1、注册会计师会计-52 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：52.00)1.下列各项交易或事项形成的负债中，其计税基础为零的是_。（分数：2.00）A.收取包装物押金B.从银行取得的短期借款C.因确认保修费用形成的预计负债D.因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款2.下列各项资产中，不产生暂时性差异的是_。（分数：2.00）A.符合资本化条件的研发支出B.已计提减值准备的固定资产C.应税合并条件下非同一控制下吸收合并购买日产生的商誉D.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产3.甲公司为研发某项新技术 2016 年发生研究开发支出共计 30
2、0 万元，其中研究阶段支出 80 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件并形成无形资产的支出 200 万元，甲公司研发形成的无形资产在 2016 年达到预定用途并摊销 10 万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，甲公司 2016 年 12 月 31 日该项无形资产的计税基础为_万元。（分数：2.00）A.190B.285C.200D.3004.甲公司 2016 年因政策性原因发生经营亏损 500 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该公司预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损
3、的表述中，正确的是_。（分数：2.00）A.不产生暂时性差异B.产生应纳税暂时性差异 500 万元C.产生可抵扣暂时性差异 500 万元D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产5.甲公司于 2016 年 12 月 1 日将收到的与资产相关的政府补助 1000 万元确认为递延收益，至 2016 年 12月 31 日相关资产尚未达到预定可使用状态，相关资产按 10 年计提折旧。假定该政府补助不属于免税项目，税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。甲公司 2016 年 12 月 31 日递延收益的计税基础为_万元。（分数：2.00）A.0B.100C.900D.10006.甲公司 201
4、6 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负
5、债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2016 年度递延所得税费用是_万元。（分数：2.00）A.-35B.20C.-20D.307.A 公司 2016 年发生了 1800 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A 公司 2016 年实现销售收入 10000 万元。2016 年 12 月 31 日，A 公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为_万元。（分数：2.00）A.300B.1500C.0D.20008.甲公司于
6、 2014 年 12 月购入一台管理用设备并于当月投入使用。该设备的入账价值为 120 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定允许采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计相同。至 2016 年 12 月 31 日，该设备未计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25%。甲公司 2016 年 12 月 31 日对该设备确认的递延所得税负债余额为_万元。（分数：2.00）A.2B.0C.6D.49.甲公司 2016 年发生研究开发支出共计 400 万元，其中研究阶段支出 120 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 40 万元，开发阶段符合
7、资本化条件的支出 240 万元，至 2016 年 12 月 31 日，形成的无形资产已摊销 20 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，下列说法中正确的是_。（分数：2.00）A.2016 年 12 月 31 日该无形资产产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产B.2016 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 220 万元C.2016 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 5 万元D.2016 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 27.5 万元10.甲公司适用的所得税税率为 25%，2015 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 10
8、 万元，2016 年度，甲公司实际发生工资薪金支出为 4000 万元，本期全部发放，发生职工教育经费 90 万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2016 年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是_。（分数：2.00）A.转回递延所得税资产 10 万元B.增加递延所得税资产 10 万元C.转回递延所得税资产 2.5 万元D.增加递延所得税资产 2.5 万元11.甲公司于 2016 年 2 月 20 日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为 12000 万元，采
9、用公允价值模式进行后续计量。2016 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值跌至 11200 万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年，预计净残值为 0。甲公司适用的所得税税率为 15%，2016年 12 月 31 日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为_万元。（分数：2.00）A.-45B.45C.200D.80012.甲公司 2016 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 20 件，单位售价 300 万元(不含增值税)，增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到
10、 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 200 万元。甲公司于 2016 年12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20%。至2016 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；假定期初递延所得税资产、负债余额均为零；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 2016 年度
11、财务报告批准对外报出前，A 产品尚未发生退回；至 2017 年 3 月 31 日止，2016 年出售的 A 产品实际退货率为30%。甲公司因销售 A 产品于 2016 年度确认的递延所得税费用是_万元。（分数：2.00）A.100B.400C.-100D.-40013.甲公司 2015 年 5 月 5 日购入乙公司普通股股票，成本为 2000 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2015 年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为 2400 万元；2016 年年末，该批股票的公允价值为 2300 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%。若不考虑其他因素，2016 年甲公司递延所得税负债的发生
12、额为_万元。（分数：2.00）A.-75B.-25C.25D.7514.甲公司 2016 年 1 月 8 日发行公允价值为 2000 万元的股票为对价购入乙公司 100%的净资产，乙公司法人资格消失。甲公司与乙公司在此之前不存在关联关系。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 1200 万元。假定该项合并属于免税合并。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%，则甲公司购买日商誉的计税基础为_万元。（分数：2.00）A.0B.1200C.200D.80015.A 公司 2014 年 12 月 31 日购入价值 400 万元的设备一台，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0。会计采用年限平均法计提
13、折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。税法与会计规定的预计使用期限和预计净残值相同。A 公司适用的所得税税率为 25%。2016 年 A 公司因该设备应确认的递延所得税负债发生额为_万元。（分数：2.00）A.2.4(借方)B.4(借方)C.2.4(贷方)D.4(贷方)16.甲公司 2016 年实现利润总额 500 万元，适用的所得税税率为 25%，甲公司当年因发生违法经营被罚款5 万元，业务招待费超支 10 万元，国债利息收入 30 万元，甲公司 2016 年年初“预计负债产品质量保证”科目余额为 25 万元，当年提取了产品质量保证费用 15 万元，当年支付了 6 万元的产品质量保证费。
14、不考虑其他因素，甲公司 2016 年度净利润为_万元。（分数：2.00）A.121.25B.125C.330D.378.7517.甲公司于 2016 年 2 月自公开市场以每股 8 元的价格取得 A 公司普通股 100 万股，作为可供出售金融资产核算(假定不考虑交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利)。2016 年 12 月 31 日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 12 元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为 25%，假定在未来期间不会发生变化。甲公司 2016 年 12 月 31 日因该
15、可供出售金融资产应确认的其他综合收益为_万元。（分数：2.00）A.100B.400C.300D.018.2016 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2016 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为_万元。（分数：2.00）A.120B.140C.160D.18019.下列各项外币资产期末产生的汇兑差额，不应计入当期损益的是_。（分数：2.00）A.银行存款B.可供出售权益工具投资C.持有至到期投资D.交易
16、性金融资产20.国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2016 年 5 月12 日，从国外购入某原材料共计 200 万欧元(不含增值税)，当日的即期汇率为 1 欧元=7.6 元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为 152 万元人民币，支付的进口增值税税额为 284.24 万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付，该公司购入原材料的成本为_万元人民币。（分数：2.00）A.1672B.1520C.1804.24D.1956.2421.某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额为 100000 美元，上期末市场汇率为 1 美元=6
17、30 元人民币，该企业外币交易采用当日即期汇率折算，以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。该企业本月 10 日将其中 20000 美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为 1 美元=6.25 元人民币，当日即期汇率为 1 美元=6.32 元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为 1 美元=6.28 元人民币。则该企业本期计入财务费用(汇兑损失)的金额共计_元人民币。（分数：2.00）A.2600B.-200C.1200D.140022.某中外合资经营企业注册资本为 400 万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为 1 美元=6.50 元人民币。中、外投资者分别
18、于 2016 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入 300 万美元和 100 万美元。2016 年 1 月 1日、3 月 1 日、3 月 31 日和 12 月 31 日美元对人民币的汇率分别为 1 美元=6.20 元人民币、1 美元=6.25元人民币、1 美元=6.24 元人民币和 1 美元=6.30 元人民币。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业 2016 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为_万元人民币。（分数：2.00）A.2485B.2600C.2480D.252023.甲公司记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时即期汇率折算
19、按月计算汇兑损益。甲公司2016 年 3 月 10 日出口销售一批设备，价款总额为 1000 万美元，合同规定购货方应于 4 个月后支付上述货款，销售时的即期汇率为 1 美元=6.35 元人民币。3 月 31 日即期汇率为 1 美元=6.36 元人民币，4 月 30日即期汇率为 1 美元=6.34 元人民币，5 月 1 日即期汇率为 1 美元=6.35 元人民币，5 月 31 日即期汇率为1 美元=6.37 元人民币。假定不考虑增值税等其他因素影响，甲公司 2016 年 5 月对该外币债权确认的汇兑收益为_万元人民币。（分数：2.00）A.-20B.10C.20D.3024.甲公司记账本位币
20、为人民币，2016 年 12 月 31 日，甲公司有关资产、负债项目的期末余额如下： 项目 外币金额(万美元) 按照 2016 年 12 月 31 日即期汇率调整前的人民币账面余额(万元人民币) 银行存款 300 1866 应收账款 200 1246 预付款项 100 621 持有至到期投资 80 500 应付账款 150 933 预收款项 90 560 2016 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=6.20 元人民币。甲公司在 2016 年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率变动应当确认的汇兑损失为_万元人民币。（分数：2.00）A.14B.-13C.13D.1225.外币可供
21、出售金融资产(权益工具)采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入的会计科目是_。（分数：2.00）A.财务费用B.其他综合收益C.营业外支出D.公允价值变动损益26.甲公司以人民币为记账本位币，外币交易采用发生时即期汇率折算。2016 年 11 月 20 日以每台 1000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台作为存货，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。至 2016 年 12 月 31 日，甲公司已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无 H 商品供应，但 H商品在国际市场价格已降至每台 950 美元。11 月
22、 20 日的即期汇率为 1 美元=6.70 元人民币，12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6.60 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2016 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备金额为_元人民币。（分数：2.00）A.3440B.2640C.0D.2680二、多项选择题(总题数：12，分数：48.00)27.下列表述中，正确的有_。（分数：4.00）A.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额B.负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额C.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去
23、未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额D.资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后续计量28.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有_。（分数：4.00）A.因产品质量保证确认的预计负债B.计提坏账准备C.因奖励积分确认的递延收益D.发生超标的业务招待费29.下列关于递延所得税会计处理的表述中，正确的有_。（分数：4.00）A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产B.递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额C.企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核D.企业不应当对递延所得税资产和递延
24、所得税负债进行折现30.若某公司未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有_。（分数：4.00）A.本期发生净亏损，税法允许在以后 5 年内弥补B.转回持有至到期投资减值准备C.预提产品质量保证金D.确认国债利息收入31.甲公司持有乙公司 40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 2016 年 1 月 1 日购入，其初始投资成本为 3000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司
25、对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司 2016 年度实现的利润总额为 8000 万元，权益法核算确认的投资收益为 200 万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有_。（分数：4.00）A.2016 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值为 3600 万元B.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.2016 年度应交所得税为 1850 万元D.2016 年度应交所得税为 1950 万元32.甲公司适用所得税税率为 15%，其 2016 年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：当期购
26、入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本 160 万元；收到与资产相关政府补助 1600 万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司 2016 年利润总额为5200 万元，假定递延所得税资产、负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 2016 年所得税的处理中，正确的有_。（分数：4.00）A.所得税费用为 804 万元B.应交所得税为 1020 万元C.递延所得税负债为 24 万元D.递延所得税资产为 240 万元33.2016 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定可使用状态，并作
27、为无形资产入账。B专利技术的成本为 4000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术的计税基础为其成本的 150%。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司 2016 年度实现的利润总额为 10000 万元，适用的所得税税率为 25%。假定不考虑其他因素。甲公司关于 B 专利技术的下列会计处理中正确的有_。（分数：4.00）A.2016 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 5700 万元B.无形资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产C.2016 年应交所得税为 2475 万元D.2016 年所得
28、税费用为 2000 万元34.2016 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 1000 万元。该商誉系 2014 年 12 月 8 日甲公司从丙公司处购买丁公司 100%股权吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 3500 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%，下列会计处理中正确的有_。（分数：4.00）A.2014 年 12 月 8 日商誉的计税基础为 0B.2014 年 12 月 8 日商誉的计税基础为 3500
29、 万元C.2016 年 12 月 31 日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产D.2016 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 250 万元35.甲公司自行建造的 C 建筑物于 2014 年 12 月 30 日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为6800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2016 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 1200 万元，其中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为 20年，预计净
30、残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 2016 年度实现的利润总额为 15000 万元，适用的所得税税率为 25%。甲公司下列会计处理中正确的有_。（分数：4.00）A.2016 年确认递延所得税负债 125 万元B.2016 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为 470 万元C.2016 年应交所得税为 3625 万元D.2016 年所得税费用为 3750 万元36.A 公司以增发公允价值为 15000 万元的自身普通股为对价购入 B 公司 100%的净资产，对 B 公司进行吸收合并，合并前 A 公司与 B 公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税
31、合并条件，交易双方选择进行免税处理，双方适用的所得税税率均为 25%。购买日不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值和账面价值分别为 12600 万元和 9225 万元。A 公司下列会计处理中正确的有_。（分数：4.00）A.购买日考虑递延所得税后商誉的账面价值为 3243.75 万元B.购买日商誉的计税基础为 0C.购买日应确认递延所得税费用为 843.75 万元D.购买日应确认与商誉相关的递延所得税负债37.甲公司 2016 年部分经济业务如下：(1)2016 年 6 月 30 日将自用房产转作出租，且采用公允价值模式进行后续计量，该房产原值 1000 万元，预计使用年限为 10 年，采用
32、年限平均法计提折旧，预计净残值为0，截至 2016 年 6 月 30 日已经使用 3 年，转换日公允价值为 1000 万元，2016 年 12 月 31 日公允价值为930 万元。假设税法对该投资性房地产以历史成本计量，且与房产自用时的折旧政策一致。(2)2016 年 8月 10 日购买某上市公司股票，并作为交易性金融资产核算，初始成本为 500 万元，2016 年 12 月 31 日公允价值为 450 万元，税法规定该资产计税基础等于初始成本。下列表述中正确的有_。（分数：4.00）A.甲公司投资性房地产初始确认时账面价值等于计税基础B.2016 年 12 月 31 日该投资性房地产的账面价
33、值 930 万元，计税基础 650 万元C.甲公司交易性金融资产初始确认时账面价值不等于计税基础D.2016 年 12 月 31 日该交易性金融资产账面价值为 450 万元，计税基础为 500 万元38.甲公司于 2015 年 12 月 31 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 750 万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 4 年，甲公司按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，甲公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量，转换日的公允价值为 800 万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及
34、净残值与会计规定相同。同时，税法规定投资性房地产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 2016 年 12 月 31 日的公允价值为 900万元。甲公司 2016 年度实现的利润总额为 8000 万元，适用的所得税税率为 15%，从 2017 年开始，适用的所得税税率为 25%。甲公司下列会计处理中正确的有_。（分数：4.00）A.2016 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为 84.375 万元B.2016 年应交所得税为 1179.375 万元C.2016 年确认递延所得税费用为 34.375 万元D.2016 年
35、所得税费用为 1213.75 万元注册会计师会计-52 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：52.00)1.下列各项交易或事项形成的负债中，其计税基础为零的是_。（分数：2.00）A.收取包装物押金B.从银行取得的短期借款C.因确认保修费用形成的预计负债 D.因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款解析：解析 选项 A 和 B 不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项 C，税法允许在以后实际发生时税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0；选项 D，税法不允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税
36、前扣除的金额 0=账面价值。2.下列各项资产中，不产生暂时性差异的是_。（分数：2.00）A.符合资本化条件的研发支出B.已计提减值准备的固定资产C.应税合并条件下非同一控制下吸收合并购买日产生的商誉 D.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产解析：解析 选项 A，符合资本化条件的研发支出比照无形资产处理，计税基础为其账面价值的 150%，产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产；选项 B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此计提当期不允许税前扣除，形成暂时性差异；选项 C，免税合并条件下，非同一控制下的吸收合并购买日产生的商誉计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，
37、应税合并条件下，非同一控制下的吸收合并购买日产生的商誉账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异；选项 D，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，税法上不确认公允价值变动，仍按照固定资产或无形资产有关规定计提折旧或摊销，因此产生暂时性差异。3.甲公司为研发某项新技术 2016 年发生研究开发支出共计 300 万元，其中研究阶段支出 80 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件并形成无形资产的支出 200 万元，甲公司研发形成的无形资产在 2016 年达到预定用途并摊销 10 万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，甲公司 2016 年 12
38、 月 31 日该项无形资产的计税基础为_万元。（分数：2.00）A.190B.285 C.200D.300解析：解析 2016 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础=(200-10)150%=285(万元)。4.甲公司 2016 年因政策性原因发生经营亏损 500 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该公司预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是_。（分数：2.00）A.不产生暂时性差异B.产生应纳税暂时性差异 500 万元C.产生可抵扣暂时性差异 500 万元 D.产生暂时性差异，但不确认递延所
39、得税资产解析：解析 因为本期发生的未弥补亏损可以在未来五年内在企业税前扣除，所以会减少甲公司未来期间的应交所得税，因此未弥补亏损 500 万元属于可抵扣暂时性差异，由于未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，所以需要确认递延所得税资产=50025%=125(万元)。5.甲公司于 2016 年 12 月 1 日将收到的与资产相关的政府补助 1000 万元确认为递延收益，至 2016 年 12月 31 日相关资产尚未达到预定可使用状态，相关资产按 10 年计提折旧。假定该政府补助不属于免税项目，税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。甲公司 2016 年 12 月 31 日递
40、延收益的计税基础为_万元。（分数：2.00）A.0 B.100C.900D.1000解析：解析 与资产相关的政府补助，收到政府补助时会计上先确认为递延收益，自相关资产可供使用时起进行分摊计入当期营业外收入，税法上则在收到时就确认为营业外收入，计入当期应纳税所得额，以后实际发生时可以抵扣。2016 年 12 月 31 日递延收益的计税基础=1000-1000=0。6.甲公司 2016 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债
41、600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2016 年度递延所得税费用是_万元。（分数：2.00）A.-35B.20C.-20 D.30解析：解析 事项(1)产生应纳税暂
42、时性差异 60 万元，确认递延所得税负债 15 万元(对应科目所得税费用)；事项(2)不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项(3)产生应纳税暂时性差异 200 万元，确认递延所得税负债 50 万元(对应科目其他综合收益)；事项(4)产生可抵扣暂时性差异 140 万元，确认递延所得税资产=14025%=35(万元)(对应科目所得税费用)。甲公司 2016 年度递延所得税费用=对应所得税费用的递延所得税负债发生额-对应所得税费用的递延所得税资产发生额=15-35=-20(万元)。(注：对应科目为其他综合收益的递延所得税不影响所得税费用。)7.A 公司 2016 年发生了 1800 万元广告费支出
43、发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A 公司 2016 年实现销售收入 10000 万元。2016 年 12 月 31 日，A 公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为_万元。（分数：2.00）A.300 B.1500C.0D.2000解析：解析 因按照税法规定，该类广告费支出税前列支有一定的标准限制，根据当期 A 公司销售收入的 15%计算，当期可予税前扣除 1500 万元(1000015%)，当期未予税前扣除的 300 万元(1800-1500)可以在以后纳税年度结转扣除，形成
44、的可抵扣暂时性差异为 300 万元。8.甲公司于 2014 年 12 月购入一台管理用设备并于当月投入使用。该设备的入账价值为 120 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定允许采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计相同。至 2016 年 12 月 31 日，该设备未计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25%。甲公司 2016 年 12 月 31 日对该设备确认的递延所得税负债余额为_万元。（分数：2.00）A.2B.0C.6 D.4解析：解析 该设备在 2016 年 12 月 31 日的账面价值=120-120/52=72(万元
45、)，计税基础=120-120(5+4)/15=48(万元)，应确认的递延所得税负债余额=(72-48)25%=6(万元)。9.甲公司 2016 年发生研究开发支出共计 400 万元，其中研究阶段支出 120 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 40 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 240 万元，至 2016 年 12 月 31 日，形成的无形资产已摊销 20 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，下列说法中正确的是_。（分数：2.00）A.2016 年 12 月 31 日该无形资产产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产 B.2016 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 22
46、0 万元C.2016 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 5 万元D.2016 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 27.5 万元解析：解析 2016 年 12 月 31 日无形资产账面价值=240-20=220(万元)，计税基础=220150%=330(万元)，可抵扣暂时性差异余额=330-220=110(万元)，但不确认递延所得税资产。 此题虽然影响会计利润，但影响会计利润的不是暂时性差异数，而是无形资产摊销数，所以不确认递延所得税资产。10.甲公司适用的所得税税率为 25%，2015 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 10 万元，20
47、16 年度，甲公司实际发生工资薪金支出为 4000 万元，本期全部发放，发生职工教育经费 90 万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2016 年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是_。（分数：2.00）A.转回递延所得税资产 10 万元B.增加递延所得税资产 10 万元C.转回递延所得税资产 2.5 万元 D.增加递延所得税资产 2.5 万元解析：解析 甲公司 2016 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=40002.5%=100(万元)，实际发生90 万元当
48、期可扣除，2015 年超过税前扣除限额的部分(10/25%)在本期可扣除 10 万元，应转回递延所得税资产=1025%=2.5(万元)，选项 C 正确。11.甲公司于 2016 年 2 月 20 日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为 12000 万元，采用公允价值模式进行后续计量。2016 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值跌至 11200 万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年，预计净残值为 0。甲公司适用的所得税税率为 15%，2016年 12 月 31 日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为_万元。（分数：2.00）A.-45B
49、45 C.200D.800解析：解析 2016 年 12 月 31 日，投资性房地产的账面价值为 11200 万元，计税基础=12000-12000/2010/12=11500(万元)，应确认递延所得税资产=(11500-11200)15%=45(万元)。12.甲公司 2016 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 20 件，单位售价 300 万元(不含增值税)，增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 200 万元。甲公司于 2016 年12 月
