1、注册会计师会计-197 及答案解析(总分：98.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：27.00)2010 年 6 月 28 日甲公司以每股 10 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4 元)购进某股票20 万股确认为交易性金融资产，6 月 30 日该股票价格下跌到每股 9 元；7 月 2 日如数收到宣告发放的现金股利，12 月 31 日该股票公允价值为每股 11 元，2011 年 1 月 20 日以每股 12 元的价格将该股票全部出售，支付相关税费 1 万元。（分数：3.00）(1).2010 年持有该股票对当期利润的影响金额为( )。A20 万元 B4
2、0 万元 C28 万元 D32 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).2011 年 1 月 20 日出售该股票投资应确认的投资收益为( )。A47 万元 B40 万元 C80 万元 D23 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司持有乙公司发行在外普通股的 70%并能够对乙公司实施控制，甲公司和乙公司 2010 年有以下业务：(1)甲公司 2010 年 1 月 1 日资产负债表上所有者权益金额为 20000 万元，其中发行在外的普通股股本10000 万元，资本公积 3500 万元，留存收益 6500 万元；1 月 31 日增发普通股股票 2000 万股，每股面值1 元，按市价每股
3、4 元的价格发行，受托券商按发行收入 1.5 07。收取手续费从发行收入中扣除；(2)4 月 30 日甲公司按照每股 4.6 元从股票交易市场回购本公司每股面值 1 元的股票 20 万股准备用于股东大会通过的股份支付方案，回购时按交易金额 5%。支付相关税费；(3)甲公司 12 月 31 日确认 2010 年实现净利润 3980 万元，均归属于普通股股东；(4)乙公司 2010 年度基本每股收益为 1.4 元/股，发行在外普通股加权平均数为 8000 万股。假设甲公司没有其他纳入合并范围的子公司。（分数：6.00）(1).甲公司 2010 年 12 月 31 日个别资产负债表上“股本”项目的余
4、额是( )。A10000 万元 B12000 万元 C11980 万元 D11908 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司 2010 年 12 月 31 日个别资产负债表上所有者权益合计金额是( )。A31767.54 万元 B32375 万元 C32354.9 万元 D24000 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).甲公司 2010 年个别利润表基本每股收益是( )。A1 元/股 B0.39 元/股 C0.34 元/股 D0.33 元/股（分数：1.50）A.B.C.D.(4).甲公司 2010 年合并利润表基本每股收益是( )。A1 元/股 B0.39 元/股 C
5、0.34 元/股 D0.33 元/股（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司一项工业项目由 2 个单项工程 M、N 组成，其中 M 项目支付工程款 500 万元，N 项目支付工程款 300万元，在建设过程中发生可行性研究、工程监理费为 70 万元，进行负荷联运共使用本企业材料 40 万元，发生其他试车费用(扣除试车产品收入)50 万元，甲公司将上述可行性研究、工程监理费、负荷联运等各项试车费用计入在建工程的“待摊支出”，2008 年 6 月 30 日在建工程完工达到可使用状态。甲公司分配待摊支出后将单项工程结转固定资产，均采用年限平均法计提折旧，M 固定资产预计使用 10 年，N 固定资产因技
6、术发展较快按照 5 年计提折旧，预计净残值均为 0。2010 年 12 月 31 日，甲公司决定将固定资产 N 整体出售给乙公司且双方已经签订不可撤销合同，该合同约定，乙公司将在 2011 年 1 月 30 日向甲公司支付该项固定资产价款 110 万元，甲公司预计处置时的清理费用为 10 万元。（分数：3.00）(1).计算 2008 年 12 月 31 日固定资产 M 的账面价值是( )。A570 万元 B600 万元 C500 万元 D475 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).下述有关固定资产 N 在 2010 年 12 月 31 日的表述中不正确的是( )。A固定资产 N 应
7、划为持有待售固定资产B固定资产 N 的账面价值为 100 万元C固定资产 N 的账面价值为 180 万元D对固定资产 N 应计提减值准备 80 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司 2010 年发生以下业务：(1)采用出包方式交付承建商建设一生产项目，该生产项目工程于 2010 年 4 月 1 日开工并支付第一笔工程款，至 2010 年 12 月 31 日尚未完工，预计建造期将达 2 年。甲公司拟筹集专项资金用于该项目建设。甲公司于 2010 年 1 月 1 日，按每张 98 元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券 40 万张，该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年
8、利率为 4%。利息于每年年末支付。在扣除手续费 29.09 万元后，发行债券所得资金 3890.91 万元已存入银行。2010 年 4 月 1 日支付工程款 1000 万元，2010 年 10 月 1 日又支付工程款 1000 万元，2010 年度未使用债券资金的月收益率为 0.1%。(2)2010 年 7 周 1 日，甲公司以每股 5 元的价格增发本公司普通股 5000 万股，每股面值 1 元，在扣除佣金 200 万元后发行股票所得资金 24800 万元已存入银行。(3)2010 年 1 月 1 日因会计政策变更追溯计算留存收益的累积影响数-560 万元。(4)2009 年处置联营企业股权尚
9、未结转原直接计入资本公积利得的金额 50 万元，2010 年作为重大差错予以更正。(5)因可供出售权益工具减值因素消失，公允价值上升而转回上年确认的减值损失 185 万元。已知：(P/A，5%，3)=2.7232;(P/F，5%，3)=0.8638。（分数：6.00）(1).上述业务应计入甲公司 2010 年 12 月 31 日资产负债表中“在建工程”项目的资本化利息金额是( )。A145.91 万元 B122.89 万元 C171.53 万元 D136.91 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).上述业务影响 2010 年度利润表“财务费用”项目的金额是( )。A-11.67 万元
10、B-35.02 万元 C46.69 万元 D36.96 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).上述业务影响 2010 年度现金流量表中“吸收投资收到的现金”项目的金额是( )。A5000 万元 B24800 万元 C5050 万元 D24850 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(4).上述业务影响 2010 年 12 月 31 日资产负债表年初留存收益相关项目的金额是( )。A-560 万元 B375 万元 C-510 万元 D-325 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司 2009 年 6 月 20 日与 P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P 公司，合同约定按房
11、产的公允价值 6500 万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自 2009 年 7 月 1 日起，甲公司将向 P 公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期 2 年，每年租金按市场价格确定，第一年为 960 万元，每半年支付480 万元。甲公司于 2009 年 6 月 28 日收到 P 公司支付的房产转让款，当日房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧 1400 万元，未计提减值准备，该房产尚可使用年限为 30 年。（分数：3.00）(1).以下关于售后租回业务表述中不正确的是( )。A甲公司应确认该售后租回交易形成经营租赁
12、B甲公司应确认该售后租回交易形成融资租赁C有确凿证据表明售价为公允价值的售后租回交易形成经营租赁时，其公允价值与账面价值的差确认为当期损益D没有确凿证据表明售价为公允价值的售后租回交易形成经营租赁时，售价高于公允价值的差额应予递延（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司以下确认计量不正确的是( )。A2009 年 6 月 28 日应终止确认该项房产B2009 年 6 月 28 日应确认房产转让收益 900 万元计入当期收益C2009 年 6 月 28 日应确认房产转让收益 900 万元计入递延收益D2009 年 12 月 31 日应确认 2009 年支付房租 480 万元为管理费用（分
13、数：1.50）A.B.C.D.甲公司 2011 年 2 月 10 日从其拥有 80%股份的被投资企业 A 购进 A 企业生产的设备一台，该设备成本 70万元，售价 100 万元，增值税 17 万元。甲公司另付运输公司运输费 3 万元。甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用 5 年，净残值为 0，以年限平均法计提折旧。（分数：3.00）(1).2011 年年末甲公司编制合并报表时该业务对合并净利润的影响金额是( )。A减少 20 万元 B减少 8.33 万元 C减少 25 万元 D增加 7.83 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).2011 年年末在合并资产负债表上应调整“固定资产
14、”项目的金额是( )。A减少 25 万元 B减少 30 万元 C减少 100 万元 D增加 33 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲房地产开发公司(以下简称甲公司)，按单个项目计算、结转成本和计提存货跌价准备，该公司 2010 年年初存货中包含已完工开发产品项目 6 项，其实际成本均为 360 万元/项，已计提的存货跌价准备为 18 万元/项，2010 年由于市场变化 6 个项目均已按照 450 万元/项实现销售，每项销售税费 40 万元。甲公司2010 年又以 1200 万元购置土地使用权后开始一项新的开发项目，至 2010 年年末已经投入材料、人工等开发成本 600 万元，预计下年还
15、要投入 900 万元才能完成开发达到可销售状态，2010 年年末该项在建项目无不可撤销合同，由于政府调控政策，预计该项目市场销售价格为 2500 万元，预计将发生销售费用及相关税金 150 万元。（分数：3.00）(1).甲公司 2010 年销售已完工开发产品增加当期利润总额为( )。A300 万元 B408 万元 C500 万元 D648 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司 2010 年上述项目在资产负债表上列示为存货的金额是( )。A1800 万元 B1650 万元 C2350 万元 D1450 万元（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：20
16、.00)甲公司持有在境外注册的乙公司 70%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以欧元为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。(1)209 年 10 月 20 日，甲公司以每股 1.5 美元的价格购入丙公司 B 股股票 20 万股，支付价款 30 万美元，另支付交易费用 0.3 万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为 1美元=6.8 元人民币。209 年 12 月 31 日，丙公司 B 股股票的公允价值为每股 1.35 美元。(2)209 年 12 月 31 日，除上述交易性金融资产外，甲
17、公司其他有关资产、负债外币账户的期末余额如下：项目 外币金额 按照 209 年 12 月 31 日年末汇率调整前的人民币账面余额银行存款 200 万美元 1360 万元应收账款 300 万美元 1980 万元预付款项 100 万美元 660 万元长期应收款 150 万欧元 1400 万元持有至到期投资450 万美元 2980 万元应付账款 250 万美元 1690 万元上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。假设 209 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元：6.50 元人民币，1 欧元=9.0 元人民币。(3)209 年
18、 12 月 31 日乙公司个别报表折算为人民币后产生外币报表折算差额-180 万元。（分数：4.00）(1).以下甲公司在 209 年度个别财务报表中的确认和计量，正确的有( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产和预付账款都是外币非货币性项目B.外币货币性项目期末汇兑损失为 130 万元C.外币货币性项目期末汇兑收益为 30 万元D.外币交易性金融资产产生 28.5 万元期末公允价值变动损失E.上述交易或事项对甲公司 209 年度个别报表中营业利润的影响金额为-160.54 万元(2).以下甲公司在 209 年度合并财务报表中的确认和计量，正确的有( )。（分数：2.00）A.实质上构成净
19、投资的外币货币性项目汇兑收益应转入外币报表折算差额B.少数股东应承担的外币报表折算差额应转入少数股东权益C.合并资产负债表中列示的外币报表折算差额-161 万元D.合并资产负债表中列示的外币报表折算差额 230 万元E.合并利润中中对营业利润的影响金额为-110.54 万元甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率 17%，有以下业务：(1)2009 年 12 月 1 日与乙公司签订合同采用预收款方式销售设备一台。合同约定设备售价 100 万元，甲公司 2009 年 12 月 10 日收到乙公司预付款 117 万元，2010 年 1 月 20 日甲公司按照合同向乙公司发货并开出增值税专用发票。
20、(2)甲公司与丙企业签订以旧换新业务合同。合同约定 2009 年 11 月 5 日甲公司应按照合同向丙企业销售某产品 10 台，单价为 3 万元，单台增值税 0.51 万元，单位销售成本为 2.5 万元，甲公司已经开具增值税专用发票，同时收回 10 台同类旧商品作为原材料入库，每件回收价为 0.2 万元。(3)2009 年 11 月 5 日，甲公司向丁公司销售一批 E 产品，销售价格为 100 万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 E 产品的成本为 75 万元，丁公司已于 12 月 10
21、 日付款。(4)甲公司为融资于 2009 年 12 月 1 日与戊公司签订合同，向戊公司销售自用管理设备一批，销售价格为800 万元。同时双方又约定，甲公司于 2010 年 11 月 30 日以 860 万元将所售该设备购回。甲公司该设备账面价值为 650 万元。同日，甲公司发出该设备并收到戊公司支付的 800 万元款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。(5)2008 年 4 月 1 日，甲公司与庚公司签订一项固定造价合同，合同金额为 800 万元。工程自 2008 年 5月开工，预计 2010 年 3 月完工。甲公司 2008 年实际发生成本 216 万元，至 2009 年 12
22、 月 31 日止累计实际发生成本 680 万元，甲公司签订合同时预计合同总成本为 720 万元，因价格上涨等原因 2009 年年末预计合同总成本为 850 万元。(6)2009 年 12 月 31 日，甲公司采用分期收款方式向辛公司销售 A 产品一台，销售价格为 5000 万元，合同约定发出 A 产品当日收取货款 1250 万元及其增值税 212.5 万元，余款分 3 次于每年 12 月 31 日等额收取，该产品在现销方式下的公允价值为 4591.25 万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为 6%。(7)2009 年 12 月，甲公司为促销 B 产品规定购 B 产品满 10
23、0 元(含增值税)赠送 10 个积分，一个积分等值1 元，积分可在 1 年内兑换商品。当月满足授予积分条件的 B 产品营业额为 200 万元，增值税 34 万元，共授予积分 23.4 万分，假设当月没有积分兑换。（分数：6.00）(1).甲公司以下业务处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.在 2009 年 12 月 10 日收到乙公司预付款时确认商品销售收入 100 万元B.在 2010 年 1 月 20 日向乙公司发货时确认商品销售收入 100 万元C.与丙企业以旧换新业务使甲公司 2009 年利润表中营业利润增加 3 万元D.与丙企业以旧换新业务使甲公司 2009 年利润表中营业利润
24、增加 5 万元E.对丁公司的销售使得甲公司 2009 年利润表营业利润增加 25 万元(2).甲公司以下业务处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.对戊公司销售自用设备增加 2009 年 12 月 31 日利润表中利润总额 144 万元B.对戊公司销售自用设备减少 2009 年 12 月 31 日利润表中营业利润 5 万元C.对戊公司销售自用设备增加 2009 年 12 月 31 日资产负债表上流动负债 805 万元D.截止 2009 年 12 月 31 日甲公司与庚公司合同用累计确认合同收入 640 万元E.2009 年 12 月 31 日甲公司应确认与庚公司合同的预计损失为 10 万元
25、(3).甲公司以下业务处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.在利润表中确认向辛公司销售 A 产品的营业收入 4591.25 万元B.在资产负债表中列示向辛公司销售 A 产品的长期应收款 3750 万元C.在资产负债表中列示向辛公司销售 A 产品的长期应收款 3341.25 万元D.甲公司促销 B 产品在 2009 年 12 月应确认营业收入 176.6 万元E.甲公司促销 B 产品在 2009 年 12 月应确认递延收益 23.4 万元甲公司于 2009 年 7 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，公允价值为 5000 元，根据该期权合同，乙公司有权在 2010 年 1
26、月 31 日以每股固定行权价 50 元从甲公司购入普通股 2000 股，每股面值1 元。其他有关资料如下：(1)2009 年 7 月 1 日每股市价 48 元(2)2009 年 12 月 31 日每股市价 52 元(3)2010 年 1 月 31 日每股市价 51 元(4)2009 年 12 月 31 日期权的公允价值 4000 元(5)2010 年 1 月 31 日期权的公允价值 2000 元（分数：4.00）(1).假设合同规定甲公司 2010 年 1 月 31 日以现金净额结算，以下甲公司会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.发行时将该期权确认为权益工具B.发行时将该期权确认为衍
27、生工具C.该期权合同公允价值变动计入当期损益D.至结算日甲公司发行该期权的累计收益是 3000 元E.若至结算日甲公司自身权益工具的公允价值为 52.5 元，则甲公司发行该期权的累计收益为 0 元(2).假设合同规定甲公司 2010 年 1 月 31 日交付 2000 股普通股同时以每股 50 元收取现金与乙公司结算，以下甲公司会计处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.发行时将该期权确认为权益工具B.发行时将该期权确认为衍生工具C.该期权合同公允价值变动计入当期损益D.不确认该期权合同的公允价值变动E.完成交割后甲公司累计增加股本溢价 103000 元甲公司 2009 年 10 月因调整
28、产品结构将 A 产品停产，甲公司制定并通过了一项重组计划，该计划从 2010年 1 月 1 日起实施。该计划包括：(1)需要辞退 10 名员工，现有辞退方案中由于 10 名员工的组成结构不同，导致预计发生 150 万元辞退费用和 110 万元辞退费用的可能性均为 50%；(2)预计发生转岗职工上岗前培训费 10 万元；(3)处置原生产 A 产品的设备，设备至 2009 年 10 月 31 日账面价值为 100 万元，甲公司已经与乙企业签订协议于 2010 年 1 月以 80 万元转让，甲公司预计将发生清理税费 11.62 万元。（分数：4.00）(1).以下表述中正确的有( )。（分数：2.0
29、0）A.甲公司应将与该重组有关的直接支出计入当期损益B.与该重组有关的直接支出是甲公司应承担的预计负债义务C.与该重组计划有关的负债金额为 150 万元D.与该重组计划有关的负债金额为 151.62 万元E.与该重组计划有关的负债金额为 130 万元(2).以下表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司应将预计发生转岗职工上岗前培训费计入当期损益B.甲公司应将生产 A 产品的设备确认为持有待售固定资产C.该重组业务使得甲公司 2009 年利润总额减少 161.62 万元D.该重组业务使得甲公司 2009 年利润总额减少 130 万元E.该重组业务使得甲公司 2009 年利润总额减少 4
30、1.62 万元1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010 年资产负债表日后期间发现以下事项：为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2010 年 1 月 1 日将所持有乙股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。当日甲公司持有股票共计 400 万股，其中 200 万股系 2009 年 1 月 5 日以每股 12 元的价格购入，支付价款 2400 万元，另支付相关交易费用 8万元；另外 200 万股系 2009 年 10 月 18 日以每股 11 元的价格购入，支付价款 2200 万元，另支付相关交易费用 7 万元。2009 年
31、12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10.2 元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。2010 年 12 月 31 日，甲公司对持有股票已经按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2010 年 12 月 31 日该股票的市场价格为每股 9.7 元。不考虑所得税等其他因素，以下表述正确的有( )。（分数：2.00）A.2010 年 1 月 1 日将所持有股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产为重大差错B.2010 年 12 月 31 日财务报表应列示交易性金融资产 3600 万元C.2010 年 12 月 31 日资产负债表应调减期初留存收益 535
32、万元D.2010 年度利润表应增加公允价值变动损失 335 万元E.2010 年度利润表应增加公允价值变动损失 200 万元三、综合题(总题数：4，分数：51.00)A 银行和 B 企业 2005 年至 2011 年有以下业务：(1)2005 年 1 月 1 日，A 银行向 B 企业以折价方式发放一笔 5 年期贷款，本金为 20000 万元，实际发放19600 万元，合同年利率为 6%，于每年年末收取利息，A 银行初始确认该贷款的实际年利率为 6.48%；(2)2005 年至 2007 年 A 银行正常收到 B 企业支付的利息；(3)2007 年 12 月 31 日，有客观证据表明 B 企业发
33、生严重财务困难，A 银行据此认定对 B 企业的贷款发生了减值，并预期 2008 年 12 月 31 日将收到利息 1200 万元，但预计 2009 年 12 月 31 日仅收到本金 10000万元。A 银行计提了减值准备；(4)2008 年 12 月 31 日收到利息 1200 万元，2009 年 12 月 31 日收到本金 10000 万元；(5)2009 年 12 月 31 日 A 银行与 B 企业进行债务重组，A 银行以 4500 万元的公允价值从 B 企业取得一项房产作为抵债资产后了结该债权债务关系；(6)A 银行因拟将该房产处置，不转作自用固定资产，继续作为抵债资产核算，在处置之前从
34、 2010 年 1 月1 日开始将该房产临时对外出租，2010 年共取得租金收入 160 万元存放同业并支付维修费用 20 万元；(7)2011 年 12 月 A 银行与 C 公司签订转让房产协议，C 公司出价 4310 万元购买该房产，预计 A 银行还要支付相关税费 10 万元，该协议将于 2012 年 3 月 1 日执行。要求：（分数：11.00）(1).计算 2005 年 12 月 31 日、2006 年 12 月 31 日 A 银行该项贷款的摊余成本；（分数：2.20）_(2).计算 2007 年年末 A 银行应确认的贷款减值损失；（分数：2.20）_(3).计算 2008 年 12
35、月 31 日收到利息后该贷款的摊余成本；（分数：2.20）_(4).计算 2009 年年末 A 银行在债务重组过程中应确认的损益；（分数：2.20）_(5).编制 2009 年取得抵债资产以及 2010 年、2011 年相关抵债资产业务的会计处理。（分数：2.20）_甲公司在 2010 年 12 月 31 日进行财务报表审核时发现以下问题：（分数：14.00）(1).自行建造的办公楼已于 2010 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在 6 月30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。2010 年 6 月 30 日，该“在建工程”科目的账面余额为 2000 万元。20
36、10 年 12 月 31 日该“在建工程”科目账面余额为 2190 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2010 年 7 月至 12 月期间发生的利息 50 万元，应计入管理费用的支出 140 万元。该办公楼竣工决算的建造成本为 2000 万元。至 2010 年 12 月 31 日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。（分数：2.00）_(2).以 400 万元的价格于 2009 年 7 月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产核算，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。（分数：2.00）_(3).
37、2010 年 10 月 30 日与乙公司签订一项销售合同，将一组不需用管理设备转让给乙公司。合同约定转让价格为 550 万元，乙公司应于 2011 年 1 月 10 日支付上述款项并办理相关手续。甲公司该组设备于2007 年 10 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 920 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为20 万元，采用年限平均法计提折旧，2010 年度甲公司对该设备全年计提折旧，共计 90 万元。（分数：2.00）_(4).2010 年 5 月 1 日以其持有的账面价值为 1500 万元的对丙公司长期股权投资交换丁公司原股东持有的丁公司 40%股权，从而对丁公司的生产经营决
38、策产生重大影响。当日丙公司长期股权投资的公允价值为1600 万元。丁公司当日可辨认净资产公允价值为 4200 万元，账面价值为 3900 万元，差额为 100 箱 M 产品导致，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2010 年 5 月至 12 月，丁公司发生净亏损为 250 万元，甲公司取得投资时丁公司持有的 100 箱 M 产品至 2010 年年末已出售 60 箱。甲公司没有对上述业务进行相应的会计处理，仅将原账面价值为 1500 万元的投资对象明细由丙公司改成丁公司。（分数：2.00）_(5).2010 年 11 月 20 日与戊公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收戊公司货款
39、 1000 万元转为对戊公司 10%的出资并于 11 月 30 日完成相关手续。甲公司对该应收款项已提坏账准备 200 万元。11 月 30 日戊公司 10%股权的公允价值为 900 万元，戊公司可辩认净资产公允价值为 8700 万元(含甲公司债权转增资本时增加的价值)。甲公司冲减应收账款 1000 万元和坏账准备 200 万元后，以其差额 800 万元作为该项长期股权投资的初始确认并采用成本法核算，该投资对戊公司没有重大影响。（分数：2.00）_(6).2010 年 12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向己公司销售 N 产品一台，销售价格为 5000 万元，合同约定发出 N 产品当日收取
40、价款 2100 万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分 3 次于每年 12 月 1 日等额收取，第一次收款时间为 2011 年 12 月 1 日。甲公司 N 产品的成本为 4000 万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 2100 万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为 4591.25 万元。甲公司确认了 5000 万元销售收入、850 万元增值税销项税额和 3750 万元长期应收款，并结转了 4000 万元营业成本。(假设甲公司未实现融资收益摊销的实际利率为 6%)（分数：2.00）_(7).2010 年 12 月 20 日，甲公司经董事会批准取消了
41、原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员 520 万元。甲公司该股权激励计划是 2008 年 1 月 1日向本公司 50 名管理人员每人授予的 10000 份股票期权，规定服务满三年和达到相应业绩条件，即可以市价的 50%获得相应本公司股票。截止 2009 年 12 月 31 日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11 元和对可行权情况的最佳估计确认了 345 万元的损益和资本公积，截止 2010 年 12 月 20 日上述 50 名管理人员尚有 46 名在甲公司任职，取消该股份支付后，甲公司作的会计处理是同时减少了 520 万元的应付职工
42、薪酬和银行存款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐项作出上述会计差错更正的会计处理。（分数：2.00）_甲公司与乙公司不存在任何关联关系，甲公司 2009 年有以下业务：(1)2009 年 1 月 1 日甲公司以一块土地使用权换入乙公司拥有的 M 公司 10%的股权和 N 公司 60%的股权。甲公司土地使用权的成本为 5000 万元，公允价值为 8000 万元。乙公司拥有 M 公司 10%的股权账面价值及其公允价值均为 4800 万元，拥有 N 公司 60%的股权的账面价值为 2600 万元，公允价值为 3200 万元。(2)甲公司与 M 公司 2009 年至 2010 年投资和交易情况如
43、下：2009 年 1 月 1 日 M 公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为 48000 万元，甲公司取得 M 公司 10%股权后对 M 公司有重大影响。交易前，甲公司未持有 M 公司股权投资，且甲公司与 M 公司其他股东之间无关联关系。2009 年 12 月 31 日 M 公司实现净利润 3500 万元，因可供出售金融资产价值上升计入资本公积 700 万元；2010 年 4 月 10 日 M 公司分配现金股利 3000 万元，2010 年 1 月 1 日至 6 月 30 日，M 公司实现净利润 2000万元。2010 年 7 月 2 日，甲公司以向 M 公司其他股东定向发行本公司 2500
44、万股普通股作为对价的方式，从 M公司其他股东处取得 M 公司 50%股权；当日 M 公司经评估确认的净资产公允价值为 54000 万元(包含原未确认的无形资产公允价值 2800 万元)。甲公司于当日办理完成相关手续并能够对 M 公司实施控制，当日甲公司股票的市场价格为每股 11 元。甲公司原持有 M 公司 10%股权在 2010 年 7 月 2 日公允价值为 5600 万元。(3)甲公司与 N 公司 2009 年至 2010 年投资和交易情况如下：2009 年 1 月 1 日 N 公司可辨认净资产账面价值为 4000 万元，公允价值为 5000 万元，其差额由一项尚需摊销 10 年的无形资产形
45、成，该无形资产采用直线法摊销。甲公司在交易前未持有 N 公司股权投资。2009 年 12 月 31 日 N 公司确认实现净利润 1300 万元，确认实现资本公积利得 200 万元。2010 年 1 月 1 日至 3 月 31 日 N 公司实现净利润 300 万元。2010 年 3 月 31 日甲公司以 3000 万元处置了 N 公司 45%股权，处置后甲公司拥有 N 公司 15%的股权份额，公允价值为 1200 万元。甲公司失去了对 N 公司的控制权，但是仍然有重大影响。要求：（分数：14.00）(1).说明 2009 年度甲公司对 M 公司、N 公司股权投资采用的后续计量核算方法并计算初始确认长期股权投资的金额；（分数：3.50）_(2).计算乙公司非货币性资产交换增加当期营业利润的金额；（分数：3.50）_(3).确定或计算甲公司对 M 公司股权投资的以下有关项目：确定购买日；计算购买日前甲公司持有对 M 公司长期股权投资账面价值；计算购买日甲公司个别报表中对 M 公司长期股权投资金额；计算购买日合并报表
