1、注册会计师会计-200 及答案解析(总分：100.02，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：24.00)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，于 2011 年 3 月 1 日对某生产用固定资产进行技术改造，该固定资产的账面原价为 1500 万元，已计提折旧 500 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。为改造该固定资产实际发生支出 740 万元；被拆除部件的账面价值为 400 万元。假定该技术改造工程于 2011 年 9 月 1 日达到预定可使用状态并交付使用，改造后该固定资产预计可收回金额 1200
2、 万元，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值率为 5%，按双倍余额递减法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).更新改造完工后同定资产账面价值为( )。A1200 万元 B1340 万元 C1740 万元 D2340 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司 2011 年度对该生产用固定资产应计提的折旧额为( )。A60.0 万元 B65.2 万元 C85.0 万元 D90.2 万元（分数：1.50）A.B.C.D.某企业 2010 年度发生以下业务：(1)以银行存款 50 万元购买将于 2 个月后到期的国债；(2)偿还应付账款 2
3、00 万元；(3)确认可供出售金融资产公允价值变动利得 100 万元；(4)支付生产人员工资 150 万元、支付在建工程人员工资 50 万元；(5)处置无形资产收到 150 万元，该无形资产的账面价值为 80 万元；(6)购买固定资产支付 300 万元；(7)支付长期借款利息费用 10 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).下列说法中不正确的是( )。A以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债属于投资活动的现金流出B确认可供出售金融资产公允价值变动利得在现金流量中不体现C偿还应付账款属于经营活动的现金流出D处置无形资产、购买固定资产属于投资活动的现金
4、流量（分数：1.50）A.B.C.D.(2).现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目金额为( )。A-280 万元 B-150 万元 C-190 万元 D-200 万元（分数：1.50）A.B.C.D.2011 年 1 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 4600 万元，已计提坏账准备 400 万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款 400 万元、B 专利权和所持有的丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，B 专利权的账面余额为 1200 万元，已累计摊销 200 万元，公允价值为 1000 万元；持有的丙公司长期股权投
5、资的账面价值为 1600 万元，公允价值为 2000 万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).2011 年 1 月 1 日，乙公司因与甲公司进行债务重组事项，影响当年利润总额( )。A400 万元 B1200 万元 C1600 万元 D2000 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).2011 年 1 月 1 日，甲公司因与乙公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为( )。A800 万元 B1200 万元 C1400 万元 D1800 万元（分数：1
6、.50）A.B.C.D.甲公司 2011 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升 100 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与债务担保相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与债务担保相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提投资性房地产减值准备 500 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25
7、%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。A预计负债产生应纳税暂时性差异 600 万元B交易性金融资产产生应纳税暂时性差异 100 万元C可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异 200 万元D投资性房地产减值准备产生应纳税暂时性差异（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司 2011 年度递延所得税导致的所得税费用是( )。A-100 万元 B-50 万元 C-25
8、0 万元 D-200 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司及其子公司(乙公司)2011 年至 2012 年发生的有关交易或事项如下：(1)2011 年 1 月 10 日，甲公司与乙公司签订专利权销售合同，将一项专利权销售给乙公司，售价为 1000万元。2011 年 1 月 10 日，甲公司按合同约定将专利权交付乙公司，并收取价款。专利权的成本为 800 万元。乙公司采用直线法摊销，预计专利权可使用 5 年，预计净残值为零。(2)2012 年 12 月 31 日，乙公司以 520 万元的价格将专利权出售给独立的第三方，专利权已经交付，价款已经收取。假定出售专利权按 5%计算和缴纳营业税，
9、不考虑其他相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).在甲公司 2011 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的专利权作为无形资产应当列报的金额是( )。A600 万元 B640 万元 C800 万元 D1000 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司在 2012 年度合并利润表中因乙公司处置专利权确认的损失是( )。A-120 万元 B-14 万元 C-40 万元 D40 万元（分数：1.50）A.B.C.D.长城公司为扩大生产规模，决定新建一投资项目，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。2010 年 1 月 1 日，长城公司
10、经批准按面值发行 5 年期分期付息、一次还本、票面年利率为 6%的可转换公司债券 5000 万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储，每年 12 月 31 日支付当年利息。债券发行 2 年后可转换为长城公司普通股股票，初始转股价为每股 10 元(按转换日债券的面值转股)，股票面值为每股 1 元。2010 年 1 月 1 日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为 9%。已知(P/F, 9%，5)=0.6499; (P/A, 9%，5)=3.8897新建投资项目包括建筑物建造和购建设备两部分。2010 年 2 月 1 日，新建投资项目的建筑物开始施工，并支付
11、第一期工程款 1500 万元和部分设备购置款 196 万元；6 月 1 日支付第二期工程款 2000 万元；9 月1 日投资项目的设备安装工程开始，并支付剩余设备款 784 万元；2011 年 12 月 29 日设备和建筑物通过验收，交付生产部门使用，并支付设备安装费 200 万元和建筑物施工尾款 320 万元。经临时股东大会授权，2010 年 2 月 9 日长城公司利用项目闲置资金购入丙公司股票 400 万股作为交易性金融资产，实际支付价款 3150 万元(其中含相关税费 20 万元)。5 月 28 日长城公司以每股 8.35 元的价格卖出丙公司股票 250 万股，另支付相关税费 12 万元
12、，所得款项于次日收存银行。6 月 30 日丙公司股票收盘价为每股 7.10 元。8 月 28 日长城公司以每股 9.15 元的价格卖出丙公司股票 150 万股，另支付相关税费 8 万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应缴纳的所得税。长城公司 2010 年发行可转换公司债券募集资金的专户存款 2010 年 2 月 1 二日后实际取得的存款利息收入25 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).长城公司将用于新建投资项目的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益为( )。A2900000 元 B3100000 元 C3300000 元 D3987500
13、元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).长城公司新建投资项目 2010 年度借款费用利息资本化金额为( )。A493538.25 元 B743538.25 元 C1581038.25 元 D3393538.25 元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).假设借款费用利息资本化金额按实际投入资金比例在设备和建筑物之间进行分配，则长城公司 2010年 12 月 31 日设备购建项目应分摊的借款费用资本化金额为( )。A9676733.50 元 B107961.49 元 C10139684.91 元 D10239684.91 元（分数：1.50）A.B.C.D.(4).假设长城公司可转换债券的
14、持有人在 2012 年 1 月 1 日全部行使转换权，则长城公司增加的“资本公积股本溢价”为( )。A46601367.21 元 B49337501.79 元 C50400000.00 元 D47037267.21 元（分数：1.50）A.B.C.D.1.2010 年 1 月 1 日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按 70 万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为 70 万元，账面原价为 100 万元，已捉折旧 40 万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为 5 年。甲公司对该机器采用年限平均法计提折旧并预计该机器尚可使用 5 年。2010 年 12月 31 日，甲公司
15、应确认的递延收益的余额为( )。A8 万元 B10 万元 C2 万元 D60 万元（分数：1.50）A.B.C.D.2.丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还 70%，2010 年 1 月，该企业实际缴纳增值税税额200 万元。2010 年 2 月，该企业实际收到返还的增值税税额 140 万元。丙企业 2010 年 2 月份正确的做法是( )。A确认营业外收入 200 万元B确认营业外收入 140 万元C确认递延收益 200 万元D确认递延收益 140 万元（分数：1.50）A.B.C.D.二、
16、多项选择题(总题数：5，分数：18.00)甲公司 2010 年度发生的有关交易或事项如下：(1)年初出售无形资产收到现金净额 100 万元。该无形资产的成本为 150 万元，累计折旧为 25 万元，计提减值准备 35 万元。(2)以银行存款 200 万元购入一项固定资产，本年度计提折旧 30 万元，其中 20 万元计入当期损益，10 万元计入在建工程的成本。(3)以银行存款 2000 万元取得一项长期股权投资，采用成本法核算，本年度从被投资单位分得现金股利120 万元，存入银行。(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备 500 万元。(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存
17、货跌价准备确认递延所得税资产 125 万元。(6)出售交易性金融资产收到现金 220 万元。该交易性金融资产系上年购入，取得时成本为 160 万元，上期期末已确认公允价值变动损益 40 万元，出售时账面价值为 200 万元。(7)期初应付账款余额为 1000 万元，本年度销售产品确认营业成本 6700 万元，本年度因购买商品支付现金 5200 万元，期末应付账款余额为 2500 万元。(8)用银行存款回购本公司股票 100 万股，实际支付现金 1000 万元。甲公司 2010 年度实现净利润 8000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.00）(1).甲公司在编
18、制 2010 年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，将净利润调节为经营活动现金流量净额时，属于调减项目的有( )。（分数：2.00）A.递延所得税资产增加B.出售无形资产净收益C.出售交易性金融资产净收益D.长期股权投资成本法核算收到的投资收益E.应付账款增加(2).下列各项关于甲公司 2010 年度现金流量表列报的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.经营活动现金流出 5200 万元B.筹资活动现金流出 1000 万元C.投资活动现金流入 440 万元D.投资活动现金流出 2200 万元E.经营活动现金流量净额 8425 万元甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。2
19、011 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)2011 年 7 月 1 日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的 A 商品。销售代理协议约定，乙公司将 A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售 A 商品，代理手续费收入按照乙公司确认的 A 商品销售收入(不含销售退回商品)的 10%计算；顾客从购买 A 商品之日起 1 年内可以无条件退还。2011 年度，甲公司共计销售 A 商品 1000 万元，至年末尚未发生退货。由于 A 商品首次投放市场，甲公司和乙公司均无法估计其退货的可能性。(2)2011 年 10 月 8 日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为
20、 8000 万元。该批已售商品的成本为6000 万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起 6 个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为 20%。(3)2011 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 0.01 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废。2011 年度，甲公司销售各类商品共计 80000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同
21、)，授予客户奖励积分共计 80000 万分，客户使用奖励积分共计 50000 万分。2011 年年末，甲公司估计 2011 年度授予的奖励积分将有 80%使用。要求：根据上述资料，不考虑增值税等其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).关于收入的确认，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.收取手续费代销方式，委托方收到代销清单时确认收入B.附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入C.附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入D.授予客户奖励积分的商品销
22、售，在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益E.授予客户奖励积分的商品销售，授予企业应将原计入递延收益的金额在最后一期确认收入(2).关于甲公司上述交易或事项，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司 2011 年应确认代理手续费收入 100 万元B.甲公司 2011 年不应确认代理手续费收入C.甲公司销售丙产品 2011 年应确认收入 8000 万元D.甲公司销售丙产品 2011 年不应确认收入E.甲公
23、司销售丙产品 2011 年应确认收入 6400 万元(3).关于授予客户奖励积分的会计处理，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司 2011 年度授予奖励积分的公允价值为 800 万元B.因销售商品 2011 年应当确认的销售收入 79200 万元C.因客户使用奖励积分 2011 年应当确认的收入 625 万元D.因客户使用奖励积分 2011 年应当确认的收入 500 万元E.2011 年 12 月 31 日，递延收益的余额为 175 万元长江公司为上市公司，2011 年 1 月 1 日发行在外的普通股份为 20000 万股。2011 年，长江公司发生以下与权益性工具相关的交易
24、或事项：(1)2 月 20 日，长江公司与承销商签订股份发行合同。4 月 1 日，定向增发 8000 万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权。(2)7 月 1 日，根据股东大会决议，以 2011 年 6 月 30 日股份为基础分派股票股利，每 10 股送 3 股。(3)10 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员 4000 万份股票期权，每一份期权行权时可按每股 4 元的价格购买长江公司的 1 股普通股股票。(4)长江公司 2011 年 10 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日普通股平均市价为每股 10 元，2011 年度合并净利润为
25、17500 万元，其中归属于长江公司普通股股东的部分为 14000 万元。(5)2010 年 1 月 1 日发行在外的普通股股份为 20000 万股，2010 年度未发生变化。2010 年度合并净利润为 15000 万元，其中归属于长江公司普通股股东的部分为 12000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.00）(1).下列各项关于长江公司每股收益计算的表述中，错误的有( )。（分数：2.00）A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应为合并净利润，包括少数股东损益B.计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年 1 月 1 日转换为普通股C.新发行的普通股应当自
26、发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响E.非同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数应当从年初起计算(2).关于每股收益的计算，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.长江公司 2011 年度的基本每股收益是 0.4142 元/股B.长江公司 2011 年度的基本每股收益是 0.5178 元/股C.长江公司 2011 年度的稀释每股收益是 0.4070 元/股D.长江公司 2011 年度的稀释每股收益是 0.3867 元/股E.长江公司 2011 年度比较报表中重新计算的 2010 年度基本每股收益为
27、0.4615 元/股3.下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有( )。（分数：2.00）A.因客户的财务状况恶化，将坏账准备的计提比例提高B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本D.因减持股份，使原投资比例由 90%减少到 30%，从而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资后续计量由成本法改为权益法核算E.因追加投资，使原投资比例由 50%增加到 80%，从而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，将长期股权投资后续计量由权益法改为成本法核算4.下列有关存货的会计处理方法中，正确的有(
28、 )。（分数：2.00）A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除现金折扣以后的金额B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用C.对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用D.企业采购用于广告营销活动的特定商品不属于企业存货E.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定三、综合题(总题数：4，分数：58.00)甲股份有限公司(本题下称甲公司)为上市公司，2010 年至 2012 年与长期股权投资有关资料如下：(1)2010 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司
29、签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同经双方股东大会批准后生效。甲公司取得丙公司 60%股权时，甲公司与乙公司均受长江公司控制。丙公司系乙公司 2009 年 1 月 1 日从集团外部购入的公司，购入时丙公司除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产的账面价值为 200 万元，公允价值为 600 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销。(2)购买丙公司 60%股权的合同执行情况如下：2010 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司 2010 年 6 月 30 日净资产评估值为基础确定
30、交易价格。2010 年 6 月 30 日，丙公司资产负债表中的所有者权益为 8660 万元。经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 6010 万元，甲公司以一台设备和货币资金 2500 万元作为对价。甲公司作为对价的固定资产 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为 600 万元，公允价值为 3000 万元，增值税销项税额为 510 万元。甲公司因该项投资发生的资产评估和法律咨询等费用为 100 万元。甲公司和乙公司均于 2010 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于 2010 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制
31、权。(3)丙公司 2010 年及 2011 年实现损益等有关情况如下：2010 年度丙公司实现净利润 1000 万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积100 万元，未对外分配现金股利。2011 年度丙公司实现净利润 1200 万元，当年提取盈余公积 120 万元，因非投资性房地产转换为投资性房地产增加资本公积 300 万元。2010 年 7 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日，丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(4)2012 年 1 月 2 日，甲公司以 2400 万元的价格出售丙公司 20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付
32、的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至 40%，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。该部分投资 2012 年 1 月 2 日的公允价值为 4850 万元。(5)其他有关资料：不考虑除增值税外其他相关税费因素的影响。甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积。不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。要求：（分数：15.00）(1).根据资料(1)，判断甲公司取得丙公司 60%股权形成企业合并的类型，并说明理由。（分数：2.50）_(2).根据资料(1)和(2)，计算甲公司转让作为对价的固定资产对 2010 年度损益的影响金额。（分数：2.5
33、0）_(3).根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制取得长期股权投资时的会计分录。（分数：2.50）_(4).计算 2011 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。（分数：2.50）_(5).计算甲公司出售丙公司 20%股权，个别财务报表中产生的损益并编制相关会计分录。（分数：2.50）_(6).若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，计算合并财务报表中因出售 20%股权确认的投资收益(不考虑剩余 40%股权确认的投资收益)。（分数：2.50）_甲公司为上市公司，适用的增值税税率为 17%。2010 年，该公司签订了以下销售或
34、劳务合同，并进行了如下会计处理：（分数：13.02）(1).2010 年 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自 2010 年 1 月 1 日起 18 个月内，甲公司负责向乙公司提供 A 设备 1 套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 20000 万元。乙公司对 A 设备的交付阶段和安装调试阶段分别进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2010 年 12 月 31 日甲公司应向乙公司交付 A 设备，A 设备价款为 18000 万元(不含增值税)；2011 年 4 月 30 日甲公司
35、应负责完成对 A 设备的安装调试，安装调试费 2000 万元；2011 年 6 月 30 日甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训，培训费 500 万元。合同执行后，截止 2010 年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A 设备生产成本为 12000 万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 2010 年财务报表中经库存商品转入发出商品，没有对销售 A 设备确认营业收入。（分数：2.17）_(2).2010 年 12 月 31 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B设备 1 套，价款为
36、3000 万元(不含增值税)，分 6 次于 3 年内等额收取(每半年末收款一次)。B 设备生产成本为 2600 万元，在现销方式下，该设备的销售价格为 2800 万元(不含增值税)。2010 年 12月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在 2010 年财务报表中未确认收入，未结转已售 B 设备成本。（分数：2.17）_(3).8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备 1 台，销售价格为 6000 万元(不含增值税)。9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁公司。C 设备生产成本为 4000 万元，售价为 6000 万元。11 月
37、6 日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对 C 设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露 2010 年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为 C 设备已发出，且不存在质量问题。在 2010 年财务报表中就 C 设备销售确认了营业收入 6000 万元，同时结转营业成本 4000 万元。（分数：2.17）_(4).9 月 1 日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定甲公司负责为戊公司安装 D 设备 1 套，合同金额为 500 万元，合
38、同期 12 个月。截止 2010 年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装工程成本 180 万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在 2010 年财务报表中将发生的安装工程成本 180 万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。（分数：2.17）_(5).2010 年 11 月 1 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订
39、了补充协议，补充协议规定甲公司于 2011 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额 4500 万元确认为 2010 年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。（分数：2.17）_(6).2010 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入2000 万元，2 个月交货。2010 年 12 月 1 日生产完工并经 K 公司验收合格，K 公司支付了 2340 万元款项，该大型设备成本为 1500 万元。由于 K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司未确认收入和结转已售商品成本。要求：根据上述
40、资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正确的会计处理。（分数：2.17）_甲公司 2011 年与投资和企业合并有关资料如下：(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司 90%股权投资的 1/3 对外出售，取得价款 7500 万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 90%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 25500 万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为 25000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。该股权投资系甲公司 2009 年 1 月 10
41、日取得，成本为 21000 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 22000 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。(2)甲公司原持有丙公司 60%的股权，其账面余额为 6000 万元，未计提减值准备。2011 年 12 月 31 日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的 1/3 出售给某企业，出售取得价款 2400 万元。处置日，剩余股权的公允价值为 4800 万元，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为 12000 万元。在出售 20%的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为 40%，丧失了对丙公司的控制权。甲公司取得丙公司 60%股
42、权时，丙公司可辨认净资产公允价值为 9500 万元。从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加 200 万元。(3)甲公司于 2010 年 1 月 1 日以货币资金 1000 万元取得了丁公司 10%的股权，甲公司将取得丁公司 10%股权作为可供出售金融资产核算。2010 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的公允价值为 1200 万元。2011 年 1 月 1 日，甲公司以货币资金 6400 万元进一步取得丁公司 50%的股权，因此取得了控制权，丁公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 12200 万元。原 10%投资在该日的公允价值为 1230 万元。甲公司和
43、丁公司属于非同一控制下的公司。(4)甲公司于 2010 年 12 月 29 日以 20000 万元取得对戊公司 80%的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2011 年 12 月 31 日，甲公司又出资 6000 万元自戊公司的少数股东处取得戊公司20%的股权，从而使戊公司称为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。2010 年 12 月 29 日，甲公司在取得戊公司 80%股权时，戊公司可辨认净资产公允价值总额为 24000 万元。2011 年 12 月 31 日，戊公司有关资产、负债的账面价值为 25000 万元，自购买日按其公允价
44、值持续计算的金额为 26000 万元，该日公允价值为 27000 万元。(5)其他资料：假定不考虑所得税和内部交易的影响。甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。要求：（分数：15.00）(1).根据资料(1)，计算甲公司 2011 年 1 月 1 日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益；计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积；计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益；计算合并报表中应确认的商誉。（分数：3.75）_(2).根据资料(2)，计算甲公司个别财务报表中因处置对丙公司的股权投资确认的投资收益；计算合并财务报表中对丙公司的剩余长期股权投资列报的金额；计算合并财务报表中因该项处置应确认的投资收益。（分数：3.75）_(3).根据资料(3)，计算甲公司 2011 年 1 月 1 日个别财务报表中对丁公司股权投资的账面价值；若购买日编制合并财务报表，计算合并财务报表工作底稿中应调整的长期股权投资的账面金额；计算合并财务报表中应确认的商誉。（分数：3.75）_(4).根据资料(4)，计算甲公司 2011 年 12 月 31 日个别财务报表中对戊公司股权投资的账面价值；计算 2011 年 12 月 31 日合并财务报表中的商誉；编制 2011 年 12 月 31 日在合并财务报表中调整长期股权投资和所有者权益的会计分录。（分数：3.75）_
