1、注册会计师会计-213 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：40.00)1.下列各项中属于非货币性资产的是_。（分数：2.00）A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.预付账款D.准备持有至到期的债券投资2.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是_。（分数：2.00）A.以应收票据换入投资性房地产B.以应收账款换入一块土地使用权C.以可供出售权益工具投资换入固定资产D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资3.在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是_。（分数：2.00）A.开出商业承兑汇票购买
2、原材料B.以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备C.以拥有的股权投资换入专利技术D.以应收账款换入对联营企业投资4.2015 年 5 月 12 日，甲公司以对丁公司股权投资(作为可供出售金融资产核算)换入乙公司持有的对丙公司长期股权投资。甲公司对丁公司股权投资的公允价值为 400 万元，账面价值为 380 万元(成本为 330 万元，累计公允价值变动为 50 万元)；乙公司对丙公司长期股权投资的账面价值为 275 万元，公允价值为320 万元。乙公司另以银行存款向甲公司支付补价 80 万元。该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费。此项非货币性资产交换对甲公司 2015 年利
3、润总额的影响金额为_万元。（分数：2.00）A.20B.100C.150D.705.甲公司将两辆大型运输车辆与 A 公司的一台生产设备交换，另支付补价 10 万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为 140 万元，累计折旧为 25 万元，公允价值为 130 万元；A 公司用于交换的生产设备账面原价为 300 万元，累计折旧为 175 万元，公允价值为 140 万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为_万元。（分数：2.00）A.0B.5C.10D.156.甲公司为增值税一般纳税人，202 年 1 月 25 日以其拥有的一项
4、非专利技术与乙公司生产的一批商品交换，假设该交易具有商业实质。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量。换入商品的账面成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税额为 17 万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另收到乙公司支付的 30 万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为_万元。（分数：2.00）A.0B.22C.65D.827.经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为 560 万元，公允价值为 700 万元(等于计税价格)，甲公司
5、将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为 900 万元，甲公司另以银行存款支付乙公司 81 万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是_万元。（分数：2.00）A.641B.900C.781D.8198.甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1100 万元，累计折旧为 350 万元，公允价值为 780 万元。乙公司换出机床的账面原价为 1400 万元，累计折旧为 650 万元，固定资产减值准备为
6、 30 万元，公允价值为 700 万元。甲公司另向乙公司收取银行存款80 万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为_万元。（分数：2.00）A.720B.670C.700D.7189.2015 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为300 万元的在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为_万元。（分数：2.00）A.280B.300C.350D.37510.下列有关非货币性资产交
7、换核算的表述中，正确的是_。（分数：2.00）A.非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益B.多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值C.非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的账面价值为基础，计算换入资产的入账价值D.不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税对换入资产的入账价值有影响11.2015 年 7 月 31 日，甲公
8、司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中不属于债务重组的是_。（分数：2.00）A.甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司现金偿还12.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。206 年 7 月 10 日，甲公司就其所欠乙公司购货款 600 万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价
9、值为 400 万元，已计提存货跌价准备 50 万元，市场价格(不含增值税税额)为 500 万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为_万元。（分数：2.00）A.15B.100C.150D.20013.甲公司应付乙公司的购货款 2000 万元于 204 年 6 月 20 日到期，甲公司无力按期支付，经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的 200 件 A 产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原 2000 万元债务结清。甲公司 A 产品市场价格为每件 7 万元(不含增值税税额)，成本为每件 4 万元。6 月 30 日，甲公司将 A 产品运
10、抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，乙公司在该项交易前已就该债权计提 500 万元坏账准备，不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是_。（分数：2.00）A.甲公司应确认营业收入 1400 万元B.乙公司应确认债务重组损失 600 万元C.甲公司应确认债务重组收益 1200 万元D.乙公司取得 A 商品成本 1500 万元14.甲公司应收乙公司货款 2000 万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了 400 万元的坏账准备。203 年 6 月 10 日，双方签订协议，约定以乙公司生产的 100 件 A
11、产品抵偿该债务。乙公司 A 产品售价为 13 万元/件(不含增值税)，成本为 10 万元/件；6 月 20 日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是_万元。（分数：2.00）A.79B.279C.300D.60015.204 年 3 月 1 日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司 800 万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为 700 万元，已提折旧为200 万元，公允价值为 600 万元；用于抵债的存货账
12、面价值为 90 万元，公允价值为 120 万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是_。（分数：2.00）A.确认债务重组收益 80 万元B.确认商品销售收入 90 万元C.确认其他综合收益 100 万元D.确认资产处置利得 130 万元16.2015 年 2 月 1 日，甲公司因无力偿还乙公司的 1200 万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值 1 元，甲公司用 500 万股抵偿该项债务，普通股每股市价 1.8 元。乙公司对应收账款计提了 120 万元的坏账准备，乙公司将该股票作为长期股权投资，采用成
13、本法核算。甲公司于当年 5 月 10 日办妥了增资批准手续。不考虑相关税费等其他因素，下列关于此项债务重组表述中不正确的是_。（分数：2.00）A.乙公司长期股权投资的入账价值为 1080 万元B.乙公司计入营业外支出的金额为 180 万元C.甲公司计入“资本公积股本溢价”的金额为 400 万元D.甲公司计入营业外收入的金额为 300 万元17.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2015 年 6 月 1 日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计 468 万元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2015 年 12 月 8 日，双方协商，由甲公司以
14、其生产设备偿还债务，该设备的公允价值为 250 万元(与计税价格相等)，原价 300 万元，已提折旧 30 万元，已提减值准备 10 万元。乙公司接受甲公司生产设备后当作固定资产使用，乙公司对该项应收账款计提了 6 万元的坏账准备，则甲公司因上述债务重组业务对损益的影响金额为_万元。（分数：2.00）A.228B.165.5C.185.5D.24818.215 年 1 月 1 日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于 213 年 1 月 1 日贷给甲公司的 3年期、年利率为 9%、本金为 5000 万元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至 216 年 12月 31 日，年利率降至
15、 6%，免除积欠的利息 450 万元，本金减至 4200 万元，利息仍按年支付；同时规定，债务重组 215 年和 216 年若有盈利，则当年利率恢复至 9%；若无盈利，仍维持 6%的利率。甲公司估计在债务重组当年很可能盈利，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为_万元。（分数：2.00）A.872B.998C.1124D.125019.2016 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 4255 万元(含增值税税额)。合同约定，乙公司应于 2016 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重
16、组协议：乙公司以一批产品和一栋厂房偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1200 万元，市场价格和计税价格均为 1500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的厂房原价为5000 万元，已计提折旧 3500 万元，未发生减值，市场价格和计税价格为 2400 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%，营业税税率 5%。不考虑除增值税和营业税以外的其他税费，则乙公司因债务重组业务应确认的利得为_万元。（分数：2.00）A.1000B.100C.880D.35520.甲公司应收乙公司账款 1400 万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了 20 万元坏账准备，经协商甲、乙公司决定进行债务重组
17、债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 200 万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元；长期股权投资的账面价值为 550 万元，公允价值为 500 万元。假定不考虑相关税费。关于此项债务重组，下列会计处理中正确的是_。（分数：2.00）A.甲公司债务重组后确认的资产价值总额为 1100 万元B.乙公司确认的营业外收入为 200 万元C.乙公司确认的资产转让收益为 100 万元D.乙公司确认的投资收益为 50 万元二、多项选择题(总题数：20，分数：40.00)21.按企业会计准则规定，下列
18、各项中，属于非货币性资产交换的有_。（分数：2.00）A.以应收账款换取土地使用权B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备22.不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有_。（分数：2.00）A.以对子公司股权投资换入一项投资性房地产B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单位 40%股权23.下列交易中，属于非货币性资产交换的有_。（分数：2.00）A.以应收账款换取生产用设备B.以持有至到
19、期的公司债券换取一项长期股权投资C.以公允价值为 500 万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价 50 万元D.以公允价值为 600 万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价 100 万元24.下列非货币性资产交换具有商业实质的有_。（分数：2.00）A.换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同B.换入资产和换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与
20、换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的25.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。有关资产交换资料如下：(1)甲公司换出：库存商品的账面余额为 1100 万元，已计提存货跌价准备 100 万元，税务机关确定的销项税额为 170 万元；(2)乙公司换出：固定资产的原值为 1450 万元，累计折旧为 350 万元；税务机关确定的销项税额为 187 万元；(3)双方协商甲公司另向乙公司支付补价 117 万元，假定该项交换不具有商业实质且不考虑其他因素的影响。下列关于甲公司或乙公司对换入资产的会计处理中表述正确的有_。（分数：2.00）A.甲公司换入固定资产的入账价值为
21、1100 万元B.甲公司换出库存商品时不应确认销售收入C.乙公司换入库存商品的入账价值为 1000 万元D.乙公司换出的固定资产不确认处置损益26.甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业 30%股权作为对价，另以银行存款支付补价 100 万元换取丙公司生产的一大型设备，该设备的公允价值为 3900 万元。该联营企业 30%股权的取得成本为 2200 万元，取得该股权时该联营企业可辨认净资产公允价值为 7500 万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500 万元，分配现金股利 400 万元，其他综合收
22、益增加 650 万元。交换日，甲公司持有的该联营企业 30%股权的公允价值为 3800 万元，不考虑相关税费及其他因素，下列对上述交易的会计处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3800 万元C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为 3900 万元D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为 3900 万元27.非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有_。（分数：2.00）A.支付的补价B.换出资产计提的减值准备C.换出资产的账面价值D.
23、换入资产发生的相关税费28.以下关于以公允价值计量的非货币性资产交换的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.以换出资产的公允价值及为换入资产而发生的相关税费作为确定换入资产成本的基础B.换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益C.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于以换出资产公允价值总额为基础计算的换入非货币性资产总成本乘以换入该项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例D.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于该资产原账面价值29.以下关于以账面价值计量的非货币性资产交换的说法中，正确的处理有_。（分数：2.00）A.以换出资产的账面价值及为换入资产而发生的相
24、关税费作为确定换入资产入账价值的基础B.换出资产交纳的增值税影响当期损益C.换出资产交纳的增值税影响换入资产成本D.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于以换出资产账面价值总额为基础计算的换入非货币性资产总成本乘以换入该项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例30.不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有_。（分数：2.00）A.换出资产的账面余额B.换出资产的相关税费C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备31.债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有_。（分数：2.00）A.债权人减免
25、债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务32.下列关于债务重组的表述正确的有_。（分数：2.00）A.债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件B.债权人作出让步是债务重组的必要条件C.债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本属于债务重组D.债务重组中的金融负债和金融资产只有在满足终止确认条件时才能终止确认33.下列关于债务重组会计处理的表述中正确的有_。（分数：2.00）A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人将实际收到的原未
26、确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益34.2015 年 2 月甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，货款未收到。由于乙公司到期无力支付款项，2015 年 6 月甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产(厂房)用于抵偿债务。乙公司固定资产账面原值为 200 万元，已计提累计折旧 80 万元，公允价值为 160 万元(等于计税价格)，营业税税率 5%；甲公司为该项应收账款已计提了 20 万元的坏账准备，假设不考虑其他因素影响。甲公司
27、和乙公司有关债务重组会计处理表述正确的有_。（分数：2.00）A.乙公司债务重组利得为 74 万元B.乙公司处置非流动资产利得 40 万元C.甲公司债务重组损失为 54 万元D.甲公司冲减资产减值损失为 10 万元35.下列有关修改其他债务条件债务重组的会计处理说法正确的有_。（分数：2.00）A.修改其他债务条件涉及或有应付金额的，该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债B.修改其他债务条件涉及或有应收金额的，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值C.对于不附或有条件的债务重组，债务人应当将重组债务的账面价值超过重组后债务账面价值之间的差额，确认为
28、债务重组利得，并将其计入营业外收入D.对债权人而言，修改其他债务条件后的未来应收金额作为重组后债权的入账价值36.下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的有_。（分数：2.00）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入37.
29、下列有关债务重组中债务人会计处理的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.以现金清偿债务时，其低于债务账面价值金额的差额计入营业外收入B.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积C.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入营业外收入D.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入38.2015 年 1 月 3 日，乙公司因购买材料而欠甲公司购货款为 2500 万元(含增值税)，由于乙公司无法偿付该应付账款，2015 年 5 月 2 日经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还
30、债务，该股票每股面值为 1 元，股票市价为每股 8 元，乙公司以 300 万股偿还该项债务，为发行股票支付给承销商佣金为 100 万元。2015年 6 月 1 日增资手续办理完毕，甲公司取得股权后将其划分可供出售金融资产。此前甲公司对该应收账款提取了 120 万元坏账准备。下列关于甲公司和乙公司债务重组会计处理正确的有_。（分数：2.00）A.乙公司因债务重组确认“资本公积股本溢价”2100 万元B.乙公司因债务重组确认债务重组利得 100 万元C.甲公司因债务重组取得可供出售金融资产的入账价值为 2400 万元D.甲公司因债务重组确认债务重组损失 100 万元39.以下关于修改其他债务条件时
31、债务人会计处理的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值B.没有或有条件时，重组债务账面价值与重组后债务入账价值之间的差额计入当期损益C.债务人的或有应付金额符合确认条件时将该或有应付金额确认为预计负债D.修改债务条件后应付债务的入账价值应包含未来应付利息，大于重组债务的账面价值时债务人确认重组损失40.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下会计处理方法正确的有_。（分数：2.00）A.债权人应以享有股份的公允价值为基础确认对债务人的投资成本B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为债务重组损益C.债务人应将债务的
32、账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得D.债权人应当将享有股份的公允价值与债权的账面余额的差额作为投资损失三、综合题(总题数：2，分数：20.00)41.甲公司与乙公司无关联方关系，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司 2015 年5 月与乙公司达成非货币性资产交换协议，以一块土地的使用权和一批产成品换入乙公司拥有的 M 公司 60%的股权和 N 公司 40%的股权。资产交换日，甲公司土地使用权的成本为 5000 万元，公允价值为 8000 万元，假定该土地使用权未摊销，未计提减值准备。库存商品账面余额为 1800 万元，已计提跌价准备 400 万元，公允价值
33、为 1500 万元，增值税税额 255 万元。乙公司拥有 M 公司 60%股权的长期股权投资账面价值及其公允价值均为 6000 万元；拥有 N 公司 40%股权的长期股权投资初始投资成本为 4000 万元，计提减值准备800 万元，公允价值为 3000 万元，乙公司另向甲公司支付现金 755 万元。假设乙公司取得甲公司的存货作为库存商品核算。甲公司取得 M 公司 60%的股权后，能够控制 M 公司财务和经营政策；甲公司取得 N 公司 40%的股权后，能够对 N 公司施加承大影响(与乙公司投资时相同)。 要求：假设该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，双方交易后对资产仍按照原用途使用。计算甲公司
34、换入 M 公司和 N 公司股权的初始投资成本和乙公司换入土地使用权和存货的初始入账价值并编制相关会计分录。 （分数：8.00）_甲股份有限公司和乙股份有限公司(以下简称“甲公司”和“乙公司”)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司于 214 年 1 月 31 日销售一批商品给乙公司，销售价款为 20000 万元(不含增值税)，同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为 6 个月的无息商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难，无法按期兑付该票据，甲公司将该票据转入应收账款，并对该应收账款按照 10%的比例计提了坏账准备。214 年 12 月，乙公司与甲公司商议进行债务重组，
35、债务重组协议及其相关资料如下： (1)免除乙公司 800 万元债务； (2)乙公司以一台设备抵偿部分债务，该设备账面原价为 1500 万元，累计折旧为 300 万元，计提的减值准备为 200 万元，公允价值为 1000 万元。乙公司以银行存款支付清理费用 100 万元。该设备于 214 年 12月 31 日运抵甲公司； (3)将上述债务中的 15000 万元转为乙公司 3000 万股普通股，每股面值为 1 元，公允价值为每股 5 元，乙公司于 214 年 12 月 31 日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明，甲公司将此项投资作为长期股权投资采用成本法核算； (4)将剩余债务的偿还
36、期限延长至 216 年 12 月 31 日，并从 215 年 1 月 1 日起按 3%的年基本利率收取利息。同时规定，乙公司如果 215 年实现利润总额超过 3000 万元，则 215 年和 216 年利率上升至4%，否则仍维持 3%的年利率(均考虑货币时间价值)，假定实际年利率为 3%； (5)债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。乙公司认为 215 年实现利润总额很可能超过 3000万元。 要求：（分数：12.00）(1).计算甲公司重组债权的账面价值和重组后债权的账面价值。（分数：4.00）_(2).计算乙公司重组债务的账面价值、重组后债务的入账价值和预计负债的金额。（分数：4.0
37、0）_(3).分别编制甲公司和乙公司与债务重组日有关的会计分录。（分数：4.00）_注册会计师会计-213 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：40.00)1.下列各项中属于非货币性资产的是_。（分数：2.00）A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.预付账款 D.准备持有至到期的债券投资解析：解析 预付账款一般不作为货币性项目处理应收票据、应收账款、持有至到期债券投资属于货币性资产，故选项 A、B 和 D 不属于非货币性资产交换。2.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是_。（分数：2.00）A.以应收票据换入投资性房
38、地产B.以应收账款换入一块土地使用权C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资解析：解析 应收票据、应收账款、持有至到期投资属于货币性资产，故选项 A、B 和 D 不属于非货币性资产交换。3.在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是_。（分数：2.00）A.开出商业承兑汇票购买原材料B.以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备C.以拥有的股权投资换入专利技术 D.以应收账款换入对联营企业投资解析：解析 选项 A，应付票据属于一项负债；选项 B 中的持有至到期投资和选项 D 中的应收账款属于货币性资产，因此，选项 A、B 和
39、D 中三个交易事项均不属于非货币性资产交换。4.2015 年 5 月 12 日，甲公司以对丁公司股权投资(作为可供出售金融资产核算)换入乙公司持有的对丙公司长期股权投资。甲公司对丁公司股权投资的公允价值为 400 万元，账面价值为 380 万元(成本为 330 万元，累计公允价值变动为 50 万元)；乙公司对丙公司长期股权投资的账面价值为 275 万元，公允价值为320 万元。乙公司另以银行存款向甲公司支付补价 80 万元。该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费。此项非货币性资产交换对甲公司 2015 年利润总额的影响金额为_万元。（分数：2.00）A.20B.100C.150D.
40、70 解析：解析 甲公司换出可供出售金融资产影响利润总额的金额=(400-380)+50(其他综合收益转入投资收益)=70(万元)。5.甲公司将两辆大型运输车辆与 A 公司的一台生产设备交换，另支付补价 10 万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为 140 万元，累计折旧为 25 万元，公允价值为 130 万元；A 公司用于交换的生产设备账面原价为 300 万元，累计折旧为 175 万元，公允价值为 140 万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为_万元。（分数：2.00）A.0B.5C.10D.15 解析：解析 甲公司
41、对非货币性资产交换应确认的收益=130-(140-25)=15(万元)。6.甲公司为增值税一般纳税人，202 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换，假设该交易具有商业实质。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量。换入商品的账面成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税额为 17 万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另收到乙公司支付的 30 万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为_万元。（分数：2.00）A.0B.22C.65D.82 解析：解析 应
42、确认的收益=(117+30)-(80-15)=82(万元)。 本题考核的是公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理。公允价值模式下的非货币性资产交换可以拆分为两个环节：先出售；再按公允价值购买；因此，换出资产的损益=换出资产的公允价值(换入资产的公允价值+/-补价)-换出资产的账面价值-为换出资产发生的相关税费(不含增值税)。7.经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为 560 万元，公允价值为 700 万元(等于计税价格)，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公
43、允价值为 900 万元，甲公司另以银行存款支付乙公司 81 万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是_万元。（分数：2.00）A.641B.900 C.781D.819解析：解析 甲公司换入专利技术的入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项税额+支付的补价=700+70017%+81=900(万元)。 在公允价值计量的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值就是其本身的公允价值。8.甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1100 万元，累计折旧为 350 万元，公允价值为
44、780 万元。乙公司换出机床的账面原价为 1400 万元，累计折旧为 650 万元，固定资产减值准备为 30 万元，公允价值为 700 万元。甲公司另向乙公司收取银行存款80 万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为_万元。（分数：2.00）A.720B.670 C.700D.718解析：解析 不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=(1100-350)-80=670(万元)。9.2015 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150
45、万元的专利权，换入乙公司账面价值为300 万元的在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为_万元。（分数：2.00）A.280B.300C.350D.375 解析：解析 因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值总额为换出资产的账面价值总额。所以甲公司换入资产的入账价值总额=350+150=500(万元)，甲公司换入在建房屋的入账价值=500300/(100+300)100%=375(万元)。10.下列有关非货币性资产交换核算的表述中，正确的是_。（分数：2.00）A.非货币性资产
46、交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益B.多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值C.非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的账面价值为基础，计算换入资产的入账价值D.不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税对换入资产的入账价值有影响 解析：解析 选项 A 不正确，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应当确认换
47、出非货币性资产的处置损益；选项 B 不正确，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本；选项 C 不正确，非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；选项 D 正确，不具有商业实质的非货币性资产交换中，对增值税一般纳税人而言，增值税进项税额若可抵扣的，则不计入换入资产的成本；增值税的销项税额计入换入资产的成本，所以，增值税影响换入资产入账价值的计算。11.2015 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中不属于债务重组的是_。（分数：2.00）A.甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司现金偿还解析：解析
