1、注册会计师会计-56 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.2004 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。编制 2004 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。（分数：1.00）A.180B.185C.200D.2152.对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露
2、的是 ( )。（分数：1.00）A.与所有者权益为负数的持续经营的子公司之间的商品购销B.与受托经营企业之间的固定资产转让C.为处于破产之中的子公司支付担保的债务D.与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权转让3.H 公司与 F 公司签订售后回购协议，于 2002 年 1 月 1 日将一台账面价值为 80 万元的设备出售给 F 公司，售价为 100 万元，再以经营租赁方式从 F 公司租回，租期为 4 年，另附免租期 1 年，H 公司同时代垫相关费用 5 万元，租赁合同规定：第 1 年至第 4 年的租金分别为 25 万元、35 万元、19 万元、21 万元，第 2年至第 4 年的租金于
3、每年年初支付。 2003 年 H 公司应分摊“递延收益”( )万元。（分数：1.00）A.10B.4C.7D.54.年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度及以前年度的会计差错的处理原则是( )。（分数：1.00）A.应区分报告年度和以前年度的会计差错。报告年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；以前年度的会计差错，调整发现年度会计报表的年初数B.应区分重大会计差错和非重大会计差错。重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；非重大会计差错，作为发现年度当期事项，直接调整发现年度当期损益及其他相关项目C.对于报告年度的重大、非重大
4、会计差错以及以前年度重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；对于以前年度的非重大会计差错，直接调整发现年度当期损益及其他相关项目D.均作为资产负债表日后调整事项调整报告年度的会计报表的相关项目5.M 公司赊销商品给 N 公司，价税总计为 117 万元，双方约定一个月后付款，但由于 N 公司经营困难，无法足额偿付欠款，于是进行债务重组，重组协议规定：首先豁免 10%的欠款，由 N 公司以库存商品按公允价值抵偿部分债务，该库存商品账面成本为 40 万元，公允价为 50 万元，增值税率为 17%，消费税率为 10%，余款双方约定延后两个月付款，假定 M 公司将换入的库存商品
5、用作固定资产使用，则此固定资产的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.58.5B.50C.48.5D.53.56.甲公司 2003 年度收到的各种税费返还款，会影响甲公司 2003 年度营业利润的是 ( )。（分数：1.00）A.收到的所得税返还B.收到的教育费附加返还C.收到税务机关先征后返的增值税D.收到的营业税返还7.2003 年 1 月 1 日从银行借入 100 万美元，2 年期，年利率 6%，用于购建一台设备，设备价款于 2 月 1日支付，并于当日投入建设；设备于 6 月 30 日达到预定可使用状态。借入时的市场汇率为 1 美元等于8.5 元人民币，6 月 30 日的市场汇率为
6、 1 美元等于 8.2 元人民币，企业采用人民币为记账本位币。利息按半年计算一次，采用发生时的市场汇率作为折合汇率。下列表述正确的是( )。（分数：1.00）A.停止汇兑差额资本化时点为 6 月 30B.支付的利息在填列现金流量表时属于投资活动C.利息资本化期间为 1 月 1 日6 月 30 日D.上半年借款产生的汇兑收益为 32 万元人民币8.大华公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005 年初应收账款余额为 158 万元，坏账准备的余额为 1.58 万元，本期发生实际坏账 3.2 万元，收回以前的坏账 1.1 万元，2005 年末应收账款余额为234 万元，其中应收宇兴公司的 50
7、 万元应收账款，因其经营困难，欠款期已超过 3 年，另外，本年坏账的计提比例由以前的 1%改为 10%，则当年应提坏账准备为( )万元。（分数：1.00）A.68.92B.68.42C.68.4D.23.49.甲公司以 l 台车床换入乙公司 1 台施工设备。甲公司换出车床的账面原价为 1000 万元，累计折旧为240 万元，公允价值为 800 万元，未计提减值准备。乙公司换出施工设备的账面原价为 1200 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为 720 万元，已计提减值准备为 200 万元；另外，乙公司向甲公司支付补价80 万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入施工设备的入账价值为( )。（
8、分数：1.00）A.680 万元B.684 万元C.720 万元D.760 万元10.某股份公司 2005 年度实现利润总额 5000 万元，各项资产减值准备年初余额为 1620 万元，本年度共计有关资产减值准备 550 万元，冲销某项资产减值准备 60 万元。所得税采用债务法核算，2005 年起所得税率为 33%，而以前为 15%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2005 年度除计提的各项资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项；可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司 2005 年度发生的所得税费用为( )万元。（分数：1.00）A.1
9、811.7B.453.3C.1358.4D.1973.411.采用间接法编制现金流量表，将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项用来调整增加净利润的是( )（分数：1.00）A.固定资产的盘盈B.存货的增加C.预收账款的减少D.递延税款贷项12.某企业于 2004 年 3 月 31 日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为 3600 万元，2003 年 12 月 31日该生产线减值准备余额为 200 万元，2004 年 3 月 31 日累计折旧为 1000 万元。在改造过程中，领用工程物资 310 万元，发生人工费用 100 万元，耗用水电等其他费用 120 万元。在试运行中取得试运行净收
10、入30 万元。该生产线于 2005 年 1 月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为 4130 万元。改造后的生产线的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.2900B.2930C.3100D.413013.下列业务产生的现金流量中，应计入现金流量表“支付的其他与投资活动有关的现金”项目的是( )。（分数：1.00）A.购买企业管理部门使用的设备所支付的增值税B.购入债券时，支付的债券溢价款C.支付购建固定资产借款利息D.处置固定资产发生的现金净流出14.某企业集团中，母公司对子公司的控股比例为 80%，母公司年初未分配利润为 20 万元，
11、子公司年初未分配利润为 10 万元，子公司年末盈余公积为 5 万元，当期新提盈余公积为 1 万元，母公司上年年初销售商品给子公司，销售收入为 10 万元，毛利率为 20%，增值税率为 17%，子公司购入后当作自己的固定资产(用于厂部)，折旧期为 5 年，并假定在上年提取了一年的折旧，则本期合并会计报表的年初未分配利润应是( )（分数：1.00）A.20 万元B.30 万元C.15.2 万元D.16.8 万元二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)15.根据现行会计制度的规定，下列各项中，企业应当在会计报表附注中披露的有关对外投资的信息有( )。（分数：2.00）A.投资的计价方法B.短
12、期投资的期末市价C.投资变现及投资收益汇回的重大限制D.期末短期投资和长期投资账面价值合计占本企业净资产的比例E.采用权益法核算时本企业与被投资企业会计政策的重大差异16.下列有关会计差错的处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（分数：2.00）A.对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的金额B.对于非日后期间发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益C.对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理E.对于比
13、较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目17.根据现行会计制度的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有 ( )。（分数：2.00）A.收到的出口退税款B.收到短期投资的现金股利C.转让无形资产所有权取得的收入D.出租无形资产使用权取得的收入E.为其他单位提供代销服务收到的款项18.根据现行会计制度的规定，下列各项中，不应确认为投资损益的有( )。（分数：2.00）A.收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利B.短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失C.成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额D.长期股权投
14、资由成本法改按权益法核算而调增的账面价值E.债务重组中取得的长期投资公允价值高于应收债权账面价值的差额19.下列有关债务重组的表述中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.在以修改债务条件方式进行债务重组时，债务人包含或有支出的未来应付金额若大于重组日重组债务的账面价值，则重组日可不作账务处理，待实际支付时，直接确认营业外支出B.企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入营业外支出C.在以修改债务条件方式进行债务重组时，将来债权人实际收到的或有收益应计入当期的营业外收入D.采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权
15、份额的部分应计入资本公积E.采用非现金资产抵债方式进行债务重组时，债务人转移的非现金资产账面价值小于应付债务账面价值的部分，应计入营业外支出20.下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（分数：2.00）A.提供现金折扣销售商品的，销售方按净价法确认应收债权B.存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失计入当期损益C.以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值E.融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧21.按照
16、现行规定，下列事项中发生的借款费用，不予资本化的有( )。（分数：2.00）A.为兴建厂房，企业已经用银行存款购置了土地，且专门借款已经划入企业账户，但厂房的实体兴建工程尚未开始B.企业采用出包方式建造固定资产，为购建固定资产专门借款已经划入企业账户，已预付了第一笔工程款C.飞机制造公司为制造飞机而向银行借入资金，已用于制造过程D.固定资产购建工程发生非正常中断，且中断时间累计超过 3 个月E.融资租入固定资产的未确认融资费用的摊销22.因专门借款而发生的折价或溢价的摊销可以开始资本化应同时具备的条件为( )。（分数：2.00）A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产达到预定可使用
17、状态所必要的购建活动已经开始D.因专门借款而发生的折价或溢价必须采用直线法摊销E.因专门借款而发生的折价或溢价必须采用实际利率法摊销23.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.中期会计计量应以年初至本中期末为基础B.中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表C.中期报表仅是年度报表项目的节选，不是完整的报表D.对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础E.中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度报表相一致24.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.合同变更形成的收入应当计入合同收入B.程索赔、奖励形成的收
18、入应当计入合同收入C.建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入25.下列各项中，不应计入相关资产成本的有( )。（分数：2.00）A.按规定计算缴纳的房产税B.按规定计算缴纳的土地使用税C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代扣代缴的消费税E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税26.企业进行非货币性交易，同一事项同时影响双方换入资产
19、入账价值的因素有 ( )。（分数：2.00）A.企业支付的补价或收到补价B.企业为换出存货而交纳的增值税C.企业换出资产的账面价值D.企业换出资产计提的资产跌价准备E.企业为换出存货而交纳的消费税三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)27.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%。(1)2004 年 12 月 31 日，甲公司期末存货有关资料如下：存贷品种 数量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备注A 产品 280 台 10 2800B 产品 500 台 3 1500C 产品 1
20、000 台 1.7 1700D 产品 400 台 1.5 600 用于生产 C 产品合 计 66002004 年 12 月 31 日，A 产品市场销售价格为每台 13 万元，预计销售费用及税金为每台 0.5 万元。2004 年 12 月 31 日，B 产品市场销售价格为每台 3 万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在 2005 年 2 月 10 日向该企业销售 B 产品 300 台，合同价格为每台 3.2 万元。B 产品预计销售费用及税金为每台 0.2 万元。2004 年 12 月 31 日，C 产品市场销售价格为每台 2 万元，预计销售费用及税金为每台 0.15 万元。2
21、004 年 12 月 31 日，D 配件的市场销售价格为每件 1.2 万元。现有 D 配件可用于生产 400 台 C 产品，预计加工成 C 产品还需每台投入成本 0.25 万元。2003 年 12 月 31 日 C 产品的存货跌价准备余额为 150 万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售 C 产品结转存货跌价准备 100 万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。(2)甲公司 2004 年持有短期股票投资及其市价的情况如下：取得成本 6 月 30 日 12 月 31 日股票 数量(万股)单位成本(元)金额(万元)数量(万股)市价(元)计提跌价准备(万元)数量(万股)市价(元)X 股
22、票 20 10 200 20 9 20 20 8Y 股票 8 16 128 8 14 16 8 17Z 股票 6 18 108 6 15 18 6 16合计 - - 436 - - 54 - -2004 年 8 月 10 日，甲公司收到 X 股票分来的现金股利 8 万元(每股 0.4 元)。甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。(3)2004 年 12 月 31 日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现 W 公司经营不善，亏损严重，对 W 公司长期股权投资的可收回金额下跌至 2100 万元。对 W 公司的长期股权投资，系 2004 年 8 月 2 日甲公司以一，幢写字楼从另一家公司置换取
23、得的。甲公司换出写字楼的账面原价为 8000 万元，累计折旧为 5300 万元。2004 年 8 月 2 日该写字楼的公允价值为2700 万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。(4)2004 年 12 月 31 日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为 2380 万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为 2600 万元。该设备系 2000 年 12 月购入并投入使用，账面原价为 4900 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为100 万元，采用年限平均法计提折旧。2003 年 12 月 31 日，甲公司对该设备计提减值准备 360 万
24、元，其减值准备余额为 360 万元。其他有关资料如下：(1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。(2)甲公司 2004 年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。(3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。要求：(1)计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。(2)计
25、算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。(3)计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。(4)根据资料(4)，计算甲公司 2004 年对该管理用大型设备计提的折旧额和 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的 2004 年度会计利润总额为 8000 万元，计算甲公司2004 年度应交所得税，并编制相关的会计分录。（分数：10.00）_28.南方股份有限公司(以下简称南方公司)系境内上市公司，
26、计划于 2004 年增发新股，XYZ 会计师事务所受托对南方公司 2003 年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为 2004 年 3 月15 日。该所注册会计师在审计过程中，对南方公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)2003 年 5 月 8 日，南方公司与 A 公司签定合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同签定；该设备应于合同签定后 8 个月内交货。南方公司负责安装调试，合同价款为 1000万元(不含增值税)，开始生产日 A 公司预付货款 500 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态
27、为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2003 年 5 月 20 日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 500 万元。2003年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 900 万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵 A 公司。南方公司就上述事项在 2003 年确认了销售收入 1000 万元和销售成本 900 万元。(2)2003 年 9 月 1 日，南方公司与其第二大股东 B 公司签定债务重组协议
28、根据该协议，南方公司将其拥有的某栋房产和一部分土地的使用权转让给 B 公司，以抵偿所欠 B 公司的 9100 万元债务。南方公司用于抵债的固定资产，(房产)原价 5000 万元，累计折旧 2000 万元，已计提减值准备 1000 万元，双方协商作价 2000 万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为 6600 万元，未计提减值准备，双方协商作价7100 万元。2003 年 10 月 28 日，南方公司与 B 公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。南方公司就上述事项在 2003 年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额 500 万元确认为营业外收入。(3)2003 年 10 月 31
29、日，南方公司与 C 公司签定协议，将一项生产用设备转让给 C 公司，转让价款 4440万元。南方公司转让设备的原价为 6000 万元，已计提折旧 1000 万元，已计提减值准备 800 万元。当日，南方公司又与 C 公司签定一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期 5 年，年租金60 万元，每月租金 5 万元。2003 年 11 月 1 日，南方公司从 C 公司收到转让设备，并于当日及 12 月 1 日分别向 C 公司支付租金 5 万元。南方公司就上述事项在 2003 年确认了设备转让收益 240 万元及相关租赁费用 10 万元。假定上述事项(1)、(2)、(3)中不涉及其他因素的
30、影响。要求：(1)分析、判断事项 1 中，南方公司向 A 公司销售设备业务相关的收入和销售成本确认是否正确?并简要说明理由。(2)分析、判断事项 2 中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收人是否正确?并简要说明理由。(3)分析、判断事项 3 中，南方公司确认设备转让收益 240 万元及租金费用 10 万元是否正确?如不正确，说明正确的会计处理并简要说明理由。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：42.00)29.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%
31、甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年 3 月 1 日对外提供财务会计报告。(1)甲公司 2004 年 1 至 11 月份的利润表如下：项 目 1 至 11 月累计数一、主营业务收入 68800减：主营业务成本 51600主营业务税金及附加 1100二、主营业务利润 16100加：其他业务利润 100减：营业费用 2400管理费用 6600财务费用 490三、营业利润 6710加：投资收益 130营业外收入 860减：营业外支出 680四、利润总额 7020减：所得税 2100五、净利润 4920(2)甲公司、1
32、2 月份发生的与销售相关的交易和事项如下：12 月 2 日，甲公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售 R 电子设备 200 台，销售价格为每台 3 万元，成本为每台 2 万元。12 月 28 日，甲公司收到 A 公司支付的货款 702 万元并存入银行。甲公司于 2005 年 1 月 2 日将 200 台 R 电子设备发运，代为支付运杂费 10 万元，同时取得铁路发运单。12 月 3 日，甲公司向 B 公司销售 X 电子产品 2500 台，销售价格为每台 0.064 万元，成本为每台0.05 万元。甲公司于当日发货 2500 台，同时收到 B 公司支付的部分货款 150 万元。12 月 28
33、 日，甲公司因 X 电子产品的包装质量问题同意给予 B 公司每台 0.004 万元的销售折让。甲公司于 12 月 28 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B 公司开具红字增值税专用发票。12 月 3 日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台 60 万美元。12 月 20 日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至 12 月 31 日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。甲公司该电子设备的成本为每台 410 万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2004 年 12
34、月 20 日的市场汇率为 1 美元：8.27 元人民币，12 月 31 日的市场汇率为 1 美元 8.25 元人民币。12 月 1 日，甲公司与 C 公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向 C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为 936 万元(含增值税税额)； C 公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的 60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。甲公司于 12 月 5 日将该电子监控设备运抵 C 公司，C 公司于当日支付 561.6 万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为 520 万元，预计安装费用为 30 万元。电子监控系统的安装
35、工作于 12 月 10 日开始，预计 2005 年 1 月 10 日完成安装。至 12 月 31 日已完成安装进度的 60%，发生安装费用 20 万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。12 月 28 日，甲公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费 240 万元。乙公司 2004 年平均占用甲公司资金 4000 万元，协议约定的年资金使用费率为 6%。2004 年一年期银行存款利率为 2.25%。12 月 10 日，甲公司与 D 公司签订协议，将公司销售部门使用的 10 台大型运输设备，以 1000 万元的价格出售给 D 公司。甲公司销售部门
36、的该批运输设备原价为 864 万元，当时预计的使用年限为 8 年，预计净残值为零，已使用 1 年，累计折旧为 108 万元，未计提减值准备。12 月 15 日，甲公司又与 D 公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自 2005 年 1 月 1日起租用该批运输设备，租赁期 6 年，每年支付租金 200 万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。12 月 20 日，甲公司收到 D 公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。12 月 31 日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为 E 公司开发设计专用管理软件的完工程度为 70%。该专用管理软件的开发协议系当年
37、11 月 25 日签订，合同总价款为 480 万元。甲公司已于 11 月 29 日收到 E 公司预付的 350 万元合同价款。软件开发工作于 12 月 1 日开始；至 12 月 31 日甲公司已发生开发费用 280 万元，计入“生产成本一软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用 100 万元。假定不考虑相关税费。12 月 1 日，甲公司采用视同买断方式委托 F 公司代销新款 Y 电子产品 600 台，代销协议规定的销售价格为每台 0.2 万元。新款 Y 电子产品的成本为每台 0.15 万元。协议还规定，甲公司应收购 F 公司在销售新款 Y 电子产品时回收的旧款 Y 电子产品，每台旧款 Y
38、 电子产品的收购价格为 0.02 万元。甲公司于12 月 3 日将 600 台新款 Y 电子产品运抵 F 公司。12 月 31 日，甲公司收到 F 公司转来的代销清单，注明新款 Y 电子产品已销售 500 台。 12 月 31 日，甲公司收到 F 公司交来的旧款 Y 电子产品 200 台，同时收到货款 113 万元(已扣减旧款 Y 电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款 Y 电子产品相关的税费。12 月 29 日，甲公司销售 X 电子产品 30000 台，新款 Y 电子产品 18000 台，货款 6458.4 万元已全部收存银行。X 电子产品的销售价格为每台 0.064 万元，成本为每台 0
39、05 万元；新款 Y 电子产品的销售价格为每台 o2 万元，成本为每台 o。15 万元。(3)甲公司在 12 月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：2004 年 9 月 12 日，甲公司与 G 公司就甲公司所欠 G 公司货款 400 万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的 3 台电子设备和 20 万元现金，一次性清偿 G 公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台 80 万元，市场价格和计税价格均为每台 100 万元，甲公司向 G 公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所
40、清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：借：应付账款 400贷：库存商品 240应交税金应交增值税(销项税额) 51银行存款 20营业外收入 892004 年 12 月 6 日，甲公司与 H 公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的 4 台电子设备换取 H 公司生产的 5 辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台 26 万元，公允价值(计税价格)为每台 30 万元。H 公司生产的小轿车的账面价值为每辆 10 万元，公允价值为每辆 24 万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5 年，预
41、计每辆净残值为 0.4 万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司进行会计处理时，对用于交换的 4 台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：借：固定资产 140.4贷：主营业务收 120应交税金应交增值税(销项税额) 20.4借：主营业务成本 104贷：库存商品 1042004 年 12 月 1 日，甲公司与 J 公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向 J 公司销售 2台大型电子设备，销售价格为每台 500 万元，成本为每台 280 万元。同时甲公司又与 J 公司签订补充合同，约定甲公司在 2005 年 6 月 1 日以每台 515 万元的价格购回该设备。合同签订
42、后，甲公司收到 J 公司货款1170 万元，大型电子设备至 12 月 31 日尚未发出。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：借：银行存款 1170贷：主营业务收入 1000应交税金应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 560贷：库存商品 5602004 年 6 月 20 日，甲公司被 K 公司提起诉讼。K 公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿 400 万元。2004 年 12 月 3 日，法院一审判决甲公司向 K 公司赔偿 300 万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于 12 月 4 日提出上
43、诉。至 2004 年 12 月 31 日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿 200 万元。甲公司对该事项未进行会计处理。(4)2005 年 1 月和 2 月份发生的涉及 2004 年度的有关交易和事项如下：1 月 5 日，M 公司就其 2004 年 10 月购入甲公司的 3000 台 T 电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予每台 0.01 万元的价格折让，折让款项作为 M 公司今后购货的预付款。甲公司于 1 月 16 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 M 公司开具红字增值税专用发票。甲公司销售该批 T 电子产品的销售价格为
44、每台 0.12 万元，成本为每台 0.1 万元。甲公司在 10 月份发出该产品时已确认销售收入。1 月 10 日，N 公司就其 2004 年 9 月购入甲公司的 2 台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这 2 台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意 N 公司退货。甲公司于 1 月 20 日收到退回的这 2 台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向 N 公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台 400 万元，成本为每台 300 万元。甲公司于 1 月 25 日向 N 公司支付退货款 936 万元。1 月 23 日，甲公司收到 P 公
45、司清算组的通知，P 公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P 公司应付甲公司账款为 800 万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。2004 年 12 月 31 日之前 P 公司已进入破产清算程序，根据 P 公司清算组当时提供的资料，P 公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到 50%的偿付。据此，甲公司于 2004 年 12 月 31 日对该应收 P 公司账款计提 400 万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。1 月 27 日，Q 公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿 Q 公司 200 万元的经
46、济损失。甲公司和 Q 公司均表示不再上诉。2 月 1 日，甲公司向 Q 公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司 2004 年 9 月销售给，Q 公司的 X 电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q 公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2004 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 Q 公司 150 万元的损失，并据此在 2004 年 12 月 31 日确认 150 万元的预计负债。(5)除上述交易和事项外，甲公司 12 月份发生主营业务税金及附加 80 万元，其他业务利润 50 万元，营业费用 250 万元，管理费用 800 万元，财务费用 45
47、万元，投资收益 10 万元，营业外收入 50 万元，营业外支出 10 万元。(6)经税务机关核定，甲公司 2004 年全年应交所得税的金额为 2400 万元。假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益。要求：(1)对资料(2)中 12 月份发生的交易和事项进行会计处理。(2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。(3)对资料(3)中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。(4)指出资料(4)中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。(5)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。(6)编制甲公司 2004
48、年度的利润表(请将利润表的数据填入如下的利润表中)利 润 表编制单位：甲公司 2004 年度 单位：万元项 目 本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润（分数：21.00）_30.甲股份有限公司(以下简称甲公司)1999 年起拥有 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的 3 月 20 日。甲公司和A 公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值
49、税价格。2002 年度编制合并会计报表有关资料如下：(1)2001 年度有关资料：甲公司 2001 年度资产负债表期末存货中包含有从 A 公司购进的 X 产品 1600 万元， A 公司 2001 年销售X 产品的销售毛利率为 15%。A 公司 2001 年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款 1400 万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为 150 万元，即应收甲公司账款净额为 1250 万元。甲公司 2001 年 1 月向 A 公司转让设备一台，转让价格为 800 万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为 680 万元，A 公司购入该设备发生安装等相关费用 100 万元，该设备于
