1、注册会计师会计-214 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：40.00)1.企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是_。（分数：2.00）A.增值税的出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税2.206 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500 万元的申请。206 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元，该款项于 206 年6 月 30 日到账。206 年 6 月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付
2、价款 900 万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该实验设备对 206 年度损益的影响金额为_万元。（分数：2.00）A.-40B.-80C.410D.4603.201 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税 600 万元。(2)6 月 30 日，甲公司以 8000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司 2000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8 月 1 日，甲公司收
3、到政府拨付的 300 万元款项，用于正在建造的新型设备。至 12 月 31日，该设备仍处于建造过程中。(4)10 月 10 日，甲公司收到当地政府追加的投资 500 万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。甲公司 201 年度因政府补助应确认的收益金额是_万元。（分数：2.00）A.600B.620C.900D.34004.201 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税 600 万元。(2)6 月 30 日，甲公司以 8000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，
4、于同日拨付甲公司 2000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8 月 1 日，甲公司收到政府拨付的 300 万元款项，用于正在建造的新型设备。至 12 月 31日，该设备仍处于建造过程中。(4)10 月 10 日，甲公司收到当地政府追加的投资 500 万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中正确的是_。（分数：2.00）A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造
5、成本5.206 年 1 月 5 日，A 公司收到当地政府拨付的财政拨款 9000 万元，用于购买一台大型管理用环保设备。206 年 1 月 31 日，A 公司购入该设备(无需安装)，实际成本为 9600 万元，其中 600 万元以自有资金支付。该设备预计使用寿命为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。214 年 3 月 31 日，A公司出售了这台设备，取得价款 2400 万元。不考虑其他因素，上述事项对 A 公司 214 年度利润总额的影响金额是_万元。（分数：2.00）A.1635B.2275C.2290D.25156.2014 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台
6、研发设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 1500 万元的申请。2014 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 1800 万元，该款项于 2014 年6 月 30 日到账。2014 年 7 月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 2400 万元(不含增值税)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 2014 年度损益的影响金额为_万元。（分数：2.00）A.-50B.-60C.125D.1507.下列关于与资产相关的政府补助的确认和计量的表述中不正确的是_。（分数：2.00）A.与资产相关的政府补助
7、是指企业直接取得非货币性资产形式的政府补助B.以名义金额计量的非货币性资产形式的政府补助在取得时计入当期损益C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政贴息，属于与资产相关的政府补助D.企业取得的非货币性资产形式的政府补助应按照其公允价值确认和计量8.下列关于政府补助的确认和计量的表述中不正确的是_。（分数：2.00）A.与资产相关的政府补助从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均分配计入各期损益B.递延收益只用于核算与资产相关的政府补助C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用
8、或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益9.下列关于政府补助的说法中符合企业会计准则规定的是_。（分数：2.00）A.政府补助有收益法与资本法两种会计处理方法B.企业与政府发生交易取得的收入属于政府补助C.增值税的出口退税属于政府补助D.行政划拨的土地使用权属于政府补助10.2015 年度甲公司因政策性原因导致亏损 200 万元，年末收到当地政府给予的亏损补贴 300 万元，其中，文件明确规定 100 万元将用于 2016 年度亏损补贴，不考虑其他因素，甲公司 2015 年度的会计处理是_。（分数：2.00）A.确认递延收益 300 万元B.确认营业外收入 300 万元
9、C.确认递延收益 100 万元和营业外收入 200 万元D.确认资本公积 100 万元和营业外收入 200 万元11.下列各项中，不属于借款费用的是_。（分数：2.00）A.企业发行债券的相关费用的摊销B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费12.2016 年 2 月 1 日，甲公司为建造一栋厂房向银行借入一笔专门借款。2016 年 3 月 5 日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至 2016 年 7 月 1 日才开工兴建，开始支付其他工程款。2018 年 2 月 28 日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2018 年 4 月 30 日，甲公
10、司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为_。（分数：2.00）A.2016 年 2 月 1 日至 2018 年 4 月 30 日B.2016 年 3 月 5 日至 2018 年 2 月 28 日C.2016 年 7 月 1 日至 2018 年 2 月 28 日D.2016 年 7 月 1 日至 2018 年 4 月 30 日13.甲公司建造生产线，该工程预计工期为 2 年，建造活动自 204 年 7 月 1 日开始，当日预付承包商建设工程款为 3000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款为 2000 万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：(1)204 年
11、6 月 1 日借入的三年期专门借款 4000 万元，年利率为 6%；(2)204 年 1 月 1 日借入的两年期一般借款 3000 万元，年利率为 7%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为 0.6%。不考虑其他因素，204 年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是_。（分数：2.00）A.119.50B.122.50C.137.50D.139.5014.甲公司为建造一项固定资产于 2015 年 1 月 1 日发行 5 年期的债券，面值为 10000 万元，票面年利率为6%，发行价格为 10450 万元，每年年末支付利息，到期还本，实际年利率为 4.9%，发行债券的辅助
12、费用为 50 万元，假设考虑发行债券辅助费用调整后的实际年利率为 5%。建造工程于 2015 年 1 月 1 日开工，至年末尚未完工。该建造工程 2015 年度发生的支出如下：(1)1 月 1 日支出 2400 万元；(2)6 月 1 日支出3000 万元；(3)12 月 1 日支出 3000 万元；(4)12 月 31 日支出 1000 万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为 0.5%。甲公司 2015 年发生的借款费用应予资本化的金额为_万元。（分数：2.00）A.520B.509.6C.160D.149.615.甲公司 2016 年 1 月 1 日发行面值总额为
13、10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为 10%，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券实际年利率为 8%。债券发行价格总额为 10662.10 万元，款项已存入银行。厂房于 2016 年 1 月 1 日开工建造，2016 年度累计发生建造工程支出 4600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 760 万元。假设不考虑发行费用和其他因素，2016 年 12 月 31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为_万元。（分数：2.00）A.4692.97B.4906.21C.5452.97
14、D.560016.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于 2016 年 1 月 1 日开工，至 2016年 12 月 31 日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：2016 年 1 月 1 日，按每张 98 元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券 30 万张，该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%。利息于每年年末支付。在扣除手续费 20.25 万元后，发行债券所得资金 2919.75 万元已存入银行。2016 年年末未使用债券资金的银行存款利息收入为 50 万元。已知：(P/A，6%，3)=2.6730；(P/F，6%，3)=0.
15、8396。不考虑其他因素，甲公司 2016 年应予资本化的借款费用是_万元。（分数：2.00）A.120.25B.125.19C.170.25D.175.1917.某企业于 2016 年 1 月 1 日用专门借款开工建造一项固定资产，2016 年 12 月 31 日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产除占用专门借款 2000 万元外，另占用两笔一般借款：第一笔为2016 年 1 月 1 日借入的 800 万元，借款年利率为 8%，期限为 2 年；第二笔为 2016 年 7 月 1 日借入的 500万元，借款年利率为 6%，期限为 3 年；该企业 2016 年为购建固定资产而占用
16、了一般借款的资本化率为_。（分数：2.00）A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%18.2014 年 1 月 1 日，甲企业取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2014 年累计发生建造支出 1800 万元。2015 年 1 月 1 日，该企业又取得一般借款 500 万元，年利率为 6%，当天发生建造支出300 万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)，至年末该建造项目仍未完工。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2015 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为_万元。（分数：2.00）A.1.5B.3C.4.5D.7.519.甲公
17、司对外币业务采用当期即期汇率折算，2015 年 1 月 1 日为建造一生产线，向银行专门借入 100 万美元，期限为三年，年利率为 8%，利息按季计算，到期与本金一起支付。1 月 1 日借入时的市场汇率为 1美元=6.5 元人民币，3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=6.4 元人民币，6 月 30 日的市场汇率为 1 美元：6.3元人民币。假设 2015 年度属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为_万元人民币。（分数：2.00）A.16.4B.20.4C.-10.2D.-1020.甲公司对外币业务采用每月月初即期汇率折算，2015 年 1 月 1 日，该公司从中国银行
18、借入 1000 万美元专门用于厂房建设，期限为三年，年利率为 6%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为 1 美元=6.21 元人民币。3 月 31 日市场汇率为 1 美元=6.26 元人民币，6 月 1 日市场汇率为 1 美元=6.27元人民币，6 月 30 日市场汇率为 1 美元=6.29 元人民币。甲公司于 2015 年 3 月 1 日正式开工，并于当日支付工程物资款 100 万美元。不考虑其他因素，该外币借款的汇兑差额在第二季度的资本化金额为_万元人民币。（分数：2.00）A.30.75B.12.18C.14.4D.13.2二、多项选择题(总题数：22，分数：44.00)2
19、1.下列关于政府补助说法中正确的有_。（分数：2.00）A.增值税出口退税不属于政府补助B.政府资本性投入不属于政府补助C.不涉及资产直接转移的经济支持不属于企业会计准则规范的政府补助D.政府对企业的债务豁免属于政府补助22.甲公司为境内上市公司，206 年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金 1000万元；(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额 140 万元；(3)收到税务部门返还的增值税款 100 万元；(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴 500 万元。甲公司 206 年对上述交易或事项会计处理正确的有_。（分数：2.00）A.收到返还的增值税
20、款 100 万元确认为资本公积B.收到政府亏损补贴 500 万元确认为当期营业外收入C.取得其母公司 1000 万元投入资金确认为股本及资本公积D.应享有联营企业 140 万元的可供出售金融资产公允价值增加额按照份额确认为其他综合收益23.甲公司 203 年自财政部门取得以下款项：(1)2 月 20 日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴 260 万元；(2)6 月 20 日，取得国家对公司进行技改项目的支持资金 3000 万元，用于购置固定资产，相关资产于当年 12 月 28 日达到预定可使用状态，预计使用 20 年，采用年限平均法计提折旧；(3)12 月 30 日，收到战略性新
21、兴产业研究补贴 4000 万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出 1600万元，预计项目结束前仍将发生研究支出 2400 万元。假定上述政府补助在 203 年以前均未予以确认，不考虑其他因素影响，下列关于甲公司 203 年对政府补助相关的会计处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.当期应计入损益的政府补助是 1860 万元B.当期取得与收益相关的政府补助是 260 万元C.当期取得与资产相关的政府补助是 3000 万元D.当期应计入资本公积的政府补助是 4000 万元24.203 年 12 月，甲公司收到财政部门拨款 2000 万元，系对甲公司 203 年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公
22、司 A 商品单位售价为 5 万元/台，成本为 2.5 万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售 A 商品的售价为 3 万元/台，国家财政给予 2 万元/台的补贴。203 年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1000 台。假设不考虑相关税费的影响，下列关于甲公司上述业务会计处理的说法正确的有_。（分数：2.00）A.甲公司自财政部门取得的款项属于政府补助B.甲公司自财政部门取得的款项属于企业正常销售价款的一部分C.甲公司对该事项的应确认的主营业务收入 5000 万元D.甲公司对该事项的应确认的营业外收入 2000 万元25.依据企业会计准则规定，下列有关政府补助的
23、表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，不需要进行账务处理B.对不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中进行披露性质、范围和期限C.企业取得针对综合性项目的政府补助，难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助D.企业在日常活动中仅有按照固定的定额标准取得的政府补助，才能按照应收金额计量26.215 年甲公司发生了以下交易或事项：(1)当地政府直接减免甲公司企业所得税 500 万元：(2)接受当地政府投资 1000 万元；(3)年末因购置环保设备(不需安装，已达到可使用状态)取得政府拨款 500 万元，设备预计使用年限为 5 年，采用年
24、限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，甲公司215 年对上述交易或事项的会计处理正确的有_。（分数：2.00）A.直接减征的企业所得税属于与收益相关的政府补助B.接受当地政府投资应直接计入所有者权益C.因环保设备取得的政府拨款应直接先计入递延收益D.215 年甲公司应计入营业外收入的金额为 100 万元27.甲公司为境内上市公司，214 年发生的有关交易或事项包括：(1)收到增值税出口退税 200 万元；(2)收到控股股东现金捐赠 500 万元；(3)收到税务部门先征后返的增值税税款 1200 万元；(4)收到财政部门发放的与收益相关的技改创新财政补助资金 1600 万元。甲公
25、司 214 年对上述交易或事项会计处理正确的有_。（分数：2.00）A.收到的增值税出口退税 200 万元确认为当期营业外收入B.收到的技改创新财政补助资金 1600 万元确认为当期营业外收入C.收到的先征后返的增值税 1200 万元确认为当期营业外收入D.收到的控股股东现金捐赠 500 万元确认为当期营业外收入28.甲公司从事土地开发与建设业务。213 年 1 月 20 日，甲公司以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为 9000 万元，预计使用年限为 50 年，采用直线法推销，无残值。213 年 2 月 2 日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。
26、214 年 9 月 20 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 60000 万元。该商业设施预计使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于 214 年 5 月 10 日收到国家拨付的补助资金 300 万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.政府补助收到时确认递延收益 300 万元B.收到的政府补助于 214 年 9 月 20 日开始摊销并计入损益C.商业设施 214 年 12 月 31 日作为固定资产列示并按照 59250 万元计量D.商业设施所在地块的土地使用权在建设期
27、间的摊销金额计入商业设施的建造成本29.关于政府补助的确认与计量，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.与资产相关的政府补助，从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益B.与收益相关的政府补助通过营业外收入核算，与资产相关的政府补助通过递延收益核算C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入留存收益D.与收盗相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益30.下列与收益相关的政府补助的表述中，不正确的有_。（分数：2.00）A.用于补偿企业已发生费用或损失的与收益相关的政
28、府补助，取得时直接计入当期其他业务收入B.企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理C.用于补偿企业已发生费用或损失的与收益相关的政府补助，取得时直接计入当期营业外收入D.综合性项目取得的政府补助难以区分的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助31.根据企业会计准则，下列属于企业借款费用的有_。（分数：2.00）A.外币借款发生的汇兑损失B.承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销C.发行公司债券产生的折价D.发行公司债券溢价的摊销32.下列情况中属于非正常中断的有_。（分数：2.00）A.由于劳务纠纷而造成的固定资产的建
29、造中断B.由于安全检查而造成的固定资产的建造中断C.由于资金周转困难而造成的固定资产的建造中断D.由于发生安全事故而造成的固定资产的建造中断33.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造过程中发生正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造过程中发生非正常中断且连续超过 1 个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化34.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有_。（分数：2.00）A.所购
30、建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时D.需要试生产的固定资产，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时35.下列各项属于不应予以资本化的借款费用有_。（分数：2.00）A.符合资本化条件的资产在购建过程中由于安全事故发生了中断，且中断时间连续超过 3 个月的借款费用B.符合资本化条件的资产在建造中由于可预测的气候原因发生了中断，且中断时间连续超过 3 个月的借款费用C.因生产周期超过一年的大型船舶制造而借入的专门借款在资本化期间发生的利息费用D.购建或者生产符合资本
31、化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息36.在资本化期间内，为购建符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的处理方法正确的有_。（分数：2.00）A.一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩B.根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的加权平均资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额C.每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额D.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本37.下列有关借款费用的说
32、法正确的有_。（分数：2.00）A.每一会计期间应予资本化的利息费用，不应当超过相关借款当期实际发生的利息金额B.房地产开发企业开发的用于出售的开发产品，即使需要经过相当长时间的建造才能达到预定可销售状态，也不属于符合资本化条件的资产C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，其利息费用资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定D.外币专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化38.甲公司拟建造一幢新厂房，工期预计 2 年。有关资料如下：(1)2015 年 1 月 1 日从银
33、行借入专门借款10000 万元，期限为 3 年，年利率为 8%，次年 1 月 1 日支付上年度利息。(2)除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于 2014 年 1 月 1 日借入的长期借款 4000 万元，期限为 5 年，年利率为 8%，次年 1月 1 日支付上年度利息。(3)厂房于 2015 年 4 月 1 日才开始动工兴建，2015 年工程建设期间的支出分别为：4 月 1 日 4000 万元、7 月 1 日 8000 万元、10 月 1 日 2000 万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 0.5%。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。下列有关
34、2015 年借款利息费用的会计处理表述正确的有_。（分数：2.00）A.2015 年 4 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日属于资本化期间B.2015 年专门借款资本化金额为 510 万元C.2015 年一般借款资本化金额为 120 万元D.2015 年度应予费用化的利息费用为 400 万元39.下列有关借款费用的会计处理说法正确的有_。（分数：2.00）A.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息费用金额B.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额C.符合资本化条件的资产在购建或生
35、产过程中发生非正常中断、且中断时间累积超过 3 个月的，应暂停借款费用的资本化D.除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损箍40.2015 年甲公司与某项建造工程有关的事项如下：(1)1 月 1 日借入专门借款 1500 万元，年利率为 6%，借款期限为 2 年；(2)2 月 1 日，工程开工并支付工程进度款 100 万元，4 月 1 日，支付工程进度款 300 万元；(3)5 月 1 日至 8 月 31 日，因发生安全事故停工；9 月 1 日重新开工并支付工程进度款 420 万元。预计建造时间为 2 年，至 2015 年底工程尚未完工。假设不考虑
36、闲置资金的短期收益和其他因素。下列有关借款费用会计处理的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.2015 年 2 月 1 日为借款费用开始资本化的时点B.2015 年 5 月 1 日到 8 月 31 日应暂停借款费用资本化C.2015 年的资本化期间为 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 4 月 30 日D.2015 年甲公司借款费用资本化金额为 52.5 万元41.下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间累计达 4 个月，应当暂停借款费用的资本化B.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过
37、 3 个月，应当停止借款费用资本化C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化42.甲公司拟建造一大型生产线，工期预计为 1 年半。有关资料如下：(1)215 年 1 月 1 日，甲公司从中国银行取得专门借款 10000 万元，期限为 3 年，年利率为 8%，次年 1 月 1 日支付上年度利息。(2)除专门借款外，甲公司只有一笔一般借款，为甲公司 214 年 7 月 1 日借入的长
38、期借款。10000 万元，期限为 5年，年利率为 6%，次年 7 月 1 日支付上年度利息。(3)甲公司于 215 年 4 月 1 日开工建造，相关建造支出为：215 年 4 月 1 日发生支出 4000 万元，7 月 1 日发生支出 8000 万元，10 月 1 日发生支出 2000 万元。(4)专门借款未动用部分存入银行，假定月利率为 0.5%。全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。不考虑其他因素，下列有关甲公司 215 年度借款费用的表述中，会计处理正确的有_。（分数：2.00）A.215 年应予资本化的利息费用为 600 万元B.215 年一般借款应予资本化的利息费用为 9
39、0 万元C.215 年一般借款应予费用化的利息费用为 510 万元D.215 年应予费用化的利息费用为 710 万元三、综合题(总题数：2，分数：16.00)甲公司为上市公司，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造一栋生产厂房，预计建造工期为2 年。2016 年 7 月至 12 月发生的有关借款及工程支出业务资料如下： (1)7 月 1 日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款 3000 万元，年利率为 7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。 (2)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 1900 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 1.2%，于每季度末收取
40、存款利息。 (3)10 月 1 日，借入半年期的一般借款 300 万元，年利率为 4.8%，利息于每季度末支付。 (4)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。 (5)11 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 600 万元，年利率为 6%，利息于每季度末支付。 (6)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 1250 万元。 (7)12 月 1 日，以银行存款支付工程款 1100 万元。 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。 要求： (1)计算甲公司 2016 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款
41、的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 (2)计算甲公司 2016 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 (3)计算甲公司 2016 年一般借款利息支出，占用一般借款资金的资产累计支出加权平均数、一般借款资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（分数：6.00）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： (1)202 年 1 月 2 日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为 3 年期分期付息、到期还本债券，面值为 3000 万元，票面年利率为 5%，发行价格为 3069.75
42、 万元，另在发行过程中支付中介机构佣金 150 万元，实际募集资金净额为 2919.75 万元。 (2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于 201 年 10 月 1 日借入，本金为2000 万元，年利率为 6%，期限 2 年；另一笔予 201 年 12 月 1 日借入，本金为 3000 万元，年利率为7%，期限 18 个月。 (3)生产线建造工程于 202 年 1 月 2 日开工，采用外包方式进行，预计工期 1 年。有关建造支出情况如下： 202 年 1 月 2 日，支付建造商 1000 万元； 202 年 5 月 1 日，支付建造商 1600 万元； 202 年 8
43、 月 1 日，支付建造商 1400 万元。 (4)202 年 9 月 1 日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至 202 年12 月底整改完毕。工程于 203 年 1 月 1 日恢复建造，当日向建造商支付工程款 1200 万元。建造工程于203 年 3 月 31 日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自 203 年 3 月 31 日起对一线员工进行培训，至 4 月 30 日结束，共发生培训费用 120 万元。该生产线自 203 年 5 月 1 日起实际投入使用。 (5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益
44、率为 0.5%。 其他资料： 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。(P/A，5%，3)=2.7232，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，7%，3)=2.6243。 (P/F，5%，3)=0.8638，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/F，7%，3)=0.8163。 要求：（分数：10.00）(1).确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。（分数：2.50）_(2).计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。（分数：2.50）_(3).分别计算甲公司 202 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。（
45、分数：2.50）_(4).分别计算甲公司 203 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。（分数：2.50）_注册会计师会计-214 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：40.00)1.企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是_。（分数：2.00）A.增值税的出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税 解析：解析 选项 A，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助；选项B 和 C，免征和减征企业所得税不是从政
46、府直接取得资产，不属于政府补助。 本题考核的是政府补助的确认。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性，二是企业从政府直接取得资产，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。2.206 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500 万元的申请。206 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元，该款项于 206 年6 月 30 日到账。206 年 6 月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 900 万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该实验设备对 206 年度损益的影响金额为_万元。（分数：2.00）A.-40 B.-80C.410D.460解析：解析 甲公司因购入和使用该台实验设备对 206 年度损益的影响金额=-900/56/12(设备计提折旧)+500/56/12(递延收益转入营业外收入)=-40(万元)。 本题考核的是与资产相关政府补助的会计处理。与资产相关的政府补助会计处理要点是：(1)企业实际收到款项时先确认递延收益；(2)自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益；考生需要特别关注的是递延收益分
