1、注册会计师会计-19 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：30.00)甲公司于 2010 年 1 月 2 日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票 120 万股，每股 5.9 元，另支付相关交易费用 8 万元，甲公司将购入的该公司股票作为交易性金融资产核算。2010 年 4 月 15 日收到乙公司宣告发放的现金股利 20 万元，4 月 30 日该股票收盘价格为每股 5 元，2010 年 7 月 5 日以每股 5.50 元的价格将股票全部出售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 题至第 3 题。（分数：4.50）(1).甲公司
2、出售该交易性金融资产时的处置收益为 ( )万元。（分数：1.50）A.60B.-48C.-36D.72(2).甲公司出售时该交易性金融资产的投资收益为 ( )万元。（分数：1.50）A.60B.-48C.-36D.72(3).甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计损益为( )万元。（分数：1.50）A.60B.-48C.-36D.72甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。2010 年发生固定资产业务如下：(1)2010 年 1 月 20 日，企业生产车间购入一台不需安装的 A 设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 600 万元，增值税为 102 万元，另发生运输费 10 万
3、元，保险费 10.7 万元，上述款项均以银行存款支付，并取得增值税专用发票，运输费的 7%可作为进项税额抵扣。(2)A 设备经过调试后，于 2010 年 1 月 22 日投入使用，预计使用 5 年，净残值为 20 万元，决定采用年数总和法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 4 题至第 5 题。（分数：3.00）(1).A 设备的入账价值为( )万元。（分数：1.50）A.600B.620C.722.7D.620.7(2).A 设备在 2010 年计提的折旧为( )万元。（分数：1.50）A.200B.120C.183.33D.189.44长江公司 2009 年 10 月自
4、行研发的一项专利权达到预定可使用状态，该项专利权在研究阶段发生人工及材料费 100 万元，在开发阶段符合资本化条件后发生人工及材料费 1980 万元，支付专利申请费及律师费等20 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法进行摊销，净残值为 0。会计摊销处理方法与税法相同。2013 年年末对该项无形资产进行减值测试，预计尚可使用年限为 4 年，该资产的公允价值减去处置费用后的净额为 600 万元。假定公司的增量借款利率为 5%，公司认为 5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险，因此在计算其未来现金流量现值时，使用 5%作为其折现率(税前)。该资产组未来 4
5、年产生的未来现金流量分别为 250 万元、 200 万元、150 万元和 100 万元(包括使用寿命结束时处置该资产组的未来现金流量)复利现值系数如下：项目 1 年 2 年 3 年 4 年5%的复利现值系数 0.95240.90700.86380.8227要求：根据上述资料，回答下列第 6 题至第 7 题。（分数：3.00）(1).按照企业会计准则第 8 号一资产减值的规定，下列表述正确的是( )。（分数：1.50）A.建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖 5 年，不能超过 5 年B.可收回金额是预计资产未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额的较低者C.资产预计未来现金流量是
6、指资产持续使用过程中预计产生的现金流入量D.资产预计未来现金流量现值的折现率的估计，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率，也可以采用替代利率(2).关于该无形资产，下列会计处理不正确的是( )。（分数：1.50）A.2013 年 12 月 31 日未来现金流量的现值为 631.34 万元B.2013 年末计提减值前的无形资产的账面价值为 1150 万元C.2013 年年末应计提减值准备为 518.66 万元D.该项无形资产的入账价值为 1980 万元A 公司为上市公司。2010 年 1 月 1 日，公司向其 100 名管理人员每人授予 100 份股份期权，这
7、些人员从2010 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元购买 100 股 A 公司股票，A 公司股票而值为每股 1 元。公司估计该期权在授予日的公允价值为 12 元。2010 年有 10 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；2011 年又有 5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为 15%；2012 年又有 4 名管理人员离开。2013 年 12月 31 日未离开公司的管理人员全部行权。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 8 题至第 10 题。（分数：4.50）(1).2010 年 1 月
8、1 日 A 公司的会计处理正确的是 ( )万元。（分数：1.50）A.不作账务处理B.应按 2010 年 1 月 1 日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用C.应按 2010 年 1 月 1 日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益D.应按 2010 年 1 月 1 日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积(2).2011 年计入管理费用的金额为( )万元。（分数：1.50）A.32000B.36000C.29200D.68000(3).2013 年行权时计入资本公积一股本溢价的金额为( )万元。（分数：1.50）A.32000B.68000C.129600D.9720
9、0A 公司以一项公允价值为 500 万元、账面价值 420 万元的固定资产(原价 600 万元，累计折旧 180 万元)和一项公允价值为 420 万元、账面价值 480 万元的无形资产(原价为 480，为使用寿命不可确定的无形资产)为对价取得同一集团内另一家全资企业 B 公司 100%的股权。合并日，A 公司和 B 公司所有者权益构成如下表所示：A 公司 B 公司项目 账面价值 金额 项目 账面价值 金额 公允价值 金额股本 5400 股本 300 300资本公积 150 资本公积 300 500盈余公积 1200 盈余公积 50 50未分配利润 3000 未分配利润 850 850所有者权益
10、合计 9750所有者权益合计 1500 1700要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 11 题至第 12 题。（分数：3.00）(1).合并日，长期股权投资的入账价值为( )万元。（分数：1.50）A.1700B.900C.920D.1500(2).下列对企业合并处理的说法中，正确的是 ( )。（分数：1.50）A.A 公司在投资时确认处置固定资产利得 80 万元B.A 公司在投资时确认处置无形资产损失 60 万元C.A 公司在投资时确认处置资产损益，并将其计入长期股权投资成本D.A 公司在投资时不确认处置资产损益甲企业与乙企业签订了一项购销合同，合同规定甲企业应于 2009 年 5
11、 月 1 日向乙企业销售一批商品，售价 100 万元，增值税税额 17 万元，成本 80 万元。合同还规定，乙企业如果对商品不满意可以退货。5 月1 日商品已发出，假定该销售符合收入的确认条件，甲企业确认了收入并结转了成本。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 13 题至第 15 题。（分数：4.50）(1).假定该商品于 2009 年 8 月 15 日被退回，则甲企业正确的会计处理是( )。（分数：1.50）A.冲减 2009 年 5 月份的主营业务收入和主营业务成本B.冲减 2009 年 8 月份的主营业务收入和主营业务成本C.不做会计处理D.在账外做备查登记(2).假定该商品于
12、 2010 年 2 月 15 日被退回(甲企业 2009 年的财务报告于 2010 年 3 月 31 日批准报出)，则甲企业正确的会计处理是( )。（分数：1.50）A.通过“以前年度损益调整”科目调整 2009 年的主营业务收入和主营业务成本B.冲减 2010 年 2 月份的主营业务收入和主营业务成本C.只需要在财务报表附注中披露D.在账外做备查登记(3).假定该商品于 2010 年 8 月 15 日被退回，则甲企业正确的会计处理是( )。（分数：1.50）A.冲减 2009 年 5 月份的主营业务收入和主营业务成本B.冲减 2010 年 8 月份的主营业务收入和主营业务成本C.不做会计处理
13、，仅在财务报表附注中披露D.在账外做备查登记2010 年 3 月，甲公司以其持有的 1 万股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为 20 万元，累计确认公允价值变动收益为 10 万元，在交换日的公允价值为 32 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 3.1 万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 26 万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为 30 万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司和乙公司
14、不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 16 题至第 17 题。（分数：3.00）(1).甲公司换入办公设备的入账价值是( )万元。（分数：1.50）A.26B.35.1C.30D.32(2).下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：1.50）A.换出办公设备作为可供出售金融资产B.换入丙公司股票确认为交易性金融资产C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本甲上市公司股东大会于 2010 年 1 月 4 日作出决议，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2
15、010 年发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)3 月 1 日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款 6000 万元，年利率为 7.2%，于每季度末支付借款利息。(2)3 月 15 日，该工程正式动工兴建，预计 2 年完工。(3)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 3800 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 1.2%，于每季度末收取存款利息。(4)10 月 1 日，借入半年期的一般借款 600 万元，年利率为 4.8%，利息于每季度末支付。(5)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(6)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，
16、以银行存款支付工程款 2500 万元。(7)12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 1200 万元，年利率为 6%，利息于每季度末支付。(8)12 月 1 日，以银行存款支付工程款 2200 万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第 18 题至 20 题。（分数：4.50）(1).借款费用开始资本化的时点是( )。（分数：1.50）A.2010 年 1 月 4 日B.2010 年 3 月 1 日C.2010 年 3 月 15 日D.2010 年 7 月 1 日(2).2010 年专门借款利息支出资本化金额为( )万
17、元。（分数：1.50）A.101.4B.207.2C.105.8D.216(3).2010 年一般借款利息资本化金额为( )万元。（分数：1.50）A.33.6B.9.24C.10.5D.2.31二、多项选择题(总题数：4，分数：20.00)甲公司经董事会和股东大会批准，于 209 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)对子公司(A 公司)投资的后续计量山权益法改为成本法。对 A 公司的投资 209 年年初账面余额为4500 万元，其中，成本为 4000 万元，损益调整为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000 万元。(2)对某栋以经营租赁
18、方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼 209 年年初账面余额为 6800 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 8800 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为 230 万元(与税法规定相同)，按 8 年及双倍余额递减法计提折旧，209 年计提的折旧额为 350 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为先进先出法。甲公司存货 209 年初账面余额为 2000 万元，未发
19、生跌价损失。(5)开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件。209 年发生符合资本化条件的开发费用1200 万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。(6)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。(7)209 年 1 月 1 日，将一项管理用使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产。209年 1 月 1 日，该无形资产账面余额为 500 万元，已计提减值准备 100 万元。该无形资产已使用 4 午，预计尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，该无形资产采用直线
20、法按 10 年摊销，无残值。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 题至第 3 题。（分数：6.00）(1).下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化B.发出存货成本的计量由后进先出法改为先进先出法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税时会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法E.将使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产(2).下列关于甲公司就
21、其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.管理用无形资产于变更日的计税基础为 300 万元B.管理用无形资产于变更日应追溯调整留存收益C.符合资本化条件的开发费用应确认递延所得税资产D.变更日对出租办公楼调增其账面价值 2000 万元，调整期初留存收益和递延所得税负债。E.对子公司(A 公司)投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更(3).下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债 500 万元B.对 A 公司的投资应于变更日确认递延所得税负债 125
22、 万元C.对管理用无形资产 269 年应摊销 80 万元D.管理用固定资产的预计使用年限由、10 年改为 8 年属于会计估计变更E.管理用固定资产 209 年度多计提的 120 万元折旧，应确认相应的递延所得税资产 30 万元甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。不考虑其他因素。2010 年 4 月，甲公司发生如下交易或事项：(1)销售商品一批，售价 200 万元，款项尚未收回。该批商品实际成本为 150 万元。(2)支付给职工工资 10 万元。(3)向乙公司转让一项专利
23、权的使用权，一次性收取使用费 20 万元并存入银行，且不再提供后续服务，该专利权的预期使用寿命不能确定。(4)销售一批原材料，增值税专用发票注明售价 80 万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为50 万元。(5)以银行存款支付管理费用 20 万元，财务费用 10 万元，营业外支出 5 万元。(6)期末确认公允价值变动收益 20 万元。(7)收到联营企业分派的现金股利 5 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 4 题至第 5 题。（分数：4.00）(1).下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.销售商品收到现金作为经营活动现金流入B.
24、转让无形资产使用权收到的价款作为经营活动现金流入C.转让无形资产使用权收到的价款作为投资活动现金流入D.期末确认的公允价值变动损益作为经营活动现金流入E.收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入(2).下列有关利润表项目的填列，说法正确的有 ( )。（分数：2.00）A.“营业收入”项目为 280 万元B.“营业成本”项目为 200 万元C.“营业甜润”项目为 90 万元D.“营业利润”项旨为 95 万元E.“利润总额”项目为 85 万元甲公司 2010 年 5 月 1 日与乙公司达成具有商业实质的非货币性贷产变换，协议如下：甲公司以一块土地使用权和产成品换入乙公司拥有的 M 公司 40
25、%的股权。甲公司土地使用权的成本为 6000万元，公允价值为 10000 万元，库存商品账面余额 4000 万元，已计提跌价准备 1000 万元，公允价值3000 万元，增值税税额为 510 万元；乙公司拥有 M 公司 40%的股权的长期股权投资账面价值为 12000 万元，公允价值为 13000 万元，乙公司另向甲公司支付现金 510 万元，乙公司换入库存商品作为原材料核算。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 6 至第 8 题。（分数：6.00）(1).以下关于非货币性资产交换的表述正确的有 ( )。（分数：2.00）A.补价占整个资产交换金额的比例低于 25%时应确定为非货币性
26、资产交换B.满足具有商业实质和公允价值能够可靠计量两个条件中的任何一个，都应以公允价值为计量基础C.以公允价值为计量基础时，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益D.不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时以账面价值为计量基础E.以账面价值为计量基础时不确认交易损益(2).下列关于甲公司对该项非货币性资产交换的确认和计量正确的有( )。（分数：2.00）A.换入 M 公司股权的初始成本为 13510 万元B.换入 M 公司股权的初始成本为 13000 万元C.换入 M 公司股权的初始成本为 9490 万元D.确认换出土地使用权收益 4000 万元计入营业外收入E.确认换出库存商品的营业利润
27、为 0(3).下列关于乙公司对该项非货币性资产交换的确认和计量正确的有( )。（分数：2.00）A.换入土地使用权的入账价值为 10000 万元B.换入库存商品作为原材料的入账价值为 3000 万元C.换入库存商品作为原材料的入账价值为 2490 万元D.确认换出 M 公司股权的投资收益 1000 万元E.确认换出 M 公司股权的投资收益 490 万元长江公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2010 年 6 月 30 日的市场汇率为 1 美元=7.8 人民币元，当日有关外币账户期末余额为：银行存款 100000 美元；应收账款 500000 美元；应付账款 200000 美元
28、。长江公司 2010 年 7 月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：(1)7 月 5 日收到某外商投入的外币资本 400000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=7.7 人民币元，投资合同约定的汇率为 1 美元=7.75 人民币元，款项已由银行收存。(2)7 月 15 日对外销售产品一批，价款共计 200000 美元，当日市场汇率为 1 美元=7.78 人民币元，款项尚未收到。(3)7 月 20 日收回期初应收账款 500000 美元存入外币账户，当日市场汇率 7.85 人民币元。(4)7 月 25 日，进口一台需要安装的机器设备，设备价款 300000 美元，当日市场汇率为 1 美
29、元=7.88 人民币元，款项尚未支付。以人民币支付进口关税 392500 元，该设备安装期为 3 个月，7 月 26 日支付人工及材料费用 10000 人民币元。2010 年 7 月 31 日的市场汇率为 1 美元=7.9 人民币元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 9 题至第 10 题。（分数：4.00）(1).关于外币业务的处理下列说法中正确的有 ( )。（分数：2.00）A.收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算B.收到投资者以外币投入的资本，应采用合同约定汇率折算，合同约定汇率与交易日即期汇率折算差额计入资本公积C.债权债务结算时应按当日
30、即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇率损益D.债权债务结算时应将该债权债务外币本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期汇率折算的银行存款的差额记入当期损益E.非货币性项目在期末不用计算汇兑损益(2).上述业务的外币处理正确的有( )。（分数：2.00）A.7 月份银行存款的汇兑收益为 115000 人民币元B.7 月份应收账款的汇兑收益为 49000 人民币元C.7 月份应付账款的汇兑损失为 26000 人民币元D.收到外商投资应确认实收资本 3080000 人民币元E.7 月 31 日在建工程余额为 2766500 人民币元三、计算分析题(总题数：4，分数：36.00)甲股份有限公
31、司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司2009 年度财务报告于 2010 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在 2010 年 1 月进行内部审计过程中，发现以下情况：2009 年 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5000 件健身器材，单位销售价格为 1000 元，单位成本为 800元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 500 万元，增值税税额为 85 万元。协议约定，在 2010年 2 月 28 日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批
32、健身器材退货率约为 10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至 2009 年 12 月 31 日，上述商品尚未发生退货。甲公司 2009 年度会计处理如下： 2009 年 12 月 1 日发出健身器材时借：应收账款 585贷：主营业务收入 500应交税费一应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 4002009 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批，售价为 3000 万元，成本为 2400 万元；当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 2000 万元存入银行。2009 年 12 月 31 日，该批产品尚未
33、发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 2000 万元、结转销售成本 1600 万元。2009 年 12 月 31 日，甲公司一项无形资产的账面价值为 200 万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为 95 万元，预计相关税费为 5 万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 50 万元。甲公司据此于 2009 年 12 月 31 日就该无形资产计提减值准备 150 万元。甲公司 2009 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许
34、向以后年度结转税前扣除。甲公司2009 年实现销售收入 5000 万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司 2009 年 12 月 31 日未确认递延所得税资产。2009 年 4 月 5 日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款 1200 万元，土地使用权尚可使用年限为 50 年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房。2009 年 10 月 10 日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至 2009 年 12 月 31 日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：管理费用 12贷：累计摊销 12借：在建：工程 118
35、8累计摊销 12贷：无形资产 1200(2)2010 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下：2010 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2009 年 12 月从其购入的一批 D 产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批 D 产品的销售价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元，销售成本为 160 万元。至 2010 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。2010 年 3 月 2 日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 300 万元收回的可能性极小，应按全额
36、计提坏账准备。甲公司在 2009 年 12 月 31 日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备 200 万元。(3)其他资料：上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25%；2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 2 月 28 日完成，在此之前发生的2009 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。要求：
37、（分数：9.00）(1).判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。（分数：1.80）_(2).中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（分数：1.80）_(3).判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。（分数：1.80）_(4).中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。（分数：1.80）_(5).合并编制涉及“利润分配一未分配利润”、“盈余公积”的会计分录。（分数：1.80）_甲公司适用的企业所得税税率为 25%。甲公司申报 2010 年度企业所得税时，涉及以下事项：(1)2010 年，甲公司应收账款年初余额
38、为 3000 万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为 24000万元，坏账准备年末余额为 2000 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(2)2010 年 9 月 5 日，甲公司以 2400 万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至 12 月 31 日，该股票尚未出售，公允价值为 2600 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(3)甲公司于 2009 年 1 月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为 2800 万元，采用成本法核算。2010年 10 月 3 日，甲公司从乙公司分得
39、现金股利 200 万元，计入投资收益。至 12 月 31 日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)2010 年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费 4800 万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入 30000 万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)甲公司于 2010 年度共发生研发支出 200 万元，其中研究阶段支出 20 万元，开发阶段不符合资本化条件支出 60 万元，符合资本化条件支出 1
40、20 万元形成无形资产，假定该无形资产于 2010 年 7 月 30 日达到预定用途，采用直线法按 5 年摊销。假定无形资产摊销计入管理费用。(6)其他相关资料：2009 年 12 月 31 日，甲公司存在可于 3 年内税前弥补的亏损 2600 万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 650 万元。甲公司 2010 年实现利润总额 3000 万元。除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：（分数：9.00
41、）(1).确定甲公司 2010 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司 2010 年暂时性差异计算表”内。（分数：4.50）_(2).计算甲公司 2010 年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。（分数：4.50）_甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2009年 3 月 31 日有关外币账户余额如下：项目 外币金额(万美金) 折算汇 率 折算人民币金 额(万元)银行存款(借方) 1000 7.00 7000应收账款(借方) 300 7.0
42、0 2100长期借款(贷方) 2000 7.00 14000应付利息(贷方) 30 7.00 210长期借款 2000 万美元，系 2007 年 10 月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为 24 个月，年利率为 6%，按季计提利息，每年 1 月和 7 月支付半年的利息。该生产线于 2007 年 11 月开工，至 2009年 3 月 31 日，该生产线正处于建造过程之中， 已使用外币借款 1200 万美元，2009 年第 2 季度该笔专门借款的利息收入为 12 万美元。预计将于 2009 年 12 月完工。假定不考虑借款手续费。2009 年 4 月至 6 月，甲公司发生如下外币业务
43、(假定不考虑增值税等相关税费)：(1)4 月 1 日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款 100 万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为 1 美元=6.90 人民币元。(2)4 月 20 日，将 100 万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为 1 美元=6.80 人民币元，卖出价为 1美元=6.90 人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.85 人民币元。(3)5 月 10 日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 60 万美元。当日市场汇率为 1 美元=6.70人民币元。(4)5 月 15 日，收到第 1 季度发生的应收账款 2
44、00 万美元。当日市场汇率为 1 美元=6.70 人民币元。(5)6 月 20 日，向美国某公司销售 A 商品，售价为 200 万美元，未收款，A 商品的成本为 1000 万元。当日市场汇率为 1 美元=6.60 人民币元。(6)6 月 30 日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为 1 美元=6.60 人民币元。要求：（分数：9.00）(1).编制 2009 年第 2 季度外币业务的会计分录。（分数：3.00）_(2).计算 2009 年第 2 季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。（分数：3.00）_(3).编制 2009 年 6 月 30
45、 日确定汇兑差额的会计分录。（分数：3.00）_甲集团、乙集团、A 公司和 B 公司有关资料如下：(1)某上市公司 A 公司从事机械制造业务，甲集团持有 A 公司 40%股权，乙集团持有房地产公司 B 公司 100%股权，甲集团将持有的 A 公司 40%股权，按 3000 万元的价格转让给乙集团，甲、乙集团之间无关联关系；(2)A 公司将除货币资金、持有的 S 上市公司股权以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估值作价 15000 万元。(3)A 公司向乙集团发行股份，购买乙集团所拥有的 B 公司 100%股权。发行股份总额为 5000 万股，发行价格为 10 元/股。购买资产按
46、资产评估值作价 50000 万元。交易完成后，A 公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。A 公司发行后总股本为 15000 万股，乙集团持有 A 公司股份为 9000 万股，占本次发行后公司总股本的 60%，成为 A 公司的控股股东。(4)B 公司合并日和 A 公司资产处置后简要资产负债表如下：A 公司 项目 B 公司 资产处置后 向乙集团发行股份后 合并数据 流动资产 43000 15000可供出售金融资产-S 公司 1000长期股权投资其他非流动资产 40000资产合计 83000 16000负债总额 43000 -股本 6000 10000资本公积 5000 500盈余公积 6400 3500未分配利润 22600 2000股东权益总额 40000 16000负债及股东权益合计 83000 16000(5)假定不考虑相关税费及利润分配。要求：（分数：9.00）(1).判断上述重组是否反向购买，并说明理由。（分数：1.50）_(2).判断 A 公司重组后的资产是否构成业务，并说明理由。（分数：1.50）_
