1、注册会计师会计-196 及答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：24.00)(一)甲公司于 2012 年 1 月 2 日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票 120 万股，每股 5.9 元，另支付相关交易费用 2 万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012 年 4 月 15 日收到乙公司 2012 年 4 月 5 日宣告发放的现金股利 20 万元，2012 年 6 月 30 日该股票收盘价格为每股 5 元，2012年 7 月 5 日甲公司以每股5.50 元的价格将股票全部出售。甲公司对外提供半年报。要求：根据上述资料，不考虑
2、处理时的交易费用等其他因素，回答下列小题。（分数：4.00）(1).甲公司出售该交易性金融资产时应确认的投资收益为( )万元。A60 B-48C-36 D72（分数：2.00）A.B.C.D.(2).甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计损益为( )万元。A54 B-42C-30 D66（分数：2.00）A.B.C.D.(二)甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司于 2011 年 12 月 1 日销售给乙公司产品一批，价款为 1000 万元(不含税)。双方约定 3 个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。甲公司已对该应收款计提坏账准备 150 万元。201
3、2 年 3 月 1 日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司当日以 100 万元银行存款偿还部分债务。(2)乙公司以自有一项专利技术和 A 材料一批抵偿部分债务，专利技术转让手续于 2 012 年 3 月 8 日办理完毕，A 材料已于 2012 年 3 月 8 日运抵甲公司。专利技术的账面原价为 380 万元，已摊销为 100 万元，已计提的减值准备为 20 万元，公允价值为 250 万元，营业税税率为 5%；A 材料账面成本为 80 万元，公允价值(计税价格)为 100 万元，增值税税率为 17%。(3)将部分债务转为乙公司 100 万股普通股，每股面值为 1 元，每股市价为
4、 5 元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于 2012 年 3 月 8 日办妥相关手续。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：4.00）(1).甲公司因债务重组应确认的债务重组损失为( )万元。A40.5 B53C70 D160.5（分数：2.00）A.B.C.D.(2).关于乙公司有关债务重组的会计处理，下列说法中错误的是( )。A乙公司专利权的处置损失为 22.5 万元B乙公司以 A 材料抵偿债务影响营业利润的金额为 20 万元C乙公司应确认的营业外收入为 180.5 万元D债务重组业务使乙公司利润总额增加 2005 万元（分数：2.00
5、）A.B.C.D.(三)长江公司 2009 年 10 月自行研发的一项专利权达到预定可使用状态，该项专利权在研究阶段发生人工及材料费 100 万元，在开发阶段符合资本化条件后发生人工及材料费 1980 万元，支付专利申请费及律师费等20 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法进行摊销，预计净残值为 0。会计摊销处理方法与税法相同。2013 年年末对该项无形资产进行减值测试，预计尚可使用年限为 4 年，该资产的公允价值减去处置费用后的净额为 650 万元。假定公司的增量借款利率为 5%，公司认为 5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险，因此在计算其未来现金
6、流量现值时，使用 5%作为其折现率(税前)。该资产组未来 4 年产生的现金流量分别为 250 万元、200 万元、150 万元和 100 万元(包括使用寿命结束时处置该资产的未来现金流量)。5%的部分复利现佰系数如下：要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：4.00）(1).按照企业会计准则第 8 号资产减值的规定，下列表述正确的是( )。A处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，包括财务费用和所得税费用B可收回金额是预计资产未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额的较低者C资产预计未来现
7、金流量是指资产持续使用过程中预计产生的现金流入量D资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额（分数：2.00）A.B.C.D.(2).关于该无形资产，下列会计处理不正确的是( )。A2013 年 12 月 31 日未来现金流量的现值为 631.34 万元B2013 年年末计提减值前的无形资产的账而价值为 1150 万元C2013 年年末应计提减值准备 500 万元D该项无形资产的入账价值为 1980 万元（分数：2.00）A.B.C.D.(四)某企业 2012 年度发生以下交易或事项：(1)以银行
8、存款购买将于 2 个月后到期的国债 50 万元；(2)偿还应付账款 200 万元；(3)确认可供出售金融资产公允价值变动利得 100 万元；(4)支付生产人员工资 150 万元，支付在建工程人员工资 50 万元；(5)处置无形资产收到 150 万元，该无形资产的账面价值为 80 万元；(6)购买固定资产支付 300 万元；(7)支付长期借款利息费用 10 万元。要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：4.00）(1).下列说法中不正确的是( )。A以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债属于投资活动的现金流出B确认可供出售金融资产公允价值变动利得在现金流量表中不体现C偿还
9、应付账款属于经营活动的现金流出D处置无形资产、购买固定资产属于投资活动的现金流量（分数：2.00）A.B.C.D.(2).根据上而资料，现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目金额为( )万元。A-280 B-150C-190 D-200（分数：2.00）A.B.C.D.(五)甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于 2010 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000 万份，每份而值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 100000 万元，发行费用为 1600 万元，实际募集资金已存入银行专
10、户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 2010 年 1 月 1 日起至 2012年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 1.5%，第二年 2%，第三年 2.5%。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%。(2)本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：复利现值系数表期数 5% 6% 7% 8% 10%1 0.95240.94340.93460.92590.90912 0.90700.89000.87340.85730.82
11、643 0.86380.83960.81630.79380.7513年金现值系数表 期数 5% 6% 8% 10% 12%1 0.95240.94340.92590.90910.89292 1.85941.83341.78331.73551.69013 2.72322.67302.57712.48692.4018要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：4.00）(1).在不考虑发行费用的情况下，甲公司发行可转换公司债券时权益成分的公允价值为( )万元。A89254.1 B100000C10745.9 D0（分数：2.00）A.B.C.D.(2).甲公司可转换公司债券负债成分应
12、分摊的发行费用为( )万元。A1600 B1428.07C11600 D171.93（分数：2.00）A.B.C.D.(六)甲上市公司(以下简称甲公司)股东大会于 2012 年 1 月 4 日作出决议，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2012 年发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)3 月 1 日，为建造生产厂房，从银行借入三年期专门借款 6000 万元，年利率为 7.2%，于每季度末支付借款利息。(2)3 月 15 日，该工程正式动工兴建，预计 2 年完工。(3)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 3800 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 1
13、.2%，于每季度末收取存款利息。(4)10 月 1 日，借入半年期的一般借款 600 万元，年利率为 4.8%，利率于每季度末支付。(5)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(6)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 2500 万元。(7)12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 1200 万元，年利率为 6%，利息于每季度末支付。(8)12 月 1 日，以银行存款支付工程款 2200 万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列小题。（分数：4.00）(1).
14、2012 年专门借款利息支出资本化金额为( )万元A101.4 B207.2C105.8 D216（分数：2.00）A.B.C.D.(2).2012 年一般借款利息资本化金额为( )万元。A33.6 B9.24C10.5 D2.31（分数：2.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：3，分数：24.00)(一)甲公司 2012 年度发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司从其母公司处购入乙公司 80%的股权，实际支付价款 8200 万元，另发生相关交易费用 30 万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为 9000 万元，由母公司编制合并报表的乙公司净资产的账面价值为10000 万元，公允价值
15、为 12000 万元。甲公司取得乙公司 80%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。(2)甲公司以发行 500 万股、每股面值为 1 元、每股市场价格为 12 元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付给券商的佣金及手续费 30 万元。甲公司取得丙公司 25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券 100 万张，支付发行手续费 25 万元，实际取得价款9975 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 4%。(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券 50 万张，支付价款 4985 万元
16、，另支付手续费 15 万元。丁公司债券每张面值为 100 元，期限为 4 年，票面年利率为 3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否持有至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：8.00）(1).下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：4.00）A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益B.购买丁公司债券时支付的手续费直接计入投资成本C.购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益D.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益E.购买乙
17、公司股权时发生的交易费用计入长期股权投资成本(2).下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：4.00）A.甲公司取得乙公司长期股权投资初始投资成本为 8000 万元B.甲公司取得丙公司长期股权投资初始投资成本为 6000 万元C.发行债券时应付债券的初始确认金额为 10000 万元D.发行债券时应付债券的初始确认金额为 9975 万元E.取得丁公司债券投资的初始确认金额为 5000 万元(二)甲公司为从事国家重点扶持的企业，根据税法规定，2012 年度免交企业所得税。甲公司 2012 年度发生的有关交易或事项如下：(1)以盈余公积转增资本 2000 万元；(2
18、)向股东分配股票股利 3000 万元；(3)接受控股股东的现金捐赠 500 万元；(4)外币报表折算差额本年增加 70 万元；(5)收到增值税返还款 200 万元；(6)持有的可供出售金融资产公允价值上升 100 万元(假定处置年度仍免交所得税)；(7)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额 80 万元；(8)因可供出售权益工具公允价值上升在上年确认的减值损失范围内转回减值准备 300 万元；(9)因会计政策变更调增留存收益 150 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：8.00）(1).上述交易或事项，下列说法正确的有( )。（分数：4.00）A.以盈余
19、公积转增资本，所有者权益总额不变B.接受控股股东的现金捐赠确认为营业外收入C.外币报表折算差额在所有者权益中列示D.收到增值税返还款属于与收益相关的政府补助E.可供出售权益工具投资减值转回时冲减资产减值损失(2).关于上述交易或事项影响利润表和所有者权益变动表项目的金额，下列选项中正确的有( )。（分数：4.00）A.营业利润增加 380 万元B.营业外收入增加 200 万元C.利润总额增加 280 万元D.其他综合收益增加 90 万元E.所有者权益总额增加 1320 万元(三)以下小题为互不相干的多项选择题。（分数：8.00）(1).下列关于政府补助的说法中，正确的有( )。（分数：4.00
20、）A.增值税出口退税属于政府补助B.先征后返的企业所得税属于政府补助C.政府一次性向企业无偿划拨大量的环保设备，因这些设备的公允价值不能可靠取得，企业按照名义金额(1 元)计量D.企业收到即征即退的增值税时，应确认为递延收益E.企业收到即征即退的增值税时，应确认为营业外收入(2).长江公司系甲公司母公司，2012 年 5 月 20 日，长江公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为 1000万元，增值税税额为 170 万元，实际成本为 800 万元；相关应收款项至 2012 年年末尚未收到，长江公司对其计提了坏账准备 10 万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。长江公司编制合并财务
21、报表时的相关会计处理正确的有( )。（分数：4.00）A.抵消营业收入 1000 万元B.抵消营业成本 800 万元C.抵消资产减值损失 10 万元D.抵消应付账款 1170 万元E.确认递延所得税负债 2.5 万元三、综合题(总题数：4，分数：42.00)长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2011 年度财务报告于 2012 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出，假设长江公司 2011 年实现利润总额 5000万元，2011 年年初
22、递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为 500 万元和 250 万元，按净利润的 10%提取法定盈余公积，2011 年年初的暂时性差异在 2012 年 1 月 1 日以后转回。长江公司 2011 年度食业所得税汇算清缴于 2012 年 5 月 31 日完成。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：(1)2011 年 12 月 31 日对账面价值为 1000 万元某项管理用无形资产首次进行减值测试，测试表明其可回收金额为 800 万元，因此计提固定资产减值准备 200 万元。(2)2011 年 12 月 31 日对当年 12 月 10 日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，
23、其购买成本为 800 万元，公允价值为 900 万元，确认公允价值变动 100 万元。(3)2011 年公司销售费用中含有超标的广告费和业务宣传费 300 万元。(4)2011 年公司发生研发支出 400 万元，其中研究阶段支出 120 万元，开发阶段支出 280 万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用，50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的 150%分期摊销。长江公司开发的无形资产于 2012 年年初达到预定可使用状态。(5)2011 年 12 月 31 日确认一项实质上具有副资性质，实际年利率为 6%
24、的分期收款商品销售。长江公司将于 2012 年至 2014 年每年年来收款 800 万元，该商品现销价为 2138.41 万元，成本为 1600 万元，按照税法应于合同约定收款日分期确认收入的实现。(6)2012 年 2 月 15 日，公司收到甲公司退回的 2011 年 11 月 4 日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为 400 万元，结转的销售成本为 260 万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的 5%计提了坏账准备；税法规定，对应收账款计提的坏账准备在发生实质性损失前不得税前扣除。假设：(1)长江公司无其他纳税调整事项，无
25、其他所有者权益变动事项；(2)长江公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中“资本公积”项目的年初余额为 500 万元；(3)长江公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为 200 万元；(4)长江公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为 1200 万元。要求：（分数：14.00）(1).计算长江公司 2011 年 12 月 31 日递延所得税资产余额。（分数：2.00）_(2).计算长江公司 2011 年 12 月 31 日递延所得税负债余额。（分数：2.00）_(3).计算长江公司 2011 年应交所得税。
26、（分数：2.00）_(4).计算长江公司 2011 年所得税费用。（分数：2.00）_(5).计算长江公司 2011 年年末资本公积余额。（分数：2.00）_(6).计算长江公司 2011 年年末盈余公积余额。（分数：2.00）_(7).计算长江公司 2011 年年末未分配利润余额。（分数：2.00）_1.甲公司为上市公司，适用的增值税税率为 17%。2011 年，该公司签订了以下销售和劳务合同(相关价款除特别说明外，均为不含税价格)，并进行了如下会计处理：(1)2011 年 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自 2011 年 1 月
27、 1 日起 18 个月内，甲公司负责向乙公司提供 A 设备 1 套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 20000 万元。乙公司对 A 设备分交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2011 年 12 月 31 甲公司应向乙公司交付A 设备，A 设备价款为 18000 万元；2012 年 4 月 30 日甲公司应负责完成对 A 设备的安装调试，安装调试费 2000 万元；2012 年 6 月 30 甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训，培训费 500 万元。合同执行后，截止 2011 年 12 月 31 日，
28、甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A 设备生产成本为 12000 万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 2011 年财务报表中经库存商品转入发出商品，没有对销售 A设备确认营业收入。(2)2011 年 12 月 31 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B 设备 1 套，价款为 3000 万元，分 6 次于 3 年内等额收取(每半年末收款一次)。B 设备生产成本为 2600 万元，在现销方式下，该设备的销售价格为 2800 万元。2011 年 12 月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲
29、公司在 2011 年财务报表中未确认收入，也未结转商品成本。(3)8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备 1 台，销售价格为 8000 万元。9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C 设备生产成本为 4000 万元，售价为 6000万元。11 月 6 日，甲公司收到丁公司书而函件，称其对 C 设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标虽未达到合同规定标准，但不影响设备使用。至甲公司对外披露 2011 年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量
30、鉴定。甲公司认为 C 设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在 2011 年财务报表中就 C 设备销售确认了营业收入 6000 万元同时结转营业成本 4000 万元。(4)9 月 1 日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装 D 设备 1 套，合同金额为500 万元，合同期 12 个月。截止 2011 年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装工程成本 180 万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在 2011 年财务报表中将发生的安装工程成本 180 万元全部计入了当期费用
31、，未确认营业收入。(5)2011 年 11 月 1 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未计提存货跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2012 年 3 月 31 日按每件54 万元的价格购回全部该批产品。甲公司将收到的 4500 万元确认为 2011 年度的主营业务收入，并按3600 万元结转了主营业务成本，计入利润表有关项目(不考虑与该交易相关的增值税因素)。(6)2011 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司
32、签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入2000 万元，2 个月交货。2011 年 12 月 1 日生产完工并经 K 公司验收合格，K 公司支付了 2340 万元款项，该大型设备成本为 1500 万元。由于 K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司未确认收入和结转已售商品成本。要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正确的会计处理原则。（分数：2.00）_长江公司 2011 年度的财务报告于 2012 年 3 月 20 日批准报出，内部审计人员 2012 年 1 月份在对 2011 年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：(
33、1)2011 年 1 月 12 日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款 1200 万元，并将其计入营业外收入。2011 年 3 月 25 日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕，并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用 10 年，预计净残值为零。(2)2011 年 10 月 20 日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款 480 万元。转让前，长江公司应收黄河公司全部账款的余额为 600 万元，已计提坏账准备为 100 万元，公允价值为 480 万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行不能向长江公司追索，应自行承担所转让应收账款的
34、坏账风险。对于上述应收账款转让，长江公司将收到的转让款项 480 万元计入短期借款。(3)2011 年 12 月 10 日，长江公司向甲公司赊销一批产品，售价(不含增值税)为 200 万元，成本为 160 万元。长江公司已于 2011 年确认上述营业收入，并结转营业成本。2012 年 1 月 15 日，因质量问题，甲公司将上述购买的产品退还给长江公司。长江公司收到该批退回的产品后，相应冲减了 2012 年 1 月的营业收入和营业成本。(4)2011 年 6 月 30 日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租赁期开始日为 2011 年 6 月 30 日，
35、租期为 20 年，年租金为 400 万元。出租时该办公楼账而价值为 8000 万元，售价为 9200 万元，预计尚可使用年限为 20 年。长江公司将售价 9200 万元与账而价值8000 万元的差额 1200 万元计入了当期损益。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。(5)长江公司于 2011 年 1 月 1 日购入 10 套商品房，每套商品房购入价为 200 万元，并以低于购入价 20%的价格出售给 10 名公司高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务 10 年。长江公司将购入价 2000 万元与售价 1600 万元的差额 400 万元直接计入 2011 年管
36、理费用。(6)长江公司 2011 年 12 月 31 日发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，而值 2000 万元。债券期限为 2 年，票而年利率 1.5%。长江公司合计收到人民币 2200 万元，其中不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值为 2000 万元，长江公司会计处理耐将收到款项全部计入“应付债券”科目。(1)长江公司按净利润 10%提取法定盈余公积；(2)不考虑所得税的影响；(3)合并结转“以前年度损益调整”科目及凋整“盈余公积”。要求：（分数：14.00）(1).针对资料(1)，判断长江公司的相关会汁处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的会计分录。（分数：2
37、.00）_(2).针对资料(2)，逐项判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的会计分录。（分数：2.00）_(3).针对资料(3)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的分录。（分数：2.00）_(4).针对资料(4)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的分录。（分数：2.00）_(5).针对资料(5)，判断长江公司的相关会汁处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的分录。（分数：2.00）_(6).针对资料(6)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理山；若
38、不正确，编制更正差错的会计分录。（分数：2.00）_(7).合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。（分数：2.00）_甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，适用的所得税税率均为 25%。2010年至 2011 年年有关交易和事项如下：(1)2010 年度2010 年 1 月 1 日，甲公司以 7000 万元的价格协议购买乙公司 3000 万股限售流通股股票，限售期为 3年。购买乙公司股票后，甲公司持有乙公司 15%的股份，对乙公司无重大影响，甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。假定不考虑购买发生的相关税费。2010 年 3
39、月 10 日，甲公司收到乙公司当年宣告并并派发的现金股利 300 万元(居民企业之间取得的股利免税)，股票股利为 600 万股。乙公司利润分配方案为每 10 股派现金股利 1 元、每 10 股发放 2 股股票股利。20101 年度乙公司实现净利润 6500 万元。2010 年 12 月 31 日，对乙公司投资的公允价值为 8000 万元。(2)2011 年度2011 年 3 月 1 日，甲公司收到乙公司当年宣告并派发的现金股利 360 万元。乙公司利润分配方案为每10 股派发现金股利 1 元。2011 年 5 月 31 日，甲公司与乙公司第一大股东 x 公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以
40、 40000万元价格购买 X 公司持有的乙公司股票 18000 万股，占乙公司股票的 75%，购入后合计持有乙公司 90%股份，对乙公司能够实施控制。甲公司于 2011 年 6 月 30 日向 x 公司支付股权转让价款 40000 万元，并于当日完成股权转让手续。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 49950 万元。2011 年 6 月 30 日甲公司原持有乙公司 15%股份的公允价值为 8200 万元。201 1 年 9 月 30 日，甲公司以 50 万元的价格将其生产产品销售给乙公司，其销售成本为 30 万元，乙公司购买该产品作为管理用固定资产核算，乙公司对该项固定资产按 5 年采用年限平
41、均法计提折旧，预计净残值为零；假设固定资产使用年限在甲公司和乙公司是相同的。2011 年 10 月 11 日，甲公司向乙公司销售商品 1000 件，每件销售价格为 5 万元，该产品的每件销售成本为 3 万元，乙公司购入后仍作为存货。至 2011 年 12 月 31 日，乙公司购入的该批产品中尚有 800 件未对外出售。该产品的市场价格为每件 3.5 万元，假定不考虑销售产品的相关税费。乙公司期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。其他相关资料如下：(1)甲公司和乙公司的产品销售价格为不含增值税价格。(2)甲公司、乙公司在合并前无关联关系。(3)甲公司、乙公司对外提供半年报和年报。要求：（分数：
42、12.00）(1).判断 2010 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司股票应划分金融资产的类型，并说明理由。（分数：2.00）_(2).计算该金融资产对 2010 年度利润表中综合收益总额的影响及 2010 年 12 月 31 日资产负债表中列示的金额。（分数：2.00）_(3).计算 2011 年 6 月 30 日甲公司持有乙公司投资的账而价值并编制 2011 年 1 月 1 日至 6 月 30 日相关会计分录。（分数：2.00）_(4).计算 2011 年 6 月 30 日购买日合并财务报表中应确认的商誉。（分数：2.00）_(5).计算 2011 年 6 月 30 日至 12 月 31
43、日合并利润表中确认的投资收益。（分数：2.00）_(6).编制 2 011 年合并财务报表中与固定资产和存货内部交易有关的抵消分录。（分数：2.00）_注册会计师会计-196 答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：24.00)(一)甲公司于 2012 年 1 月 2 日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票 120 万股，每股 5.9 元，另支付相关交易费用 2 万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012 年 4 月 15 日收到乙公司 2012 年 4 月 5 日宣告发放的现金股利 20 万元，2012 年 6 月 30 日该股票收盘价格为每股 5 元，2012年 7 月 5 日甲公司以每股5.50 元的价格将股票全部出售。甲公司对外提供半年报。要求：根据上述资料，不考虑处理时的交易费用等其他因素，回答下列小题。（分数：4.00）(1).甲公司出售该交易性金融资产时应确认的投资收益为( )万元。A60 B-48C-36 D72（分数：2.00）A
