注册会计师会计-28及答案解析.doc

1、注册会计师会计-28 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：9，分数：100.00)1.2014 年 1 月 1 日，光华银行向某客户发放一笔贷款 200 万元，期限 2 年，合同年利率为 10%，按季结息。假定发放该贷款无交易费用，实际利率与合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：(1)2014 年 3 月 31 日、6 月 30 日、9 月 30 日和 12 月 31 日，分别确认贷款利息 5 万元； (2)2014 年 12 月 31 日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失 20

2、 万元； (3)2015 年 3 月 31 日，从客户处收到利息 2 万元，且预期 2015 年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息； (4)2015 年 6 月 30 日，对该贷款进行减值测试，未继续发生减值损失；2015 年 12 月 31 日，贷款已到期，因客户存在财务困难，光华银行未收回贷款，此时对该贷款进行减值测试，预计其未来现金流量现值为166.53 万元。 (5)2016 年 1 月 10 日，经协商，光华银行从客户收回贷款 170 万元。 假定不考虑其他因素。 要求：编制光华银行上述有关经济业务的会计分录。 （分数：10.00）_甲公司 2014 年度至 2016 年度对乙

3、公司债券投资业务的相关资料如下： (1)2014 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1800 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为 2000 万元，票面年利率为 5%，每年年末支付当年利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为 7.47%。 (2)2014 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 100 万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。(3)2015 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 100 万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券

4、投资未来现金流量的现值为 1500 万元。 (4)2016 年 1 月 1 日，甲公司以 1505 万元的价格将所持有的乙公司债券全部售出，款项已收存银行。 假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。 要求：(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目)。（分数：12.00）(1).计算甲公司 2014 年度持有至到期投资应确认的投资收益。（分数：3.00）_(2).计算甲公司 2015 年度持有至到期投资应确认的减值损失。（分数：3.00）_(3).计算甲公司 2016 年 1 月 1 日出售持有至到期投资应确认的损益。（分数：3.00）_(4).根据

5、资料(1)(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。（分数：3.00）_2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司，2016 年甲公司发生了下列有关交易或事项： (1)甲公司于 2016 年 5 月 10 日购入乙公司股票 200 万股，将其作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股 10 元，另支付相关税费 2 万元。2016 年 6 月 30 日，该股票的收盘价为每股 9 元。2016 年 9 月 30 日，该股票的收盘价为每股 6 元(跌幅较大且非暂时性下跌)。2016 年 12 月 31 日，该股票的收盘价为每股 8元。不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下： 20

6、16 年 5 月 10 日 借：可供出售金融资产成本 2002 贷：银行存款 2002 2016 年 6 月 30 日 借：其他综合收益 202 贷：可供出售金融资产公允价值变动 202 2016 年 9 月 30 日 借：资产减值损失 600 贷：可供出售金融资产公允价值变动 600 2016 年 12 月 31 日 借：可供出售金融资产公允价值变动 400 贷：资产减值损失 400 (2)2016 年 10 月 1 日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到 50%。因此，甲公司将部分持

7、有至到期投资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值 1000 万元与其公允价值 1020 万元的差额计入了当期投资收益。 (3)2016 年 12 月 1 日，甲公司将其持有的 C 公司债券(分类为可供出售金融资产)出售给丙公司，收取价款 5020 万元。处置时该可供出售金融资产账面价值为 5000 万元(其中：初始入账金额 4960 万元，公允价值变动为 40 万元)。同时，甲公司与丙公司签署协议，约定于 2018 年 3 月 31 日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产购回。甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出

8、售金融资产，将收到的款项 5020 万元确认为预收账款。2016 年 12 月 31 日该债券的公允价值为 5030 万元，甲公司确认“可供出售金融资产公允价值变动”和“其他综合收益”30 万元。 (4)甲公司于 2016 年 12 月 10 日购入丁公司股票 1000 万股，将其作为交易性金融资产核算，每股购入价为 5 元，另支付相关费用 15 万元。2016 年 12 月 31 日，该股票收盘价为每股 6 元。甲公司相关会计处理如下： 借：交易性金融资产成本 5015 贷：银行存款 5015 借：交易性金融资产公允价值变动 985 贷：公允价值变动损益 985 (5)2016 年 1 月

9、1 日，甲公司购入戊公司于当日发行且可上市交易的债券 200 万张，支付价款 19000 万元，另支付手续费 180.24 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，票面年利率为 6%，于每年 12 月 31日支付当年利息，发行债券时的实际年利率为 7%。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 2016 年度利息 1200 万元。根据戊公司公开披露的信息，甲公司估计所持有戊公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自戊公司取得利息收入 800 万元。当日市场年利率为 5%。 相关年金现值系数如下： (P/A，5%，4)=3.5460；(P/A，7%

10、，4)=3.3872。 相关复利现值系数如下： (P/F，5%，4)=0.8227；(P/F，7%，4)=0.7629。 甲公司 2016 年 12 月 31 日确认对戊公司债券投资减值损失 32.06 万元。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关差错更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。 （分数：10.00）_3.甲公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，2016 年甲公司有关金融资产转移业务的相关资料如下： (1)2016 年 2 月 1 日，甲公司将应收 W 公司的账

11、款出售给 B 商业银行，取得银行存款 2300 万元。合同约定，在 B 银行不能从 W 公司收到账款时，不得向甲公司追偿。该项应收账款是甲公司 2016 年 1 月 1 日向W 公司出售原材料而取得的，金额为 2340 万元。假定不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项金融资产。(2)2016 年 5 月 1 日，甲公司将其一项金融资产出售给 C 公司，取得出售价款 500 万元，同时与 C 公司签订协议，在约定期限结束时按照低于期限结束日公允价值 10 万元的价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。 (3)2016 年 6 月 1 日，甲公司将持有的一项应收 D 公司债权出

12、售给 P 公司，经协商出售价格为 30 万元。同时签订了一份看涨期权合约，甲公司为期权持有人，甲公司有权在 2016 年 12 月 31 日(到期日)以 35 万元的价格回购该应收账款。甲公司判断，该期权是重大的价内期权(即到期极可能行权)。甲公司终止确认了该项应收债权。 (4)2016 年 7 月 1 日，甲公司将其信贷资产整体转移给 E 信托机构，同时保证对 E 信托机构可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在转移时终止确认了该金融资产。 (5)2016 年 8 月 1 日，甲公司将其持有的一笔国债出售给 F 公司，售价为 600 万元，年利率为 3.5%。同时，甲公司与 F 公司签订了一

13、项回购协议，约定 3 个月后由甲公司将该笔国债回购，回购价为 606 万元。2016年 11 月 1 日，甲公司将该笔国债购回。甲公司出售该金融资产时，未终止确认该金融资产。 (6)2016 年 9 月 1 日甲公司与 G 商业银行签订一笔贷款转让协议，甲公司将该笔贷款 90%的收益权转让给G 银行，该笔贷款公允价值为 220 万元，账面价值为 200 万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移部分贷款的相关债权债务关系由 G 银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向甲公司追索。甲公司终止确认了贷款的 90%。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对事项(1)至(6)的会计处理是否正

14、确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理。 （分数：10.00）_为提高闲置资金的使用效率，甲公司 2016 年度进行了以下投资： (1)1 月 1 日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 100 万张，支付价款 9500 万元，另支付手续费90.12 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，票面年利率为 6%，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。 12 月 31 日，甲公司收到 2016 年度利息 600 万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得

15、利息收入 400 万元。当日市场年利率为 5%。 (2)4 月 10 日，购买丙公司首次公开发行的股票 100 万股，共支付价款 800 万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为 1 年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。 12 月 31 日，丙公司股票公允价值为每股 12 元。 (3)5 月 15 日，从二级市场购买丁公司股票 200 万股，共支付价款 920 万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每 10 股派发现金股利 0.6 元。 甲公司取得

16、丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。 12 月 31 日，丁公司股票公允价值为每股 4.2 元。 相关年金现值系数如下： (P/A，5%，5)=4.3295；(P/A，6%，5)=4.2124；(P/A，7%，5)=4.1002； (P/A，5%，4)=3.5460；(P/A，6%，4)=3.4651；(P/A，7%，4)=3.3872。 相关复利现值系数如下： (P/F，5%，5)=0.7835；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/F，7%，5)=0.7130； (P/F，5%，4)=0.8227；(P/F，6%，4)=0.7921；

17、(P/F，7%，4)=0.7629。 本题中不考虑所得税及其他因素。 要求：（分数：18.00）(1).判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。（分数：3.60）_(2).计算甲公司 2016 年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。（分数：3.60）_(3).判断甲公司持有的乙公司债券 2016 年 12 月 31 日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。（分数：3.60）_(4).判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司 2016 年 12

18、 月 31 日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。（分数：3.60）_(5).判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司 2016 年度因持有丁公司股票确认的损益。（分数：3.60）_4.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2016 年 12 月 31 日，甲公司未计提存货跌价准备前存货的账面余额为 5400 万元，其中 A 产品 200 件，每件成本为 12 万元，账面余额为 2400 万元；B 在产品 600 件，每件成本为 5 万元，账面余额为 3000 万元。 2016 年 12 月 31 日，A 产品的市场价格为每件 11.8 万元，预计销

19、售每件 A 产品还将发生相关税费 0.8 万元；对于 A 产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销合同，该合同规定甲公司以每件 13.1 万元向该企业销售 80 件 A 产品。2016 年 12 月 31 日，B 产品的市场价格为 8.5 万元，将每件 B 在产品加工成产成品预计还将发生成本 3.8 万元，预计销售每件 B 产品将发生相关税费 0.5 万元。 假定甲公司存货按单个产品计提存货跌价准备，2016 年年初存货跌价准备余额为 0。 要求：计算 2016 年 12 月 31 日 A 产品和 B 在产品分别应当确认的资产减值损失金额，并编制 2016 年年末与计提资产减值相关的会计分录。

20、 （分数：10.00）_5.长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人。 (1)2016 年 12 月 31 日，长江公司期末存货有关资料如下： 存货品种 数量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备注 甲产品 280 台 15 4200 乙产品 500 台 3 1500 丙产品 1000 台 1.7 1700 丁配件 400 件 1.5 600 用于生产丙产品 合计 8000 (2)2016 年 12 月 31 日各类存货的相关信息如下： 甲产品市场销售价格为每台 13 万元，预计销售费用及税金为每台 0.5 万元。 乙产品市场销售价格为每台 3

21、 万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在 2017年 2 月 10 日向其销售乙产品 300 台，合同价格为每台 3.2 万元。预计乙产品销售费用及税金为每台 0.2万元。 丙产品市场销售价格为每台 2 万元，预计销售费用及税金为每台 0.15 万元。 丁配件的市场销售价格为每件 1.2 万元。现有丁配件可用于生产 400 台丙产品，用丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为 1.75 万元。 (3)2015 年 12 月 31 日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为 800 万元和 100 万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2016 年销售甲产品和丙产品分别结转存货

22、跌价准备 200 万元和 50 万元。 长江公司按单项存货于每年 12 月 31 日计提存货跌价准备。 要求：计算长江公司 2016 年 12 月 31 日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。 （分数：10.00）_6.甲公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其 2016 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2016 年 12 月 31 日，甲公司存货中包括：300 件 A 产品、100 件 B 产品。 300 件 A 产品和 100 件 B 产品的单位成本均为 12 万元。其中，3

23、00 件 A 产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为 15 万元，市场价格预计为 11.8 万元；100 件 B 产品没有签订销售合同，每件市场价格预计为 11.8 万元。销售每件 A 产品和 B 产品预计发生的销售费用及税金均为 0.2 万元。 2016 年 12 月 31 日，甲公司相关业务会计处理如下：甲公司对 300 件 A 产品和 100 件 B 产品按成本总额4800 万元(12400)超过其可变现净值总额 4640 万元(11.8-0.2)400的差额计提 160 万元的存货跌价准备。此前，甲公司未对 A 产品和 B 产品计提存货跌价准备。 (2)2015 年

24、 12 月 31 日甲公司库存电子设备 3000 台，单位成本为 1.4 万元。2015 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1.4 万元，预计销售税费为每台 0.1 万元，已计提存货跌价准备 300 万元。甲公司于 2016 年3 月 6 日向丙公司销售电子设备 100 台，每台售价为 1.2 万元(不含增值税)，未发生销售费用及税金，货款已收到。2016 年 3 月 6 日，甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 140.4 贷：主营业务收入 120 应交税费应交增值税(销项税额) 20.4 借：主营业务成本 140 贷：库存商品 140 因销售应结转的存货跌价准备金额=300(300

25、01.4)140=10(万元)。 借：存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10 (3)2016 年 12 月 31 日，该公司库存产成品中包括 400 台 M 型号和 200 台 N 型号的液晶彩色电视机。 M 型号液晶彩色电视机是根据甲公司 2016 年 11 月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台 1.8万元，甲公司生产 M 型号液晶彩色电视机的单位成本为 1.5 万元，销售每台 M 型号液晶彩色电视机预计将发生的相关税费为 0.1 万元。N 型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为 1.5 万元，市场价格预计为每台 1.4 万元，销售每

26、台 N 型号液晶彩色电视机预计将发生的相关税费为 0.1 万元。 甲公司认为，M 型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用 N 型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算 M 型号液晶彩色电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对 M 型号液晶彩色电视机确认了 80 万元的存货跌价准备，按 520 万元列示在资产负债表的存货项目中；对 N 型号液晶彩色电视机确认了 40 万元的跌价准备，按 260 万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对 M 型号和 N 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。 (4)2016 年 12 月 31 日，甲公司结存 300 吨专门用于生产乙产品的 X

27、 型号钢材。预计乙产品的单位成本为120 万元，每件市场价格(不含增值税)预计为 118 万元。销售每件乙产品预期发生的相关税费均为 2 万元。300 吨 X 型号钢材单位成本为每吨 20 万元，可生产乙产品 60 件。将 X 型号钢材加工成乙产品每件还需要发生加工成本 18 万元。假定乙产品没有签订销售合同。 2016 年 12 月 31 日，甲公司认为对原材料 300 吨 X 型号钢材不需要计提存货跌价准备。 要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关更正差错的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录，不考虑所得税的影响

28、)。 （分数：10.00）_7.甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制 2016 年度财务报告时，内审部门就 2016 年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议： (1)2016 年 6 月 1 日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的 5%有表决权股份，该股份的限售期为 12 个月(2016 年 6 月 1 日至 2017 年 5 月 31 日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司准备长期持有该股份，将该项投资确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。 (2)2016 年 7 月 1 日，甲公

29、司从上海证券交易所购入丙公司 2016 年 1 月 1 日发行的 3 年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了 5122.5 万元(包括交易费用)。准备长期持有，但没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，因此，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。 (3)2015 年 2 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司当日发行的 5 年期债券 80 万份，该债券面值总额为 8000 万元，票面年利率为 5%，支付款项为 8010 万元(包括交易费用)。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期

30、，将其分类为持有至到期投资。 甲公司 2016 年下半年资金周转困难，遂于 2016 年 11 月 1 日在深圳证券交易所出售了 60 万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。 (4)2014 年 7 月，甲公司支付 1980 万美元从市场上以折价方式购入一批 A 国 W 汽车金融公司 2014 年 1 月发行的三年期固定利率债券，票面年利率 4.5%，债券面值为 2000 万美元。甲公司将其划分为持有至到期投资。 2016 年年初，A 国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、

31、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，W 汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将 W 汽车金融公司的长期信贷等级从 BAA2 下调至 BAA3，认为 W 汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。 综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的 W 汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存在相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，甲公司于 2016 年 8 月将该持有至到期投资按低于面值的价格出售，同时将其他持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 (

32、5)甲公司 2016 年 9 月 10 日取得 B 公司 0.2%的股份，该股份仍处于限售期内。因 B 公司的股份比较集中，甲公司未能在 B 公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，而将其划分为可供出售金融资产。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。 （分数：10.00）_注册会计师会计-28 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：9，分数：100.00)1.2014 年 1 月 1 日，光华银行向某客户发放一笔贷款 200 万元，期限 2 年，合同年利率为

33、 10%，按季结息。假定发放该贷款无交易费用，实际利率与合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：(1)2014 年 3 月 31 日、6 月 30 日、9 月 30 日和 12 月 31 日，分别确认贷款利息 5 万元； (2)2014 年 12 月 31 日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失 20 万元； (3)2015 年 3 月 31 日，从客户处收到利息 2 万元，且预期 2015 年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息； (4)2015 年 6 月 30 日，对该贷款进行减值测试，未继续发生减值损失；20

34、15 年 12 月 31 日，贷款已到期，因客户存在财务困难，光华银行未收回贷款，此时对该贷款进行减值测试，预计其未来现金流量现值为166.53 万元。 (5)2016 年 1 月 10 日，经协商，光华银行从客户收回贷款 170 万元。 假定不考虑其他因素。 要求：编制光华银行上述有关经济业务的会计分录。 （分数：10.00）_正确答案：()解析：(1)2014 年 1 月 1 日发放贷款 借：贷款本金 200 贷：吸收存款 200 (2)2014 年 3 月 31 日、6 月 30 日、9 月 30 日和 12 月 31 日，分别确认贷款利息 借：应收利息 5 贷：利息收入 5 借：吸收存

35、款 5 贷：应收利息 5 (3)2014 年 12 月 31 日，确认减值损失 20 万元 借：资产减值损失 20 贷：贷款损失准备 20 借：贷款已减值 200 贷：贷款本金 200 此时，贷款的摊余成本=200-20=180(万元)。 (4)2015 年 3 月 31 日，确认从客户收到利息 2 万元 借：吸收存款 2 贷：贷款已减值 2 按实际利率法以摊余成本为基础计算的利息收入=18010%/4=4.5(万元)。 借：贷款损失准备 4.5 贷：利息收入 4.5 此时，贷款的摊余成本=180-2+4.5=182.5(万元)。 (5)2015 年 6 月 30 日，确认贷款利息按实际利率法

36、以摊余成本为基础计算的利息收入=182.510%/4=4.56(万元)。 借：贷款损失准备 4.56 贷：利息收入 4.56 此时，贷款的摊余成本=182.5+4.56=187.06(万元)。 注：2015 年 6 月 30 日进行减值测试时未继续发生减值，不需计提贷款损失准备。 (6)2015 年 9 月 30 日，确认贷款利息按实际利率法以摊余成本为基础计算的利息收入=187.0610%/4=4.68(万元)。 借：贷款损失准备 4.68 贷：利息收入 4.68 此时，贷款的摊余成本=187.06+4.68=191.74(万元)。 (7)2015 年 12 月 31 日，确认贷款利息按实际

37、利率法以摊余成本为基础计算的利息收入=191.7410%/4=4.79(万元)。 借：贷款损失准备 4.79 贷：利息收入 4.79 未确认减值损失前，贷款的摊余成本=191.74+4.79=196.53(万元)； 应确认减值损失=196.53-166.53=30(万元)。 借：资产减值损失 30 贷：贷款损失准备 30 确认减值损失后，贷款的摊余成本为 166.53 万元。 (8)2016 年 1 月 10 日，收回贷款 借：吸收存款 170 贷款损失准备 31.47 贷：贷款已减值 198 资产减值损失 3.47 注：收回贷款时应予结转的贷款损失准备金额=20-4.5-4.56-4.68-

38、4.79+30=31.47(万元)。甲公司 2014 年度至 2016 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下： (1)2014 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1800 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为 2000 万元，票面年利率为 5%，每年年末支付当年利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为 7.47%。 (2)2014 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 100 万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。(3)2015 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 100

39、万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为 1500 万元。 (4)2016 年 1 月 1 日，甲公司以 1505 万元的价格将所持有的乙公司债券全部售出，款项已收存银行。 假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。 要求：(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目)。（分数：12.00）(1).计算甲公司 2014 年度持有至到期投资应确认的投资收益。（分数：3.00）_正确答案：()解析：甲公司 2014 年度持有至到期投资应确认的投资收益=18007.47%=134.46(万元)。(

40、2).计算甲公司 2015 年度持有至到期投资应确认的减值损失。（分数：3.00）_正确答案：()解析：2014 年 12 月 31 日，持有至到期投资的摊余成本=1800(1+7.47%)-20005%=1834.46(万元)；2015 年 12 月 31 日，持有至到期投资未减值前的摊余成本=1834.46(1+7.47%)-20005%=1871.49(万元)，甲公司 2015 年度持有至到期投资的减值损失=1871.49-1500=371.49(万元)。(3).计算甲公司 2016 年 1 月 1 日出售持有至到期投资应确认的损益。（分数：3.00）_正确答案：()解析：甲公司 201

41、6 年 1 月 1 日出售持有至到期投资应确认的损益(投资收益)=1505-1500=5(万元)。(4).根据资料(1)(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。（分数：3.00）_正确答案：()解析：2014 年 1 月 1 日 借：持有至到期投资成本 2000 贷：银行存款 1800 持有至到期投资利息调整 200 2014 年 12 月 31 日 借：应收利息 100(20005%) 持有至到期投资利息调整 34.46 贷：投资收益 134.46(18007.47%) 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 2015 年 12 月 31 日 借：应收利息 100(20005

42、%) 持有至到期投资利息调整 37.03 贷：投资收益 137.03(1834.467.47%) 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 借：资产减值损失 371.49 贷：持有至到期投资减值准备 371.49 2016 年 1 月 1 日 借：银行存款 1505 持有至到期投资利息调整 128.51(200-34.46-37.03) 持有至到期投资减值准备 371.49 贷：持有至到期投资成本 2000 投资收益 52.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司，2016 年甲公司发生了下列有关交易或事项： (1)甲公司于 2016 年 5 月 10 日购入乙公司股票 200 万

43、股，将其作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股 10 元，另支付相关税费 2 万元。2016 年 6 月 30 日，该股票的收盘价为每股 9 元。2016 年 9 月 30 日，该股票的收盘价为每股 6 元(跌幅较大且非暂时性下跌)。2016 年 12 月 31 日，该股票的收盘价为每股 8元。不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下： 2016 年 5 月 10 日 借：可供出售金融资产成本 2002 贷：银行存款 2002 2016 年 6 月 30 日 借：其他综合收益 202 贷：可供出售金融资产公允价值变动 202 2016 年 9 月 30 日 借：资产减值损失 600 贷：可供出售金融资产公允价值变动 600 2016 年 12 月 31 日 借：可供出售金融资产公允价值变动 400 贷：资产减值损失 400 (2)2016 年 10 月 1 日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到 50%。因此，甲公司将部分持有至到期投资