1、注册会计师会计-93 及答案解析(总分：100.03，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：20，分数：20.00)1.甲公司持有乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响。甲公司于 207年 12月 1日与丙公司签订了股权转让协议，根据该协议，甲公司将其持有的乙公司 30%的股权以 4500 万元的价格转让给丙公司，该项股权投资在该日的账面价值为 3000万元，其中，损益调整为 500万元，其他权益变动为 300万元，未发生减值损失。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因处置该项投资所产生的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.1500B.1800C.2000D.23002.
2、甲公司 207年初递延所得税负债的余额为 120万元，递延所得税资产的余额为 100万元。年末计算的应纳税暂时性差异为 800万元，可抵扣暂时性差异为 600万元，假定该公司适用的所得税税率为 25%并预计其今后不会发生变化，甲公司未来有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异，发生的暂时性差异均不属于权益和企业合并事项。甲公司 207年的递延所得税为( )万元。（分数：1.00）A.30B.50C.70D.1303.甲公司 207年度归属于普通股股东的净利润为 50000万元。年初发行在外的普通股股数为 100000万股，207 年 4月 1日增发普通股 40000万股，207 年 9月 30
3、日发行 60000万份认股权证，每份认股权证可于次年的 7月 1日转换为本公司 1股普通股，行权价格为每股 4元。当期普通股平均市场价格为每股6元。甲公司 207年度的稀释每股收益为( )元。（分数：1.00）A.0.1B.0.33C.0.37D.0.384.下列各项中，属于会计政策变更的是( )。（分数：1.00）A.对资产由历史成本计量改按重估价计量B.无形资产由年限平均法改为按产量法摊销法C.坏账的核算由应收账款余额百分比法改为账龄分析法D.无形资产由使用寿命不确定变为使用寿命有限而进行摊销5.下列各项中，属于政府补助的是( )。（分数：1.00）A.增值税出口退税B.政府给予企业的债务
4、豁免C.按规定直接免征的所得税D.政府鼓励研发而给予企业的研发补贴6.甲公司 204年 1月 8日购入的某项专利技术，成本为 400万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零。206 年 12月 31日，经减值测试其可收回金额为 1407万元，预计尚可使用 4年。甲公司 207年度对该项专利技术应摊销的金额为( )万元。（分数：1.00）A.20B.35C.40D.707.在计算存货的可变现净值时，下列各项中，应予以考虑的是( )。（分数：1.00）A.预计资产负债表日后销售价格的下降B.预计资产负债表日后将发行公司债券C.预计资产负债表日后将增加公司管理人员的薪酬D.预计资产负债表日后公
5、司员工持有的认股权证将转为股权8.在不涉及相关税费的情况下，下列有关债务重组的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得B.债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益C.债务人偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得D.债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额确认为资产处置损益9.下列各项中，应确认投资损益的是( )。（分数：1.00）A.对长期股权投资计提减值准备B.可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值C.企业无法支付的应付账款D.采用成本法核算的长期股
6、权投资，被投资方宣告分配现金股利10.甲公司当期将一栋出租期满的办公楼予以出售。该办公楼的账面原价为 1000万元，期末按公允价值计量，其持有期间公允价值累计净增加额为 300万元，出售所得价款为 1400万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司对该项出售交易应确认的收入为( )万元。（分数：1.00）A.400B.1100C.1400D.170011.固定资产发生的后续支出，应当( )。（分数：1.00）A.全部费用化直接计入当期损益B.全部资本化计入相关资产成本C.符合资本化条件的支出计入相关资产成本，其余的计入当期损益D.不符合资本化条件的支出应计入长期待摊费用按期摊销计入损益12.以间接
7、法编制经营活动现金流量时，下列各项中，应作为净利润调节项目的是 ( )。（分数：1.00）A.将债务转为资本B.递延所得税资产的减少C.购买子公司股权支付的现金D.融资租入固定资产支付的现金13.按成本模式对投资性房地产进行后续计量时，下列核算正确的是( )。（分数：1.00）A.对投资性房地产不计提折旧，期末按照账面原价计量B.对投资性房地产不计提折旧，期末按原价与可收回金额孰低计量C.对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量D.对投资性房地产计提折旧，期末按账面净值与可收回金额孰低计量14.下列各项中，构成同一控制下控股合并的初始投资成本的是( )。（分数：1.00）A.
8、因企业合并而发生的各项直接相关费用B.按被合并方所有者权益账面价值的份额计算的金额C.为取得被合并方控制权而发行的权益性证券的公允价值D.为取得被合并方控制权而付出资产、发生或承担的负债的公允价值15.企业取得下列各项金融资产时，其所发生的相关交易费用应直接计入当期损益的是 ( )。（分数：1.00）A.划分为交易性金融资产在取得时所发生的交易费用B.划分为可供出售金融资产在取得时所发生的交易费用C.划分为贷款和应收款项的金融资产在取得时所发生的交易费用D.划分为持有至到期投资的金融资产在取得时所发生的交易费用16.在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，下列有关会计处理正确
9、的是( )。（分数：1.00）A.以换出资产的公允价值作为换入资产的成本基础B.以换出资产的账面价值作为换入资产的成本基础C.换出资产的公允价值大于其账面价值的差额应当递延D.换出资产的公允价值小于其账面价值的差额应当计入换入资产的成本17.甲公司为增值税一般纳税人。该公司 207年度应付职工的工资为 5000万元，工会经费和职工教育经费分别为 100万元和 75万元，为职工支付的基本养老保险费 750万元，发生职工福利费 200万元。另外，为职工提供本公司产品，其成本为 1800万元，公允价值为 2000万元，增值税额为 340万元，为职工提供住房折旧费用 120万元。不考虑其他因素，甲公司
10、当年度应付职工薪酬合计为( )万元。（分数：1.00）A.7550B.7925C.8465D.858518.下列有关表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.少数股东权益在合并资产负债表中无需单独列示B.少数股东权益在合并资产负债表中作为负债单独列示C.少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示D.少数股东权益在合并资产负债表中的负债和所有者权益项目中单独列示19.甲公司于 206年 1月 1日购入乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响，初始投资成本为 3600万元，投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 10000万元，至 206年 12月 31日该项投资的账面价值为4000
11、万元，其中超过初始投资成本的部分为乙公司实现净利润的调整额。 207 年 1月 10日，甲公司又以 4500万元购入乙公司 30%的股份，由此甲公司能够控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并，不考虑相关交易费用)。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 14000万元。甲公司在购买日计算的合并商誉为( )万元。（分数：1.00）A.100B.300C.900D.130020.乙公司 207年年初发行在外的普通股为 90000万股。207 年 4月 1日和 7月 1日分别增发了 5000万股和 10000万股；207 年 12月 1日，回购 6000万股用于注销。乙公司 20
12、7年发行在外普通股的加权平均股数为( )万股。（分数：1.00）A.52500B.98250C.90000D.99000二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)21.按照企业会计准则规定，下列各项资产计提的减值准备在符合条件的情况下可以转回的有( )。（分数：2.00）A.存货跌价准备B.贷款损失准备C.应收账款坏账准备D.无形资产减值准备22.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本B.企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本C.同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要
13、公允价值能可靠计量均应确认为无形资产D.非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产23.下列各项中，按照会计准则规定无论是否发生减值迹象至少于每年末进行减值测试的资产有( )。（分数：2.00）A.生产使用的固定资产B.企业合并中形成的商誉C.使用寿命有限的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产24.通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，下列各项构成其合并成本的有( )。（分数：2.00）A.每一单项交易所发生的成本B.为企业合并而发生的直接相关费用C.为企业合并而发行权益性证券的发行费用D.为企业合并而发行债券所发生的发行费用25.在不考虑其他因
14、素的情况下，下列因外币交易而产生的各项中，应当在资产负债表日采用即期汇率折算的有( )。（分数：2.00）A.外币应付账款B.外币应收账款C.外币长期借款D.以外币购入的固定资产26.在计算基本和稀释每股收益时，均需考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.当期回购的普通股股数B.期初发行在外普通股股数C.当期新发行的普通股股数D.归属于普通股股东的净利润27.下列各项中，不符合资产定义和确认条件的项目的有( )。（分数：2.00）A.培训职工所发生的支出B.因环境污染所发生的赔款支出C.研发新产品所发生的调查研究支出D.为建造厂房而购买土地使用权所支付的款项28.下列有关中期财务报告的表述中
15、正确的有( )。（分数：2.00）A.对于偶然性收入，均应当在中期财务报告中予以递延B.中期财务报告应当采用与年度财务报告一致的会计政策C.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础且不影响年度结果D.中期会计计量时对重要性判断应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础29.下列各项金融资产中，期末应当按照公允价值计量的有( )。（分数：2.00）A.划分为可供出售的债权性投资B.划分为交易性的权益工具投资C.划分为持有至到期的债权性投资D.划分为可供出售的权益工具投资30.下列各项中，属于会计计量属性的有( )。（分数：2.00）A.现值B.历史成本C.公允价值D.未来现金流量三、B计
16、算及会计处理题/B(总题数：3，分数：25.00)(答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入)甲公司于 205年 1月 1日从资本市场购入乙公司当日发行的 5年期公司债券。甲公司所购入债券的面值总额为 5000万元，票面年利率为 5%，市场实际利率为 6%，甲公司以 4789.38万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年 1月 10日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度 1月 10日收到偿还的本金和最后一期利息。要求：（分数：7.00）(1
17、).编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录；（分数：3.50）_(2).按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制 205年和 209年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。 B债券摊余成本、利息调整等计算表/B 单位：万元年份 年初摊余成本 实际利息 票面利息 年末摊余成本 当期摊销的利息调整余额205206207208209合计（分数：3.50）_甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于 202年 1月 31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要 3年时间才能完成。甲公
18、司为研制新型药品发生了如下交易或事项：(1)202年 2月 20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为 100万美元，美元兑人民币的即期汇率为 1：7.8。(2)202年 2月 30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴 500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于 205年 4月 4日拨入 300万元，其余 200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款 200万元不再拨付。(3)202年 3月 10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为 1200万元，预计使用年限为
19、 10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。(4)为研发该药品自 202年 2月 1日起至 202年 6月 30日止，已发生人员工资 300万元，其他费用600万元以银行存款支付。(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于 202年 7月 1日起，开始进行开发活动。至 202年 12月 31日，已投入原材料 3000万元，相关的增值税额为 510万元；支付相关人员工资 300万元。(6)203年 1月 1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发
20、阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于 203 年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为 8000万元、1360 万元、800 万元、1200 万元(以银行存款支付)。该药品于 204年度发生开发费用 5000万元，其中，人员工资 3000万元，其他费用 2000 万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用 10年，按直线法摊销，预计净残值为零。205 年 1月 6日，该项开发活动达到预定可使用状态。(7)甲公司于 205年 3月 31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，
21、为此，甲公司于 208年 12月 31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为 8200万元，预计销售费用为 200万元，预计尚可使用 4年，预计净残值为零。假定不考虑所得税影响和其他相关因素。要求：（分数：8.01）(1).按年编制甲公司 202年至 205年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本；（分数：2.67）_(2).计算甲公司 208年 12月 31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录；（分数：2.67）_(3).计算甲公司该项无形资产于 209年度应摊销金额。（分数：2.67）_205年年初，乙公司经董事会通过并经股东大会
22、批准，决定授予 120名管理人员每人 200份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长 10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长 12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长 11%。其他有关资料如下：(1)税后利润增长及离开人员情况205 年 12月 31日，税后利润增长 9%，同时，有 3名管理人员离开。乙公司预计 206 年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长 12%的目标，并预计 206年会有 2名管理人员离开。206 年 12月 31日，税后利润增长 10%，同时，有 4名管理人员离开。乙公司预计 207 年的利
23、润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长 11%的目标，并预计 207年会有 2名管理人员离开。207 年 12月 31日，税后利润增长了解 15%，同时，有 1名管理人员离开。207 年年末，有 80名管理人员行权；208 年年末，有 20名管理人员行权；209 年剩余的管理人员全部行权。(2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。 B第一期公允价值和现金支付表 单位：元/B日期 公允价值 支付现金205年 12206年 14207年 16 15208年 18 16209年 20 19要求：（分数：10.00）(1).计算乙公
24、司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)：B费用及负债计算表 单位：元/B日期 负债及共计算过程 支付的现金及计算过程 当期费用205年206年207年208年209年合计（分数：5.00）_(2).按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。（分数：5.00）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：35.00)(需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入)为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司 208年和 209年实施了并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：A 公司直接持有
25、B公司 30%的股权，同时受托行使其他股东所持有 B公司 18%股权的表决权。B 公司董事会由 11名董事组成，其中 A公司派出 6人。B 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会 2/3以上成员通过即可实施。B 公司持有 C公司 60%股权，持有 D公司 100%股权。A 公司和 D公司分别持有甲公司 30%股权和 29%股权。甲公司董事会由 9人组成，其中 A公司派出 3人，D公司派出 2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。上述公司之间的关系见下图：（分数：13.02）(1).判断甲公司取得 C公司 60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同
26、一控制下企业合并，计算取得 C公司 60%股权时应当调整资本公积的金额，如为非同一控制下企业合并，计算取得 C公司 60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额；（分数：2.17）_(2).计算甲公司取得 C公司 60%股权的成本，并编制相关会计分录；（分数：2.17）_(3).判断甲公司购买 C公司 20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得 C公司 20%股权的成本，并编制相关会计分录；（分数：2.17）_(4).以甲公司取得 C公司 60%股权时确定的 C公司资产、负债价值为基础，计算 C公司自甲公司取得其 60%股权时起至 208年 12月 31日期间的净利润；（分数：2.1
27、7）_(5).以甲公司取得 C公司 60%股权时确定的 C公司资产、负债价值为基础，计算 C公司 209年 1月 1日至 209年 6月 30日期间的净利润；（分数：2.17）_(6).计算甲公司 209年 6月 30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。（分数：2.17）_甲公司 204年实际发行在外普通股的加权平均数和 205年年初发行在外普通股股数均为 50000万股，205年初发行了 30000万份的认股权证，每一份认股权证可于 206年 7月 1日转换为甲公司 1股普通股，行权价格为每股 6元，市场平均价格为每股 10元。甲公司 205年年末未经注册会计师审计前
28、的资产负债表和利润表如下： B资产负债表/B205年 12月 31日 单位：万元资产 年末余额 年初余额 负债和股东权益 年末余额 年初余额流动资产： 流动负债：货币资产 1200 8000 短期借贷 2500 1800交易性金融资产 9000 3000 应付账款 3000 1000应收账款 5200 4500 应交税费 990 400存货 11800 9000 应付利息 900 300流动资产合计 38000 24500 流动负债合计 7390 3500非流动资产： 菲流动负债可供出售金融资产 0 0 长期借款 2445 1070持有至到期投资 7000 5000 应付债款 10000 0长
29、期股权投资 15000 9800 预计负债 200固定资产 55000 40000 递延所得税负债 990 330无形资产 5610 7000 非流动负债合计 13635 1400递延所得税资产 2640 825 负债合计 21025 4900股本权益股本 50000 50000资本公积 15000 15000盈余公积 14000 12000费流动资产合计 85250 62625 未分配利润 23225 5225股东权益合计 102225 82225资产合计 123250 87125 负债和股东权益总计 123250 87125B利润表/B205年度 单位：万元项目 年度金额 上年金额一、营业
30、收入 90000减：营业成本 63000营业税金及附加 4500销售费用 1000管理费用 2000财务费用 500资产减值损失 200加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 1200投资收益(损失以“-”号填列) 770其中：对联营企业和合营企业投资 0二、营业利润(亏损以“-”号填列) 20770加：营业外收入 5280减：营业外支出 100其中：非流动资产处置损失 0三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 25950减：所得税费用 5950四、净利润(净亏损以“-”号填列) 20000五、每股收益(一)基本每股收益 0.4(二)稀释每股收益 0.4206年 1月 1日至 4月 28日
31、财务报告批准报出前，甲公司以及审计的注册会计师发现如下会计差错：(1)甲公司于 205年 1月 1日投资于乙公司，持有乙企业的股权比例达到 25%，并在董事会中派出一名董事。甲公司在投资时，实际支付的价款为 1950万元，另支付相关交易费用 50万元。205年 1月 1日乙公司净资产公允价值为 10000万元，其账面净资产为 8000万元，增值的 2000万元，系乙公司所持有的某项无形资产的增值，该项无形资产原账面成本为 1100 万元，预计使用寿命为 10年，累计摊销 100万元，预计尚可使用 8年，预计净残值为零。205 年度，乙公司分派 204年度的利润3000万元，当年实现净利润 50
32、00万元；因持有的可供出售金额资产公允价值增加而增加所有者权益的金额为 500万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税基础相等。甲公司对该项投资拟长期持有并采用成本法核算，收到乙公司分派的现金股利确认为 205 年度的投资收益。(2)205年 12月发现一台管理用设备未入账。该设备系 202年 12月购入，实际成本为 4000万元，甲公司经管理当局批准按照 4000万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为 10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，当年度计提了 400万元的折旧。(3)甲公司 205年 10月 10日从资本市场上购入丙公司 3%的股份，即 900万股，每股市场价格
33、为 6.8元，另支付 6万元的相交交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为可供出售的金融资产。205 年 12月 31日，该项股票的市场价格为每股 8元。甲公司在会计处理时，将购买丙公司股票归入了交易性金融资产进行核算，将发生的相关交易费用计入了当期投资收益，将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。(4)甲公司以前年度的存货未发生减值。在 205年年末存货成本为 12000万元，甲公司在年末计算存货可变现净值时，按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件 1.3 万元计算。甲公司年末库存12000件，预计进一步加工所需费用总额 3500万元，预计销售所发生的费用总额为 30
34、0万元，为此甲公司确认了 200万元的存货跌价损失。经查发现，甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所销售给丁公司的产品为 9600件，其余存货不存在不可撤销合同，为此，应按照一般对外销售价格每件 1.1万元出售。(5)205年 12月，甲公司因排放污水而造成周围小区水污染，为此，小区居民联合向法院提起诉讼，要求甲公司承担环境污染所造成的对居民身体健康、环境受损的损失 1000 万元。甲公司经与其律师讨论，认为败诉的可能性大于胜诉的可能性，如果败诉将承担 1000万元或者 800万元的损失。甲公司在年末编制财务报表时，因疏忽未计提该项损失。按照税法规定，因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前
35、扣除。(6)甲公司计算的稀释每股收益 0.4元，未考虑潜在普通股的影响。204 年度甲公司发行在外普通股的加权平均股数为 50000万股，无潜在普通股。假定：甲、乙公司的所得税税率均为 33%，涉及暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债，不调整应交所得税金额。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积后不再分配。要求：（分数：22.00）(1).编制甲公司与上述会计差错相关的调整分录，涉及损益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录；（分数：11.00）_(2).重新编制甲公司 205年 12月 31日的资产负债表和 205年度的利润表(包括每股收益)。（分数：11.00）_注册会计师会计-
36、93 答案解析(总分：100.03，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：20，分数：20.00)1.甲公司持有乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响。甲公司于 207年 12月 1日与丙公司签订了股权转让协议，根据该协议，甲公司将其持有的乙公司 30%的股权以 4500 万元的价格转让给丙公司，该项股权投资在该日的账面价值为 3000万元，其中，损益调整为 500万元，其他权益变动为 300万元，未发生减值损失。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因处置该项投资所产生的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.1500B.1800 C.2000D.2300解析：解析 在长期股
37、权投资采用权益法核算的情况下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，即被投资单位所有者权益变动时，投资企业按照其持股比例计算应享有或应分担的部分，并确认为投资收益或直接计入权益。处置该项长期股权投资时，对于原直接计入权益的部分转入当期损益。本题计算为：4500-3000+300=1800(万元)。2.甲公司 207年初递延所得税负债的余额为 120万元，递延所得税资产的余额为 100万元。年末计算的应纳税暂时性差异为 800万元，可抵扣暂时性差异为 600万元，假定该公司适用的所得税税率为 25%并预计其今后不会发生变化，甲公司未来有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异
38、发生的暂时性差异均不属于权益和企业合并事项。甲公司 207年的递延所得税为( )万元。（分数：1.00）A.30 B.50C.70D.130解析：解析 按照企业会计准则第 18号所得税的规定，在符合确认条件的情况下，企业应当确认应纳税或可抵扣暂时性差异的所得税影响。因此，本题计算为：(1)计算递延所得税负债增加80025%-120=80(万元)；(2)递延所得税资产增加 60025%-100=50(万元)；(3)递延所得税=80-50=30(万元)。3.甲公司 207年度归属于普通股股东的净利润为 50000万元。年初发行在外的普通股股数为 100000万股，207 年 4月 1日增发普通股
39、 40000万股，207 年 9月 30日发行 60000万份认股权证，每份认股权证可于次年的 7月 1日转换为本公司 1股普通股，行权价格为每股 4元。当期普通股平均市场价格为每股6元。甲公司 207年度的稀释每股收益为( )元。（分数：1.00）A.0.1B.0.33C.0.37 D.0.38解析：解析 按照企业会计准则第 34号每股收益准则的规定，企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。认股权证的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数的计算公式为：增加的
40、普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格。本题计算为：50000/(100000+400009/12)+(60000-600004/6)3/12 =50000/(100000+30000+5000)=50000/135000=0.37(元)。4.下列各项中，属于会计政策变更的是( )。（分数：1.00）A.对资产由历史成本计量改按重估价计量 B.无形资产由年限平均法改为按产量法摊销法C.坏账的核算由应收账款余额百分比法改为账龄分析法D.无形资产由使用寿命不确定变为使用寿命有限而进行摊销解析：解析 会计政策变更是对某一交易或事项的会计处理由一种
41、方法改为另一种方法。会计计量改变属于会计政策变更，无形资产摊销方法、坏账准备计提方法以及无形资产的使用寿、命由不确定变为确定而进行的摊销，均属于会计估计变更。5.下列各项中，属于政府补助的是( )。（分数：1.00）A.增值税出口退税B.政府给予企业的债务豁免C.按规定直接免征的所得税D.政府鼓励研发而给予企业的研发补贴 解析：解析 按照企业会计准则第 16号政府补助的规定，所得税减免、债务豁免、政府投资投入的资产、增值税出口退税等，均不包括在政府补助的范围内。6.甲公司 204年 1月 8日购入的某项专利技术，成本为 400万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零。206 年 12月
42、31日，经减值测试其可收回金额为 1407万元，预计尚可使用 4年。甲公司 207年度对该项专利技术应摊销的金额为( )万元。（分数：1.00）A.20B.35 C.40D.70解析：解析 按照企业会计准则第 6号无形资产准则的规定，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。本题计算为：140/4=35(万元)。7.在计算存货的可变现净值时，下列各项中，应予以考虑的是( )。（分数：1.00）A.预计资产负债表日后销售价格的下降 B.预计资产负债表日后将发行公司债券C.预计资产负债表日后将增加公司管理人员的薪酬D.预计
43、资产负债表日后公司员工持有的认股权证将转为股权解析：解析 企业在计算存货的可变现净值时，通常应当考虑资产负债表日后销售价格的下降，如果在资产负债表日有确凿证据表明资产负债表日后销售价格将下降，则应当按照下降后的销售价格作为计算可变现净值的基础。8.在不涉及相关税费的情况下，下列有关债务重组的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得B.债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益 C.债务人偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得D.债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面
44、价值的差额确认为资产处置损益解析：解析 按照企业会计准则第 12号债务重组的规定，债务人以非现金资产清偿债务的，用于偿债的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益，计入当期损益。而 A和 C选项不符合债务重组定义，即债权人未做出让步不属于债务重组，D 选项中债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额应确认为债务重组利得。9.下列各项中，应确认投资损益的是( )。（分数：1.00）A.对长期股权投资计提减值准备B.可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值C.企业无法支付的应付账款D.采用成本法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利 解析：解析 选项 A，应计入资产减值损失；选项 B，应确认资本公积；选项 C，应转入营业外收入；选项 D，成本法下，被投资方宣告分配现金股利时，投资方应确认投资收益。10.甲公司当期将一栋出租期满的办公楼予以出售。该办公楼的账面原价为 1000万元，期末按公允价值计量，其持有期间公允价值累计净增加额为 300万元，出售所得价款为 1400万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司对该项出售交易应确认的收入为( )万元。（分数：1.00）A.400B.1100
