1、注册会计师会计-42 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：30.00)正保公司 2008 年度归属于普通股股东的净利润为 40000 万元，归属于优先股股东的净利润为 1000 万元，发行在外普通股加权平均数为 100000 万股。年初已发行在外的潜在普通股有：(1)股份期权 12000 万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以 8 元的行权价格购买 1 股本公司新发股票的权利。(2)经批准于 2008 年 1 月 1 日发行了 50 万份可转换债券，每份面值 1000 元，取得总收入 50400 万元。该债券期限为 5 年，票面年
2、利率为 3%，实际利率为 4%，自 2009 年 1 月 1 日起利息按年支付；债券发行 1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；不考虑其他相关因素；(P/A，4%，5)=4.4518，(P/F，4%，5)=0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值；按发行当日可转换公司债券的账面价值计算转股数；稀释性每股收益计算结果保留 4 位小数，其余计算保留两位小数，单位以万元或万股表示。当
3、期普通股平均市场价格为 12 元，年度内没有期权被行权，所得税税率为 25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 至 3 题。（分数：4.50）(1).下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是( )。（分数：1.50）A.计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数B.计算基本每股收益时，分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润C.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定D.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股
4、数与相应的时间权数的乘积进行调整后的股数(2).甲公司 2008 年度的稀释每股收益是( )元。（分数：1.50）A.0.4000B.0.3000C.0.3846D.0.3809(3).下列有关每股收益列报的说法中，不正确的是( )。（分数：1.50）A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由 A、B、C、D 四个设备组成
5、该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：(1)2007 年 1 月 10 日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本 4000 万元(含增值税)，职工薪酬720 万元，资本化的借款费用 1100 万元，安装费用 1200 万元，为达到正常运转发生测试费 100 万元，外聘专业人员服务费 400 万元，在建工程中使用固定资产计提折旧 4 万元，员工培训费 6 万元。2007 年 9月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。(2)该流水线整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 2
6、016 万元、1728 万元、2880 万元、1296 万元，各设备的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为 7 天，维修费用不符合固定资产确认条件。(4)因技术进步等原因，甲公司于 2011 年 3 月对该流水线进行更新改造，以新零部件代替了 C 设备的部分旧零部件，C 设备的部分旧零部件的原值为 1641.6 万元，更新改造时发生的支出 2000 万元，2011 年 6 月达到预定可使用状态。要求：根据上述材料，不考虑其他因
7、素，回答下列第 4 至 8 题。（分数：7.50）(1).甲公司建造该流水线的成本是( )万元。（分数：1.50）A.7524B.7520C.7420D.7020(2).下列关于甲公司该流水线折旧年限的确定方法中，正确的是( )。（分数：1.50）A.按照整体预计使用年限 15 年作为其折旧年限B.按照税法规定的年限 10 年作为其折旧年限C.按照整体预计使用年限 15 年与税法规定的年限 10 年两者孰低作为其折旧年限D.按照 A、B、C、D 各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限(3).甲公司该流水线 2007 年度应计提的折旧额是( )万元。（分数：1.50）A.121.8B.188.1
8、C.147.37D.135.09(4).下列有关固定资产的核算，说法不正确的是( )。（分数：1.50）A.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目B.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录D.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，应直接计入当期损益(5).甲公司就该 C 设备更新后的账面价值为( )万元。（分数：1.50）A.2902.88B.4736C.2736D.
9、2257.2甲公司为笔记本电脑生产企业，属于增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008 年 12 月 31 日甲公司库存笔记本电脑 13000 台，单位成本 1.41 万元。在2008 年 9 月 26 日甲公司与 M 公司签订销售合同：甲公司于 2009 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑10000 台，每台售价为 1.5 万元。2008 年 12 月 31 日该笔记本电脑的市场销售价格为每台 1.3 万元，预计销售税费为每台 0.05 万元。甲公司于 2009 年 4 月 6 日销售笔记本电脑 100 台，市场销售价格为每台 1
10、2万元。货款均已收到。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 9 至 11 题：（分数：4.50）(1).甲公司 2008 年年末库存笔记本中有合同部分应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.50）A.400B.14500C.480D.0(2).甲公司 2008 年年末库存笔记本中无合同部分应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.50）A.400B.4230C.480D.0(3).2009 年 4 月 6 日销售笔记本电脑结转的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.50）A.0B.141C.16D.480甲公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为 17%，适用企业
11、所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。2008 年度实现利润总额 2000 万元， 2008 年度的财务报告于 2009 年 1 月 10日编制完成，批准报出日为 2009 年 4 月 20 日。2008 年度的企业所得税汇算清缴工作于 2009 年 3 月 25日结束。日后期间，发生如下会计事项：(1)2 月 20 日，注册会计师在审计时发现，公司 2008 年 10 月 15 日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备 400 台，每台不含税售价为 10 万元，按售价 5支付手续费(不考虑增值税)。至 2008 年 12 月 31 日，公司累计向乙企业发出设备
12、 400 台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300 台，公司按销售 400 台确认销售收入、结算手续费、结转销售成本，增值税专用发票已开具。每台设备的账面成本为 8 万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008 年 12 月 31 日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为 10%。(2)2 月 20 日，注册会计师在审计时发现，公司 2008 年 9 月 20 日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价 702 万元(含增值税)，于 2008 年 10 月 1 日开工，至 2009 年 3 月 31 日完工交货。至 2008 年12 月 31 日，该合同累计发生支出
13、120 万元，与丙企业已结算合同价款 210.6 万元，实际收到货款 351 万元。2008 年 12 月 31 日，公司按 50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本 360 万元，据此确认合同完工进度为 25%，无需计提合同预计损失准备。甲公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 12 至 15 题。（分数：6.00）(1).甲公司在对 2009 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的 2008年 12
14、月 31 日资产负债表中的“存货”项目金额( )万元。（分数：1.50）A.520B.600C.640D.720(2).甲公司在对 2009 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的 2008年 12 月 31 日资产负债表中的“应交税费”项目金额( )万元。（分数：1.50）A.242.65B.281.75C.256.25D.268.15(3).甲公司在对 2009 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的 2008 年12 月 31 日资产负债表中增加( )。（分数：1.50）A.“递延所得税负债”122
15、73 万元B.“递延所得税资产”57.5 万元C.“递延所得税负债”160.23 万元D.“递延所得税资产”20 万元(4).甲公司在对 2009 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的 2008年 12 月 31 日资产负债表中的“盈余公积”项目金额( )万元。（分数：1.50）A.20.3611B.23.5389C.31.875D.35.0389A 公司与 C 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%；2008 年及 2009 年发生如下交易或事项：(1)A 公司于 2008 年 1 月取得 B 公司 30%的股权，实际支付的价
16、款 5000 万元。当日， B 公司可辨认净资产账面价值为 17500 万元，公允价值为 18000 万元。取得投资时，B 公司除一批 X 商品和一项固定资产的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批 X 商品的账面成本为 600 万元，公允价值为 800 万元，未计提存货跌价准备；该项固定资产的账面原价为 1500 万元，B 公司预计使用年限为 10 年，已使用 4 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，未计提减值准备。取得投资时剩余使用年限为 6 年，公允价值为 1200 万元。A 公司与B 公司的会计年度及采用的会计政策相同。(2)2008 年 9 月，
17、B 公司将其成本为 400 万元的 Y 商品以 700 万元的价格出售给 A 公司，A 公司将取得的Y 商品作为存货管理。(3)B 公司 2008 年度实现净利润 2220 万元。截至 2008 年 12 月 31 日，X 商品已对外出售 40%，Y 商品已对外出售 70%。当期 B 公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为 200 万元。(4)2009 年 3 月 1 日，A 公司经与 C 公司协商，A 公司以其持有的 B 公司长期股权投资及自产产品与 C 公司的一项无形资产和投资性房地产进行交换。A 公司换出的对 B 公司长期股权投资的公允价值为 6000 万元，换出
18、存货的账面成本为 70 万元，公允价值(等于计税价格)为 100 万元。C 公司换出无形资产的账面原价为 2700 万元，已累计摊销 900 万元，公允价值为 2090 万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为 7000 万元，已计提折旧(摊销) 3500 万元，公允价值为 4000 万元。C 公司另支付补价 27 万元。假定 A 公司与 C 公司换出资产均未计提减值准备；不考虑交换过程中除增值税以外的其他相关税费；A 公司将换入的房地产作为投资性房地产核算；C 公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算，将换入的商品作为库存商品核算。假定该项交换具有商业实质。(不考虑所得税影响)根据上
19、述资料，回答下列问题：（分数：7.50）(1).A 公司取得该项长期股权投资的入账价值为( )万元。（分数：1.50）A.5400B.5000C.5250D.4000(2).A 公司 2008 年年末应确认的投资收益为( )万元。（分数：1.50）A.627B.564C.600D.588(3).A 公司换入无形资产的入账价值为( )万元。（分数：1.50）A.6090B.2090C.2084.17D.2099.27(4).该项非货币性资产交换对 C 公司损益的影响金额为( )万元。（分数：1.50）A.290B.4290C.790D.500(5).在满足或有事项确认条件下，企业下列各项支出中，
20、不构成预计负债的是( )。（分数：1.50）A.因关闭企业的部分营业场所而遣散职工所给予职工的补偿B.因终止企业的部分经营业务而使厂房不再使用，从而支付的租赁撤销费C.因企业的经营活动迁移而将原使用设备转移到继续使用地区的支出D.存在弃置义务的固定资产初始取得时估计若干年后将会发生的弃置费用二、多项选择题(总题数：3，分数：20.00)2008 年 1 月 1 日，政府拨付明光企业 540 万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型生产设备 1 台。2008 年 1 月 31 日，明光企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为 600 万元，其中 60 万元以自有资金支付，使用寿命 10 年
21、采用直接法计提折旧 (假设无残值)。2016 年 1 月 31 日，明光企业出售了这台设备，取得价款 122 万元。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 至 3 题。（分数：6.00）(1).下列关于政府补助的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本B.据政府补助准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助C.与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益D.企业取得的政府补助为非货币性资产的
22、应当首先同时确认一项资产(固定资产或无形资产等)和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益E.与收益相关的政府补助，应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益(2).下列关于政府补助的账务处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2008 年 1 月 1 日实际收到财政拨款，应计入营业外收入 540 万元B.2008 年 1 月 1 日实际收到财政拨款，应计入递延收益 540 万元C.2008 年 1 月末，应分摊递延收益 4.5 万元D.自 2008 年 2 月起至处置时，每月分摊递延收益 4.5 万元E.将分摊的递延收益计入到营业外收入(3).下列关于
23、政府补助的后续账务处理中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.自 2008 年 2 月起，每月计提固定资产折旧 5 万元计入当期管理费用B.自 2008 年 2 月起，每月计提固定资产折旧 5 万元计入当期制造费用C.出售这台设备时，其剩余的账面价值是 120 万元D.出售这台设备对当期损益的影响是 110 万元E.出售这台设备对当期损益的影响是 108 万元长江公司 2008 年 12 月 31 日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：(1)对购入 A 机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为 8000 万元，累计折旧 5000 万元，2008 年年末账面价值为 3000
24、 万元。该机器公允价值总额为 2000 万元；直接归属于该机器处置费用为 100 万元，尚可使用 5 年，预计其在未来 4 年内产生的现金流量分别为：600 万元、540 万元、480 万元、370 万元；第 5 年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为 300 万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用 5%的折现率。(2)一项专有技术 B 的账面成本 190 万元，已摊销额为 100 万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有 30 万元左右的剩余价值。(3
25、)对某项管理用大型设备 C 进行减值测试，发现其销售净价为 2380 万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为 2600 万元。该设备系 2004 年 12 月购入并投入使用，账面原价为 4900 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧。2007 年 12月 31 日，长江公司对该设备计提减值准备 360 万元，其减值准备余额为 360 万元。计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法和预计净残值均不改变。(4)对 D 公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至
26、 2100 万元。该项投资系 2007 年 8 月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。长江公司换出写字楼的账面原价为 8000 万元，累计折旧 5300 万元。2007 年 8 月该写字楼的公允价值为 2700 万元。假定长江公司对该长期股权投资采用成本法核算。除此之外，长江公司还拥有一栋总部办公大楼。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 4 至 6 题。（分数：6.00）(1).下列迹象中，可以判断长期资产发生减值的有( )。（分数：2.00）A.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期B.资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算C.资产市价的下跌幅度
27、明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额E.市场利率或者其他市场投资报酬率已经降低，导致资产可收回金额大幅度降低(2).下列有关长江公司各资产可收回金额的计算中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.A 机器设备的可收回金额为 1900 万元B.专有技术的可收回金额为 30 万元C.大型设备 C 的可收回金额为 2600 万元D.长期股权投资的可收回金额为 2100 万元E.A 机器设备的可收回金额为 2290 万元(3).对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理( )。（分数
28、2.00）A.在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理B.认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分C.比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理D.直接将减值全部分摊至总部资产E.直接将减值分摊至资产组组合2007 年 1 月 1 日甲公司以银行存款 7000 万元取得乙公司 60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 14000 万
29、元(假定公允价值与账面价值相同)。2007 年度乙公司实现净利润 6000 万元。乙公司一直未进行利润分配。2008 年 12 月 10 日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资 60%中的 1/2 出售给某企业，出售取得价款 6300 万元，出售时的账面余额仍为 7000 万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 26000 万元。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10%提取盈余公积。在出售 30%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为 30%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实
30、施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算(甲乙公司不具有关联关系)。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 7 至 9 题。（分数：8.00）(1).下列各项中，在非同一控制下的企业合并中可以作为长期股权投资取得时初始成本入账的有( )。（分数：2.00）A.投资合同或协议约定的价值B.投资时支付的价款中含应收股利的部分C.付出的非现金资产的公允价值D.为取得长期股权投资而发生的评估、审计费E.付出的非现金资产的账面价值(2).下列有关甲公司长期股权投资处理的表述中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.对乙公司的初始投资成本为 7000 万元B.在收回投资后，应当对
31、原持股比例 60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整C.在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动D.在收回投资后，对乙公司剩余部分长期股权投资应由按照成本法改为按照权益法核算E.对乙公司的初始投资成本为 8400 万元(3).下列关于 2008 年 12 月 10 日甲公司处置乙公司股权后的处理正确的有( )。（分数：2.00）A.2008 年 12 月 10 日甲公司处置乙公司股权所取得的收益为 2800 万元B.处置投资以后，对于剩余长期股权投资的成本与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 700 万元应对长期股权投资的成本进
32、行调整C.处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为 1800 万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整期初留存收益D.对于初始投资至处置投资期间被投资方可辨认净资产公允价值的变动除净利润的影响需要调整以外还要考虑其他权益变动的调整E.对于初始投资至处置投资期间被投资方可辨认净资产公允价值的变动除净利润的影响需要调整以外不需要考虑其他权益变动的调整(4).在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整增加的项目有( )。（分数：2.00）A.提取的固定资产减值准备B.存货的减少C.投资损失D.处置固定资产收益E.融资租入固定资产
33、三、计算及会计处理题(总题数：4，分数：36.00)A 股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为33%。A 公司 207 年财务报告批准报出日为 208 年 3 月 20 日。A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。在对该公司 207 年度财务报表进行审计时，以下交易和事项引起注册会计师的注意：(1)207 年 9 月，B 公司对 A 公司提起诉讼，起诉 A 公司在最近开发的新产品中运用了 B 公司的专利技术，要求 A 公司赔偿其经济损失 1000 万元。A 公司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后，认为该产品中运用的技术为 A 公
34、司独创，并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果，A 公司在 207 年 12 月 31日，估计此项诉讼败诉的可能性低于 50%，在其 207 年度财务报表中未确认任何预计负债。208 年 2 月 25 日，法院一审判决 A 公司败诉，要求 A 公司支付赔偿款 800 万元，另外需承担诉讼费 10万元。A 公司对该判决结果不服，于收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在实际发生时进行税前扣除。(2)208 年 1 月 25 日，A 公司存贮原材料的一仓库发生火灾，造成原材料毁损计 130 万元。A 公司预计在上述损失中，可自保险公司取得 60%的赔偿。(3)205 年 11 月 15 日，A
35、公司为其母公司 2 年期银行贷款提供担保。该贷款本金为 2000 万元，年利率为 5%，按单利计算，到期一次还本付息。207 年 11 月 15 日，该贷款到期，A 公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。207 年 11 月 30 日，贷款银行向法院提起诉讼，要求 A 公司及其母公司偿付上述贷款。207 年 12 月 31 日，A 公司根据贷款协议的规定，估计将败诉并且估计其代母公司偿还 2000 万元的可能性为 40%，偿还 1500 万元的可能性为 60%。按照谨慎性要求，A 公司于 207 年 12月 31 日确认了 2000 万元的预计负债。(4)2004 年 12 月
36、15 日，A 公司购入一项固定资产，其取得成本为 480 万元，预计使用年限为 9 年，预计净残值为 30 万元。A 公司 207 年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。要求：（分数：9.00）(1).指出上述事项中需要调整其 207 年度财务报表的项目，并编制有关会计分录 (涉及未分配利润和盈余公积的，请合并编制)：（分数：4.50）_(2).指出上述事项中需要在 A 公司 207 年度财务报表附注中披露的事项，并简要说明应披露的内容。（分数：4.50）_甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2005 年为适应生产经营需要，自营建造一项固定资产，与购建该固定资产有关
37、的情况如下：(1)1 月 1 日，自银行借入专门用于该项固定资产建造的借款 1000 万元，借款期限 2 年，年利率为 4%。(2)2 月 1 日，以专项借款支付给外部建造承包商工程价款 400 万元。(3)4 月 1 日，购入工程所需物资，价款 300 万元，支付增值税 51 万元。上述款项已用专项借款支付。该物资于当日领用。(4)5 月 31 日，支付在建工程工人工资及福利费 150 万元。(5)7 月 1 日，自银行借入第二批专门用于购建此项固定资产的借款 1800 万元，借款期限 2 年，年利率为3.5%。(6)9 月 1 日，甲公司将自己生产的产品用于固定资产建造，该项产品的成本为
38、200 万元，为生产该产品的原材料在购入时支付增值税额 13.60 万元。该产品的计税价格为 230 万元，增值税销项税额为 39.10 万元。(7)9 月 30 日，支付 9 月 1 日将自产产品用于在建工程建设应交纳的增值税 25.50 万元。(8)12 月 31 日，购建固定资产的工程仍在建设当中。(9)甲公司按年计算长期借款利息及可予资本化的利息金额。要求：（分数：9.00）(1).编制甲公司上述事项的会计分录；（分数：4.50）_(2).计算 2005 年甲公司专门借款的利息，指出其中可予资本化的金额，并编制有关会计分录。（分数：4.50）_乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)采用债
39、务法核算所得税，适用的所得税税率为 33%。(1)乙公司 2005 年实现的利润总额为 3600 万元。2005 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年 12 月 1 日购建环保用 A 固定资产一项，其入账价值为 1000 万元，12 月 20 日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的 B 产品提供 3 年的免费售后服
40、务。乙公司预计 2005 年销售的B 产品售后服务费用为 300 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司 2005 年未发生相关的售后服务支出。乙公司 2005 年度取得国债利息收入 200 万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。2005 年 12 月 31 日，乙公司 C 产品的账面余额为 2600 万元，对 C 产品计提减值准备 400 万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。(2)乙公司 2006 年实现的利润总额为 4800 万元，2006 年乙公司发生的交易和事项中，因会
41、计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年 12 月 20 日投入使用的环保用 A 固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在 2006 年未发生减值。2006 年度乙公司对 2005 年销售的 B 产品提供售后服务，发生相关支出 150 万元。乙公司预计 2006 年销售的 B 产品售后服务费用为 200 万元，计入当期损益。2006 年度乙公司因销售 C 产品而转销存货跌价准备 320 万元。2006 年 12 月 31 日，根据市场行情，转回 C 产品 2005 年计提的存货减值准
42、备 40 万元；对其他存货未计提存货跌价准备。(3)其他有关资料：假定不考虑除所得税外其他相关税费。除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。2005 年年初，乙公司递延税款期初余额为零。假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的影响。要求：（分数：9.00）(1).分别判断乙公司 2005 年上述差异事项属于永久性差异、应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；（分数：2.25）_(2).计算乙公司 2005 年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录；（分数：2.25）_(3).分别计算乙公司 2006 年上述暂时性差异应确认的相关递
43、延所得税金额；（分数：2.25）_(4).计算乙公司 2006 年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。（分数：2.25）_A 公司于 209 年 1 月 3 日投资 2000 万元，与其他投资者共同组建 B 公司，A 公司持有 B 公司 80%的股权。当日，B 公司的股东权益为 2500 万元，均为股本。A、B 公司增值税税率均为 17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的 5%，所得税税率均为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。(1)209 年 A 公司出售甲商品给 B 公司，售价(不含增值税)4000 万元，成本 3000 万元。至 209 年 12月 31 日
44、B 公司向 A 公司购买的上述存货中尚有 50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800 万元。209 年 12 月 31 日，A 公司对 B 公司的应收账款为 3000 万元。B 公司 209 年向 A 公司购入存货所剩余的部分，至 210 年 12 月 31 日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为 1500 万元。(2)209 年 3 月 6 日 A 公司出售丁商品给 B 公司，售价(含税)351 万元，成本 276 万元，B 公司购入后作为管理用固定资产，双方款项已结清。B 公司发生安装费 9 万元，于 209 年 8 月 1 日达到预定可使用状态，折旧年限 4 年，折旧
45、方法为年数总和法，净残值为零。(3)210 年 A 公司出售乙商品给 B 公司，售价(不含增值税)5000 万元，成本 4000 万元。至 210 年 12月 31 日，A 公司对 B 公司的所有应收账款均已结清。B 公司 210 年向 A 公司购入的存货至 210 年 12月 31 日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为 4500 万元。(4)209 年 12 月 31 日，B 公司的股本 2500 万元，209 年度 B 公司实现的净利润为-500 万元。210年 12 月 31 日，B 公司的股本 2500 万元，210 年度 B 公司实现的净利润为-500 万元。(5)税法规定，企
46、业取得的存货、固定资产等均以历史成本作为计税基础。要求：（分数：9.00）(1).编制 A 公司 209 年年末合并报表的有关抵消分录；（分数：4.50）_(2).编制 A 公司 210 年年末合并报表的有关抵消分录。（分数：4.50）_四、综合题(总题数：1，分数：14.00)甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格均为不含增值税价格。甲公司 206 年 10 至 12 月有关销售产品和提供劳务的情况如下：(1)206 年 10 月 10 日，甲公司与 M 公司签订销售合同销售 A 产品 1000 件。合同规定：A 产品销售价格为每件 1 万元；甲公司根据 M 公司的通知发货并预收部分货款；M 公司收到产品并验收合格后支付剩余货款，对于验收不合格产品可以退货。206 年 10 月 16 日，甲公司接到 M 公司发货通知，发运 A 产品 1000 件。M 公司于 10 月 16 日支付货款600 万元；10 月 28 日，M 公司对 A 产品验收时发现部分产品存在质量问题，并以此为由要求甲公司按每件 0.9 万元销售价格结算货款，否则根据合同退货。甲公司与 M 公司多次协商，于 206 年 11 月
