1、注册会计师会计-47 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.某企业年初一项固定资产原价为 200 万元，已提折旧 96 万元，预计净残值 8 万元。计提减值准备 14 万元。剩余折旧年限为 5 年。年未经测试，该项固定资产可收回金额为 95 万元，至该年末，该项固定资产的累计折旧额为( )万元。（分数：1.00）A.95B.96C.100D.115.22.下列费用中，属于筹集生产经营所需资金等而发生的费用是( )（分数：1.00）A.财务费用B.管理费用C.营业费用D.预提费用3.A 公司对 W 公司拥有 30%的普通股股权，
2、2004 年末，A 公司对 W 公司的长期股权投资账面价值为 3480 万元，其中“投资成本”为 3450 万元，“损益调整”为 30 万元。投资时产生了 350 万元的股权投资贷方差额计入了资本公积。该投资可收回金额为 3000 万元。2005 年末，W 公司实现净利润 50 万元，投资可收回金额为 3200 万元。2006 年 1 月，A 公司将对 W 公司的股权全部转让，获得价款 4000 万元。A 公司获得的投资转让收益为( )万元。（分数：1.00）A.800B.505C.450D.6454.某企业经批准处理部分财产损溢：现金长款 100 元、存货损失 2300 元，其中 1000
3、元为大水淹毁，股权投资损失 4600 元，存在证券公司的 20000 元因证券公司破产不能收回。该企业上述损失影响的营业利润为( )元。（分数：1.00）A.1300B.21200C.21300D.268005.企业以应收商业承兑汇票向银行贴现，对收到的贴现款应( )。（分数：1.00）A.作为短期借款处理B.冲减应收票据，并作为或有负债披露C.加贴现息后作为短期借款处理D.冲减应收票据，并按照应收票据的到期值作为或有负债披露6.对于实施股权分置的企业，以送股或缩股方式取得流通权，在减少长期股权投资账面价值时，应该同时增加( )（分数：1.00）A.银行存款B.资本公积C.股权投资差额(借差)
4、D.股权分置流通权7.对于已经销售的存货，其已经计提的存货跌价准备应该予以结转，( )。（分数：1.00）A.冲减当期销售成本B.冲减当期管理费用C.作为当期营业外收入D.冲减当期营业外支出8.甲公司对外币业务采用月初汇率进行折算。3 月初“银行存款一美元户”余额为美元 1000 万元，3 月份向银行结汇 450 万美元，实得人民币 3591 万元；收到前期销贷款 600 万美元，该应收贷款发生时记账汇率为 l 美元=8.12 元人民币，3 月 1 日市场汇率为 l 美元8.11 元人民币，2 月 28 日市场汇率 1 美元8.09 元人民币，3 月 31 日市场汇率 l 美元8.08 元人民
5、币，甲公司 3 月份发生的汇兑收益为( )万元。（分数：1.00）A.79B.20.5C.-79D.739.某上市公司 2004 年度收到销售消费品而先征后返的消费税 5 万元、增值税 10 万元、所得税 50 万元。这些税金的返还所增加的公司营业利润为( )万元。（分数：1.00）A.15B.5C.55D.6510.某上市公司因减资原因按每股 15 元回购本公司股票 300 万股，该股票为溢价发行，发行价格每股 4 元(假定不考虑发行手续费)。回购时，公司股本为 50000 万股，每股面值 1 元，资本公积为 1200 万元，盈余公积为 7500 万元。回购后，该公司的盈余公积为( )万元。
6、分数：1.00）A.3000B.4200C.3900D.750011.某企业 2005 年度主营业务成本为 25000 万元，存货的期初账面价值为 2300 万元，未提跌价准备，期末账面价值为 4500 万元。计提跌价准备 300 万元。应付账款期初账面价值 5700 万元，期末账面价值4800 万元，2005 年因债务重组用存货抵应付账款 680 万元，发生生产工人工资 100 万元、计提机器设备的折旧 400 万元。该企业 2005 年度现金流量表中“购买商品接受劳务支付的现金”项目金额为( )万元。（分数：1.00）A.27400B.25000C.28100D.2790012.下列会计
7、事项中，属于运用实质重于法律形式原则处理的是( )。（分数：1.00）A.将时间性差异的所得税影响额确认为递延税款B.售后回购C.将一些次要事项适当简化处理D.进行恰当的会计估计13.下列事项中，不属于 A 公司的会计核算的对象的是( )。（分数：1.00）A.向投资者发放股利B.投资者用无形资产向 A 公司投资C.投资者向银行贷款作为向 A 公司投资之用D.向 A 公司进行股票回购14.东方公司与新天租赁公司签订了一项设备融资租赁协议，设备价值为 3100 万元，租赁期为三年，起租日为 2003 年 1 月 1 日。已知出租方的内含报酬率为 6%，银行同期贷款利率为 5%。每年年末支付租金1
8、200 万元。租赁期满后，设备退还新天公司。东方公司担保的资产余值为 100 万元。东方公司该项租入资产超过了总资产价值的 30%。按直线法计算每年应分摊的未确认融资费用。2004 年末，东方公司资产负债表中反映的应付融资租赁款为( )万元。（分数：1.00）A.3564.35B.3436.34C.3500D.3469.67二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)15.在外币折算中，无论采用何种方法，始终按现行汇率折算的项目是( )。（分数：2.00）A.存货B.应收账款C.长期债券投资D.货币资金E.无形资产16.下列资产中，按照资产的出售净价与预期从该资产的持有和资产到期处置中形成
9、的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者与资产的账面价值进行比较来确定计提减值准备的是 ( )。（分数：2.00）A.存货B.应收账款C.长期债券投资D.固定资产E.无形资产17.股份有限公司在回购本公司股票时，收购价格超出面值的部分，可以冲减的科目是 ( )。（分数：2.00）A.股本B.资本公积股票溢价C.资本公积其他资本公积D.盈余公积E.利润分配未分配利润18.在编制合并报表时，下列涉及调整合并期初未分配利润的事项有( )。（分数：2.00）A.期初盈余公积调整B.上年发生坏账准备抵销事项，但合并报表当年年末已经不存在内部应收应付款项C.上年发生债券利息(财务费用)和债券投资收益的抵销
10、事项D.上年发生存货跌价准备的抵销事项，合并报表当年尚有部分内部存货未售出E.被投资单位发现以前年度重大会计差错进行更正19.在按照纳税影响会计法进行所得税会计处理时，下列事项作为时间性差异的是( )。（分数：2.00）A.计提的固定资产减值准备B.计提的预计负债C.超出税法规定标准的业务招待费D.投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率，在对长期股权投资采用成本法核算下取得的被投资单位利润应补缴所得税的部分E.与税法规定标准不一致的折旧额20.按照现行会计制度的规定，下列企业中，应该纳入合并报表范围的有( )。（分数：2.00）A.董事会已经做出转让决议的子公司B.持续经营的资不抵债子
11、公司C.被其他企业全权承包的子公司D.投资者拥有 40%股权，但又代行其他股东 20%表决权的被投资企业E.共同控制经营的企业。21.资产负债表日后发生的事项中，属于非调整事项的是( )。（分数：2.00）A.资产负债表日以前销售的商品因质量问题发生的销售折让B.董事会利润制订的分配方案中应付给股东的股利C.企业合并D.出售子公司E.税收政策发生重大变化22.在符合公认的基本会计假设而编制的财务报告前提下，企业在会计报表附注中应当披露的信息包括( )。（分数：2.00）A.基本会计假设说明B.对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的事项C.重要会计政策和会计估计变更的说明D.重要资产转让
12、及其出售的说明E.会计报表中重要项目的明细资料23.下列事项构成经营性现金流量的是( )。（分数：2.00）A.应收票据贴现息B.出租固定资产收入C.取得短期投资利息D.银行存款利息收入E.支付职工养老保险金24.企业会计准则或有事项准则所规范的或有事项包括( )。（分数：2.00）A.未决诉讼B.产品质量保C.递延所得税资产D.保险合同E.提供担保25.下列人员或企业中，不形成关联关系的有( )。（分数：2.00）A.监事长B.长年客户C.董事长的弟弟D.董事长秘书E.共同控制实体的企业26.“应收账款”科目核算的内容包括( )。（分数：2.00）A.销售商品应收取的货款B.接受劳务应收取的
13、款项C.代垫运杂费D.预收销货款E.存出租入包装物的保证金三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)27.红星公司于 2001 年 12 月 30 日与佳华租赁公司签订一项协议，与 2002 年 1 月 1 日起租入设备一台，设备系佳华公司为红星公司租赁需要而于 2001 年 12 月 10 日专门购入。设备购买价格为 2000 万元，支付增值税进项税额 340 万元、运输费 20 万元，专业人员服务费 2 万元、装卸费 16 万元、采购差旅费 2 万元。租赁协议约定，租期为四年，每年年末支付租金 700 万元。期满后设备留归红星公司。佳华公司出租该项资产的内含报酬率为 7%。红星公
14、司于起租日即将设备投入生产使用，预计使用年限为四年，并按直线法计提折旧，预计净残值为 31.06 万元。折旧年限与净残值均与税法一致。未确认融资赞用按实际利率法进行分摊。在上述设备使用期间，由于市场环境的变化，红星公司每年对设备进行了减值测试，2002 年末，可收回金额为 2000 万元，2003 年末为 1000 万元，2004 年末可收回金额为 534.91 万元，预计净残值均不变。2005 年末由于新设备更能提高生产效率，红星公司将其出售，转让价格 90 万元。红星公司所得税税率均为 33%，并用债务法进行所得税核算。假定红星公司每年税前会计利润为 1000 万元。红星公司租赁的设备占资
15、产总额的 30%以上。要求(1) 对红星公司设备租赁进行会计处理。(2) 对红星公司设备使用过程及出售进行会计处理。(3) 编制红星公司有关所得税的会计分录。(4) 编制佳华公司设备出租日的会计分录(金额保留两位小数)。（分数：10.00）_28.现代建筑公司(以下简称“现代公司”)于 2002 年 5 月与九和有限责任公司(以下简称“九和公司”)签订了一项办公大楼的建造合同。合同规定：工程开工期为 2002 年 l0 月 1 日，完工期为 2005 年 9 月 30 日。同时现代公司又与新兴公司签订了部分工程的分包合同。根据施工预算：合同总金额为 28000 万元。预计合同总成本为 2500
16、0 万元。20022005 年，现代建筑公司发生如下经济事项：(1) 2002 年，完成合同成本 5000 万元，预付新兴公司备料款 100 万元。已结算合同价款4000 万元，实际收到价款 3500 万元. (2) 2003 年，完成合同成本 12000 万元。由于原定于 2093 年 3 月到货的由九和公司负责采购的中央空调至 2003 年?月才运至安装现场，因而延误了工期，根据合同规定，现代公司要求九和公司支付延误工期款50 万元。当年结算合同价款 11000 万元，实际收到价款 11500 万元。(3) 2004 年，完成合同成本 3000 万元，根据新兴公司完工进度应支付工程款 10
17、00 万元，扣除 2002 年预付的备料款后，实际支付 900 万元。由于材料价格上涨等因素，预计至完工还将发生成本 7100 万元。联合公司对 50 万元延误工期款予以确认。当年结算合同价款 3000 万元，但未收到价款。(4) 2005 年 9 月 30 日，工程如期完工。由于公司努力挖潜，当年实际发生成本 5000 万元。合同价款全部结算并于 2005 年 12 月 31 日付清。现代公司合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定要求(1) 将现代公司有关数据填入下表。单位：万元项目 2002 年 2003 年 2004 年 2005 年 合计主营业务收入主营业务成
18、本合同毛利已结算工程款实际收到价款(2) 编制现代公司 20022005 年相关会计分录。(3) 指出现代公司 2005 年确认收入和合同费用的时间。(答案如有小数，保留两位)（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：42.00)29.康宇公司系上市公司，主要经营保健品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。公司所得税采用纳税影响会计法核算。适用的所得税税率为 33%。公司每年 3 月 31 日对外提供财务报告，所得税清算日为 2 月 15 日。公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积、5%提取法定公益金。(1) 2005 年 12 月 31 日，康宇公司编制的
19、会计报表如下所示：资产负债表2005 年 12 月 31 日 单位；元资产 年初数 期末数 负债和股东权益 年初数 期末数货币资金 14213000 8027450 短期借款 3000000 500000应收票据 2860000 860000 应付票据 3000000 2000000应收账款 2591000 5582000 应付账款 9038000 8038000其他应收款 50000 50000 应付福利费 100000 800000预付账款 1000000 其他应付款 1000000存货 25800000 26747000 应缴税金 1300000 2053440待摊费用 1000000
20、其他应交款 66000 66000流动资产合计 47514000 41446450 预提费用 10000一年内到期的长期负债 10000000长期股权投资 4500000 4350000 流动负俩合计 26514000 14457440长期投资合计 4500000 4350000 长期借款 6000000 11600000固定资产原价 21000000 30010000 负债合计 32514000 26057440减：累计折旧 4000000 2300000固定资产净值 17000000 27714444 递延税款贷项工程物资 1650000在建工程 15000000 5780000 股本 5
21、0000000 50000000资本公积 1000000固定资产合计 32000000 35140000 盈余公积 1000000 1356851.50未分配利润 500000 2522158.50递延税款借项 股东权益合计 51500000 54879010资产总计 84014000 80936450 负债和股东权益总计 84014000 80936450利润表及利润分配表2005 年度 单位：元项目 本年累计数一、主营业务收入 14500000减：主营业务成本 9500000主营业务税金及附加 20000二、主营业务利润 4980000加；其他业务利润减：营业费用 500000管理费用 1
22、091000财务费用 415000三、营业利润 2974000加：投资收益 315000营业外收入 500000减：营业外支出 386000四、利润总额 3403000减：所得税 1023990五、净利润 2379010加：年初未分配利润 500000六、可供分配的利润 2879010减：提取法定盈余公积 237901提取法定盈余公积 118950.50七、可供投资者分配的利润 2522158.50减：应付优先股股利八、未分配利润 2522158.50(2) 上述数据中，有关资料如下：康宇公司计提的坏账准备，年初数为 13020 元，期末数为 28050 元。投资收益中，15000 元为现金转
23、让长期股权投资的收益，300000 元为收到的现金股利。固定资产原价期末数中，包括用银行存款购入新资产 1010000 元，在建工程转入 14000000 元，报废一项固定资产 2000000 元，已提折旧 1800000 元，获变价收入 3000 元，损失 197000 元；出售固定资产一项，原价 4000000 元，已经提折旧 1500000 元，获变价收入 3000000 元，净收益 500000 元。主营业务成本中，包括计提的累计折旧 1300000 元、支付的职工工资 2900000 元，计提福利费 406000元，待摊费用摊销 700000 元。管理费用中，包括计提的累计折旧 30
24、0000 元，职工工资 100000 元，计提福利费 14000 元，待摊费用摊销 300000 元。在建工程当年增加 4780000 元，其中支付工程人员工资 2000000 元、计提的福利费 280000 元、其他应付款 1000000 元、长期借款的利息费用 1500000 元。借入长期借款 4000000 元。财务费用中，应收票据贴现息 200000 元，短期借款利息 115000 元，长期借款利息 100000 元。当年支付短期借款利息 125000 元。康宇公司当年发生的增值税进项税额为 424660 元，销售商品发生的增值税销项税为 2125000 元，当年缴纳增值税 10000
25、00 元。公司当年进行债务重组，应付账款 1000000 元计入资本公积。(3)2006 年 13 月，康宇公司又发生如下经济事项：2 月 1 日，经注册会计师审计，计入在建工程的长期借款利息中有 500000 元为建造的资产达到可使用状态之后发生的，应予调整。2 月 20 日，上年 12 月份销售并未收到货款的一批商品，购买方认为包装质量略有瑕疵，要求康宇公司给予一定的折让。经协商，康宇公司同意给予商品销售价格 10%的折让。该商品不含增值税销售价格为100000 元，根据税法规定，因折让而退还给购买方的增值税额从发生折让当期的销项税额中扣减。2 月25 日，购买方按照扣除折让以后的价款如数
26、支付。公司未对该项货款计提坏账准备。2005 年 10 月与上加公司签订一项供销合同，合同中订明 2005 年 11 月供应上加公司一批商品，由于康宇公司未在规定的时间内发货，上加公司通过法律程序要求康宇公司承担违约责任，赔偿经济损失 50 万元。该诉讼案件在 2005，年 12 月 31 日尚未判决。康宇公司认为本公司违约行为并不严重，可以通过双方协调解决，因此未予确认预计负债。2006 年 2 月，由于上加公司不接受协调，法院一审判决康宇公司赔偿违约损失 8 万元，诉讼费由双方各承担 1 万元。康宇公司不服，认为延迟发货上加公司也有一定的责任，因此提出上诉。至 3 月 31 日，该诉讼仍在
27、审理当中。律师认为，即使上诉，维持原判的可能性很大。公司于 2 月 28 日召开了董事会会议，制定了 2005 年股利分配决议，向股东分配 1000000 元的现金股利。要求(1)编制资产负债表日后调整事项的会计分录。(2)根据调整以后的事项重新编制 2005 年度资产负债表、利润表及利润分配表。(3)编制 2005 年度现金流量表。假定康宇公司 2005 年 12 月 31 日以前没有时间性差异。资产负债表2005 年 12 月 31 日 单位：元资产 年初数 期末数 负债和股东权益 年初数 期末数货币资金 14213000 短期借款 3000000应收票据 2860000 应付票据 300
28、0000应收账款 2591000 应付账款 9038000其他应收款 50000 应付福利费 100000预付账款 1000000 其他应付款存货 25800000 应缴税金 1300000待摊费用 1000000 其他应交款 66000流动资产合计 47514000 预提费用 10000一年内到期的长期负债 10000000长期股权投资 4500000 流动负债合计 26514000长期投资合计 4500000 长期借款 6000000固定资产原价 21000000 负债合计 32514000减：累计折旧 4000000固定资产净值 17000000 递延税款贷项工程物资在建工程 15000
29、000 股本 50000000资本公积固定资产合计 32000000 盈余公积 1000000未分配利润 500000递延税款借项 股东权益合计 51500000资产总计 84014000 负债和股东权益总计 84014000利润表及利润分配表2005 年度 单位：元项目 本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加；其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润加：年初未分配利润六、可供分配的利润减：提取法定盈余公积提取法定公益金七、可供投资者分配的利润减：提取俐意盈余公积八、未分配利
30、润现金流量表2005 年度 单位：元项目 金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品提供劳务收到的现金收到的税费用返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付提现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生提现金流量:收回投资所收到的现金取得投资收益所收到提现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、
31、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付蝗现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额补充资料1将净利润调节为经营活动现金流量净利润加：计提的资产减值准备固不定期资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少（减：增加）预提费用增加（减：减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）固定资产报废损失财务费用投资损失（减：收益）递延税款贷项（减：借项）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减
32、少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）其他经营活动产生的现金流量净额不涉及现金收支的投资和筹资活动债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额减：现金的期初余额现金及现金等价物净增加额（分数：22.00）_30.景怡公司为一家生产和销售纺织机械的有限责任公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为 33%，采用应付税款法进行核算。2003 年 1 月，景怡公司和其他几家公司发起成立新光股份有限公司，主要生产纺织品。注册资本为 3000万元，景怡公司用货币资金投资 2250 万元，占股份总额的 75%。在 2004
33、年)月，新光公司经批准上市，向社会发行股票 2000 万股，每股面值 l 元，发行价格为每股 3.50 元。新光公司上市以后，景怡公司对其的股权从 75%下降为 45%。新光公司章程规定，除流通股外，其他发起股东的表决权由景怡公司代为行使。景怡公司向新光公司委派了董事长和财务总监，总经理向社会招聘。2003 年和 2004 年，新光公司各实现净利润 800 万元、1000 万元，并按净利润的 10%和 5%计提法定盈余公积和法定公益金。每年各按每股 0.1 元进行现金股利的分配，均与下一年 5 月 10 日股东大会决议后支付。2003 年 2 月，新光公司向景怡公司购买纺织机械数台，购置价格
34、1200 万元。这部分机械的销售成本为1020 万元。 2005 年 6 月 20 日，新光公司公布经证监会批准的股权分置改革方案。方案规定，非流通股股东为取得流通权，向流通股股东每 l0 股送 3 股。公司章程同时规定，其他股东对新光公司的表决权继续由景怡公司代行。同时对董事会做了调整，景怡公司派出的董事会成员由 5 人减为 4 人，社会公众股股东由 2 人增至为 3 人，另从社会专家中选派一位独立董事。除必须经股东大会决定的事项外，公司重要事项的决策由董事会决定，日常经营与财务决策由董事长、总经理、财务总监共同决定。7 月 1 日，股权分置方案实施。 新光公司董事会还决定，鉴于市场竞争激烈
35、需要不断开发新的产品，生产设备也应该随着新产品开发的需要而加快更新。决定从 2005 年 3 月起，将向景怡公司购买的纺织机械的折旧方法丛年限平均法改为年数总和法，折旧年限从 10 年缩短为 6 年(不考虑净残值)。2005 年末，该设备的可收回金额为 600 万元。2006 年 1 月，注册会计师对新光公司进行审计时，在下列问题中与公司会计处理持有不问意见，(1)2005 年 8 月，新光公司与金星广告公司签订了电视广告合同，合同约定新光公司一次支付给金星广告公司广告费 300 万元，从 l0 月 1 日起，连续播至当年 12 月 31 日。预计该广告的效应可连续持续 3 年，新光公司与广
36、告播出后一次支付了全部广告费，并将 25 万元计入当期费用，其余计入了长期待摊费用。(2)2005 年 7 月，收到当地财政作为政策扶持资金的增值税返还 50 万元、所得税返还 100 万元。公司认为该项资金属于政府补助，全部计入了补贴收入。(3)2005 年 11 月，公司将取得的一张面值 3100 万元、期限为 6 个月的不带息商业承兑汇票向银行贴现，取得贴现款 3000 万元，公司冲减了应收票据，将贴现息 l00 万元计入财务费用，并在报表附注中披露了该项或有事项。(4)公司于 2004 年 7 月首次对生产的产品进行召回，预提了召回费用 200 万元。这些产品是新光公司销售给本市的 W
37、 公司，W 公司作为销售商又将新光公司生产的产品分别销往俄罗斯、乌克兰、匈牙利等国。2005 年 12 月，W 公司要求新光公司还要承担部分在境外发生的退货费等 250 万元。此前新光公司只估计了从客户 W 公司手中召回发生的返工费、运输费、零件更换费等。新光公司认为这是公司对召回费用的估计错误，将其作为以前年度会计差错进行了更正。 而注册会计师认为公司对上述 4 项经济业务的会计处理不符合会计准则的规定。 2005 年，新光公司实现净利润 2000 万元，其中 16 月实现净利润 400 万元。提取法定盈余公积和法定公益金的比例不变。新光公司所得税率为 33%。采用应付税款法进行核算。新光公
38、司的财务会计报告与 4 月 20 日报出。假定从景怡公司购买的设备生产的产品当年均能全部售出。要求 (1) 编制 2003 年、2004 年景怡公司有关长期股权投资的会计分录，并计算长期股权投资的账面价值。(2) 计算 2004 年末新光公司的股东权益(列出明细项目)。(3) 对注册会计师对新光公司提出的会计处理不正确的问题进行逐一判断。如果您认为注册会计师提出的看法正确，请写明理由，并进行正确的处理。(4) 编制 2005 年景怡公司有关股权分置和长期股权投资的会计分录。(5) 判断景怡公司对新光公司是否应该编制合并报表，如果确认景怡公司对新光公司有实质控制权，请编制 2005 年末合并会计
39、报表分录。（分数：20.00）_注册会计师会计-47 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.某企业年初一项固定资产原价为 200 万元，已提折旧 96 万元，预计净残值 8 万元。计提减值准备 14 万元。剩余折旧年限为 5 年。年未经测试，该项固定资产可收回金额为 95 万元，至该年末，该项固定资产的累计折旧额为( )万元。（分数：1.00）A.95B.96C.100D.115.2 解析：2.下列费用中，属于筹集生产经营所需资金等而发生的费用是( )（分数：1.00）A.财务费用 B.管理费用C.营业费用D.预提费用解析：3.
40、A 公司对 W 公司拥有 30%的普通股股权，2004 年末，A 公司对 W 公司的长期股权投资账面价值为 3480 万元，其中“投资成本”为 3450 万元，“损益调整”为 30 万元。投资时产生了 350 万元的股权投资贷方差额计入了资本公积。该投资可收回金额为 3000 万元。2005 年末，W 公司实现净利润 50 万元，投资可收回金额为 3200 万元。2006 年 1 月，A 公司将对 W 公司的股权全部转让，获得价款 4000 万元。A 公司获得的投资转让收益为( )万元。（分数：1.00）A.800B.505 C.450D.645解析：解析 4000-3200-(350-55)
41、505(万元)4.某企业经批准处理部分财产损溢：现金长款 100 元、存货损失 2300 元，其中 1000 元为大水淹毁，股权投资损失 4600 元，存在证券公司的 20000 元因证券公司破产不能收回。该企业上述损失影响的营业利润为( )元。（分数：1.00）A.1300 B.21200C.21300D.26800解析：5.企业以应收商业承兑汇票向银行贴现，对收到的贴现款应( )。（分数：1.00）A.作为短期借款处理 B.冲减应收票据，并作为或有负债披露C.加贴现息后作为短期借款处理D.冲减应收票据，并按照应收票据的到期值作为或有负债披露解析：6.对于实施股权分置的企业，以送股或缩股方
42、式取得流通权，在减少长期股权投资账面价值时，应该同时增加( )（分数：1.00）A.银行存款B.资本公积C.股权投资差额(借差)D.股权分置流通权 解析：7.对于已经销售的存货，其已经计提的存货跌价准备应该予以结转，( )。（分数：1.00）A.冲减当期销售成本B.冲减当期管理费用 C.作为当期营业外收入D.冲减当期营业外支出解析：8.甲公司对外币业务采用月初汇率进行折算。3 月初“银行存款一美元户”余额为美元 1000 万元，3 月份向银行结汇 450 万美元，实得人民币 3591 万元；收到前期销贷款 600 万美元，该应收贷款发生时记账汇率为 l 美元=8.12 元人民币，3 月 1 日
43、市场汇率为 l 美元8.11 元人民币，2 月 28 日市场汇率 1 美元8.09 元人民币，3 月 31 日市场汇率 l 美元8.08 元人民币，甲公司 3 月份发生的汇兑收益为( )万元。（分数：1.00）A.79B.20.5C.-79 D.73解析：9.某上市公司 2004 年度收到销售消费品而先征后返的消费税 5 万元、增值税 10 万元、所得税 50 万元。这些税金的返还所增加的公司营业利润为( )万元。（分数：1.00）A.15B.5 C.55D.65解析：10.某上市公司因减资原因按每股 15 元回购本公司股票 300 万股，该股票为溢价发行，发行价格每股 4 元(假定不考虑发行
44、手续费)。回购时，公司股本为 50000 万股，每股面值 1 元，资本公积为 1200 万元，盈余公积为 7500 万元。回购后，该公司的盈余公积为( )万元。（分数：1.00）A.3000B.4200C.3900 D.7500解析：解析 7500-(30015-900)3900(万元)11.某企业 2005 年度主营业务成本为 25000 万元，存货的期初账面价值为 2300 万元，未提跌价准备，期末账面价值为 4500 万元。计提跌价准备 300 万元。应付账款期初账面价值 5700 万元，期末账面价值4800 万元，2005 年因债务重组用存货抵应付账款 680 万元，发生生产工人工资
45、100 万元、计提机器设备的折旧 400 万元。该企业 2005 年度现金流量表中“购买商品接受劳务支付的现金”项目金额为( )万元。（分数：1.00）A.27400B.25000C.28100D.27900 解析：解析 25000f+(4500+300)-2300+680+5700-4800-680-100-40027900(万元)12.下列会计事项中，属于运用实质重于法律形式原则处理的是( )。（分数：1.00）A.将时间性差异的所得税影响额确认为递延税款B.售后回购 C.将一些次要事项适当简化处理D.进行恰当的会计估计解析：13.下列事项中，不属于 A 公司的会计核算的对象的是( )。（
46、分数：1.00）A.向投资者发放股利B.投资者用无形资产向 A 公司投资C.投资者向银行贷款作为向 A 公司投资之用 D.向 A 公司进行股票回购解析：14.东方公司与新天租赁公司签订了一项设备融资租赁协议，设备价值为 3100 万元，租赁期为三年，起租日为 2003 年 1 月 1 日。已知出租方的内含报酬率为 6%，银行同期贷款利率为 5%。每年年末支付租金1200 万元。租赁期满后，设备退还新天公司。东方公司担保的资产余值为 100 万元。东方公司该项租入资产超过了总资产价值的 30%。按直线法计算每年应分摊的未确认融资费用。2004 年末，东方公司资产负债表中反映的应付融资租赁款为(
47、)万元。（分数：1.00）A.3564.35B.3436.34C.3500 D.3469.67解析：解析 设备的账面价值(3100 万元)低于最低租赁付款额的现值 3293.04 万元，未确认融资费用为500 万元(120033100)，2004 年末资产负债表的应付融资租赁款应为 3500 万元 (12003100)。二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)15.在外币折算中，无论采用何种方法，始终按现行汇率折算的项目是( )。（分数：2.00）A.存货B.应收账款 C.长期债券投资D.货币资金 E.无形资产解析：16.下列资产中，按照资产的出售净价与预期从该资产的持有和资产到期处置
48、中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者与资产的账面价值进行比较来确定计提减值准备的是 ( )。（分数：2.00）A.存货B.应收账款C.长期债券投资 D.固定资产 E.无形资产 解析：17.股份有限公司在回购本公司股票时，收购价格超出面值的部分，可以冲减的科目是 ( )。（分数：2.00）A.股本B.资本公积股票溢价 C.资本公积其他资本公积D.盈余公积 E.利润分配未分配利润 解析：18.在编制合并报表时，下列涉及调整合并期初未分配利润的事项有( )。（分数：2.00）A.期初盈余公积调整 B.上年发生坏账准备抵销事项，但合并报表当年年末已经不存在内部应收应付款项 C.上年发生债券利息(财务费用)和债券投资收益的抵销事项D.上年发生存货跌价准备的抵销事项，合并报表当年尚有部分内部存货未售出 E.被投资单位发现以前年度重大会计差错进行更正 解析：19.在按照纳税影响会计法进行所得税会计处理时，下列事项作为时间性差异的是( )。（分数：2.00）A.计提的固定资产
