1、注册会计师会计-75 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：7，分数：100.00)甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2016 年 12 月起，甲公司董事会聘请了 W 会计师事务所为其常年财务顾问。2016 年 12 月 31 日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师李某收到甲公司财务总监张某的邮件，其内容如下： 李某注册会计师您好： 我公司想请你就本邮件的附件所述相关交易或事项，提出在 2016 年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。
2、除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。 (1)我公司出于长期战略考虑，2016 年 1 月 1 日以 30000 万美元从境外乙公司原股东处购买了在美国注册的乙公司发行在外的 60%股份，共计 6000 万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律服务等费用 800 万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。 2016 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 4500
3、0 万美元；美元与人民币之间的即期汇率为 1 美元=6.30 元人民币。2016 年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 3000万美元，无其他所有者权益变动。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他与汇率相关的信息如下 2016 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=6.20 元人民币；2016 年度平均汇率为1 美元=6.25 元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。 (2)为保障我公司的原材料供应，2016 年 7 月 1 日，我公司发行 1000 万
4、股普通股股票换取丙公司原股东持有的丙公司 20%有表决权股份。我公司取得丙公司 20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司为我国境内注册的公司，以人民币作为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为 2.5 元，发行过程中支付券商手续费 50 万元；取得投资日丙公司可辨认净资产的公允价值为 13000 万元，账面价值为 12000 万元，其差额为丙公司一项管理用无形资产增值。该无形资产预计尚可使用 5 年，预计净残值为零，按直线法摊销。 2016 年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为 1200 万元，其中，1 至 6 月份实现
5、净利润500 万元；无其他所有者权益变动。我公司在本次交易中发行 1000 万股股份后，发行在外的股份总数为15000 万股，每股面值为 1 元。2016 年 11 月 1 日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为 600 万元，未计提存货跌价准备，售价为 1000 万元，丙公司购入后仍将其作为存货核算，至 2016 年 12 月 31 日，丙公司已将上述存货对外销售 80%。 (3)我公司控制丁公司，因此我公司的合并财务报表包括丁公司。丁公司资本结构的一部分由可回售工具(其中 80%由我公司持有，其余 20%由其他外部投资者持有)组成，这些可回售工具在丁公司个别财务报表中符合分类为权益的条件。
6、 (4)2016 年 1 月 1 日，我公司和戊公司分别出资 1600 万元和 400 万元设立 B 公司，我公司、戊公司的持股比例分别为 80%和 20%。B 公司为我公司的子公司。2016 年 12 月 31 日，戊公司对 B 公司增资 800 万元，增资后占 B 公司股权比例为 30%。增资完成后，我公司仍控制 B 公司。B 公司 2016 年实现净利润 2000 万元，除此以外，不存在其他影响 B 公司净资产变动的事项。 我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与其不存在关联方关系。 要求：请从李某注册会计师的角度回复张某邮件，应回复要点包括但不限于如下内容：（分数：21.00）(1).
7、计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明因此发生的相关费用的会计处理原则。（分数：3.00）_(2).计算甲公司购买乙公司股权在合并财务报表中应确认的商誉金额。（分数：3.00）_(3).计算乙公司 2016 年度个别财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额、少数股东承担的外币报表折算差额及合并财务报表中其他综合收益项目反映的外币报表折算差额。（分数：3.00）_(4).简述甲公司发行权益性证券对其股本、资本公积及所有者权益总额的影响，并编制相关会计分录。（分数：3.00）_(5).简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。
8、分数：3.00）_(6).简述对丁公司的权益工具在合并财务报表中的会计处理。（分数：3.00）_(7).简述因戊公司增资导致母公司股权稀释在合并财务报表中的会计处理。（分数：3.00）_甲公司为上市公司。2014 年度至 2016 年度，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下： (1)2014 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 30500 万元从非关联方购入乙公司 60%的股权，能够主导乙公司相关活动并获得可变回报。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 50000 万元(含原未确认的无形资产公允价值 3000 万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价
9、值相同。上述无形资产预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零。2016 年 1 月 10 日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司另外 40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司 2016 年 3 月 31 日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东大会于 2016 年 1 月 20 日同时批准上述协议。乙公司 2016 年 3 月 31 日经评估确认的净资产公允价值为 62000 万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行 2500 万股本公司普通股股票作为购买乙公司 4
10、0%股权的对价。 2016 年 6 月 20 日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司 40%股权的方案经相关监管部门批准。2016年 6 月 30 日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股 2500 万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股 10.5 元。 2014 年 1 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日，乙公司实现净利润 9500 万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 1200 万元；除上述事项外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。 (2)为了处置 2016 年
11、年末账龄在 5 年以上、账面余额为 5500 万元、账面价值为 3000 万元的应收账款，乙公司管理层 2016 年 12 月 31 日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。 方案 1：将上述应收账款按照公允价值 3100 万元出售给甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。 方案 2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为 3%、3 年期的资产支持证券 2800 万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。(3)经董事会批准，甲公司 2014 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：
12、甲公司向乙公司 50 名管理人员每人授予 10000 份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2014 年度实现的净利润较前 1 年增长 6%，截止 2015 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率不低于 7%，截止 2016 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率不低于 8%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。 乙公司 2014 年度实现的净利润较前 1 年增长 5%，本年度没有管理人员离职。2014 年年末，甲公司预计乙公司截止 2015 年 12 月 31
13、日 2 个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，未来 1 年将有 2 名管理人员离职。2015 年度，乙公司有 3 名管理人员离职，实现的净利润较前 1 年增长 7%。2015 年年末，甲公司预计乙公司截止 2016 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 10%，未来 1 年将有 4 名管理人员离职。2016 年 10 月 20 日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员 600 万元。2016 年年初至取消股权激励计划前，乙公司有 1 名管理人员离职。 每份现金股票增值权公允价值如下：20
14、14 年 1 月 1 日为 9 元；2014 年 12 月 31 日为 10 元；2015 年 12 月31 日为 12 元；2016 年 10 月 20 日为 11 元。 本题不考虑相关税费和其他因素。 要求：（分数：18.00）(1).根据资料(1)，判断甲公司购买乙公司 40%股权的交易性质，并说明判断依据。（分数：3.00）_(2).根据资料(1)，计算甲公司购买乙公司 40%股权的成本，以及该交易对甲公司 2016 年 6 月 30 日合并股东权益的影响金额。（分数：3.00）_(3).根据资料(1)，计算甲公司 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表应当列示的商誉金额。（分
15、数：3.00）_(4).根据资料(2)，分别方案 1 和方案 2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。（分数：3.00）_(5).根据资料(3)，计算股权激励计划的实施对甲公司 2014 年度和 2015 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（分数：3.00）_(6).根据资料(3)，计算股权激励计划的取消对甲公司 2016 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（分数：3.00）_为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司 2015 年和 2016 年实施了并购和其他有关交易。 (1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下： A 公
16、司从 2012 年 1 月 1 日起至今一直直接持有 B 公司 30%的股权，同时受托行使其他股东所持有 B 公司18%股权的表决权。B 公司董事会由 11 名董事组成，其中 A 公司派出 6 名。B 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 B 公司持有 C 公司 60%股权(系 2013 年 12 月 31 日从非关联方处购入并能够控制 C 公司)，持有 D 公司J00%股权(系 2012 年 12 月 31 日从非关联方处购入)。 A 公司和 D 公司分别持有甲公司 30%股权(系 2012 年 7 月 31 日取得)和 29%股权(系 2012 年 10 月 3
17、1 日取得)。从 2012 年 10 月 31 日起，甲公司董事会由 9 人组成，其中 A 公司派出 3 人，D 公司派出 2 人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 上述公司之间的关系见下图： （分数：12.00）(1).判断甲公司取得 C 公司 60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得 C 公司 60%股权时应当调整资本公积的金额及分析判断合并方的财务报表比较数据追溯调整的时点；如为非同一控制下企业合并，计算取得 C 公司 60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。（分数：3.00）_(2).计算甲公司取得 C 公
18、司 60%股权的成本，并编制相关会计分录。（分数：3.00）_(3).判断甲公司购买 C 公司 20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得 C 公司 20%股权的成本，并编制相关会计分录；计算合并报表中因购买子公司 20%股权应调减的资本公积。（分数：3.00）_(4).根据资料(3)，编制 2016 年甲公司与 C 公司内部交易的抵销分录。（分数：3.00）_长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，适用的所得税税率均为 25%。合并前，长江公司和大海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下： (1)2014 年 12 月 20
19、日，长江公司和大海公司的原股东黄河公司达成协议，由长江公司采用控股合并方式将大海公司合并，合并后长江公司取得大海公司 60%的股份。 (2)2015 年 1 月 2 日长江公司以固定资产(动产)、投资性房地产(系 2013 年 12 月自营工程建造完工后直接对外出租的建筑物)、可供出售金融资产和库存商品作为对价取得大海公司 60%股份，相关手续于当日办理完毕。其有关资料如下： 单位：万元 项目 账面价值 公允价值 固定资产 5000(原价 8000，累计折旧 2000，固定资产减值准备 1000) 6000 投资性房地产 6000(成本 5000，公允价值变动 1000) 6980 可供出售金
20、融资产 1080(成本 1000，公允价值变动 80) 1150 库存商品 800(未计提存货跌价准备) 1000(不含增值税) 合计 12880 15130 (3)发生的直接相关费用为 150 万元；投出固定资产应交增值税 1020 万元。 (4)2015 年 1 月 2 日大海公司可辨认净资产的公允价值为 27000 万元(与账面价值相同)，其所有者权益构成为：实收资本 20000 万元，资本公积 2000 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 4500 万元。 (5)大海公司 2015 年全年实现净利润 3000 万元。 (6)2016 年 3 月 5 日大海公司股东会宣告并发放现金
21、股利 2000 万元。 (7)2016 年 12 月 31 日大海公司可供出售金融资产公允价值变动使其他综合收益增加 200 万元。 (8)2016 年大海公司全年实现净利润 z3000 万元。 (9)2017 年 1 月 1 日，长江公司出售大海公司 20%的股权，售价为 6600 万元，款项已收存银行。出售股权后长江公司对大海公司的持股比例降为 40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对大海公司生产经营决策实施控制。长江公司将对大海公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。当日办理完毕相关手续，剩余 40%股权投资在该日的公允价值为 13300 万元。 (10)大海公司 2017 年全年
22、实现净利润 4200 万元。 (11)其他资料： 不考虑所得税等其他因素的影响； 假定长江公司和大海公司未发生内部交易。 要求：（分数：18.00）(1).确定购买方、购买日和合并成本。（分数：2.00）_(2).计算固定资产、投资性房地产和可供出售金融资产各自的处置损益。（分数：2.00）_(3).编制长江公司购买日取得大海公司股权的会计分录。（分数：2.00）_(4).计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（分数：2.00）_(5).编制合并工作底稿中购买日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录。（分数：2.00）_(6).编制长江公司在 2016 年 3 月 5 日因大海
23、公司股东会宣告分配现金股利的会计分录。（分数：2.00）_(7).编制 2017 年 1 月 1 日长江公司个别财务报表中出售大海公司部分股权的会计分录。（分数：2.00）_(8).编制 2017 年 1 月 1 日长江公司个别财务报表调整剩余长期股权投资账面价值的相关会计分录。（分数：2.00）_(9).若长江公司有其他子公司，2017 年仍需编制合并财务报表，计算 2017 年合并利润表中因对大海公司投资应确认的投资收益。（分数：2.00）_甲上市公司(以下简称“甲公司”)自 2014 年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下： (1)2014 年 10 月，甲公司与乙公司控股股东 W
24、公司签订协议，协议约定：甲公司向 W 公司定向发行 20000万股本公司股票，以换取 W 公司持有的乙公司 80%的股权。甲公司定向发行的股票公允价值为每股 5 元，双方确定的评估基准日为 2014 年 9 月 30 日。 乙公司经评估确定 2014 年 9 月 30 日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为 120000 万元。 (2)甲公司该并购事项于 2014 年 12 月 15 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2014 年 12 月31 日发行，发行当日股票收盘价为每股 5.2 元。甲公司于 12 月 31 日起有权决定乙公司财务和生产经营决策。乙公司 201
25、4 年 12 月 31 日所有者权益账面价值为 122400 万元，其中：股本 50000 万元，资本公积40000 万元，其他综合收益 10000 万元，盈余公积 2400 万元，未分配利润 20000 万元。以 2014 年 9 月 30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于 2014 年 12 月 31 日的公允价值为 125000 万元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于一项管理用无形资产和一项管理用固定资产：无形资产系 2013 年 1 月取得，原价为 8000 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零，2014 年 12 月 31
26、日的公允价值为 7200 万元；固定资产系 2012 年 12 月取得，原价为 4800 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2014 年 12 月 31 日的公允价值为5400 万元。上述资产均未计提减值准备，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。 甲公司和 W 公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法均保持不变。甲公司向 W 公司发行股份后，W 公司持有甲公司发行在外普通股的 8%，对甲公司不具有重大影响。 (3)2015 年 12 月 31 日，甲公司又支付 30000 万元自乙公司其他股东处进一
27、步购入乙公司 20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 135000 万元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 132400 万元，其中 2015 年度实现净利润为 10000 万元，无其他所有者权益变动。 (4)2016 年 10 月，甲公司与其另一子公司(丙公司)协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司 2016 年 10 月 31 日评估值 143000 万元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股 14300 万股(每股面值 1 元)，按规定确定为每股 10 元。有关股份于 2016 年 12 月 31 日发行，丙公司于当日开始能够控制乙公司生产经营决策。当日，丙公
28、司每股股票收盘价为 10.2 元，乙公司可辨认净资产公允价值为143000 万元。 乙公司个别财务报表显示，其 2016 年实现净利润为 12000 万元。 (5)其他有关资料： 本题中各公司适用的所得税税率均为 25%，除所得税外，不考虑其他因素。 乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。 甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。 甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 要求：（分数：12.00）(1).根据资料(1)和(2)，确定甲公司合并乙公司的类型，并
29、说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值及合并中应予确认的合并商誉或计入当期损益的金额。（分数：3.00）_(2).根据资料(1)和(2)，编制合并财务报表中合并日或购买日有关调整分录和抵销分录。（分数：3.00）_(3).根据资料(1)、(2)和(3)，计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录；计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表
30、中所有者权益项目的影响金额并编制相关会计分录；计算 2015 年 12月 31 日合并财务报表中的商誉。（分数：3.00）_(4).根据资料(1)、(2)、(3)和(4)，确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。（分数：3.00）_甲公司、乙公司 2016 年有关交易或事项如下： (1)1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 1400 万股(每股面值为 1 元，市价为 15 元)，以取得丙公司持有的乙公司 70%股权，实现对乙公司财务和经营政策
31、的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的 5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 300 万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费 20 万元；相关款项已通过银行支付。 当日，乙公司净资产账面价值为 24000 万元，其中：股本 6000 万元、资本公积 5000 万元、盈余公积1500 万元、未分配利润 11500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 27000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所敛：一批库存商品，成本为 8000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 8600 万元；一栋办公楼，成本为 2
32、0000 万元，累计折旧 6000 万元，未计提减值准备，公允价值为 16400 万元。上述库存商品于 2016 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2016 年 1 月 1 日起剩余使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (2)2 月 5 日，乙公司向甲公司销售产品一批，销售价格为 2500 万元(不含增值税税额，下同)，产品成本为 1750 万元，未计提存货跌价准备。至年末，甲公司已对外销售 70%，另外 30%形成存货，未发生跌价损失，款项尚未收到。 (3)6 月 15 日，甲公司以 2000 万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本
33、为 1700 万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计挣残值为零。至当年末，恢项固定资产未发生减值。 (4)10 月 2 日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为 4800 万元，累计摊销 1200 万元，未计提减值准备，公允价值为 3900 万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3480 万元，未计提存货跌价准备，交换日的公允价值为 3600 万元，乙公司另支付了 300
34、万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于 10 月 10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。 (5)12 月 31 日，乙公司应收账款账面余额为 2500 万元，计提坏账准备 200 万元。该应收账款系 2 月份向甲公司赊销产品形成。 (6)2016 年度，乙公司利润表中实现净利润 9000 万元，提取盈余公积 900 万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 500 万元。当年，乙公司向股东分配现金股利 4000 万元，其中甲公司分得现金股利 2800 万元。 (7)其他有关资料： 2016 年 1 月 1 日前，
35、甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。 甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 假定不考虑所得税、增值税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积。不提取任意盈余公积。 要求：（分数：12.00）(1).计算甲公司取得乙公司 70%股权的成本，并编制相关会计分录。（分数：3.00）_(2).计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。（分数：3.00）_(3).编制甲公司 2016 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。（分数：3.00）_(4).编制甲公司 2016
36、年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。（分数：3.00）_甲公司为我国境内的上市公司，该公司 2016 年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下： (1)甲公司于 2016 年 7 月 1 日出售其所持子公司(乙公司)股权的 60%，所得价款 10000 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为 6500 万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司 28%股权并在乙公司董事会中派出 1 名董事。 甲公司原所持乙公司 70%股权系 2015 年 6 月 30 日以 11000 万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价
37、值为 15000 万元，除一栋办公楼的公允价值大于账面价值 4000 万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼预计使用年限为 20 年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用 16 年，预计净残值为零。2015 年 7 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加 2400 万元，其中：净利润增加 2000 万元(2016 年上半年实现净利润 1000万元)，可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 400 万元。 (2)甲公司于 2016 年 9 月 30 日出售其所持子公司(丙公司)股权的 10%，所得价款
38、 3500 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司 90%股权并拥有对丙公司的控制权。 甲公司所持丙公司 100%股权系 2014 年 3 月 1 日以 30000 万元投资设立，丙公司注册资本为 30000 万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润 4500 万元外，无其他所有者权益变动。 (3)甲公司于 2016 年 12 月 30 日出售其所持联营企业(丁公司)股权的 50%，所得价款 1900 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司 12%的股权，对丁公司不再具有重大影响，将其作为可供出售金融资产核算，剩余
39、部分股权公允价值为 1900 万元。 甲公司所持丁公司 24%股权系 2013 年 1 月 5 日购入，初始投资成本为 2000 万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值 900 万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起预计使用年限为 5 年、采用直线法摊销，预计净残值为零。 2016 年 12 月 30 日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为 12500 万元，其中：实现净利润 4800 万元，可供出售金融资产公允价值减少 300 万元；按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为 12320 万元，其中：实现净利润 5520 万元，可供出售金融资产公允价值减少 300 万元。 (4)其他有关资料： 甲公司实现净利润按 10%提取法定盈余公积后不再分配； 本题不考虑相关税费及其他因素。 要求：（分数：6.99）(1).根据资料(1)：说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由；计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录；计算甲公司出售乙公司股权在其
