1、注册会计师会计-54 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：6，分数：100.00)1.北方公司于 2016 年 1 月 1 日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为 1 年零 6 个月，工程采用出包方式建造，每月 1 日支付工程进度款。公司为建造办公楼于 2014 年 12 月 31 日借入一笔专门借款 2000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 6%，假定不考虑借款手续费。2016 年 1 月 1 日从银行取得一笔一般借款 500万元，借款期限为 1 年，年利率为 4%。公司 2016 年除了上述借款外，没有其他借款。2016 年 1 月 1 日至4 月
2、30 日期间发生的专门借款的利息收入为 10 万元，将专门借款对外进行暂时性投资取得投资收益 5 万元。2016 年 5 月 1 日至 8 月 31 日发生的专门借款的利息收入 12 万元。2016 年 9 月 1 日至 12 月 31 日发生的专门借款的利息收入 4 万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。北方公司在 2016 年度为建造该办公楼的支出金额如下： 日期 每期资产支出金额(万元) 累计资产支出金额(万元) 1 月 1 日 500 500 2 月 1 日 300 800 3 月 1 日 100 900 4 月 1 日 200 1100 9 月 1 日 600 1700 10 月
3、1 日 400 2100 11 月 1 日 210 2310 12 月 1 日 120 2430 因发生质量纠纷，北方公司该工程项目于 2016 年 4 月 30 日至 2016 年 8 月 31 日发生中断。 要求：计算 2016 年应予资本化的利息费用。 （分数：10.00）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，为了建造一幢厂房，于 2013 年 12 月 1 日从某银行借入一笔专门借款 1000 万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为 2 年，年利率为 6%，到期一次支付本金和利息(票面利率等于实际利率)。该厂房采用出包方式建
4、造，与承包方签订的建造工程合同的总造价为 900 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360天计算，每月按 30 天计算。 (1)2014 年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 300 万元。 4 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元。 7 月 1 目，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元。 12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款 200 万元。 上述专门借款 2014 年取得的闲置资金收入为 20 万元(已存入银行)。 (2)2015 年发生的与所建造厂
5、房和债务重组有关的事项如下： 1 月 31 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 900 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11 月 10 日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于 2013 年 12 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息。 11 月 20 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 12 月 1 日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12 月 1 日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：
6、甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为 200 万元，成本为 120 万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为 34 万元。 资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 200 万股(每股面值 1 元，每股市价为 4 元)，将其作为可供出售金融资产核算。 (3)2016 年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下： 12 月 15 日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发公司)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所
7、开发的商品房进行置换，资产置换日为 12 月 15 日。与资产置换有关的资产、所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下： 公司换出库存商品的账面余额为 310 万元，已为库存商品计提了 20 万元的存货跌价准备，公允价值为300 万元，增值税税额为 51 万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为 1000 万元，应交营业税税额为 50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 40 万元。 乙公司用于置换的商品房的公允价值为 1400 万元，甲公司向乙公司支付补价 49 万元。 假定甲公司对换入的商品房立即出租作为投资性房地产核算，并采
8、用公允价值模式进行后续计量，该非货币性资产交换具有商业实质。 甲公司换入投资性房地产在 2016 年 12 月 31 日公允价值为 1450 万元。 要求：（分数：31.50）(1).确定甲公司与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。（分数：4.50）_(2).编制甲公司在 2014 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计分录。（分数：4.50）_(3).计算甲公司在 2015 年 12 月 1 日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。（分数：4.50）_(4).编制甲公司与债务重组有关的会计分录。（分数：4.50）_(5).计算
9、 2016 年 12 月 15 日(资产置换日)新建厂房的累计已计提折旧额和账面价值。（分数：4.50）_(6).计算确定甲公司从乙公司换入商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。（分数：4.50）_(7).编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。（分数：4.50）_2013 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在本公司连续服务满 3 年，且公司 3 年平均净利润增长率达到 12%；符合
10、行权条件后，持有每份股票期权可以自 2016 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为 15 元。2013 年至 2016 年，甲公司与股票期权有关的资料如下： (1)2013 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 500 万股，以银行存款支付款项 4025 万元，作为库存股待员工行权时使用。 (2)2013 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10%。2013 年年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长
11、率将达到 12%；2013 年 12 月 31 日每份股票期权的公允价值为 16 元。 (3)2014 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14%。2014 年年末，甲公司预计未来一年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12.5%；每份股票期权的公允价值为 18 元。 (4)2015 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%。2015 年年末，每份股票期权的公允价值为 20 元。 (5)2016 年 3 月，甲公司 48 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 2400 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
12、 要求：（分数：13.50）(1).编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（分数：4.50）_(2).计算甲公司 2013 年、2014 年、2015 年因股份支付应确认的管理费用金额，并编制相关会计分录。（分数：4.50）_(3).编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（分数：4.50）_A 公司为上市公司。2014 年 1 月 1 日，A 公司向其 200 名管理人员每人授予 100 份股票期权，根据股份支付协议规定，这些人员从 2014 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务满 3 年，服务期满时每人才能以每股5 元的价格购买 100 股 A 公司股票，A 公司股票面值为每股
13、 1 元。每份期权在授予日的公允价值为 12 元。 2014 年 A 公司有 20 名管理人员离开，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；2015 年又有 10名管理人员离开 A 公司，A 公司将三年中管理人员离开比例修正为 18%；2016 年又有 8 名管理人员离开。2016 年 12 月 31 日未离开公司的管理人员全部行权。 要求：(本题答案中的金额单位用元表示)（分数：9.00）(1).分别计算 A 公司 2014 年至 2016 年因该股份支付每年计入当期费用的金额。（分数：4.50）_(2).编制 2014 年至 2016 年与股份支付有关的会计分录。（分数：4.5
14、0）_甲集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2014 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司与甲公司 100 名高级管理人员和乙公司 10 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向集团 110 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满 3 年，甲集团 3 年平均净利润增长率达到 12%；符合行权条件后，持有每份股票期权可以自 2017 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 3 元的价格购买 1 股甲公司普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允
15、价值为 12 元。2014 年至 2017年，甲公司与股票期权有关的资料如下： (1)2014 年，甲公司有 4 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度甲集团净利润增长率为 10%。2014 年年末，甲集团预计甲公司未来两年将有 4 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12%；每份股票期权的公允价值为 13 元。 (2)2015 年，甲公司有 2 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为14%。2015 年年末，甲集团预计甲公司预计未来一年将有 2 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，
16、预计 3 年平均净利润增长率将达到 12.5%；每份股票期权的公允价值为 14 元。 (3)2016 年，甲公司和乙公司均没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%。2016 年年末，每份股票期权的公允价值为 15 元。 (4)2017 年 1 月，剩余 104 名高级管理人员全部行权，甲公司向 104 名高级管理人员定向增发股票，共收到款项 3120 万元。 (5)不考虑其他因素影响。 要求：（分数：18.00）(1).编制甲公司 2014 年、2015 年、2016 年与股份支付有关的会计分录。（分数：4.50）_(2).编制乙公司 2014 年、2015 年、2016 年与股份
17、支付有关的会计分录。（分数：4.50）_(3).编制甲集团 2014 年、2015 年、2016 年合并财务报表中与股份支付有关的抵销分录，并说明合并财务报表中的结果。（分数：4.50）_(4).编制甲公司和乙公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（分数：4.50）_甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2013 年 1 月 1 日，公司以非公开发行方式向 100 名管理人员每人授予 10 万股自身股票(每股面值为 1 元)，授予价格为每股 6 元。当日，100 名管理人员全部出资认购，总认购款项为 6000 万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权
18、激励在授予日的公允价值为每股 6 元。 激励计划规定，这管理人员从 2013 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务满 3 年的，所授予股票将于 2016 年 1月 1 日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股 6 元回购。2013 年 1 月 1 日至 2016 年 1 月1 日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票面取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。 2013 年度，甲公司有 5 名管理人员离职，甲公司估计 3 年中离职的管理人员合计为 10 名，当年
19、宣告发放现金股利为每股 1 元(限制性股票持有人享有同等分配权利)；2014 年度，又有 2 名管理人员离职，甲公司将 3 年离职人员合计数调整为 8 人，当年宣告发放现金股利为每股 1.1 元；2015 年度，甲公司没有管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股 1.2 元。 假定甲公司管理人员离职均发生在年末，不考虑其他因素。 要求：（分数：18.00）(1).编制甲公司授予日的会计分录。（分数：4.50）_(2).编制甲公司等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录。（分数：4.50）_(3).编制甲公司等待期内各期分配现金股利及股票回购的会计分录。（分数：4.50）_(4).编制甲公司
20、解锁日的会计分录。（分数：4.50）_注册会计师会计-54 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：6，分数：100.00)1.北方公司于 2016 年 1 月 1 日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为 1 年零 6 个月，工程采用出包方式建造，每月 1 日支付工程进度款。公司为建造办公楼于 2014 年 12 月 31 日借入一笔专门借款 2000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 6%，假定不考虑借款手续费。2016 年 1 月 1 日从银行取得一笔一般借款 500万元，借款期限为 1 年，年利率为 4%。公司 2016 年除了上述借款外，没有其他借款。2
21、016 年 1 月 1 日至4 月 30 日期间发生的专门借款的利息收入为 10 万元，将专门借款对外进行暂时性投资取得投资收益 5 万元。2016 年 5 月 1 日至 8 月 31 日发生的专门借款的利息收入 12 万元。2016 年 9 月 1 日至 12 月 31 日发生的专门借款的利息收入 4 万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。北方公司在 2016 年度为建造该办公楼的支出金额如下： 日期 每期资产支出金额(万元) 累计资产支出金额(万元) 1 月 1 日 500 500 2 月 1 日 300 800 3 月 1 日 100 900 4 月 1 日 200 1100 9 月
22、1 日 600 1700 10 月 1 日 400 2100 11 月 1 日 210 2310 12 月 1 日 120 2430 因发生质量纠纷，北方公司该工程项目于 2016 年 4 月 30 日至 2016 年 8 月 31 日发生中断。 要求：计算 2016 年应予资本化的利息费用。 （分数：10.00）_正确答案：()解析：2016 年 1 月 1 日至 4 月 30 日专门借款利息应予资本化金额=20006%4/12-10-5=25(万元)。 2016 年 4 月 30 日至 2016 年 8 月 31 日应暂停资本化。 2016 年 9 月 1 日至 12 月 31 日专门借款
23、利息资本化金额=20006%4/12-4=36(万元)。 2016 年 10 月 1 日至 12 月 31 日按累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算的一般借款利息资本化金额=(1003/12+2102/12+1201/12)4%=2.8(万元)。 2016 年北方公司利息资本化金额=25+36+2.8=63.8(万元)。甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，为了建造一幢厂房，于 2013 年 12 月 1 日从某银行借入一笔专门借款 1000 万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为 2 年，
24、年利率为 6%，到期一次支付本金和利息(票面利率等于实际利率)。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的建造工程合同的总造价为 900 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360天计算，每月按 30 天计算。 (1)2014 年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 300 万元。 4 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元。 7 月 1 目，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元。 12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款 200 万元。 上述专门借款 2014 年
25、取得的闲置资金收入为 20 万元(已存入银行)。 (2)2015 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1 月 31 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 900 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11 月 10 日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于 2013 年 12 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息。 11 月 20 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 12 月 1 日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12 月 1 日，与债务重组有关的资产、
26、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下： 甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为 200 万元，成本为 120 万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为 34 万元。 资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 200 万股(每股面值 1 元，每股市价为 4 元)，将其作为可供出售金融资产核算。 (3)2016 年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下： 12 月 15 日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地
27、产开发公司)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换，资产置换日为 12 月 15 日。与资产置换有关的资产、所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下： 公司换出库存商品的账面余额为 310 万元，已为库存商品计提了 20 万元的存货跌价准备，公允价值为300 万元，增值税税额为 51 万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为 1000 万元，应交营业税税额为 50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 40 万元。 乙公司用于置换的商品房的公允价值为 1400 万元，甲公司向乙公
28、司支付补价 49 万元。 假定甲公司对换入的商品房立即出租作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，该非货币性资产交换具有商业实质。 甲公司换入投资性房地产在 2016 年 12 月 31 日公允价值为 1450 万元。 要求：（分数：31.50）(1).确定甲公司与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。（分数：4.50）_正确答案：()解析：与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点：由于所建造厂房在 2014 年 12 月 31 日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为 2014 年 12 月
29、 31 日。 为建造厂房应当予以资本化的利息金额=10006%-20=40(万元)。(2).编制甲公司在 2014 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计分录。（分数：4.50）_正确答案：()解析：2014 年 12 月 31 日 借：银行存款 20 在建工程厂房 40 贷：长期借款 60(10006%)(3).计算甲公司在 2015 年 12 月 1 日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。（分数：4.50）_正确答案：()解析：债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1000+10006%2=1120(万元)。(4).编制甲公司与债务重组有关的会计分录。（分数：4.50）_正确
30、答案：()解析：甲公司会计分录如下： 借：长期借款 1120 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额) 34 股本 200 资本公积股本溢价 600(2004-200) 营业外收入债务重组利得 86 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120(5).计算 2016 年 12 月 15 日(资产置换日)新建厂房的累计已计提折旧额和账面价值。（分数：4.50）_正确答案：()解析：新建厂房入账价值=900+40=940(万元)。 至 2016 年 12 月 15 日厂房的累计已计提折旧额=(940-40)/102=180(万元)。 厂房的账面价值=940-180=760(万元)
31、6).计算确定甲公司从乙公司换入商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。（分数：4.50）_正确答案：()解析：因不涉及换入资产的相关税费，甲公司换入商品房的入账价值为其公允价值 1400 万元。 账务处理： 借：固定资产清理 760 累计折旧 180 贷：固定资产 940 借：固定资产清理 50 贷：应交税费应交营业税 50 借：投资性房地产成本 1400 贷：固定资产清理 1000 主营业务收入 300 应交税费应交增值税(销项税额) 51 银行存款 49 借：主营业务成本 290 存货跌价准备 20 贷：库存商品 310 借：固定资产清 190 贷：营业外收入处置非流动资产利得
32、190(7).编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。（分数：4.50）_正确答案：()解析：2016 年 12 月 31 日 借：投资性房地产公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 502013 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在本公司连续服务满 3 年，且公司 3 年平均净利润增长率达到 12%；符合行权条件后，持有每份股票期权可以自 2016 年 1 月 1 日起 1 年内，以每
33、股 5 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为 15 元。2013 年至 2016 年，甲公司与股票期权有关的资料如下： (1)2013 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 500 万股，以银行存款支付款项 4025 万元，作为库存股待员工行权时使用。 (2)2013 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10%。2013 年年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12%；2013 年 12 月 31 日每份股票期权的公允价值为 16
34、元。 (3)2014 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14%。2014 年年末，甲公司预计未来一年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12.5%；每份股票期权的公允价值为 18 元。 (4)2015 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%。2015 年年末，每份股票期权的公允价值为 20 元。 (5)2016 年 3 月，甲公司 48 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 2400 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。 要求：（分数：13.50）(1).编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（分
35、数：4.50）_正确答案：()解析：借：库存股 4025 贷：银行存款 4025(2).计算甲公司 2013 年、2014 年、2015 年因股份支付应确认的管理费用金额，并编制相关会计分录。（分数：4.50）_正确答案：()解析：2013 年应确认的管理费用金额=(50-1-1)10151/3=2400(万元)。 借：管理费用 2400 贷：资本公积其他资本公积 2400 2014 年应确认的管理费用金额=(50-1-2)10152/3-2400=2300(万元)。 借：管理费用 2300 贷：资本公积其他资本公积 2300 2015 年应确认的管理费用金额=(50-1-1)1015-240
36、0-2300=2500(万元)。 借：管理费用 2500 贷：资本公积其他资本公积 2500(3).编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（分数：4.50）_正确答案：()解析：借：银行存款 2400 资本公积其他资本公积 7200(2400+2300+2500) 贷：库存股 3864(4810)/5004025 资本公积股本溢价 5736A 公司为上市公司。2014 年 1 月 1 日，A 公司向其 200 名管理人员每人授予 100 份股票期权，根据股份支付协议规定，这些人员从 2014 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务满 3 年，服务期满时每人才能以每股5 元的价格购买 1
37、00 股 A 公司股票，A 公司股票面值为每股 1 元。每份期权在授予日的公允价值为 12 元。 2014 年 A 公司有 20 名管理人员离开，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；2015 年又有 10名管理人员离开 A 公司，A 公司将三年中管理人员离开比例修正为 18%；2016 年又有 8 名管理人员离开。2016 年 12 月 31 日未离开公司的管理人员全部行权。 要求：(本题答案中的金额单位用元表示)（分数：9.00）(1).分别计算 A 公司 2014 年至 2016 年因该股份支付每年计入当期费用的金额。（分数：4.50）_正确答案：()解析：2014 年 A
38、 公司因该股份支付确认的费用=200100(1-20%)121/3=64000(元)； 2015 年 A 公司因该股份支付确认的费用=200100(1-18%)122/3-64000=67200(元)； 2016 年 A 公司因该股份支付确认的费用=(200-20-10-8)10012-(64000+67200)=63200(元)。(2).编制 2014 年至 2016 年与股份支付有关的会计分录。（分数：4.50）_正确答案：()解析：会计处理： 2014 年 1 月 1 日 授予日 A 公司不作账务处理。 2014 年 12 月 31 日 借：管理费用 64000 贷：资本公积其他资本公积
39、 64000 2015 年 12 月 31 日 借：管理费用 67200 贷：资本公积其他资本公积 67200 2016 年 12 月 31 日 借：管理费用 63200 贷：资本公积其他资本公积 63200 2016 年 12 月 31 日，行权时 借：银行存款 81000(200-20-10-8)1005 资本公积其他资本公积 194400 贷：股本 16200(200-20-10-8)100 资本公积股本溢价 259200甲集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2014 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司与甲公司 100 名高级管理人员和乙公司 10 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向集团 110 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满 3 年，甲集团 3 年平均净利润增长率达到 12%；符合行权条件后，持有每份股票期权可以自 2017 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 3 元的价格购买 1 股甲
