注册会计师会计-58及答案解析.doc

1、注册会计师会计-58 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：8，分数：100.00)甲公司 2016 年及以前年度适用的所得税税率为 15%，从 2017 年起适用的所得税税率为 25%且保持不变。甲公司申报 2016 年度企业所得税时，涉及以下事项： (1)2016 年，甲公司应收账款年初余额为 3000 万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为 24000万元，坏账准备年末余额为 2000 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 (2)2016 年 9 月 5 日，甲公司以 2400 万元购入某公司股票，作为

2、可供出售金融资产核算。至 12 月 31 日，该股票尚未出售，公允价值为 2600 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 (3)甲公司于 2014 年 1 月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为 2800 万元，采用成本法核算。2016年 10 月 3 日，甲公司从乙公司分得现金股利 200 万元，计入投资收益。至 12 月 31 日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 (4)2016 年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣

3、传费 4800 万元，已用银行存款支付。甲公司当年实现销售收入 30000 万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 (5)其他相关资料： 2015 年 12 月 31 日，甲公司存在可于 3 年内税前弥补的亏损 2600 万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 390 万元。 甲公司 2016 年实现利润总额 3000 万元。 除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进

4、行处理。 要求：（分数：12.00）(1).确定甲公司 2016 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司 2016 年 12 月 31 日暂时性差异计算表”内。 甲公司 2016 年 12 月 31 日暂时性差异计算表 单位：万元 暂时性差异 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应收账款 可供出售金融资产 长期股权投资 业务宣传费 合计 （分数：4.00）_(2).计算甲公司 2016 年应确认的递延所得税费用(或收益)。（分数：4.00）_(3).编制甲公司 2016 年与所得税相关的会计分录。（

5、分数：4.00）_甲上市公司(以下简称“甲公司”)采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。 资料一：甲公司 2016 年全年累计实现的利润总额为 1000 万元。2016 年发生以下业务： (1)2015 年 12 月购入管理用固定资产，原价为 200 万元，预计净残值为 10 万元，折旧年限为 10 年，按双倍余额递减法计提折旧，2016 年 12 月 31 日固定资产账面价值为 160 万元；税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致，2016 年 12 月 31 日固定资产计税基础为 181 万元。2016 年 12 月 31 日甲公司认定该固

6、定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 5.25 万元。 (2)2016 年年初甲公司支付价款 120 万元购入一项专利技术。甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产进行核算。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过 10 年，并采用直线法进行推销，无残值。2016 年 12 月 31 日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。 (3)2016 年 10 月 1 日，甲公司从股票市场上购入 A 股票 100 万股，支付价款 500 万元，划分为交易性金融资产。年末甲公司持

7、有的 A 股票的市价为 600 万元。甲公司会计人员将该交易性金融资产账面价值调增100 万元，并相应的调增了“其他综合收益”科目的金额 75 万元，同时确认了递延所得税负债 25 万元。 (4)2016 年 11 月 1 日，甲公司支付价款 800 万元购入 B 股票 10 万股，占 B 公司表决权股份的 5%，划分为可供出售金融资产，年未甲公司持有的 B 股票的市价为 900 万元。甲公司 2016 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 25 万元，确认所得税费用 25 万元。 (5)2016 年因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，年末预计负债账面价值为 100 万元，当年未发生任何

8、保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2016 年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异 100 万元，因此确认了递延所得税资产 25万元。 (6)2015 年 12 月 31 日甲公司取得一项投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量。取得时的入账金额为 5000 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为零，2016 年年末该投资性房地产公允价值为 6000万元，税法要求采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益 1000 万元，并确认了 250 万元的递延所

9、得税负债。 资料二：甲公司 2015 年 12 月 1 日购买乙公司 100%股权，形成非同一控制下企业合并，在购买日产生可抵扣暂时性差异 600 万元。购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。购买日确认的商誉金额为 100 万元。 2016 年 6 月 30 日，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异 600 万元，且事实和环境在购买日已经存在，甲公司 2016 年进行了如下会计处理： 借：递延所得税资产 150 贷：所得税费用 150 要求：（分数：8.00）(1).根据资料一，判断甲公司的上述会

10、计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。（分数：4.00）_(2).根据资料二，判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。（分数：4.00）_甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率均为 17%，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为 25%。甲公司和乙公司有关资料如下： (1)甲公司 2015 年 12 月 31 日应收乙公司账款账面余额为 10140 万元，已提坏账准备 1140 万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2015 年 12 月 31 日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于 2016 年 1 月 2

11、日进行债务重组，并于当日办妥相关手续。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下： 单位：万元 项目 公允价值 账面价值 可供出售金融资产(系对丙公司股票投资) 800 790(成本为 700，公允价值变动为90) 无形资产土地使用权 5000 3000(原价 3200，累计摊销 200) 库存商品 2000 1500(未计提存货跌价准备) 甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的 60%，其余债务延期 2 年，每年年末按年利率 2%收取利息，利息于半年末计提年末收取；实际年利率为 2%。债务到期日为 2017 年 12 月 31 日，重组过程中甲公司未向乙公司支付任何款项。 (2)甲公司将

12、债务重组中取得的上述对丙公司股票投资仍作为可供出售金融资产核算，2016 年 6 月 30 日其公允价值为 795 万元，2016 年 12 月 31 日其公允价值为 700 万元(跌幅较大且非暂时性)。2017 年 1 月10 日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项 710 万元存入银行。 (3)甲公司将债务重组中取得的土地使用权按 50 年、采用直线法摊销，预计净残值为 0。假定土地使用权的摊销方法、净残值和摊销年限均符合税法的规定。 (4)2016 年 10 月 1 日，甲公司将上述土地使用权出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为

13、6000 万元。合同规定每季度租金为 100 万元，于每季度末收取。(5)2016 年 12 月 31 日，收到第一笔租金 100 万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为 6100 万元。 (6)甲公司将债务重组中取得的库存商品仍作为库存商品核算。 假定： (1)除特殊说明外，不考虑除增值税、所得税外其他税费的影响。 (2)甲公司和乙公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。 要求：（分数：18.00）(1).编制甲公司 2016 年 1 月 2 日债务重组业务的会计分录。（分数：3.00）_(2).编制乙公司 2016 年 1 月 2 日债务重组业务的会计分录。（分

14、数：3.00）_(3).编制甲公司 2016 年 6 月 30 日、2016 年 12 月 31 日和 2017 年 1 月 10 日与可供出售金融资产有关的会计分录。（分数：3.00）_(4).计算甲公司 2016 年土地使用权摊销额，并编制会计分录。（分数：3.00）_(5).编制甲公司 2016 年 10 月 1 日投资性房地产转换、2016 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。（分数：3.00）_(6).对可供出售金融资产和投资性房地产业务，编制甲公司 2016 年度与递延所得税有关的会计分录。（分数：3.00）_甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适

15、用增值税税率 17%，适用企业所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司 2016 年度实现利润总额 8000 万元，在申报 2016 年度企业所得税时涉及以下事项： (1)1 月 30 日，甲公司购买一处公允价值为 2400 万元的新办公用房后即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12 月 31 日，该办公用房公允价值为 2200 万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年，预计净残值率为 5%。 (2)3 月 5 日，购入乙公司股票 100 万股，支付价款 850 万元，其中交

16、易费用 10 万元，将其作为可供出售金融资产核算。11 月 21 日，购入丙公司股票 30 万股，支付价款 245 万元，其中交易费用 5 万元，将其作为交易性金融资产核算。12 月 31 日，乙公司和丙公司股票的价格均为 9 元/股，税法规定，上述两类资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。 (3)4 月 10 日，收到税务部门按税收优惠政策规定退回的 2015 年度企业所得税 200 万元，甲公司 2015 年度财务报告于 2016 年 3 月 10 日批准报出。 (4)12 月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债 160 万元，按税法规定

17、此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。 (5)2016 年度取得国债利息收入 60 万元，因环境污染被环保部门罚款 100 万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息 10 万元。 (6)2016 年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下： 单位：万元 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 项目 期初 本期转回 期初 本期转回 存货 800 500 固定资产 1200 700 交易性金融资产 200 200 暂时性差异合计 2000 1200 200 200 递延所得税资产、负债余额 500 50 对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够

18、的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。 要求：（分数：18.00）(1).针对事项(1)，计算确定 2016 年 12 月 31 日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。（分数：3.00）_(2).计算确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应计入其他综合收益账户的金额(注明借贷方)。（分数：3.00）_(3).计算甲公司 2016 年度应交企业所得税。（分数：3.00）_(4).计算甲公司 2016 年 12 月 31 日递延所得税资产余额。（分数：3.00）_(5).计算甲公司 2016 年 12 月 31 日递延所得税

19、负债余额。（分数：3.00）_(6).计算甲公司 2016 年度应确认的所得税费用。（分数：3.00）_甲外商投资有限责任公司(以下简称“甲公司”)系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司 2016 年 12 月份发生的外币业务及相关资料如下： (1)5 日，从国外乙公司进口原材料一批，货款为 200000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8.50 元人民币，货款尚未支付。甲公司以人民币支付该原材料的进口关税 170000 元，支付进口增值税 317900 元，并取得海关完税凭

20、证。 (2)14 日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款 40000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.34 元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。 (3)16 日，以人民币从银行购入 200000 欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为 1 欧元=8.30 元人民币，中间价为 1 欧元=8.26 元人民币。 (4)20 日，因增资扩股收到境外投资者投入的 1000000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8.24 元人民币，其中，以 8000000 元人民币作为注册资本入账。 (5)25 日，向乙公司支付本月 5 日因购买原材料所欠的部分货款 180000 欧

21、元，当日即期汇率为 1 欧元=8.51 元人民币。 (6)28 日，收到丙公司汇来的货款 40000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.31 元人民币。 (7)31 日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为 1 欧元=8.16 元人民币；1 美元=6.30 元人民币。有关项目的余额如下： 项目 外币金额 调整前的人民币金额 银行存款(美元) 40000(借方) 252400(借方) 银行存款(欧元) 1020000(借方) 8360200(借方) 应付账款(欧元) 20000(贷方) 170000(贷方) 要求：（分数：6.00）(1).根据资

22、料(1)至(6)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（分数：3.00）_(2).根据资料(7)，计算甲公司 2016 年 12 月 31 日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。（分数：3.00）_甲公司持有在境外注册的乙公司 80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。 (1)2016 年 10 月 20 日，甲公司以每股 4 欧元的价格购入丙公司股票 100 万股，支付价款 400 万欧元，另支付交易费用 1 万欧元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即

23、期汇率为 1 欧元=6.82 元人民币。2016 年 12 月 31 日，丙公司股票的市价为每股 5 欧元。 (2)2016 年 12 月 31 日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关外币资产、负债项目的期末余额如下：项目 外币金额 按照 2016 年 12 月 31 日即期汇率调整前的人民币账面余额(万元人民币) 银行存款 3000 万欧元 20360 应收账款 1500 万欧元 10225 预付款项 500 万欧元 3415 长期应收款 7500 万港元 6465 持有至到期投资 200 万欧元 1365 短期借款 100 万欧元 710 应付账款 1200 万欧元 8144 预收款项

24、 400 万欧元 2800 甲公司上述长期应收款实质上构成了对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。 (3)2016 年 1 月 1 日，乙公司净资产账面价值为 10000 万港元，折合成人民币为 8400 万元，2016 年度，乙公司实现净利润 2000 万港元，无其他所有者权益变动，即期汇率的平均汇率为 1 港元=0.85 元人民币。(4)2016 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 欧元=6.80 元人民币，1 港元=0.86 元人民币。 假定少数股东不承担母公司实质上构成对子公司净投资的长期应收款业务产生的外币报表折算差额。 本题不考虑其他因素。 要

25、求：（分数：20.00）(1).根据资料(2)，判断甲公司 2016 年 12 月 31 日资产和负债中哪些项目属于外币非货币性项目，并说明理由。（分数：4.00）_(2).根据资料(2)，计算甲公司个别财务报表中因上述资产、负债产生的汇兑收益。（分数：4.00）_(3).计算甲公司上述业务影响合并财务报表营业利润的金额。（分数：4.00）_(4).计算乙公司个别财务报表折算为人民币时产生的“外币财务报表折算差额”。（分数：4.00）_(5).计算 2016 年 12 月 31 日甲公司因上述交易或事项影响其合并财务报表中“其他综合收益”项目的金额。（分数：4.00）_甲公司 2016 年至

26、2018 年发生下列与租赁有关的业务： (1)甲公司 2016 年 1 月 1 日以融资租赁方式租入一台设备，租金总额为 150 万元，合同约定租赁期开始日预付 60 万元，以后每年年末支付 30 万元，分三年于 2018 年 12 月 31 日全部付清租金，假设银行同期贷款利率为 10%。已知：(P/A，10%，3)=2.4869。 (2)2016 年 1 月 31 日，甲公司将生产车间使用的一台 A 设备按 720 万元的价格销售给乙租赁公司。该设备的公允价值为 720 万元，账面原价为 1000 万元，已提折旧 400 万元。同时又签订了一份融资租赁协议将设备租回(仍用于生产车间)，租赁

27、期为 5 年，预计尚可使用年限为 5 年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 (3)2016 年 1 月 1 日，甲公司将一套公允价值为 6200 万元的全新办公用房，按照 5800 万元的价格售给乙租赁公司，并立即签订了一份经营租赁合同，从乙租赁公司租回该办公用房，租赁期为 4 年。办公用房原账面价值为 6000 万元，预计使用年限为 25 年。租赁合同规定，在租赁期的每年年末支付租金 120 万元。市场上租用同等的办公用房每年需支付租金 170 万元。 要求：(本题中答案金额单位用元表示)（分数：9.00）(1).根据资料(1)，编制甲公司 2016 年 1 月 1 日租入固定资产、2

28、016 年 12 月 31 日至 2018 年 12 月 31 日支付租金、摊销未确认融资费用的会计分录。（分数：3.00）_(2).根据资料(2)，编制甲公司 2016 年 1 月 31 日售后租回、2016 年 2 月至 12 月累计计提折旧和摊销递延收益的会计分录。（分数：3.00）_(3).根据资料(3)，编制甲公司 2016 年 1 月 1 日售后租回、2016 年 12 月 31 日支付租金及摊销递延收益的会计分录。（分数：3.00）_甲公司 2016 年度与租赁相关交易或事项如下： (1)甲公司为扩大生产规模，决定从乙公司租入一台专用生产设备。2015 年 11 月 11 日双方

29、签订租赁合同，主要条款包括：租赁期自 2016 年 1 月 1 日起至 2019 年 12 月 31 日共 4 年；自租赁开始日起，甲公司每年年末向乙公司支付租金 200 万元；租赁期满，甲公司可行使租赁设备优惠购买权，购买价款为 10 万元。该设备租赁期开始日的公允价值为 700 万元，合同规定的年利率为 8%。 租赁开始日，甲公司支付租赁设备相关的直接费用 5 万元，另支付设备安装调试费 5 万元。甲公司该租入设备于 2016 年 1 月 20 日调试完毕并投入使用。 甲公司采用实际利率法分摊未确认融资费用，采用年限平均法计提折旧，甲公司预计该设备自达到预定可使用状态时起尚可使用 5 年，

30、预计净残值为零。2016 年 12 月 31 日，甲公司支付第一笔租金。 假定甲公司租赁期满时将行使优惠购买权。已知：(P/A，8%，4)=3.3121；(P/F，8%，4)=0.7.350。 (2)2016 年 2 月 10 日，甲公司与丙公司签订一份售后租回合同，甲公司将其拥有的一台大型生产设备出售给丙公司，按市场价格确定的售价为 886 万元；同时，甲公司租回该设备，租赁期开始日为 2016 年 3月 1 日，租赁期为 2 年，按市场价格确定的租金总额为 192 万元；甲公司需在租赁期开始日支付第一年租金 96 万元。假定相关款项均以银行存款支付。 甲公司该生产设备账面原值 1227.5

31、0 万元，已使用 2 年，累计折旧 245.50 万元，未计提资产减值准备；预计剩余使用年限为 8 年，预计净残值为零。 要求：（分数：9.00）(1).根据资料(1)，计算该租赁所产生的长期应付款、未确认融资费用及融资租入固定资产的入账价值，并编制融资租入固定资产入账的相关会计分录。（分数：3.00）_(2).根据资料(1)，计算 2016 年度应计提的折旧、应确认的财务费用。（分数：3.00）_(3).根据资料(2)，判断该租赁的类型，并编制甲公司出售、租回该设备的相关会计分录。（分数：3.00）_注册会计师会计-58 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数

32、8，分数：100.00)甲公司 2016 年及以前年度适用的所得税税率为 15%，从 2017 年起适用的所得税税率为 25%且保持不变。甲公司申报 2016 年度企业所得税时，涉及以下事项： (1)2016 年，甲公司应收账款年初余额为 3000 万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为 24000万元，坏账准备年末余额为 2000 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 (2)2016 年 9 月 5 日，甲公司以 2400 万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产核算。至 12 月 31 日，该股票尚未出售，公允价值为 2600 万元。税法

33、规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 (3)甲公司于 2014 年 1 月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为 2800 万元，采用成本法核算。2016年 10 月 3 日，甲公司从乙公司分得现金股利 200 万元，计入投资收益。至 12 月 31 日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 (4)2016 年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费 4800 万元，已用银行存款支付。甲公司当年实现销售收入 30000 万元。税法规定，企

34、业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 (5)其他相关资料： 2015 年 12 月 31 日，甲公司存在可于 3 年内税前弥补的亏损 2600 万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 390 万元。 甲公司 2016 年实现利润总额 3000 万元。 除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。 要求：（分数：12.00）(1).确定甲公司 2016 年 12 月 31 日有关资

35、产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司 2016 年 12 月 31 日暂时性差异计算表”内。 甲公司 2016 年 12 月 31 日暂时性差异计算表 单位：万元 暂时性差异 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应收账款 可供出售金融资产 长期股权投资 业务宣传费 合计 （分数：4.00）_正确答案：()解析：甲公司 2016 年 12 月 31 日暂时性差异计算表 单位：万元 暂时性差异 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应收账款 22000 24000 2000 可供出售金融资产 2600 2

36、400 200 长期股权投资 2800 2800 业务宣传费 0 300 300 合计 200 2300 (2).计算甲公司 2016 年应确认的递延所得税费用(或收益)。（分数：4.00）_正确答案：()解析：递延所得税费用=390-(2000+300)25%=-185(万元)。(3).编制甲公司 2016 年与所得税相关的会计分录。（分数：4.00）_正确答案：()解析：递延所得税资产(借方)=(2000+300)25%-390=185(万元)，递延所得税负债(贷方)=20025%=50(万元)，应交所得税=3000+2000-200+(4800-3000015%)-260015%=375

37、万元)。 借：所得税费用 190 递延所得税资产 185 贷：应交税费应交所得税 375 借：其他综合收益 50 贷：递延所得税负债 50甲上市公司(以下简称“甲公司”)采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。 资料一：甲公司 2016 年全年累计实现的利润总额为 1000 万元。2016 年发生以下业务： (1)2015 年 12 月购入管理用固定资产，原价为 200 万元，预计净残值为 10 万元，折旧年限为 10 年，按双倍余额递减法计提折旧，2016 年 12 月 31 日固定资产账面价值为 160 万元；税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规

38、定相一致，2016 年 12 月 31 日固定资产计税基础为 181 万元。2016 年 12 月 31 日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 5.25 万元。 (2)2016 年年初甲公司支付价款 120 万元购入一项专利技术。甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产进行核算。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过 10 年，并采用直线法进行推销，无残值。2016 年 12 月 31 日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。 (3)2016 年 1

39、0 月 1 日，甲公司从股票市场上购入 A 股票 100 万股，支付价款 500 万元，划分为交易性金融资产。年末甲公司持有的 A 股票的市价为 600 万元。甲公司会计人员将该交易性金融资产账面价值调增100 万元，并相应的调增了“其他综合收益”科目的金额 75 万元，同时确认了递延所得税负债 25 万元。 (4)2016 年 11 月 1 日，甲公司支付价款 800 万元购入 B 股票 10 万股，占 B 公司表决权股份的 5%，划分为可供出售金融资产，年未甲公司持有的 B 股票的市价为 900 万元。甲公司 2016 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 25 万元，确认所得税费用

40、25 万元。 (5)2016 年因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，年末预计负债账面价值为 100 万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2016 年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异 100 万元，因此确认了递延所得税资产 25万元。 (6)2015 年 12 月 31 日甲公司取得一项投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量。取得时的入账金额为 5000 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为零，2016 年年末该投资性房地产公允价值为 6000万元，税法要求采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益 1000 万