1、注册会计师会计-64 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：37.50)1.在等待期内的每个资产负债表日，不正确的会计处理方法是_。（分数：2.50）A.以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务，按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用，同时确认资本公积B.以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务，按照资产负债表日权益工具的公允价值计入成本费用，同时确认应付职工薪酬C.以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务，按
2、照资产负债表日权益工具的公允价值计入成本费用，同时确认应付职工薪酬D.将取得职工或其他方提供的服务计入资产成本费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则2.关于集团股份支付的处理，下列说法中不正确的是_。（分数：2.50）A.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理B.结算企业以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理C.接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理D.接受服务企业授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进
3、行会计处理3.以下关于权益结算的股份支付的确认和计量原则，不正确的是_。（分数：2.50）A.换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用B.企业应按照每个资产负债表日权益工具的公允价值确定当期的成本费用和应付职工薪酬C.授予后立即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付(如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价D.换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量4.20
4、09 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1 元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2010 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 2012 年12 月 31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 2009 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，2009 年12 月 31 日的市场价格为每股 15 元。2010 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 8 元的价格回购本公司普通股 200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2012 年 12 月31 日
5、高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股 13.5 元。则 2012 年甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是_万元。（分数：2.50）A.-2000B.2000C.800D.24005.甲公司为一上市公司，2012 年 12 月 16 日，经股东大会批准，公司向其 100 名管理人员每人授予 200份股票期权，这些职员自 2013 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以每股 10 元的价格购买 200 股股票，从而获益。甲公司 2012 年 12 月 16 日每份股票期权的公允价值为 15 元，2013 年 1 月 1 日每份股票期权的公允价值为 13 元，201
6、3 年 12 月 31 日的公允价值为每份 16 元。第 1 年有 10 名职工离开企业，甲公司预计 3 年中离职总人数将会达到 30%。假定不考虑其他因素。甲公司 2013 年应确认增加的资本公积金额是_元。（分数：2.50）A.70000B.90000C.100000D.1300006.A 公司 2006 年 12 月购入价值 60 万元的设备，预计使用年限 5 年，无残值。采用年数总和法计提折旧，计税时采用直线法计提折旧。2007 年及以前期间适用的所得税税率为 33%，按照 2007 年颁布的企业所得税法，A 公司从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。2007 年 12 月 3
7、1 日的递延所得税资产余额为_万元。（分数：2.50）A.0B.2C.2.64D.37.甲公司 2012 年自行研发一项无形资产，当期实际发生研发支出 380 万元，其中符合资本化条件前发生的支出为 200 万元，其余为符合资本化条件的支出。2013 年发生无形资产试车费用和专业人员培训费共10 万元，2013 年 1 月达到预定可使用状态，预计使用年限为 5 年，与税法规定一致。2013 年末此无形资产发生减值，计提减值准备 30 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，甲公司 2013 年因此资产应确认的递延所得税资产是_万元。（分数：2.50）A.7.5B.9.5C.9.75D.58.甲
8、公司 2012 年确认的应付职工薪酬为 360 万元。税法规定当期可予以税前扣除的金额为 300 万元，其他部分允许结转以后年度税前扣除，则该公司 2012 年因应付职工薪酬确认的暂时性差异为_万元。（分数：2.50）A.应纳税暂时性差异 60B.可抵扣暂时性差异 60C.应纳税暂时性差异 300D.可抵扣暂时性差异 3009.A 公司 2011 年 12 月 31 日购入价值 20 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。适用的所得税税率为 25%。2013 年 12 月 31 日应纳税暂时性差异余额为_万元。（分数：2.50）A.4.
9、8B.12C.7.2D.410.下列项目中，应确认递延所得税负债的是_。（分数：2.50）A.预收账款账面价值大于其计税基础B.无形资产账面价值小于其计税基础C.交易性金融资产账面价值小于其计税基础D.预计负债账面价值小于其计税基础11.国内某公司超过 90%的营业收入来自向各国的出口，其商品价格一般以美元结算，主要受美元影响，其人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等 95%以上在国内采购并且以人民币计价，该公司在国外取得的收入在汇回国内时可以自由兑换为人民币，且其对所有以外币结算的资金往来业务都进行了套期保值操作，则_。（分数：2.50）A.该公司应该以美元作为记账本位币，因为美元对其
10、日常活动收入起主要作用B.该公司应该以美元作为记账本位币，因为美元在国际结算中风险较低C.该公司应该以人民币作为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用D.该公司应该以人民币为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用且其已经对外币交易进行了套期保值操作12.下列对外币货币性项目的说法，正确的是_。（分数：2.50）A.长期股权投资是外币货币性项目B.交易性金融资产(股票、基金)属于外币货币性项目C.可供出售金融资产属于外币货币性项目D.可供出售金融资产为债券的属于外币货币性项目13.甲公司的记账本位币为人民币。2013 年 10 月 6 日，甲公司以每股 10 美元的价格购入
11、A 公司 10000 股股票作为可供出售金融资产，当日即期汇率为 1 美元=6.7 元人民币。2013 年 11 月甲公司得知 A 公司生产的某产品因不符合国家质量要求被禁止出售，当年 12 月 31 日 A 公司股票市价下跌为每股 6 美元，甲公司预计此下跌为非暂时性下跌，当日即期汇率为 1 美元=6.55 元人民币。假定不考虑相关税费，2013 年 12月 31 日，甲公司应确认的资产减值损失金额为_元。（分数：2.50）A.277000B.400000C.202500D.25300014.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当_。（分数：2.50）A.在所有者
12、权益项目下单独列示B.作为递延收益列示C.在相关资产类项目下列示D.在资产负债表上无需反映15.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。2013 年 6 月 20日从境外购买零配件一批，价款总额为 900 万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元=6.58 元人民币。6 月 30 日的市场汇率为 1 美元=6.62 元人民币。7 月 31 日市场汇率为 1 美元=6.67 元人民币，该外币债务 7 月份发生的汇兑损失为_万元人民币。（分数：2.50）A.-81B.-45C.45D.81二、多项选择题(总题数：17，分数：42.50)16.企业以回购股
13、份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有_。（分数：2.50）A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记B.对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)C.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本D.企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积(其他资本公积)中累计的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科
14、目，按照上述借贷方差额，借记或贷记“资本公积股本溢价”科目E.对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬17.下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值的确定影响，表述正确的有_。（分数：2.50）A.企业在确定权益工具在授予目的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响B.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响D.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计E.对于可行权
15、条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场务件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务18.股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于非市场条件的有_。（分数：2.50）A.股价增长率B.服务期限条件C.利润指标实现情况D.销售指标实现情况E.股东报酬率19.根据企业会计准则第 11 号股份支付规定，可行权条件一般包括_。（分数：2.50）A.股价增长率B.服务期限条件C.非市场条件D.销售指标实现情况E.股东报酬率20.对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授
16、予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入的相关科目包括_。（分数：2.50）A.管理费用B.销售费用C.财务费用D.研发支出21.依据新企业会计准则的规定，下列有关所得税会计处理的表述中，正确的有_。（分数：2.50）A.应当谨慎地确认递延所得税资产和递延所得税负债B.应当足额确认递延所得税资产和递延所得税负债C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税的影响，应当计入所有者权益D.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定E.无论应纳
17、税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债都不要求折现22.下列关于暂时性差异的说法中正确的有_。（分数：2.50）A.应收账款当期计提的坏账准备应确认为应纳税暂时性差异B.国债利息收入应确认为应纳税暂时性差异C.以公允价值模式计量的投资性房地产可能产生应纳税暂时性差异也可能产生可抵扣暂时性差异D.当期确认的预计负债可能产生可抵扣暂时性差异23.下列各项中，在计算应纳税所得额时可能调整的项目有_。（分数：2.50）A.采用公允价值模式投资性房地产资产转让的净收益B.国债的利息收入C.广告宣传费支出D.持有的可供出售金融资产公允价值变动E.权益法下长期股权投资确认的投资收益24.按照我国企
18、业会计准则的规定，企业当期发生的所得税费用正确的处理方法有_。（分数：2.50）A.计入所得税费用B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所得税费用C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用(或收益)，一般应调整在合并中应予确认的商誉E.按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理25.采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，影响所得税费用的因素有_。（
19、分数：2.50）A.本期应交的所得税B.本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债C.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产D.本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产E.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债26.甲公司为上市公司，2011 年 12 月 25 日支付 14000 万元购入乙公司 100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 12600 万元，计税基础为 9225 万元。甲公司无其他子公司。则下列会计处理中，不正确的有_。（分数：2.50）A.甲公司吸收
20、合并乙公司产生的商誉为 2243.75 万元，应在个别报表中进行确认B.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 556.25 万元，应在合并报表中进行确认C.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用D.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用27.下列有关所得税列报的说法，正确的有_。（分数：2.50）A.一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与递延所得税资产可以按照抵销后的净额列示B.一
21、般情况下，在个别财务报表中，当期所得税负债与递延所得税负债可以按照抵销后的净额列示C.会计准则规定的某些情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债可以按照抵销后的净额列示D.会计准则规定的某些情况下，在个别财务报表中，递延所得税资产与递延所得税负债可以按照抵销后的净额列示28.下列关于货币性项目说法正确的有_。（分数：2.50）A.货币性项目可能产生汇兑差额B.货币性项目不可能产生汇兑差额C.记账本位币发生变更时货币性项目可能产生汇兑差额D.记账本位币发生变更时货币性项目不可能产生汇兑差额29.对折算汇率进行选择，企业可以_。（分数：2.50）A.直接采用中国人民银行每日公布的人
22、民币汇率的中间价作为即期汇率(仅涉及人民币与美元、欧元、日元、港元之间的折算的)B.在汇率变化不大的时候选择即期汇率的近似汇率折算C.在不同时期采用不同的即期汇率的近似汇率的确定方法D.采用银行买入价核算兑换取得的外币的价值30.下列项目中，企业应当计入当期损益的有_。（分数：2.50）A.外币银行存款账户发生的汇兑差额B.外币应收账款账户期末折算差额C.兑换外币时发生的折算差额D.外币会计报表折算差额E.期末公允价值以外币反映的股票，原记账本位币金额与按公允价值确定当日的即期汇率折算的记账本位币金额之差31.外币报表折算中，下列项目采用交易发生日的即期汇率折算的有_。（分数：2.50）A.长
23、期借款B.资本公积C.管理费用D.银行存款32.关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有_。（分数：2.50）A.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示E.在企业境外经营为其子公司的情况下
24、企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表三、计算题(总题数：3，分数：20.00)甲公司为母公司，A 公司和 B 公司为其子公司。 资料 1：A 公司有关现金结算的股份支付的资料如下。 (1)2010 年 1 月 1 日，A 公司对其 50 名中层以上管理人员每人授予 10 万份现金股票增值权，这些人员从2010 年 1 月 1 日起必须在 A 公司连续服务 2 年，即可自 2011 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2012 年 12 月 31 日之
25、前行使完毕。 (2)2010 年末 A 公司估计，该增值权公允价值为 15 元。2010 年有 8 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计还将有 1 名管理人员离开。 (3)2011 年末 A 公司估计，该增值权公允价值为 18 元。2011 年又有 2 名管理人员离开公司，2011 年末，假定有 10 人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金 16 元。 (4)2012 年 12 月 31 日剩余 30 人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金 20 元。 资料 2：B 公司有关现金结算的股份支付的资料如下。 (1)2010 年 1 月 1 日，B 公司对其 50 名
26、中层以上管理人员每人授予 10 万份现金股票增值权，这些人员从2010 年 1 月 1 日起必须在 B 公司连续服务 2 年，即可自 2011 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2012 年 12 月 31 日之前行使完毕。 (2)2010 年末 B 公司估计，该增值权公允价值为 15 元。2010 年有 7 名管理人员离开 B 公司，B 公司估计未来还将有 3 名管理人员离开。 (3)2011 年末 B 公司估计，该增值权公允价值为 18 元。又有 3 名管理人员离开公司，B 公司估计未来没有管理人员离开。 假定 2011 年 12 月 31 日经董事会批准，
27、B 公司修改股权激励计划，原授予管理人员 10 万份现金股票增值权修改为 5 万份现金股票增值权，连续服务 2 年修改为连续服务为 3 年，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员 3800 万元。同时修改为自 2012 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2013 年 12 月 31 日之前行使完毕。 (4)2012 年末 B 公司估计，该增值权公允价值为 20 元。2012 年没有管理人员离开 B 公司，2012 年末，假定有 10 人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金 19 元。 (5)2013 年 12 月 31 日有 30
28、 人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金 23 元。 要求（分数：5.00）(1).根据资料 1，编写 A 公司关于股份支付的会计处理。（分数：2.50）_(2).根据资料 2，编写 B 公司关于股份支付的会计处理。（分数：2.50）_甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2011 年 1 月 1 日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为 33 万元；递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为 16.5 万元，适用的所得税税率为 25%。2011 年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自 2012 年 1 月 1 日起，适用的所得税税率变更为
29、 15%。 该公司 2011 年利润总额为 5000 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下。 (1)2011 年 1 月 1 日，以 1043.27 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 6%，年实际利率为 5%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 (2)2011 年 1 月 1 日，以 2000 万元自证券市场购入当日发行的一项 5 年期到期还本每年付息公司债券。该债券票面金额为 2000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 5%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公
30、司债券利息收入需要交所得税。 (3)2010 年 11 月 23 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计 1500 万元。2010 年 12 月 30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为 5 年。假定甲公司该设备预计净残值为零，与税法规定相同。 (4)2011 年 6 月 20 日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以 10 万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 (5)2011 年 10 月 5 日，甲
31、公司自证券市场购入某股票；支付价款 200 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 150 万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 (6)2011 年 12 月 10 日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其承担未履行合同造成的经济损失。12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为 100 万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。 (7)2011 年计提产品质量保证 160 万元，实际发生保修费用 80 万元。 (8)
32、2011 年末发生存货跌价准备的变动。 (9)2011 年末发生交易性金融资产项目的公允价值变动。 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求（分数：9.00）(1).计算甲公司 2011 年应纳税所得额和应交所得税。（分数：3.00）_(2).计算甲公司 2011 年应确认的递延所得税费用和所得税费用总额。（分数：3.00）_(3).编制甲公司 2011 年确认所得税费用的相关会计分录。（分数：3.00）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)对外币业务采用交易发生目的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2013年 9 月 30 日市场汇率为 1 美元=6.25 元人民币
33、2013 年 9 月 30 日有关外币账户期末余额如下。 项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币(元)金额 银行存款 100000 6.25 625000 应收账款 500000 6.25 3125000 应付账款 200000 6.25 1250000 甲公司 2013 年 10 月发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)。 (1)10 月 15 日，收到某外商投入的外币资本 400000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元=6.30 元 7 人民币，款项已由银行收存。 (2)10 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 5000
34、00 美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元=6.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于 2013 年 12 月完工交付使用。 (3)10 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 200000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=6.22 元人民币，款项尚未收到。 (4)10 月 28 日，以外币存款偿还 9 月发生的应付账款 200000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=6.21 元人民币。 (5)10 月 31 日，收到 9 月发生的应收账款 300000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=6.20 元人民币。 要求（分数：6.00）(1).编制 10 月发生的外币业
35、务的会计分录。（分数：3.00）_(2).计算 10 月末货币性项目产生的期末汇兑差额。（分数：3.00）_注册会计师会计-64 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：37.50)1.在等待期内的每个资产负债表日，不正确的会计处理方法是_。（分数：2.50）A.以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务，按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用，同时确认资本公积B.以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务，按照资产负债表日权益工具的公允价值计入成本费用，同时确
36、认应付职工薪酬 C.以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务，按照资产负债表日权益工具的公允价值计入成本费用，同时确认应付职工薪酬D.将取得职工或其他方提供的服务计入资产成本费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则解析：解析 选项 B 在以权益结算股份支付的方式下，在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中其他资本公积。2.关于集团股份支付的处理，下列说法中不正确的是_。（分数：2.50）A.结算企业以其本身权益工具结算
37、的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理B.结算企业以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理C.接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理 D.接受服务企业授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理解析：解析 选项 C，接受服务企业没有结算义务(如母公司直接向该子公司的高管人员授予股份)，或者授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理，确认接受服务的成本费用，同时确认资本公积(其他资本公积)。3
38、以下关于权益结算的股份支付的确认和计量原则，不正确的是_。（分数：2.50）A.换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用B.企业应按照每个资产负债表日权益工具的公允价值确定当期的成本费用和应付职工薪酬 C.授予后立即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付(如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价D.换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量解析：解析 权益结
39、算的股份支付应按照授予日权益工具的公允价值确定当期的成本费用，所以选项 B不正确。4.2009 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1 元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2010 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 2012 年12 月 31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 2009 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，2009 年12 月 31 日的市场价格为每股 15 元。2010 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 8 元的价格回购本公司普通股 200 万股，拟用
40、于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2012 年 12 月31 日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股 13.5 元。则 2012 年甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是_万元。（分数：2.50）A.-2000B.2000C.800 D.2400解析：解析 回购股票时 借：库存股 1600 贷：银行存款 1600 3 年中每年年末确认成本费用 借：管理费用 800(1002123) 贷：资本公积其他资本公积 800 行权时 借：资本公积其他资本公积 2400 贷：库存股 1600(8200)5.甲公司为一上市公司，2012 年 12 月 16 日，经
41、股东大会批准，公司向其 100 名管理人员每人授予 200份股票期权，这些职员自 2013 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以每股 10 元的价格购买 200 股股票，从而获益。甲公司 2012 年 12 月 16 日每份股票期权的公允价值为 15 元，2013 年 1 月 1 日每份股票期权的公允价值为 13 元，2013 年 12 月 31 日的公允价值为每份 16 元。第 1 年有 10 名职工离开企业，甲公司预计 3 年中离职总人数将会达到 30%。假定不考虑其他因素。甲公司 2013 年应确认增加的资本公积金额是_元。（分数：2.50）A.70000 B.90000
42、C.100000D.130000解析：解析 2013 年应确认的资本公积增加额=100(1-30%)2001513=70000(元)。6.A 公司 2006 年 12 月购入价值 60 万元的设备，预计使用年限 5 年，无残值。采用年数总和法计提折旧，计税时采用直线法计提折旧。2007 年及以前期间适用的所得税税率为 33%，按照 2007 年颁布的企业所得税法，A 公司从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。2007 年 12 月 31 日的递延所得税资产余额为_万元。（分数：2.50）A.0B.2 C.2.64D.3解析：解析 2007 年末设备的账面价值=60-60515=40(万
43、元)，计税基础=60-6051=48(万元)，2007 年末递延所得税资产余额=(48-40)25%=2(万元)。7.甲公司 2012 年自行研发一项无形资产，当期实际发生研发支出 380 万元，其中符合资本化条件前发生的支出为 200 万元，其余为符合资本化条件的支出。2013 年发生无形资产试车费用和专业人员培训费共10 万元，2013 年 1 月达到预定可使用状态，预计使用年限为 5 年，与税法规定一致。2013 年末此无形资产发生减值，计提减值准备 30 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，甲公司 2013 年因此资产应确认的递延所得税资产是_万元。（分数：2.50）A.7.5 B
44、9.5C.9.75D.5解析：解析 本题考查知识点：递延所得税计算。甲公司 2013 年此资产应确认的递延所得税资产=3025%=7.5(万元)，选项 A 正确。8.甲公司 2012 年确认的应付职工薪酬为 360 万元。税法规定当期可予以税前扣除的金额为 300 万元，其他部分允许结转以后年度税前扣除，则该公司 2012 年因应付职工薪酬确认的暂时性差异为_万元。（分数：2.50）A.应纳税暂时性差异 60B.可抵扣暂时性差异 60 C.应纳税暂时性差异 300D.可抵扣暂时性差异 300解析：解析 因按照税法规定，当期可予以税前扣除的金额为 300 万元，其他部分允许结转以后年度税前扣除
45、即应付职工薪酬在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为 60，则其计税基础=账面价值(360)-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额(60)=300(万元)。该项负债的账面价值 360 万元与其计税基础 300 万元相同，形成可抵扣暂时性差异，金额=360-300=60 万元。所以选择B。9.A 公司 2011 年 12 月 31 日购入价值 20 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。适用的所得税税率为 25%。2013 年 12 月 31 日应纳税暂时性差异余额为_万元。（分数：2.50）A.4.8 B.1
46、2C.7.2D.4解析：解析 2011 年 12 月 31 日设备的账面价值=20-2052=12(万元)，计税基础=20-2040%-(20-2040%)40%=7.2(万元)，应纳税暂时性差异余额=12-7.2=4.8(万元)。10.下列项目中，应确认递延所得税负债的是_。（分数：2.50）A.预收账款账面价值大于其计税基础B.无形资产账面价值小于其计税基础C.交易性金融资产账面价值小于其计税基础D.预计负债账面价值小于其计税基础 解析：解析 资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。所以选择 D。11.国内某公司超过 90%的营业收入来自向各国的出口，其商品价格一般以美元结算，主要受美元影响，其人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等 95%以上在国内采购并且以人民币计价，该公司在国外取得的收入在汇回国内时可以自由兑换为人民币，且其对所有以外币结算的资金往来业务都进行了套期保值操作，则_。（分数：2.50）A.该公司应该以美元作为记账本位币，因为美元对其日常活动收入起主要作用B.该公司应该以美元作为记账本位币，因为美元在国际结算中风险较低C.该公司应该以人民币作为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用D.该公司应该以人民币为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用且
