1、注册会计师会计-86 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：17，分数：17.00)1.下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.企业发行公司债券支付的手续费直接计入当期损益B.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益C.购买可供出售债务工具发生的手续费计入当期损益D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债初始发生的交易费用直接计入当期损益2.下列关于金融负债的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.企业应将所有衍生工具合同形成的义务确认为金融负债B.在金融负债的现时义务全部解除时，应当终止确认该项金融负债C.
2、应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账D.债务人与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债的，且新债务与现存债务的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融负债3.2010 年 10 月 1 日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行 10000 万元人民币短期融资券，期限为 1 年，票面利率为 5%，每张面值为 10 元，分次付息、到期一次还本。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券的交易费用为 10 万元。2010 年末，该短期融资券的市场价格为每张 11 元(不含利息)。下列处理中不正确的是_。（分数：1.
3、00）A.2010 年 10 月 1 日发行短期融资券，应贷记“交易性金融负债成本”科目 10000 万元B.2010 年末公允价值变动，应借记“公允价值变动损益”科目 1000 万元，贷记“交易性金融负债公允价值变动”科目 1000 万元C.2010 年年末计息，应借记“投资收益”科目 125 万元，贷记“应付利息”科目 125 万元D.2010 年年末计息，应借记“财务费用”科目 125 万元，贷记“应付利息”科目 125 万元4.长城公司 2011 年 1 月 1 日发行面值 60 万元、期限 3 年、票面利率 8%、每年年末付息且到期还本的普通公司债券，发行价款总额为 64 万元，另外
4、支付发行费用 2 万元。已知(P/A，7%，3)=2.6243，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/F，6%，3)=0.8396。2011 年 12 月 31 日长城公司因发行该公司债券应确认的财务费用是_。（分数：1.00）A.0B.3.81 万元C.4.18 万元D.4.96 万元5.嘉禾公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2012 年 12 月末盘点时发现，因管理不善造成一批库存材料霉烂变质，该批原材料实际成本为 200 万元，收回残料价值 15 万元(不考虑收回材料的进项税额)，保险公司赔偿 170 万元。该批毁损原材料的净损失
5、是_。（分数：1.00）A.15 万元B.30 万元C.49 万元D.无法确定6.甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。215 年 12 月委托乙加工厂(一般纳税人)加工应税消费品一批，计划收回后按不高于受托方计税价格的金额直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20000 元，支付的加工费为 7000 元(不含增值税)，加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。216 年 2 月 10 日，甲公司以 25000 元的价格将其对外出售。双方适用的增值税税率均为 17%，消费税税率为 10%。甲公司 215 年收回该产品的入账价值为_。（分数：1.00）A.30
6、000 元B.27000 元C.27040 元D.29400 元7.211 年 1 月 1 日，甲公司发行了 10 万份、每份面值为 100 元的可转换公司债券，每份的发行价格为110 元，可转换公司债券发行 3 年后，每份可转债可以转换为 5 股甲公司普通股(每股面值为 1 元)，发行日，甲公司确定的负债成份的公允价值为 985 万元，213 年 12 月 31 日，甲公司该项可转债的负债成份的账面价值为 990 万元。214 年 1 月 2 日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份。在转股时甲公司应确认资本公积(股本溢价)的金额为_。（分数：1.00）A.1055 万元B.940 万元C.5
7、00 万元D.115 万元8.下列关于企业购买增值税税控系统专用设备账务处理的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.增值税一般纳税人首次购买的税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减B.企业购入税控系统时，应该按照实际支付或应付的金额借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等C.企业购买该税控系统时，应该将按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税(减免税款)”，贷记“营业外收入”D.持有期间，企业应该对其税控系统计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目，同时对减免税款进行分摊，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目9.2011
8、 年 1 月 1 日甲公司与乙公司签订一项合同，合同约定甲公司从乙公司处购入一台需要安装的机器设备，甲公司采用分期付款方式支付价款，价款共计 2000 万元，在 2011 年初购进该设备时，支付价款400 万元，剩余价款在以后 4 年内每半年支付 200 万元。支付日期为每年的 6 月 30 日和 12 月 31 日。现销方式下该设备的销售价款是 1692.64 万元。该设备于 2011 年 6 月 30 日安装完成并达到预定可使用状态，发生的安装费用共计 250 万元。已知(P/A，5%，8)=6.4632。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是_。（分数：1.00）A.甲公司 2011 年
9、该固定资产安装完工后的入账价值为 2250 万元B.甲公司 2011 年 1 月 1 日确认的长期应付款的账面价值为 1692.6 万元C.2011 年 12 月 31 日，甲公司确认的长期应付款的账面价值为 1200 万元D.2011 年分摊的未确认融资费用的金额为 122.49 万元10.213 年 6 月 30 日，甲公司对其“应交税费应交增值税”进行汇总计算本期应向税务局缴纳的增值税金额。期初尚未抵扣的增值税进项税额为 50 万元，本期增加的进项税额为 285 万元，因销售业务发生的增值税销项税额为 585 万元，因建造非增值税应税项目做进项税额转出 80 万元。本期应转入“应交税费未
10、交增值税”的金额为_。（分数：1.00）A.300 万元B.250 万元C.330 万元D.380 万元11.甲公司为股份有限公司，2014 年初，甲公司发行在外的普通股股票为 250 万股，面值为 1 元/股，甲公司期初资本公积余额为 110 万元(其中其他资本公积 70 万元，股本溢价 40 万元)，盈余公积为 30 万元，未分配利润为 40 万元。2014 年 7 月 31 日，经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司普通股股票 100万股并注销，回购价格为 2.5 元/股。该项回购及注销业务，对利润分配未分配利润的影响金额为_。（分数：1.00）A.0B.-10 万元C.-40 万元D.
11、80 万元12.2011 年 12 月 31 日，甲公司按每份面值 200 元发行了 100 万份可转换债券，取得发行收入总额 20000万元，该债券的期限为 5 年，票面年利率为 6%，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司 10 股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为 9%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为 17665.64 万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为 233.44 万元。假定不考虑其他
12、因素，下列各项关于甲公司 2011 年12 月 31 日会计处理的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.借记应付债券利息调整”2334.36 万元B.贷记“衍生工具提前赎回权”233.44 万元C.贷记“其他权益工具”2100.92 万元D.贷记“应付债券面值”17665.64 万元13.下列各项中，属于其他综合收益的是_。（分数：1.00）A.接受非控股股东捐赠B.发行复合金融工具中权益成份的确认C.可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额D.以公允价值计量的投资性房地产转为自用房产时出现的贷方差额14.甲公司于 2013 年 2 月 1 日与乙公司签订一项期权合同。根据该合同，甲公司有
13、权要求乙公司于 2014年 1 月 31 日购入甲公司普通股 1000 股(仅能在到期时行权)，对价为 49000 元，即每股 49 元。2013 年 2月 1 日甲公司普通股每股市价为 50 元，2013 年 12 月 31 日每股市价为 49 元，2014 年 1 月 31 日每股市价为 47 元；2013 年 2 月 1 日期权的公允价值为 2500 元，2013 年 12 月 31 日期权的公允价值为 2200 元，2014 年 1 月 31 日期权的公允价值为 2000 元。假定期权将以普通股总额方式结算，甲公司 2014 年 1 月 31日应确认的资本公积为_。（分数：1.00）A
14、49000 元B.48000 元C.45500 元D.1000 元15.下列各项中，不属于权益工具的是_。（分数：1.00）A.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证B.企业发行的普通股C.企业发行的以普通股总额方式结算的看涨期权D.企业以可变数量的自身权益工具结算的金融工具16.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于 2007 年 1 月 1 日成立，当日所有者权益总额为 1000 万元，2008 年亏损 100 万元，2009 年至 2011 年均收支平衡实现利润为零，2012 年实现税前利润 300 万元，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例均为 10%。
15、甲公司首次分配利润的时间为 2013 年 4 月，董事会提出分配利润 30 万元的方案，目前股东大会尚未召开。2012 年度除了计提盈余公积外，无其他利润分配事项。所得税税率为 25%。假定不考虑其他因素，2012 年末，甲公司累计确认的所有者权益总额为_。（分数：1.00）A.1225 万元B.1150 万元C.1125 万元D.1000 万元17.下列关于所有者权益的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.直接计入所有者权益的利得和损失应该记入“资本公积资本(或股本)溢价”科目B.企业不得在弥补亏损和提取法定盈余公积之前向股东分配利润C.企业计算利润分配的金额时不需要考虑公司已回购但尚
16、未注销的库存股D.分配现金股利不会使公司的股本增加二、多项选择题(总题数：14，分数：28.00)18.下列关于可转换公司债券的说法或处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.在对可转换公司债券进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现以确定负债成份的初始确认金额B.对于可转换公司债券，企业应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具C.按发行价格总额确定权益成份的初始确认金额D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理1
17、9.企业发生的下列事项均取得了增值税专用发票，但其进项税额不可以抵扣的事项有_。（分数：2.00）A.购进用于集体福利的货物B.管理不善造成的原材料毁损C.生产用于建造不动产的自产产品时领用的原材料D.购进用于建造不动产的工程物资20.下列各项业务中，相关税费记入“营业税金及附加”的有_。（分数：2.00）A.企业销售应税消费品应交的消费税B.企业销售商品应交的增值税C.企业销售不动产应交的营业税D.企业提供应税劳务应交的营业税21.下列有关税金会计处理的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的营业外收入B.房地产开发企业销售房地产收到先征
18、后返的营业税，冲减收到当期的营业税金及附加C.委托加工应税消费品收回后以不高于受托方计税价格的金额直接对外销售的，委托方应将代收代缴的消费税冲减当期应交税费D.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售量计算的应交资源税计入当期营业税金及附加22.下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有_。（分数：2.00）A.应付的客户存入保证金B.应付经营租入固定资产的租金C.应付融资租入固定资产的租赁费D.企业采用售后回购方式融入的资金23.下列关于金融负债账务处理的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.企业持有的带息应付票据应将计提的利息计入投资收益B.企业持有的应付账款，在实际不需要
19、支付时应该转出，并计入营业外收入C.企业持有的到期一次还本付息的债券，应将持有期间计提的利息计入应付利息D.企业发行到期一次还本分期付息的可转换公司债券，应将其发行费用在负债成份和权益成份之间进行分摊24.下列各项中，可能会引起资本公积(股本溢价)发生变化的有_。（分数：2.00）A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产B.注销库存股C.应付账款获得债权人(非控股股东)豁免D.上市公司收到的由其控股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金25.关于甲公司发行的下述金融工具，应当分类为金融负债的有_。（分数：2.00）A.甲公司与乙公司签订合同约定，以 1 个月后 500 万元等
20、值自身普通股偿还所欠乙公司 500 万元债务B.甲公司发行 2000 万元优先股，合同条款规定甲公司在 3 年后将优先股转换为普通股，转股价格为前一个月内工作日的普通股市价C.甲公司发行 400 万份配股权，配股权持有人可按照 10 元每股来购买一股甲公司发行的股份D.甲公司向乙公司发行一份以甲公司股票为标的看涨期权，合同约定到日以现金净额结算26.下列各项中，不需要在处置或者结算时结转计入当期损益的有_。（分数：2.00）A.以发行权益性证券方式取得 40%的股权所确认的长期股权投资，初始确认时权益性证券账面价值与公允价值的差额形成的资本公积B.可供出售外币股权投资资产负债表日因汇率变动产生
21、的汇兑损益形成的其他综合收益C.可转换公司债券权益成份公允价值确认的其他权益工具D.以权益结算的股份支付在等待期资产负债表日确认的资本公积27.下列关于其他权益工具的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.企业应该将发行的金融工具中普通股以外的权益工具确认为“其他权益工具”B.企业发行的金融工具分类为权益工具的，应该按照实际收到的金额确认“其他权益工具”C.权益工具被持有期间，发行企业宣告分派现金股利时应该冲减其他权益工具成本D.企业赎回其他权益工具时，与普通股的处理相同，应该按照赎回价格借记“库存股”，贷记“银行存款”，再注销相关工具28.下列有关盈余公积的表述中，正确的有_。（分数：2.
22、00）A.企业进行利润分配时，首先应以税前利润为基础计提法定盈余公积金B.公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损C.盈余公积可以用于扩大企业生产经营D.企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由股东大会提议并最终批准方可生效29.下列各项业务，会引起留存收益总额变化，但是不会引起所有者权益总额变化的有_。（分数：2.00）A.根据股东大会的决议分配股票股利B.外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金C.用盈余公积派送新股D.用盈余公积弥补以前年度亏损30.下列关于金融工具重分类的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.企业将归类为金融负债的金融工具重
23、分类为权益工具的，应该按照重分类日金融负债的账面价值确认其他权益工具B.企业将归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应该在重分类日，按照该金融工具的面值确认为“应付债券优先股等(面值)”，面值与账面价值之间的差额确认为利息调整C.企业将金融负债重分类为其他权益工具时，应该将重分类日该金融工具的公允价值与其原账面价值之间的差额确认为资本公积D.企业将权益工具重分类为金融负债时，应该将重分类日该金融工具的公允价值与账面价值之间的差额确认为资本公积31.A 公司 2014 年度发生如下业务：(1)5 月 30 日，A 公司将一项自用房屋转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房产的原值
24、是 1500 万元，已计提折旧 700 万元，公允价值为 1000 万元；(2)A公司有一个持股 30%的联营企业 B，本年 B 企业可供出售金融资产的公允价值上升 100 万元；(3)8 月 10日，A 公司盘亏一批存货，经查，该批存货系外购用于生产产品，成本为 80 万元，未计提存货跌价准备，因管理人员疏忽导致该批存货被盗，A 公司增值税税率为 17%；(4)12 月 20 日，A 公司接受非关联方的无偿捐赠 20 万元。有关上述事项对 A 公司所有者权益的影响，正确的有_。（分数：2.00）A.A 公司 2014 年末留存收益减少 93.6 万元B.A 公司 2014 年末留存收益减少
25、73.6 万元C.A 公司 2014 年末其他综合收益增加 230 万元D.A 公司 2014 年末资本公积增加 200 万元三、综合题(总题数：5，分数：55.00)仁达股份有限公司(以下简称“仁达公司”)相关交易或事项如下。 (1)2013 年 1 月 1 日发行了 50 万份每份面值为 100 元、分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格总额为 5100 万元，发行费用为 40 万元。该债券期限为 3 年，自 2013 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 1%，第二年 2%，第三年 3%；利息从 2014 年起于每年1 月
26、 1 日支付；每份债券均可在债券发行 1 年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 5%。 (2)发行可转换公司债券所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该项目已于 2012 年 12 月开工，2013年 1 月 1 日支出 5060 万元用于该项目。2013 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。 (3)2014 年 1 月 1 日，仁达公司支付 2013 年度可转换公司债券利息。 (4)2014 年 12 月 31 日，债券持有人将该可转换公司债券的 50%转为仁达公司的普通股，相关
27、手续已于当日办妥；已知在转换股份时 2014 年的利息已经计提但尚未支付。未转为仁达公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息于到期时(2015 年 12 月 31 日)一次结清。 假定：仁达公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数；不考虑其他相关因素；(P/F，5%，1)=0.9524；(P/F，5%，2)=0.9070；(P/F，5%，3)=0.8638；(P/F，6%，1)=0.9434；(P/F，6%，2)=0.8900；(P/F，6%，3)=0.839
28、6。 要求(答案中的金额单位用“万元”表示，计算结果保留两位小数)：（分数：10.98）(1).计算仁达公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。（分数：1.83）_(2).计算仁达公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。（分数：1.83）_(3).编制仁达公司发行可转换公司债券时的会计分录。（分数：1.83）_(4).计算仁达公司可转换公司债券负债成份的实际利率并编制 2013 年末确认利息费用的会计分录。（分数：1.83）_(5).编制仁达公司 2014 年 12 月 31 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。（分数：1.83）_(6).编制仁达公司 2
29、015 年末与该项可转换公司债券相关的会计分录。（分数：1.83）_M 股份有限公司(以下简称“M 公司”)为一家通讯设备制造企业。213 年，甲公司发生了如下交易或事项。 (1)12 月 10 日，M 公司与甲公司达成协议，由甲公司向 M 公司投入 4000 万元，获得 M 公司 30%的股权，M公司于当日收到该款项。同时协议约定 M 公司每年向甲公司支付 10%的固定收益，并在 10 年后向甲公司归还其所投入的 4000 万元资本。M 公司的注册资本为 10000 万元。 (2)12 月 20 日，M 公司对现有生产线进行整合，决定从 214 年 1 月 1 日起，将以职工自愿方式，辞退其
30、原某生产车间的职工，并向每人支付 10 万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12 月 25 日经董事会正式批准。该辞退计划将于 214 年一年内实施完毕。 M 公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为 150 万元，213 年对该事项的处理是：借：制造费用 150 贷：预计负债 150 期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。 (3)12 月 31 日，M 公司与 A 银行签订债务重组协议。协议约定，如果 M 公司于 214 年 6 月 30 日前偿还全部长期借款本金 2000 万元，A 银行将豁免 M 公司 213 年度利息 200 万元以及逾期罚息
31、70 万元。根据内部资金筹措及还款计划，M 公司预计在 214 年 5 月还清上述长期借款。 假定本题不考虑增值税、所得税及其他因素。 要求：（分数：11.01）(1).根据资料(1)，说明 M 公司对该事项的账务处理原则，简要说明理由，并编制相关的会计分录。（分数：3.67）_(2).根据资料(2)，判断 M 公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。如果处理不正确，请编制相应的调整分录。（分数：3.67）_(3).根据资料(3)，编制 M 公司的会计分录。（分数：3.67）_A 公司于 2012 年 2 月 1 日向 E 公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果 E 公司行
32、权，E 公司有权以每股 12 元的价格从 A 公司购入普通股 100 万股。 其他有关资料如下： (1)合同签订日：2012 年 2 月 1 日。 (2)行权日(欧式期权)：2013 年 1 月 31 日。 (3)2013 年 1 月 31 日应支付的固定行权价格 12 元。 (4)期权合同中的普通股数量 100 万股。 (5)2012 年 2 月 1 日期权的公允价值：1000000 元。 (6)2012 年 12 月 31 日期权的公允价值：700000 元。 (7)2013 年 1 月 31 日期权的公允价值：600000 元。 (8)2013 年 1 月 31 日每股市价：12.6 元
33、 要求：（分数：11.00）(1).如期权以普通股净额结算，编制 A 公司相关会计分录。（分数：5.50）_(2).如期权以普通股总额方式结算，编制 A 公司相关会计分录。（分数：5.50）_大河股份有限公司(以下简称“大河公司”)为一家上市公司，2015 年年初所有者权益总额为 3100 万元，其中股本 1000 万元，资本公积 900 万元(其他资本公积明细金额 500 万元，股本溢价明细金额 400 万元)，盈余公积 500 万元，未分配利润 700 万元。本年度大河公司实现税后利润 600 万元。2015 年发生如下有关业务。 (1)3 月 1 日，股东大会作出利润分配决议，分派现金
34、股利 20 万元，分派股票股利 10 万股，每股面值 1元。 (2)4 月 30 日，以资本公积转增股本 300 万元。 (3)8 月 1 日，通过支付银行存款方式取得同一集团甲公司 80%的股权，甲公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为 1000 万元，支付银行存款 500 万元。 (4)9 月 30 日，将一项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日该金融资产公允价值为 150万元，持有至到期投资“成本”明细 100 万元，“利息调整”借方余额 25 万元。 (5)12 月 31 日，按照 2014 年年初制定的一项针对高管人员的以权益结算的股份支付计划，计算出本年应确认的
35、费用 200 万元。 要求：（分数：11.00）(1).根据上述事项，编制大河公司的相关会计分录(不需要编制期末结转本年利润的分录)。（分数：5.50）_(2).根据上述事项，计算 2015 年末大河公司各所有者权益项目的余额(假定盈余公积的提取比例为 10%)。（分数：5.50）_32.甲公司 2012 年2013 年分离交易可转换公司债券相关的资料如下。 (1)2012 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期的分离交易可转换公司债券 5000 万元，款项已收存银行，债券票面年利率为 6%，每张面值为 100 元，当年利息于次年 1 月 5 日支付。每张债券的认购人获得公司派发的100 份认
36、股权证，该认股权证行权比例为 1:1(即 1 份认股权证可认购 1 股甲公司股票)，行权价格为每份12 元。认股权证存续期为 24 个月(即 2012 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间认股权证停止交易)。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9%。相关的会计处理为： 确认应付债券 4416.41 万元； 确认其他权益工具 583.59 万元。 (2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于 2012 年 2月 1 日开工。2012 年 3 月
37、 1 日，甲公司向工程承包商支付第 1 笔款项 2000 万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2012 年 11 月 1 日，甲公司支付工程款 2000 万元。相关的会计处理为： 2012 年借款费用资本化金额为 250 万元； 2012 年借款费用费用化金额为 50 万元。 (3)2013 年 6 月 30 日，工程完工，甲公司支付工程尾款 500 万元。 相关的会计处理为： 2013 年资本化金额为 150 万元； 2013 年费用化金额为 150 万元。 (4)2013 年 12 月 31 日前共有 70%的认股权证行权，剩余部分未行权。相关的会计处理为： 股本增加 3500 万元；
38、 资本公积(股本溢价)增加 38500 万元。 已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A，9%，5)=3.8897；(P/A，6%，5)=4.2124。不考虑闲置资金产生的投资收益。 要求：根据上述材料，逐笔分析、判断(1)至(4)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用“万元”表示，计算结果保留两位小数)。 （分数：11.00）_注册会计师会计-86 答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：17，分数：17.00)1.下列各项涉
39、及交易费用会计处理的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.企业发行公司债券支付的手续费直接计入当期损益B.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益C.购买可供出售债务工具发生的手续费计入当期损益D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债初始发生的交易费用直接计入当期损益 解析：解析 选项 ABC，手续费均计入相关资产或负债的初始入账金额，不计入当期损益。2.下列关于金融负债的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.企业应将所有衍生工具合同形成的义务确认为金融负债 B.在金融负债的现时义务全部解除时，应当终止确认该项金融负债C.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的
40、现值入账D.债务人与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债的，且新债务与现存债务的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融负债解析：解析 选项 A，涉及套期保值业务、财务担保的，不能确认为金融负债。3.2010 年 10 月 1 日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行 10000 万元人民币短期融资券，期限为 1 年，票面利率为 5%，每张面值为 10 元，分次付息、到期一次还本。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券的交易费用为 10 万元。2010 年末，该短期融资券的市场价格为每张 11 元(不含利息)。下列处理中不
41、正确的是_。（分数：1.00）A.2010 年 10 月 1 日发行短期融资券，应贷记“交易性金融负债成本”科目 10000 万元B.2010 年末公允价值变动，应借记“公允价值变动损益”科目 1000 万元，贷记“交易性金融负债公允价值变动”科目 1000 万元C.2010 年年末计息，应借记“投资收益”科目 125 万元，贷记“应付利息”科目 125 万元D.2010 年年末计息，应借记“财务费用”科目 125 万元，贷记“应付利息”科目 125 万元 解析：解析 2010 年年末计息，应借记“投资收益”科目 125 万元，贷记“应付利息”科目 125 万元。4.长城公司 2011 年 1
42、 月 1 日发行面值 60 万元、期限 3 年、票面利率 8%、每年年末付息且到期还本的普通公司债券，发行价款总额为 64 万元，另外支付发行费用 2 万元。已知(P/A，7%，3)=2.6243，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/F，6%，3)=0.8396。2011 年 12 月 31 日长城公司因发行该公司债券应确认的财务费用是_。（分数：1.00）A.0B.3.81 万元C.4.18 万元 D.4.96 万元解析：解析 假设发行该债券的实际利率为 r，60(P/F，r，3)+608%(P/A，r，3)=64-2=62(万元)，采用插值法计算，
43、得出 r=6.74%。长城公司 2011 年 12 月 31 日因发行该公司债券应确认的财务费用=626.74%=4.18(万元)。5.嘉禾公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2012 年 12 月末盘点时发现，因管理不善造成一批库存材料霉烂变质，该批原材料实际成本为 200 万元，收回残料价值 15 万元(不考虑收回材料的进项税额)，保险公司赔偿 170 万元。该批毁损原材料的净损失是_。（分数：1.00）A.15 万元B.30 万元C.49 万元 D.无法确定解析：解析 该批毁损原材料的净损失=200+20017%-15-170=49(万元)。6.甲公司系增值税一般纳税人，
44、其原材料按实际成本计价核算。215 年 12 月委托乙加工厂(一般纳税人)加工应税消费品一批，计划收回后按不高于受托方计税价格的金额直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20000 元，支付的加工费为 7000 元(不含增值税)，加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。216 年 2 月 10 日，甲公司以 25000 元的价格将其对外出售。双方适用的增值税税率均为 17%，消费税税率为 10%。甲公司 215 年收回该产品的入账价值为_。（分数：1.00）A.30000 元 B.27000 元C.27040 元D.29400 元解析：解析 委托加工物资应缴纳的消费税=(
45、20000+7000)/(1-10%)10%=3000(元)，因为收回后直接对外出售，其入账价值=20000+7000+3000=30000(元)。 该委托加工物资收回后是以不高于受托方的计税价格金额直接对外出售的，委托方在委托加工环节产生的消费税是不可以抵扣的，应计入委托加工物资的入账成本。7.211 年 1 月 1 日，甲公司发行了 10 万份、每份面值为 100 元的可转换公司债券，每份的发行价格为110 元，可转换公司债券发行 3 年后，每份可转债可以转换为 5 股甲公司普通股(每股面值为 1 元)，发行日，甲公司确定的负债成份的公允价值为 985 万元，213 年 12 月 31 日
