额为 8660 万元。经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 6010 万元，甲公司以一台设备和银行存款 2500 万元作为对价。甲公司作为对价的固定资产 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计已计提折旧为 600 万元，无减值，公允价值为 3000 万元，增值税销项税额为 510 万元。甲公司因该项投资发生的资产评估和法律咨询等费用
21、为 100 万元。甲公司和乙公司均于 2010 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权和股权转让手续。甲公司于 2010 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)丙公司 2010 年及 2011 年实现损益等有关情况如下：2010 年度丙公司实现净利润 1000 万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积100 万元，未对外分配现金股利。2011 年度丙公司实现净利润 1200 万元，当年提取盈余公积 120 万元，未对外分配现金股利。因自用房地产转换为投资性房地产增加资本公积 300 万元。2010 年 7 月 1 日至 2011 年 12
22、 月 31 日，丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(4)2012 年 1 月 2 日，甲公司以 2400 万元的价格出售丙公司 20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至 40%，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。该部分投资 2012 年 1 月 2 日的公允价值为 4850 万元。(5)其他有关资料：不考虑相关税费因素的影响。甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积。不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。要求：（分数：12.00）(1).根据资料(1)和(2)，判
23、断甲公司购买丙公司 60%股权形成的企业合并的类型，并说明理由。（分数：2.00）_(2).根据资料(1)和(2)，计算甲公司转让作为对价的固定资产对 2010 年度损益的影响金额。（分数：2.00）_(3).根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制取得长期股权投资时的会计分录。（分数：2.00）_(4).计算 2011 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表对丙公司长期股权投资的账面价值。（分数：2.00）_(5).计算甲公司出售丙公司 20%股权个别财务报表中产生的损益并编制相关会计分录。（分数：2.00）_(6).若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，计
24、算合并财务报表中因出售 20%股权确认的投资收益(不考虑剩余 40%，股权确认的投资收益)。（分数：2.00）_甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。甲公司和乙公司有关资料如下：(1)甲公司 2011 年 12 月 31 日应收乙公司账款账面余额为 10140 万元，已提坏账准备 1140 万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2011 年 12 月 31 日前支付的应付账款。经双方协商，于2012 年 1 月 2 日进行债务重组，并于当日将相关资产产权转移，办理完毕债权债务解除手续。乙公
25、司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：单位：万元项目 公允价值 账面价值可供出售金融资产(系对丙公司股票投资) 800790(2011 年 12 月日取得时的成本为700 万元)无形资产土地使用权 5000 3000(其原价为 3600 万元，已累计摊销600 万元)库存商品 2000 1500(未计提存货跌价准备)甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的 60%，其余债务延期 2 年，每年按 2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为 2%。债务到期日为 2013 年 12 月 31 日。(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2012 年 12 月 31 日
26、其公允价值为600 万元(跌幅较大)，2013 年 1 月 10 日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项 610 万元存入银行。(3)甲公司取得的土地使用权按 50 年、采用直线法摊销。假定税法对该土地使用权摊销的年限及方法与会计规定相同。(4)2012 年 10 月 1 日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为 6000 万元。合同规定每季度租金为 100 万元，于每季度末收取。(5)2012 年 12 月 31 日，收到第一笔租金 100 万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为 6100 万元。(6)甲公司取得的库存商
27、品仍作为库存商品核算。假定：(1)不考虑增值税和所得税以外其他税费影响。(2)甲公司和乙公司对外提供年度财务报告。要求：（分数：28.00）(1).分别编制 2012 年 1 月 2 日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。（分数：4.00）_(2).分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录。（分数：4.00）_(3).编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及售的会计分录。（分数：4.00）_(4).计算土地使用权转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。（分数：4.00）_(5).编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。（分数：
28、4.00）_(6).编制 2012 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。（分数：4.00）_(7).计算 2012 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值、计税基础和暂时性差异，编制确认递延所得税的会计分录。（分数：4.00）_1.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。适用的所得税税率为 25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2011 年度所得税汇算清缴
29、于 2012 年 5 月 31 日完成，2011 年度财务报告经董事会批准于 2012 年 3 月 15 日对外报出。2012 年 3 月 1 日，甲公司财务总监对 2011 年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：(1)甲公司 2011 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2011 年实现销售收入 5000 万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司 2011 年 12 月 31 日术确认递延所得税资产。(2)甲公司 2011 年发生研
30、究开发支出计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280 万元，甲公司当期摊销无形资产 10 万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产，计入当期损益的，按照研究开发费用的 150%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。甲公司 2011 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 33.75 万元。(3)2011 年 12 月 31 日，甲公司 A 生产线发生永久性损害但尚未处置。A 生产线账而原价为 3000 万元，累计折旧为 2300 万元，此前
31、未计提减值准备，可收回金额为零。A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。税法规定，企业计提的资产减值在未发生实质性损失前不得税前扣除。2011 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账而价值的差额计提固定资产减值准备 700 万元。甲公司刘 A 生产线账而价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4)甲公司于 2011 年 1 月 2 日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票 20000 万股，并准备长期持有，每股购入价 10 元，另支付相关税费 600 万元，占长江公司股份的 20%，能够对长江公司施加重大影响，并准备长期持有。2011
32、年 1 月 2 日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值均为 100500 万元。长江公司 2011 年实现净利润 5000 万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2011 年 12 月 31 日，长江公司股票每股市价为 15 元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 200600贷：银行存款 200600借：可供出售金融资产公允价值变动 99400贷：资本公积其他资本公积 99400借：资本公积其他资本公积 24850贷：递延所得税负债 24850(5)2011 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账而价值中包括用于生
33、产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 2011 年 7 月 15 日购入，入账价值为 1200 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2011 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为 600 万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。2011 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万元，账面价值为 1100 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账而价值的差额计提了无形资产减值准备 500 万元
34、。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(6)2011 年 12 月 10 日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为 10000 万元，已计提折旧 2000 万元(含 2011 年 12 月计提的折旧额)，出租时公允价值为12000 万元，2011 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 12200 万元。甲公司相关业务的会计处理如下：2011 年 12 月 10 日借：投资性房地产成本 12000累计折旧 2000贷：固定资产 10000公允价值变动损益 40002011 年 12 月 31 日借：投资性
35、房地产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200甲公司确认递延所得税负债 1050 万元，确认所得税费用 1050 万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配未分配利润”的调整会计分录；逐笔编制涉及所得税的会计分录)。（分数：4.00）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2011 年发生了如下交易或事项：(1)甲公司于 2011 年 10 月 2 日与乙公司的控股股东 A 公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司 2011 年 10 月 1 日
36、经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给 A 公司，A 公司以其所持有乙公司 80%的股权作为支付对价。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股 15.40元为基础计算确定。A 公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，乙公司可辨认净资产于 2011 年 10 月 1 月的公允价值为 9625 万元。经相关部门批准，甲公司于 2011 年 12 月 31 日向 A 公司定向增发 500 万股普通股股票(每股面值
37、1 元)，并于当日办理了股权登记手续。A 公司拥有甲公司发行在外普通股的 833%。2011 年 12 月 31 日甲公司普通股收盘价为每股 16.60 元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 100 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用 6 万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于 2011 年 12 月 31 日向 A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由 9 名董事组成其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2011 年 12 月 31 日
38、，以 2011 年 10 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：资产负债表编制单位：乙公司 2011 年 12 月 31 日 单位：万元项目 账面价值 公允价值资产：货币资金 900 900应收账款 3400 3400存货 2900 2900同定资产 4200 6300无形资产 1000 2500资产总计 12400 16000负债：短期借款 1500 1500应付账款 2600 2600长期借款 1900 1900负债合计 6000 6000项目 账面价值 公允价值所有者权益：实收资本 2000资本公积 1000盈余公积 430未分
39、配利润 2970所有者权益合计 6400 10000负债和所有者权益总计 12400 16000乙公司固定资产原取得成本为 6000 万元，预计使用年限为 30 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用 9 年，未来仍可使用 21 年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为 1500 万元，预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用 5 年，未来仍可使用 10 年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。(3)201
40、2 年甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：2012 年 6 月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为 120 万元，成本为 80 万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。2012 年 7 月，甲公司将本公司的某项专利权以 80 万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为 60 万元，原预计使用年限为 10 年，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限 5 年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直
41、线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。2012 年 11 月，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司，售价为 62 万元，成本为 46 万元。至 2012年 12 月 31 日，乙公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为 37 万元。至 2012 年 12 月 31 日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计 200 万元。甲公司对该应收债权计提了 10 万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。(4)其他有关资料如下：甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易
42、。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、A 公司采用的会计政策相同。不考虑增值税和所得税的影响。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。甲公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（分数：8.00）(1).确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制相关的会计分录；计算因该项合并在合并财务报表中产生的商誉或计入当期损益的金额。（分数：2.00）_(2).编制 2012 年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵消分录。（分数：2.00）_(3).编制对子公司个别报表调整的会计分录。（分数：2.00
43、）_(4).根据甲公司、乙公司个别利润表，编制甲公司 2012 年度的合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并利润表”内。利润表2012 年度 单位：万元项目 甲公司 乙公司一、营业收入减：营业成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润（分数：2.00）_注册会计师会计-195 答案解析(总分：76.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：12.00)(一)甲公司 2010 年 3 月 2 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 1500 万元(包含已宣告尚未发放的
44、现金股利 20 万元)，另支付交易费用 5 万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2010年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1600 万元。2011 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1300 万元。甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。因受到外界不利因素的影响2012 年 12 月 31 日，该股票的公允价值下降为 60(万元。随着各方面情况的好转，2013 年 12 月 31 日该股票的公允价值上升到 1000 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，叵答下列小题。（分数：2.00）(1).2011 年 12 月 31 日，甲公司累计确认的资本公积为( )万元。A115 B-185C-300 D0（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 可供出售金融资产应按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额，支付的价款
