1、注册会计师会计-33 及答案解析(总分：99.96，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)中远公司于 2007 年 1 月 1 日以 1035 万元(含支付的相关费用 5 万元)购入 B 公司股票 400 万股，每股面值1 元，占 B 公司实际发行在外股数的 30%。甲公司在 B 公司董事会中派有 1 名成员，参与 B 公司的财务和生产经营决策。2007 年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 3000 万元。取得投资时 B 公司的固定资产公允价值为200 万元，账面价值为 300 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折
2、旧。2007 年 1 月 1 日 B 公司的无形资产公允价值为 50 万元，账面价值为 100 万元，无形资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销。2007 年 6 月 5 日，B 公司出售商品 M 一批给中远公司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，中远公司购入的商品作为存货。至 2007 年末，中远公司已将从 B 公司购入商品的 40%出售给外部独立的第三方。2007 年 6 月 30 日，中远公司将其成本为 1000 万元的产品 N 以 800 万元的价格出售给 B 公司，B 公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的使用寿命为 10 年，净残值为 0，按
3、照直线法计提折旧。经核实，中远公司生产的该产品由于有替代产品上市，出售时已经减值 120 万元。2007 年 B 公司实现净利润 200 万元，提取盈余公积 20 万元，假定不考虑所得税的影响。2008 年 B 公司发生亏损 4000 万元，2008 年 B 公司增加资本公积 100 万元。假定中远公司账上有应收 B 公司长期应收款 60 万元且 B 公司无任何清收计划。2008 年末中远公司从 B 公司购入的剩余商品仍未实现对外销售，假定不考虑所得税的影响。2009 年 B 公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润 520 万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：根据上述资料，不考虑
4、其他因素，回答下列第 1 至 5 题。（分数：5.00）(1).2007 年 1 月 1 日，中远公司对 B 公司长期股权投资的入账价值是( )万元。（分数：1.00）A.1030B.1035C.900D.935(2).下列各项中，不影响中远公司 2007 年末确认对 B 公司的投资收益的事项是( )。（分数：1.00）A.中远公司销售产品 N 给 B 公司B.B 公司出售商品 M 给中远公司C.B 公司固定资产账面价值和公允价值不一致D.B 公司提取盈余公积(3).中远公司 2007 年确认的对 B 公司长期股权投资的投资收益金额为( )万元。（分数：1.00）A.60B.51.3C.52.
5、5D.85.5(4).2008 年 B 公司发生亏损时，下列说法正确的是( )。（分数：1.00）A.中远公司应以对 B 公司的长期股权投资账面价值为限确认投资损失B.中远公司应确认投资损失的金额为 1195.5 万元C.中远公司应确认投资损失的金额为 1200 万元D.中远公司应确认投资损失的金额为 1176.3 万元(5).2009 年末，B 公司实现净利润时，应调整损益调整的金额为( )万元。（分数：1.00）A.158.1B.76.5C.156D.100.5甲公司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产
6、产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)甲公司有关外币账户在 2008 年 11 月 30 日余额如下：项目 外币账户余额 汇率 人民币账户余额(万元 人民币)银行存款 4000 6.85 27400应收存款 2000 6.85 13700应付存款 1000 6.85 6850(2)甲公司 2008 年 12 月发生有关外币交易和事项如下：2 日，将 100 万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为 1 美元= 6.9 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.8
7、2 元人民币。10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 2000 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.84 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 2920 万元人民币，增值税 2325.6 万元人民币。15 日，出口销售一批商品，销售价款为 3000 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.82 元人民币。假定不考虑相关税费。20 日，收到应收账款 1500 万美元，当日存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。31 日，市场汇率为 1 美元=6.78 元人民币。(3)甲公司拥有乙公司
8、80%的股权。乙公司在法国注册，在法国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在法国采购。2008 年 11 月末，甲公司应收乙公司款项 1000 万欧元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2008 年 11 月 30 日折算的人民币金额为 9200 万元。2009 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1：9.6。要求：根据上述资料，不考虑其他因素。回答下列第 6 至 11 题。（分数：6.00）(1).下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是( )。（分数：1.00）A.影响商品和劳务销售价格的货币B.影响商品和劳务人工成本的货币C.融资活动获得的货币D
9、.上交所得税时使用的货币(2).2 日，将 100 万美元兑换为人民币，产生的汇兑损失是( )万元。（分数：1.00）A.8B.-8C.0D.9(3).甲公司 2009 年 1 月 31 日因汇率变动产生的汇兑损失是( )万元。（分数：1.00）A.346B.718C.338D.726(4).甲公司 2009 年 1 月计入损益的汇兑差额是( )万元。（分数：1.00）A.346B.718C.338D.726(5).下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.列入负债项目B.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目C.列
10、入股本的减项D.列入少数股东权益项目(6).下列关于甲公司应收乙公司的 1000 万欧元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目B.转入合并利润表的投资收益项目C.转入合并资产负债表的未分配利润项目D.转入合并利润表的财务费用项目甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：(1)2008 年 1 月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一
11、批物资，价款为1100 万元(含增值税)。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本 200 万元，计税价格 250 万元，另支付在建工程人员薪酬 52.5 万元。(2)2008 年 8 月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 20 万元，采用直线法计提折旧。(3)2008 年 12 月，甲公司与乙公司签订协议，将办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为 1 年，年租金为150 万元，于每年年末结清。租赁期开始日为 2008 年 12 月 31 日。(4)与该办
12、公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为 1900 万元，2009 年年末的公允价值为 2000 万元。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。(5)2010 年 1 月 5 日，处置投资性房地产，取得价款 2300 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 12 至 14 题。（分数：3.00）(1).2008 年 8 月办公楼的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.1395B.1445C.1195D.1045(2).下列关于投资性房地产的处理说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.转换日计入资本公积的金额为 550.83 万元B.转换日计入公允价值变动损益的金额
13、为 550.83 万元C.2009 年末应确认公允价值变动损益的金额为 100 万元D.确认取得的租金收入应该计入其他业务收入(3).处置投资性房地产影响损益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.900.83B.700.83C.850.83D.300.83A 公司于 2010 年 1 月 1 日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为 1500 万元，分 5 年于每年年末收取，增值税税率为 17%。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为 1200 万元，商品已发出，产品成本为 900 万元。假定在合同约定的收款日期发生有关的增值税纳税义务。企业经过计算确定的实际利率为 7.93%(
14、结果保留两位小数)。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 15 至 18 题：（分数：4.00）(1).2010 年 1 月 1 日分期收款销售设备时，确认的未实现融资收益的金额是( )万元。（分数：1.00）A.300B.600C.345D.45(2).截至 2011 年末累计转入收益的未实现融资收益的金额是( )万元。（分数：1.00）A.78.92B.95.16C.174.08D.235.46(3).2013 年转入收益的未实现融资收益的金额是( )万元。（分数：1.00）A.78.92B.42.46C.61.38D.277.92(4).2014 年收回银行存款的金额是( )万
15、元。（分数：1.00）A.300B.255C.555D.351远大外商投资企业以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。远大企业按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算)。(1)2009 年 1 月 1 日为建造一栋办公楼，向银行借入 3 年期美元借款 2800 万美元，年利率为 8%，每年年末支付利息。(2)2009 年 2 月 1 日取得一般人民币借款 3000 万元，5 年期，年利率为 6%，每年年末支付利息。此外2008 年 12 月 1 日取得一般人民币借款 6000 万元，5 年期，年利率为 5%，每年年末支付利息。(3
16、)该办公楼于 2009 年 1 月 1 日开始动工，计划到 2010 年 1 月 31 日完工。1 月至 2 月发生支出情况如下：1 月 1 日支付工程进度款 1800 万美元，交易发生日的即期汇率为 6.81；2 月 1 日支付工程进度款 1000 万美元，交易发生日的即期汇率为 6.25；此外 2 月 1 日以人民币支付工程进度款 4000 万元。(4)闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款利率为 3%，各季度末均可收到存款利息收入。(5)各月末汇率为：1 月 31 日即期汇率为 6.85；2 月 28 日即期汇率为 6.95。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 19 至 2
17、0 题。（分数：2.00）(1).远大公司外币借款 2009 年 1 月份产生的汇兑差额为( )万元。（分数：1.00）A.112B.112.75C.110.76D.127.89(2).2009 年 2 月，远大公司人民币一般借款利息费用资本化金额为( )万元。（分数：1.00）A.20B.17.6C.16.67D.12.89二、多项选择题(总题数：3，分数：20.00)广发公司 2009 年 1 月 1 日从冀东公司购入大型生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为 3000 万元，当日支付 200 万元，余款分 4 年于每年末平均支付。支付安装等相关费用 32 万元，设备于
18、3 月 31 日安装完毕交付使用。设备预计净残值为 30 万元，预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧。假定同期银行借款年利率为 6%，(P/A，6%，4)=3.4651，题目以万元为单位，计算结果保留两位小数。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列 1 至 3 题。（分数：6.00）(1).下列关于分期付款购买固定资产的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.一般情况下，购货合同中规定付款期限的正常信用条件是三年及以下B.本题分期付款购买固定资产实质上是一种融资行为C.本题购入固定资产的成本应以各期付款额之和确定D.本题购入固定资产的成本应以各期付款额之和的现值确定E
19、.固定资产购买价款折现时，采用的折现率实质上是供货企业的必要报酬率(2).下列关于固定资产初始确认时的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.应计入在建工程的金额是 2625.57 万元B.应计入在建工程的金额是 2657.57 万元C.未确认融资费用应计入的金额是 374.43 万元D.未确认融资费用应计入的金额是 406.43 万元E.3 月 31 日，应将在建工程账户 2625.57 万元转入固定资产账户中(3).下列关于广发公司的账务处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2009 年应确认的融资费用是 145.53 万元B.2010 年应确认的融资费用是 112.27 万
20、元C.2009 年应计提的折旧额是 797.27 万元D.2010 年应计提的折旧额是 744.12 万元E.2010 年应计提的折旧额是 478.36 万元2008 年 3 月 2 日甲公司委托 A 公司代销商品 1200 件，协议价为每件 500 元，增值税税率为 17%，该商品的实际成本为每件 300 元。商品已于当日发出。甲公司收到 A 公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司与 A 公司签订的协议明确标明，将来 A 公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。A 公司按每件 800 元的价格销售。2008 年 8 月 30 日甲公司本年度收到 A 公司交来的代销清单，代销清单列
21、明已销售代销商品的 50%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 4 至 6 题。（分数：6.00）(1).关于甲公司确认收入的时点，下列说法中不正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司应该在发出商品时确认收入B.甲公司应该在收到代销清单时确认收入C.甲公司应该收到销货款时确认收入D.甲公司应该在 A 公司实现商品销售时确认收入E.甲公司在发出商品时不确认收入(2).关于该笔委托代销业务的处理中，表述正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司 8 月 30 日应该确认的销售收入为 300000 元B.甲公司 3 月 2 日应确认的销售收入为 600000 元C.A 公司应确认的
22、销售收入为 480000 元D.A 公司应确认的销售收入为 180000 元E.A 公司在该笔委托代销业务中获得的收益 180000 元(3).下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.与 BOT 业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入B.收取手续费方式下，委托方收到代销清单时可以确认收入C.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入D.托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入E.分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认
23、收入大海公司 2009 年 1 月 1 日发行了 300 万份可转换公司债券，每份面值 1000 元，取得总收入 310000 万元，支付发行费用 10 万元。该债券期限为 3 年，票面年利率为 6%，利息于次年 1 月 5 日支付；每 100 份债券均可在债券发行 1 年后转换为 85 股该公司普通股，每股价值 1 元。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 9%。假定不考虑其他相关因素。2010 年 4 月 1 日，某债券持有者将面值为 150000 万元的可转换公司债券申请转换为普通股，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应付利息不再支付，剩余债券没有转换为普通
24、股。已知(P/F，9%，3)=0.77218，(P/A，9%，3)=2.53130。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列 7 至 10 题。（分数：8.00）(1).下列关于可转换公司债券的说法或做法中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.可转换公司债券具有股票和债券的双重属性B.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积C.可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计入当期损益D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利
25、息，分别计入相关资产成本或财务费用E.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益(2).下列关于发行时的交易费用，正确的会计处理有( )。（分数：2.00）A.应该增加公司的财务费用 10 万元B.应该减少可转换公司债券的账面价值 10 万元C.负债成份应分摊的发行费用是 8.94 万元D.权益成份应分摊的发行费用是 1.06 万元E.应该减少权益成份的公允价值 10 万元(3).下列关于发行可转换公司债券时的会计处理，不正确的有( )。（分数：2.00）A.该可转换公司债券的初始入账价值是 309990 万元B.该可转换公司债券权益成份的入账价值是 32782.6 万元C.该可转
26、换公司债券权益成份的入账价值是 32781.54 万元D.该可转换公司债券负债成份的入账价值是 277217.4 万元E.该可转换公司债券负债成份的入账价值是 277208.46 万元(4).下列关于转股时的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.股本的入账价值是 127.5 万元B.应转销的其他资本公积是 16390.77 万元C.资本公积股本溢价的入账价值是 161538.65 万元D.转出应付债券的账面价值是 143025.38 万元E.转出应付债券的账面价值是 143027.78 万元三、计算及会计处理题(总题数：4，分数：36.00)1.2006 年 1 月 1 日，A 公司
27、从某银行取得年利率 4%，2 年期的贷款 200 万元，利息按季支付。现因 A 公司财务困难，于 2007 年 12 月 31 日进行债务重组。银行同意延长到期日至 2009 年 12 月 31 日，利率降至 3%，免除全部积欠利息 16 万元，本金减至 180 万元，但附有一条件：债务重组后，如 A 公司自 2008 年起有盈利，则利率恢复至 4%；若无盈利，仍维持 3%，利息按年支付。A 公司 2008 年度盈利 10 万元，2009 年度盈利 20 万元。要求：完成 A 公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。（分数：9.00）_甲股份有限公司 2007 年至 2013 年
28、与无形资产业务有关的资料如下：(1)2007 年 12 月 1 日，以银行存款 600 万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为 10 年，预计残值为零。(2)2011 年 12 月 31 日，预计该无形资产的未来现金流量的现值为 248.5 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 240 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限及残值不变。(3)2012 年 12 月 31 日，该无形资产的预计未来现金流量的现值为 220 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 210 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限及残值不变。(4)2013 年 5 月 1 日，将该无形
29、资产对外出售，取得价款 200 万元并存入银行(不考虑相关税费)。要求：（分数：8.96）(1).编制购入该无形资产的会计分录；（分数：1.12）_(2).计算 2011 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值；（分数：1.12）_(3).编制 2011 年 12 月 31 日该无形资产计提减值准备的会计分录；（分数：1.12）_(4).计算 2012 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值；（分数：1.12）_(5).编制 2012 年 12 月 31 日调整该无形资产减值准备的会计分录；（分数：1.12）_(6).计算 2013 年 4 月 30 日该无形资产的账面净值；（分数：1
30、.12）_(7).计算该无形资产出售形成的净损益；（分数：1.12）_(8).编制该无形资产出售的会计分录。(假定无形资产账面净值=无形资产原值-累计摊销)（分数：1.12）_2.A 公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 2000 万元，实际支付价款为 2010.7 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际
31、利率为 6%，假定按年计提利息。2009 年1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 1980 万元。2009 年 12月 31 日，该债券的公允价值为 1990 万元。2010 年 1 月 20 日，A 公司将该债券全部出售，收到款项 1195万元存入银行。要求：编制 A 公司从 2007 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 20 日上述有关业务的会计分录。（分数：9.00）_黄河公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：资料一：该公司于 2006 年 12 月建造完工
32、的办公楼作为投资性房地产对外出租并对其采用成本模式进行后续计量，该办公楼的原价为 5000 万元，预计使用年限为 25 年，不考虑残值，采用平均年限法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2009 年 1 月 1 日，黄河公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2009 年 1 月 1 日的公允价值为 4800 万元。2009年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 4900 万元。假定 2009 年 1 月 1 日前无法取得该办公楼的公允价值。资料二：黄河公司 2006 年 12 月 20 日购入一台管理用设备，原始价值为 230 万
33、元，原估计使用年限为 10年，预计净残值为 10 万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。黄河公司于 2009 年 1 月 1 日将设备的折旧方法改为平均年限法，将设备的折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值为 10 万元。要求：（分数：9.00）(1).根据资料一：编制黄河公司 2009 年 1 月 1 日会计政策变更的会计分录；将 2009 年 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数填入下表；2009 年 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数项目 金额(万元) 调增(+) 调减(
34、-) 累计折旧投资性房地产递延所得税资产递延所得税负债盈余公积未分配利润编制 2009 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录；计算 2009 年 12 月 31 日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。（分数：4.50）_(2).根据资料二：计算上述设备 2007 年和 2008 年计提的折旧额；计算上述设备 2009 年计提的折旧额；计算上述会计估计变更对 2009 年净利润的影响。（分数：4.50）_四、综合题(总题数：1，分数：24.00)甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，盈余公积的计提比例均
35、为 10%。甲公司于 2008 年 1 月 1 日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，以换取乙公司 75%的股权。(1)甲公司 2008 年 1 月 1 日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下：无形资产原值为 5600 万元，累计摊销为 600 万元，公允价值为 6000 万元；库存商品成本为 800 万元，公允价值为 1000 万元，增值税税率为 17%；可供出售金融资产账面成本为 2000 万元(其中成本为 2100 万元，公允价值变动贷方余额为 100 万元)，公允价值为 1800 万元；另支付直接相关税费 30 万元。(2)甲公司在 200
36、8 年 1 月 1 日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即用于行政管理的无形资产，公允价值 700 万元，账面价值 600 万元，按直线法摊销，剩余摊销期为 10 年。假定按照公允价值调整乙公司净利润时不考虑所得税因素。(3)甲公司 2008 度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司 2008 年 1 月 1 日的所有者权益为 10500 万元，其中，实收资本为 6000 万元，资本公积为 4500 万元，盈余公积为 0 万元，未分配利润为 0 万元。乙公司 2008 年度实现净利润为 301
37、0 万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的 10%计提法定盈余公积。乙公司 2008 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 100 万元(已经扣除所得税影响)。甲公司 2008 年向乙公司出售商品 500 件，价款每件为 6 万元，成本每件为 5 万元，货款尚未支付。至2008 年末已对外销售 400 件。甲公司 2008 年 7 月 10 日向乙公司出售一项无形资产(专利权)，价款为 300万元，成本为 200 万元，货款已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算，预计使用年限为 5年，采用直线法摊销。(4)甲公司 2009 年度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司
38、 2009 年度实现净利润为 4010 万元(均由投资者享有)。乙公司 2009 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 200 万元(已经扣除所得税影响)。2009 年乙公司宣告分配现金股利 1000 万元。至 2009 年末上述商品又对外销售 50 件。(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。(6)编制抵消分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税。要求：（分数：24.00）(1).计算合并对价成本；（分数：4.80）_(2).编制 2008 年投资的会计分录；（分数：4.80）_(3).编制购买日的合并财务报表的调整分录和抵消分录；（分数：4.8
39、0）_(4).编制 2008 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵消分录；（分数：4.80）_(5).编制 2009 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵消分录。（分数：4.80）_注册会计师会计-33 答案解析(总分：99.96，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)中远公司于 2007 年 1 月 1 日以 1035 万元(含支付的相关费用 5 万元)购入 B 公司股票 400 万股，每股面值1 元，占 B 公司实际发行在外股数的 30%。甲公司在 B 公司董事会中派有 1 名成员，参与 B 公司的财务和生产经营决策。2007 年
40、1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 3000 万元。取得投资时 B 公司的固定资产公允价值为200 万元，账面价值为 300 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007 年 1 月 1 日 B 公司的无形资产公允价值为 50 万元，账面价值为 100 万元，无形资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销。2007 年 6 月 5 日，B 公司出售商品 M 一批给中远公司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，中远公司购入的商品作为存货。至 2007 年末，中远公司已将从 B 公司购入商品的 40%出售给外部独立的第三
41、方。2007 年 6 月 30 日，中远公司将其成本为 1000 万元的产品 N 以 800 万元的价格出售给 B 公司，B 公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的使用寿命为 10 年，净残值为 0，按照直线法计提折旧。经核实，中远公司生产的该产品由于有替代产品上市，出售时已经减值 120 万元。2007 年 B 公司实现净利润 200 万元，提取盈余公积 20 万元，假定不考虑所得税的影响。2008 年 B 公司发生亏损 4000 万元，2008 年 B 公司增加资本公积 100 万元。假定中远公司账上有应收 B 公司长期应收款 60 万元且 B 公司无任何清收计划。2008 年末中远
42、公司从 B 公司购入的剩余商品仍未实现对外销售，假定不考虑所得税的影响。2009 年 B 公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润 520 万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 至 5 题。（分数：5.00）(1).2007 年 1 月 1 日，中远公司对 B 公司长期股权投资的入账价值是( )万元。（分数：1.00）A.1030B.1035 C.900D.935解析：解析 在初始投资成本大于被投资企业可辨认净资产公允价值份额的情况下，对联营企业的长期股权投资应以其初始投资成本 1035 万元作为入账价值。(2).下列各项中，不影响中远公
43、司 2007 年末确认对 B 公司的投资收益的事项是( )。（分数：1.00）A.中远公司销售产品 N 给 B 公司B.B 公司出售商品 M 给中远公司C.B 公司固定资产账面价值和公允价值不一致D.B 公司提取盈余公积 解析：解析 中远公司应当根据 B 公司按照公允价值和内部顺流、逆流交易调整后的净利润确认投资收益，选项 A、B 属于内部交易；选项 C，投资时被投资企业自有资产账面价值与公允价值之间有差异，应对 B 公司的净利润按照公允价值进行调整。(3).中远公司 2007 年确认的对 B 公司长期股权投资的投资收益金额为( )万元。（分数：1.00）A.60B.51.3 C.52.5D.
44、85.5解析：解析 B 公司净利润调整后的金额：200+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)(1-40%)-(800-1000+120)+(800-1000+120)/10(1/2)=171(万元)应确认的投资收益金额：17130%=51.3(万元)2007 年底中远公司确认投资收益的会计分录是：借：长期股权投资B 公司(损益调整) 51.3贷：投资收益 51.3(4).2008 年 B 公司发生亏损时，下列说法正确的是( )。（分数：1.00）A.中远公司应以对 B 公司的长期股权投资账面价值为限确认投资损失B.中远公司应确认投资损失的金额为 1195.5 万元C.中远公司应确认投资损失的金额为 1200 万元D.中远公司应确认投资损失的金额为 1176.3 万元 解析：解析 2008 年 B 公司增加资本公积 100 万元，中远公司调增长期股权投资 30 万元。2008 年 B 公司按固定资产和无形资产的公允价值以及扣除内部交易损益影响后计算的净亏损=4000-(300-200)/10-(100-50)/10-(800-1000+120)/10=3993(万元)在调整亏损前，中远公司对 B 公司长期股权投资的账面余额=1035+51.3+30=1116.3
