注册会计师会计-37及答案解析.doc

1、注册会计师会计-37 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：8，分数：100.00)甲公司 2014 年至 2019 年发生以下交易或事项：2014 年 12 月 31 日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 因公司迁址，2017 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼采用经营租赁方式出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期 2 年，年租金 300 万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为 5600 万元。 甲公司对

2、投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2017 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为4400 万元；2018 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 4200 万元；2019 年 6 月 30 日，租赁期满，甲公司将投资性房地产收回后直接对外出售，售价为 4000 万元。 假定不考虑相关税费。 要求：（分数：21.00）(1).确定投资性房地产转换日。（分数：3.50）_(2).计算该办公楼 2017 年应计提的折旧额。（分数：3.50）_(3).编制租赁期开始日的会计分录。（分数：3.50）_(4).编制 2017 年取得租金收入时的会计分录。（分数：3.50）_(5).计

3、算上述交易或事项对甲公司 2017 年度营业利润的影响金额。（分数：3.50）_(6).编制 2019 年 6 月 30 日出售投资性房地产的会计分录。（分数：3.50）_甲公司从事房地产开发经营业务，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2016 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)1 月 1 日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于对外出租。1 月 20 日，甲公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为 9000 万元，未计提跌价准备，公允价值为 10000 万元。该出租商品房预

4、计使用 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此 2016 年未对商品房计提折旧。 (2)3 月 5 日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为 6500 万元，至重新装修之日，已计提折旧 2000 万元，账面价值为 4500 万元。装修工程于 8 月 1 日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出 1500 万元，均符合资本化条件，替换原装修支出的账面价值为300 万元。装修后预计租金收入将大幅增加。 甲公司将发生的装修支出 1500 万元计入当期损益。假定不考虑其他因素。 要求：（分数：10.50）

5、1).根据资料(1)，判断甲公司 2016 年对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司出租的商品房 2016 年需要计提折旧，请计算折旧金额。（分数：3.50）_(2).根据资料(2)，判断甲公司将发生的装修支出 1500 万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据。计算商铺 2016 年 12 月 31 日的账面价值。（分数：3.50）_(3).计算甲公司 2016 年 12 月 31 日资产负债表中投资性房地产的列报金额。（分数：3.50）_1.甲公司拥有一栋专门用于出租的厂房，该厂房于 2013 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并

6、于当日用于出租，成本为 17000 万元。从 2016 年 1 月 1 日起，为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更进行了追溯调整。2016 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提折旧，并将其计入当期损益。 在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司自该出租厂房达到预定可使用状态的次月起对其采用年限平均法计提折旧，该厂房预计使用 25 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：2014 年 12 月 31 日为 16000 万元；201

7、5年 12 月 31 日为 14500 万元；2016 年 12 月 31 日为 13000 万元。 假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑所得税及其他因素。 要求：判断甲公司 2016 年 1 月 1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 （分数：10.00）_2012 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为 3 年，租赁期开始日为 2012 年 12 月 31 日，年租金为 600 万元，于次年起每年年初收取。相关资

8、料如下： (1)2012 年 12 月 31 日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量。该写字楼于 2008 年 12 月 31 日达到预定可使用状态时的账面原价为 3940 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为 40 万元，采用年限平均法计提折旧。 (2)2013 年 1 月 1 日，预收当年租金 600 万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。 (3)2014 年 12 月 31 日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从

9、成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为 4472 万元。 (4)2015 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 4572 万元。 (5)2016 年 1 月 1 日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为4800 万元，款项已收存银行。 甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素。 要求：(采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目。)（分数：17.50）(1).编制甲公司 2012 年 12 月 31 日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。（分数：3.50）_(2).编制

10、甲公司 2013 年 1 月 1 日收取租金、1 月 31 日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。（分数：3.50）_(3).编制甲公司 2014 年 12 月 31 日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。（分数：3.50）_(4).编制甲公司 2015 年 12 月 31 日确认公允价值变动损益的相关会计分录。（分数：3.50）_(5).编制甲公司 2016 年 1 月 1 日处置该投资性房地产时的相关会计分录。（分数：3.50）_甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于 2015年 12 月 31 日对其进行

11、减值测试。相关资料如下： (1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。 (2)货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 20 年，预计净残值率为 5%。2015 年 12 月 31 日，货轮的账面原价为 76000 万元人民币，已计提折旧为 54150 万元人民币，账面价值为 21850 万元人民币。货轮已使用 15 年，尚可使用 5 年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。假定计提减值准备后，预计使用年限及折旧方法不变，预计净残值为 0。 (3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来 5

12、年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下： 第 1 年为 800 万美元，第 2 年为 700 万美元， 第 3 年为 680 万美元，第 4 年为 660 万美元， 第 5 年为 600 万美元。 (4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。 (5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定 10%为人民币适用的折现率，12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下： (P/F，10%，1)=0.9091；(P/F，12%，1)=0.8929 (P/F，10%，2)=0.8264；(P/F，1

13、2%，2)=0.7972 (P/F，10%，3)=0.7513；(P/F，12%，3)=0.7118 (P/F，10%，4)=0.6830；(P/F，12%，4)=0.6355 (P/F，10%，5)=0.6209；(P/F，12%，5)=0.5674 (6)2015 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=6.85 元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：第 1年年末为 1 美元=6.80 元人民币；第 2 年年末为 1 美元=6.75 元人民币；第 3 年年末为 1 美元=6.70 元人民币；第 4 年年末为 1 美元=6.65 元人民币；第 5 年年末为 1 美元=6.60 元

14、人民币。 假定不考虑其他因素的影响。 要求：（分数：10.50）(1).计算货轮按照记账本位币表示的未来 5 年现金流量的现值，并确定其可收回金额。（分数：3.50）_(2).计算货轮应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。（分数：3.50）_(3).计算货轮 2016 年应计提的折旧额，并编制相关会计分录。（分数：3.50）_2.甲公司是一家能源化工股份有限公司，该公司 2016 年与资产减值有关的事项如下： (1)2016 年 1 月 1 日，将 2015 年 12 月 31 日前计提的在建炼油装置减值准备 1000 万元转回，调增了年初在建工程和留存收益 1000 万元。该装置于 20

15、16 年 5 月达到预定可使用状态。 (2)甲公司 2016 年 6 月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备 8000 万元，并在经审计的 2016 年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司 2016 年10 月取消了该项整合计划。在编制 2016 年年报时，公司认为该项整合计划已经取消。原来导致该固定资产减值的迹象已经消除，且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，遂将 2016 年 6 月计提的固定资产减值准备 8000 万元予以转回。 (3)2016 年 11 月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理

16、假定处置时已无剩余价值。该生产装置原价 13000 万元，已计提累计折旧 10000 万元，已计提减值准备 2000万元(系 2015 年度计提)。该公司按其账面价值 3000 万元转入固定资产清理。至 2016 年 12 月 31 日仍处于清理之中。 假定本题不考虑其他因素。 要求：根据上述资料，分别判断甲公司各事项的会计处理是否正确，并简述理由。 （分数：10.00）_3.甲公司 2016 年发生的与资产减值相关交易或事项如下： (1)2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款支付 500 万元从二级市场购入乙公司当日发行的债券 5 万张。该债券每张面值为 100 元，期限为 5 年

17、票面年利率为 6%，利息按年计算，每年年末支付。甲公司将其作为可供出售金融资产核算，按年确认减值损失，取得时确定的该债券实际年利率为 6%。 2015 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 30 万元。由于乙公司经营不善，加之市场低迷，该债券每张市场价格下跌至 88 元，甲公司预计如果乙公司不采取措施，该债券公允价值将持续下跌，因此 2015 年 12 月 31 日甲公司对该债券确认减值损失 60 万元。2016 年 12 月 31 日，由于乙公司新开发产品的销售市场好转，该债券每张市场价格上升至 95 元。 (2)甲公司某生产线由 X、Y、Z 三台设备组成，共同完成某产品

18、生产。X 设备、Y 设备、Z 设备均不能单独产生现金流量。至 2016 年 12 月 31 日止，该生产线账面价值为 3000 万元，其中 X 设备的账面价值为 800万元，Y 设备的账面价值为 1000 万元，Z 设备的账面价值为 1200 万元，均未计提固定资产减值准备。该生产线预计尚可使用年限为 3 年，各设备的使用年限、预计净残值和折旧方法均相同。 2016 年 12 月 31 日，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为 2368 万元，其中：Z 设备的公允价值减去处置费用后的净额为 1000 万元，Z 设备、Y 设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。预计该生产线未来产生的现金流量的

19、现值为 2300 万元。 假定不考虑其他相关因素。 要求：根据上述资料，逐项计算 2016 年 12 月 31 日应当确认或转回的资产减值损失金额，并编制 2016 年年末与资产减值相关的会计分录。 （分数：10.00）_长江公司与乙公司有关资料如下： (1)长江公司在 A、B、C 三地拥有三家分支机构。这三家分支机构的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C 三家分支机构均能产生独立于其他分支机构的现金流入(各个分支机构内部的资产需要作为一个整体才能产生独立的现金流入)，长江公司将这三家分支机构确定为三个资产组。2016 年 12 月 31 日，长江公司经营所处的市场环境发生了重大不利变化

20、出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为 1000 万元，能够按照合理和一致的方式分摊至各个资产组，A 资产组的剩余使用寿命为 10 年，B 资产组、C 资产组和总部资产的剩余使用寿命均为 15 年。减值测试时，A 资产组的账面价值为 1200 万元，B 资产组的账面价值为 1400 万元，C 资产组的账面价值为 1800 万元。长江公司对分摊总部资产后的三个资产组进行减值测试，计算得出 A 资产组的可收回金额为 1500 万元，B 资产组的可收回金额为 1575万元，C 资产组的可收回金额为 1800 万元。假定将总部资产分摊到各资产组时，根据各资产组的账面价值和剩余使用寿

21、命加权平均计算的账面价值比例进行分摊。 (2)C 资产组由三项资产构成，机器甲、机器乙和一项无形资产。2016 年 12 月 31 日，机器甲的账面价值为 360 万元，机器乙的账面价值为 540 万元，无形资产的账面价值为 900 万元。机器甲的公允价值减去处置费用后的净额为 300 万元。机器乙和无形资产的公允价值减去处置费用后的净额无法确定。 (3)因甲公司无法支付前欠长江公司货款 7000 万元，长江公司 2016 年 6 月 15 日与甲公司达成债务重组协议。协议约定，甲公司以其持有乙公司的 60%股权抵偿其欠付长江公司货款 7000 万元，该股权的公允价值为 6600 万元。长江公

22、司对上述应收账款已计提坏账准备 2000 万元。 2016 年 6 月 25 日，上述债务重组协议经长江公司、甲公司董事会和乙公司股东大会批准。2016 年 6 月30 日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 7名董事组成，其中长江公司委派 5 名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 1/2 以上成员通过才能实施。 2016 年 6 月 30 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 9000 万元，除一项固定资产公允价值与账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的成本为 3000 万元，原预计使用 30 年，截止

23、 2016 年 6 月 30 日已使用 20 年，预计尚可使用 10 年，其公允价值为 1500 万元。乙公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 2016 年 12 月 31 日，长江公司对乙公司的商誉进行减值测试。在对商誉进行减值测试时，长江公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。长江公司估计乙公司资产组的可收回金额为 10475 万元。乙公司 2016 年 7 月 1 日至 12 月 31 日期间实现净利润 500 万元。 假定不考虑所得税等其他因素。 要求：（分数：10.50）(1).根据资料(1)，判断总部资产和各资产组

24、是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算减值准备的金额。（分数：3.50）_(2).根据资料(1)和(2)，计算 C 资产组中机器甲、机器乙和无形资产计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。（分数：3.50）_(3).根据资料(3)，判断长江公司通过债务重组取得乙公司 60%股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据；确定长江公司通过债务重组方式合并乙公司的购买日，并说明确定依据；计算长江公司通过债务重组取得乙公司 60%股权时应当确认的商誉；判断长江公司 2016 年 12 月 31 日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据。（分数：3.50）_注册会计师会计-37 答案

25、解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：8，分数：100.00)甲公司 2014 年至 2019 年发生以下交易或事项：2014 年 12 月 31 日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 因公司迁址，2017 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼采用经营租赁方式出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期 2 年，年租金 300 万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为 5600 万元。 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式

26、进行后续计量。2017 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为4400 万元；2018 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 4200 万元；2019 年 6 月 30 日，租赁期满，甲公司将投资性房地产收回后直接对外出售，售价为 4000 万元。 假定不考虑相关税费。 要求：（分数：21.00）(1).确定投资性房地产转换日。（分数：3.50）_正确答案：()解析：转换日为 2017 年 6 月 30 日。(2).计算该办公楼 2017 年应计提的折旧额。（分数：3.50）_正确答案：()解析：2017 年 1 月至 6 月应计提折旧。2017 年应计提的折旧额：6000/20

27、6/12=150(万元)。(3).编制租赁期开始日的会计分录。（分数：3.50）_正确答案：()解析：办公楼出租前已计提折旧额=6000/202.5=750(万元)，转换日分录为： 借：投资性房地产成本 5600 累计折旧 750 贷：固定资产 6000 其他综合收益 350(4).编制 2017 年取得租金收入时的会计分录。（分数：3.50）_正确答案：()解析：因年租金为 300 万元，每半年支付一次，所以 2017 年下半年的租金为 150 万元，分录为： 借：银行存款 150 贷：其他业务收入 150(5).计算上述交易或事项对甲公司 2017 年度营业利润的影响金额。（分数：3.50

28、正确答案：()解析：上述交易或事项对甲公司 2017 年度营业利润的影响金额=-150+300/2+(4400-5600)=-1200(万元)。(6).编制 2019 年 6 月 30 日出售投资性房地产的会计分录。（分数：3.50）_正确答案：()解析：出售投资性房地产前累计确认公允价值变动损益=4200-5600=-1400(万元)，会计分录如下： 借：银行存款 4000 货：其他业务收入 4000 借：其他业务成本 4200 投资性房地产公允价值变动 1400 贷：投资性房地产成本 5600 借：其他业务成本 1400 贷：公允价价值变动损益 1400 借：其他综合收益 350 货：

29、其他业务成本 350甲公司从事房地产开发经营业务，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2016 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)1 月 1 日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于对外出租。1 月 20 日，甲公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为 9000 万元，未计提跌价准备，公允价值为 10000 万元。该出租商品房预计使用 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此 2016 年未对商品房计提折旧。 (2)3 月 5

30、日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为 6500 万元，至重新装修之日，已计提折旧 2000 万元，账面价值为 4500 万元。装修工程于 8 月 1 日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出 1500 万元，均符合资本化条件，替换原装修支出的账面价值为300 万元。装修后预计租金收入将大幅增加。 甲公司将发生的装修支出 1500 万元计入当期损益。假定不考虑其他因素。 要求：（分数：10.50）(1).根据资料(1)，判断甲公司 2016 年对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司出租的商品房 2016 年需要计提

31、折旧，请计算折旧金额。（分数：3.50）_正确答案：()解析：甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司将商品房对外出租，应作为投资性房地产核算，甲公司对出租的商品房采用成本模式进行后续计量，则应计提折旧。2016 年应计提的折旧额=90005011/12=165(万元)。(2).根据资料(2)，判断甲公司将发生的装修支出 1500 万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据。计算商铺 2016 年 12 月 31 日的账面价值。（分数：3.50）_正确答案：()解析：甲公司的会计处理不正确。 理由：发生装修支出金额较大，装修后预计租金收入将大幅增加，符合确认投资性房地产的确认条件，应予

32、资本化。2016 年 12 月 31 日商铺的账面价值=4500-300+1500=5700(万元)。(3).计算甲公司 2016 年 12 月 31 日资产负债表中投资性房地产的列报金额。（分数：3.50）_正确答案：()解析：2016 年 12 月 31 日投资性房地产的列报金额=9000-165+5700=14535(万元)。1.甲公司拥有一栋专门用于出租的厂房，该厂房于 2013 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并于当日用于出租，成本为 17000 万元。从 2016 年 1 月 1 日起，为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，甲公司将出租厂房的后续计量由公允

33、价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更进行了追溯调整。2016 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提折旧，并将其计入当期损益。 在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司自该出租厂房达到预定可使用状态的次月起对其采用年限平均法计提折旧，该厂房预计使用 25 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：2014 年 12 月 31 日为 16000 万元；2015年 12 月 31 日为 14500 万元；2016 年 12 月 31 日为 13000 万元。 假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑所得

34、税及其他因素。 要求：判断甲公司 2016 年 1 月 1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 （分数：10.00）_正确答案：()解析：甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。 理由：投资性房地产后续计量模式不可以从公允价值模式变更为成本模式。 更正分录为： 2016 年 1 月 1 日 借：投资性房地产成本 17000 投资性房地产累计折旧 1360(17000252) 盈余公积 114 利润分配未分配利润 1026 贷：投资性房地产 17000 投资性房地产公允

35、价值变动 2500(17000-14500) 2016 年 12 月 31 日 借：投资性房地产累计折旧 680(17000251) 贷：其他业务成本 680 借：公允价值变动损益 1500(14500-13000) 贷：投资性房地产公允价值变动 15002012 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为 3 年，租赁期开始日为 2012 年 12 月 31 日，年租金为 600 万元，于次年起每年年初收取。相关资料如下： (1)2012 年 12 月 31 日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量

36、该写字楼于 2008 年 12 月 31 日达到预定可使用状态时的账面原价为 3940 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为 40 万元，采用年限平均法计提折旧。 (2)2013 年 1 月 1 日，预收当年租金 600 万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。 (3)2014 年 12 月 31 日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为 4472 万元。 (4)2015 年 12 月 31 日，该写字

37、楼的公允价值为 4572 万元。 (5)2016 年 1 月 1 日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为4800 万元，款项已收存银行。 甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素。 要求：(采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目。)（分数：17.50）(1).编制甲公司 2012 年 12 月 31 日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。（分数：3.50）_正确答案：()解析：2012 年 12 月 31 日 借：投资性房地产 3940 累计折旧 312 贷：固定资产 3940 投资性房

38、地产累计折旧 312(3940-40)/504(2).编制甲公司 2013 年 1 月 1 日收取租金、1 月 31 日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。（分数：3.50）_正确答案：()解析：2013 年 1 月 1 日 借：银行存款 600 贷：预收账款 600 2013 年 1 月 31 日 每月确认租金收入=600/12=50(万元)； 每月计提的折旧额=(3940-40)/50/12=6.5(万元)。 借：预收账款 50 贷：其他业务收入 50(600/12) 借：其他业务成本 6.5 贷：投资性房地产累计折旧 6.5(3940-40)/50/12(3).编制甲公司 2014 年 12 月 31 日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。（分数：3.50）_正确答案：()解析：2014 年 12 月 1 日 借：投资性房地产成本 4472 投资性房地产累计折旧 468(3940-40)/506 贷：投资性房地产 3940 递延所得税负债 250 盈余公积 75 利润分配未分配利润 675(4).编制甲公司 2015 年 12 月 31 日确认公允价值变动损益的相关会计分录。（分数：3.50）_正确答案：()解析：2015 年 12 月 31 日 借：投资性房地产公允价值变动 100(457