1、注册会计师会计-96 及答案解析(总分：99.97，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.下列关于其他长期职工福利的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.在报告期末，企业应重新计量其他长期职工福利净负债与净资产所产生的变动B.在报告期末，因设定递延奖金而产生的利息费用，应计入财务费用C.企业内部为递延酬劳设立的账户，可以符合设定提存计划的条件D.对于长期残疾福利，企业在计量时应当考虑支付的可能性和预期支付的期限2.下列关于职工薪酬的说法，不正确的是_。（分数：1.00）A.职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利B.辞退福利预期在其
2、确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用职工薪酬准则关于其他长期职工福利的有关规定C.养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险费等社会保险费都属于短期薪酬D.离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划3.甲公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资金额的 3 倍。2015年，甲公司有 20 名管理人员放弃 5 天的带薪休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 100 元。甲公司应确认的职工薪酬总额为_。（分数：1.00）A.60000 元B.40000 元C.
3、20000 元D.10000 元4.下列表述中属于企业设定提存计划的内容的是_。（分数：1.00）A.企业向独立的基金缴存固定企业年金，使该企业管理人员在退休时可以一次性获得一定的补偿B.企业计提的医疗保险C.企业发放的非货币性福利D.结算利得或损失5.2015 年 9 月 30 日，甲公司以每辆 25 万元的价格购买了 200 辆汽车并以优惠的价格出售给本公司的全体职工，该公司共有 200 名职工，其中直接生产人员为 100 名，销售人员 80 名，管理人员 20 名。甲公司以每辆 20 万元的价格将汽车出售给全体职工，其中工作不满一年的销售人员，需在取得汽车之后在公司继续服务 2 年，不满
4、一年的销售人员为 20 人。甲公司 2015 年 9 月12 月份所生产产品本年已经全部对外出售，假定不考虑相关税费的影响，下列表述中不正确的是_。（分数：1.00）A.甲公司 2015 年确认管理费用 100 万元B.甲公司 2015 年确认销售费用 312.5 万元C.甲公司 2016 年确认销售费用 50 万元D.甲公司 2015 年因非货币性福利影响损益金额 1000 万元6.下列关于设定受益计划的会计处理，说法不正确的是_。（分数：1.00）A.设定受益计划结算时形成的结算利得或损失应该计入其他综合收益B.与设定受益计划净资产相关的利息收益应该计入当期损益C.与设定受益计划净负债或净
5、资产相关的利息净额应该计入当期损益D.因重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益7.2013 年 12 月，A 公司因其销售情况不佳，决定撤销一个下属营业网点，该网点涉及中层管理人员 2 人，业务组组长 10 人，业务人员 50 人。给予的补偿金额情况如下：中层管理人员每人给予 20 万元、业务组组长每人 10 万元，业务人员每人 5 万元。该款项将自 2014 年 12 月 31 日起 3 年内支付完毕，每年支付补偿金额 130 万元。当年国债的市场利率为 10%。(P/A，10%，3)=2.4869。关于上述业务下列说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.2013
6、年 A 公司应确认管理费用 390 万元B.2013 年 A 公司应确认应付职工薪酬 390 万元C.2013 年 A 公司应确认未确认融资费用 66.70 万元D.2014 年 A 公应摊销的未确认融资费用为 32.338.下列项目中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是_。（分数：1.00）A.以自产的产品作为福利发放给一线职工B.为总部管理人员每人提供一辆汽车免费使用C.对于车间生产工人接受辞退而支付的补偿D.职工李某报销的火车票款9.悦黎公司 2012 年实现销售收入 1860 万元，2013 年实现销售收入 2160 万元，该公司按照销售收入的 3%确认保修费用，2013 年实际发生
7、保修费 21 万元，悦黎公司 2013 年“预计负债”科目本期增加的金额为_。（分数：1.00）A.-12 万元B.43.8 万元C.9 万元D.34.8 万元10.甲公司为商业企业，主要从事 A 产品的销售，2011 年第一季度实现销售收入共计 960 万元。为了吸引顾客，甲公司推出“三包”政策，即“包退、包换、包修”，有关包修的具体条款规定如下：自产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。据测算，如果出现较小的质量问题，发生的修理费为销售收入的 1%3%；而如果出现较大的质量问题，发生的修理费为销售收入的 5%7%。本季度已售产品中，估计有 80%不会发生质量问题，有 1
8、5%将发生较小质量问题，有 5%将发生较大质量问题。甲公司一季度应计提的产品质量保修费用为_。（分数：1.00）A.3.84 万元B.4.8 万元C.5.76 万元D.7.68 万元11.A 公司为商业企业，主要业务为从境外购入甲商品，并在国内出售。2009 年 11 月 A 公司与 B 公司签订合同，合同规定 A 公司应于 2010 年 1 月销售甲商品给 B 公司，合同价格为 800 万元。按照商业合同惯例，如 A 公司违约，若合同价款在 600 万元以下(含 600 万元)，需支付违约金 100 万元；如合同价款高于 600万元，则在支付 100 万元的基础上，还需按照合同价款与 600
9、 万元的差额全额进行赔偿。至 2009 年 12月 31 日 A 公司尚未购入商品，但是市场价格大幅上升，A 公司预计购买该批甲商品价款总额升至 1000 万元。不考虑其他因素，下列关于 A 公司 2009 年末的会计处理中，正确的是_。（分数：1.00）A.应根据执行合同损失 200 万元与违约金 300 万元两者较低者，确认预计负债 200 万元B.应根据执行合同损失 200 万元与违约金 300 万元两者较高者，确认预计负债 300 万元C.应根据执行合同损失 200 万元与违约金 300 万元两者较低者，确认资产减值损失 200 万元D.应根据执行合同损失 200 万元与违约金 300
10、 万元两者较高者，确认资产减值损失 300 万元12.枫菱公司 2013 年发生如下事项：一项无担保借款于 2013 年 11 月 30 日到期，本息共计 620 万元，至年末尚未偿还，银行因此提起诉讼，要求枫菱公司归还贷款本息，并支付罚息 10 万元；枫菱公司为子公司提供债务担保，因子公司财务状况恶化无法偿还，2013 年末银行要求枫菱公司履行担保责任，支付 1200 万元。枫菱公司预计很可能需要向银行支付赔偿，并且支付的金额就是要求支付的金额。2013 年末枫菱公司因上述事项确认的预计负债为_。（分数：1.00）A.1830 万元B.630 万元C.1200 万元D.1210 万元13.下
11、列关于或有资产的说法，正确的是_。（分数：1.00）A.或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露B.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等C.可能取得的或有资产，一般应作出披露D.当或有资产转化为很可能收到的资产时，应予以确认14.213 年 10 月，B 公司从银行贷款人民币 2000 万元，期限 2 年，由 A 公司全额担保；215 年 1 月，C 公司从银行贷款美元 100 万元，期限 1 年，由 A 公司担保 50%；215 年 6 月，D 公司通过银行从 G 公司贷款人民币 1000
12、万元，期限 2 年，由 A 公司全额担保。截至 215 年 12 月 31 日，各贷款单位的情况如下：B 公司贷款逾期未还，银行已起诉 B 公司和 A 公司，A 公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C 公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D 公司经营情况良好，预期不存在还款困难。不考虑其他因素，A 公司对上述债务担保的处理正确的是_。（分数：1.00）A.对 B 公司的担保应确认预计负债 2000 万元B.对 C 公司的担保应该在财务报表附注中披露C.对 D 公司的担保不需要进行披露D.A 公司应确认预计负债人民币 3000 万元，美元 50
13、 万元15.以下关于或有事项计量涉及的最佳估计数的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定B.所需支出不存在一个连续范围，且或有事项涉及多个项目的，应按照最可能发生金额确定预计负债的金额C.所需支出不存在一个连续范围，且或有事项涉及单个项目的，应按照最可能发生金额确定预计负债的金额D.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量16.红星公司 2013 年 10 月 18 日收到法院通知，甲公司向法院提起诉讼，状告红星公司未按合同要求的时间交货，要求红星公司一次性赔偿
14、800 万元，至 12 月 31 日法院尚未作出判决。对此项诉讼，红星公司估计败诉的可能性为 80%，预计赔偿金额在 600 万元至 700 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。由于红星公司所使用原材料是由乙公司为其提供的，但是乙公司未按期交付材料，致使红星公司产品未按期生产出来，因此红星公司向乙公司提起诉讼，红星公司已基本确定可从乙公司获得赔偿 700 万元。12 月 31 日，经星公司对于该项未决诉讼应作的会计处理为_。（分数：1.00）A.确认预计负债 650 万元，同时确认资产 700 万元，并在报表附注中披露有关信息B.确认预计负债 650 万元，同时确认资产 650 万元
15、，并在报表附注中披露有关信息C.不确认预计负债和资产，只在报表附注中予以披露D.确认预计负债 700 万元，不确认资产，在报表附注中披露有关信息17.2012 年 1 月 1 日，A 公司与一化工企业签订一项不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入化工企业一台机器设备，专门用于生产 M 产品，租赁期为 4 年，年租金为 50 万元。因 M 产品在使用过程中会产生严重的环境污染，2013 年底 A 公司决定自 2014 年 1 月 1 日起停止生产该产品，当日 M 产品库存为零。假定不考虑其他因素。A 公司 2013 年度因该事项确认的预计负债金额为_。（分数：1.00）A.0B.50 万元C.1
16、00 万元D.200 万元18.2015 年 5 月，经董事会批准，甲公司自 2015 年 7 月 1 日开始撤销其位于郊区的一个生产车间。车间内生产工人全部辞退，车间管理人员采用自愿接受裁减的方式进行裁减。该重组计划已对外公告。甲公司预计将发生以下支出：辞退职工将支付生产人员补偿费 120 万元，车间管理人员自愿接受裁减支付补偿费20 万元；撤销该车间租赁合同将支付违约金 30 万元，处置车间内生产线将发生损失 300 万元；将半成品运往其他生产车间将发生运输费 10 万元。留用的车间管理人员转岗培训费 50 万元。假定不考虑其他因素，甲公司因该重组计划对利润总额的影响为_。（分数：1.00
17、）A.-140 万元B.-170 万元C.-470 万元D.-530 万元二、多项选择题(总题数：15，分数：30.00)19.下列选项中属于短期职工薪酬的有_。（分数：2.00）A.职工工资B.养老保险C.设定提存计划D.短期带薪缺勤20.2015 年甲公司下列处理中，不影响货币性短期薪酬的有_。（分数：2.00）A.2 月 1 日，甲公司对本公司的销售人员增加 50%的话费补贴B.6 月 30 日，甲公司对本公司全体职工增加商业医疗保险C.8 月 20 日，甲公司以自产品向职工发放的福利D.12 月 31 日，甲公司向职工提供的免费租赁住房21.甲公司 2015 年经营业绩良好，不考虑利润
18、分享计划下本年实现净利润 20000 万元。董事会决定制定利润分享计划，以奖励为本公司作出卓越贡献的管理人员与销售人员。该利润分享计划要求甲公司将其本年净利润的 3%作为对相关人员的奖励总额，每人奖励金额以当年奖励总额除以当年奖励总人数确定，其中总部管理人员有 25 名，直接参加销售的职工有 50 名，不考虑其他因素影响，下列关于该事项的表述中正确的有_。（分数：2.00）A.甲公司确认销售费用 200 万元B.甲公司确认销售费用 400 万元C.甲公司确认管理费用 200 万元D.甲公司确认管理费用 400 万元22.下列关于职工薪酬的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.企业将拥有的房屋
19、等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬B.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬C.辞退福利统一列支于管理费用，与辞退职工原所在岗位无关D.企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬23.下列关于设定受益计划的表述中正确的有_（分数：2.00）A.设定受益计划存在资产的，企业应当设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字
20、或盈余，并将其确认为一项设定受益计划净负债或净资产B.企业引入或取消一项没定受益计划或是改变现有设定受益计划下的应付福利时，应确认为发生了计划修改C.在设定受益计划的修改或缩减与重组费用或者辞退福利无关的情况下，企业应当在修改或缩减发生时确认相关的过去服务成本D.结算利得或损失，不应计入设定受益计划产生的服务成本24.下列职工薪酬中，不属于辞退福利的有_。（分数：2.00）A.企业缴纳的养老保险B.劳动合同到期前职工自愿接受裁减给予的补偿C.劳动合同尚未到期前为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿D.公司因设定受益计划而支付的金额25.下列各项中，属于或有事项的有_。（分数：2.00）A.为子公司
21、的贷款提供的担保B.对组织结构进行较大调整C.计提产品质量保证费用D.根据购货方的经济状况对应收票据计提坏账准备26.下列关于亏损合同的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.待执行合同变成亏损合同的，同时亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认相应的预计负债B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认预计负债C.企业应当对预计的未来经营亏损确认预计负债D.待执行合同变为亏损合同且存在合同标的资产，应对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失27.2013 年 11 月，甲公司因对 A 公司的一项合同违约，且拒不支付经济补偿，被 A 公司起诉，要求其赔偿经济损失 150 万元。该项诉讼至
22、年末尚未判决，甲公司通过咨询律师估计败诉的可能性为 70%(与 A 公司的估计相同)，最可能的赔偿金额为 120 万元，并且甲公司认为对其违约行为，第三方乙公司负有不可推卸的责任，所以向乙公司追偿，基本确定可以获得 130 万元的补偿，下列处理正确的有_。（分数：2.00）A.A 公司应确认 120 万元的应收款项B.甲公司应确认 120 万元的其他应收款C.甲公司应确认 120 万元的预计负债D.A 公司不应确认应收款项，但需要在报表中披露28.惠民公司于 2013 年与 A 公司签订一项不可撤销的销售合同，约定于 2014 年 4 月 1 日以 45 元/件的价格向 A 公司销售 M 产品
23、 2 万件，若违约将按照合同总价款的 25%支付违约金。当年末该产品已生产完毕，由于原材料价格上涨，惠民公司该批产品的成本为 100 万元，年末的市场售价为 60 元/件，预计销售费用为 0.5 元/件。下列说法正确的有_。（分数：2.00）A.惠民公司应选择执行合同B.惠民公司应选择不执行合同C.惠民公司应确认存货跌价准备 10 万元D.惠民公司应确认预计负债 22.5 万元29.将重组义务确认为预计负债的条件有_。（分数：2.00）A.履行该重组义务的金额能够可靠计量B.该重组义务是现时义务C.该重组计划已对外公告D.履行该重组义务很可能导致经济利益流出企业30.下列有关或有事项披露的内容
24、的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中其他应收款项目反映C.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不需要披露D.在确认负债的同时应确认的费用和支出，在利润表中与其他费用和支出项目合并反映31.企业发生的下列事项，属于重组事项的有_。（分数：2.00）A.出售企业的一个子公司B.终止企业的一个营销网点C.收购一个业务相同的亏损企业D.撤销企业经营不善的销售网点32.215 年 1 月 1 日，甲公司为乙公司的 1800 万元的债务提供 80%担保。215 年 6 月 1 日，乙公司因无力偿还
25、到期债务被债权人起诉。至 215 年 12 月 31 日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有60%的可能性需要承担全部担保责任，赔偿 1440 万元，并预计承担诉讼费用 10 万元；有 40%的可能无须承担担保责任。216 年 2 月 10 日，法院判决甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了 10 万元的诉讼费。216 年 4 月 30 日，215 年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有_。（分数：2.00）A.在 216 年实际支付担保款项时确认预计负债B.在 216 年的利润表中将预计的诉
26、讼费用 10 万元确认为管理费用C.在 215 年的利润表中确认营业外支出 1440 万元D.甲公司因该事项减少其 215 年的利润总额 1450 万元33.下列关于或有事项的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.与重组义务有关的直接支出不包括留用职工的岗前培训费B.或有资产在很可能发生的情况下应该予以披露C.最佳估计数存在一个连续范围的，应该以最可能发生的金额确定D.预期获得的补偿确认资产金额不应当超过确认的预计负债的金额三、综合题(总题数：5，分数：52.00)甲公司是一家冰箱生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2015 年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下： (
27、1)2015 年初，甲公司存在一项于 2014 年年初为其销售精英设定的递延年金计划：将当年利润的 6%作为奖金，但要三年后，即 2016 年末才向仍然在职的员工分发。甲公司在 2014 年年初预计 3 年后企业为此计划的现金支出为 900 万元。甲公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2014 年年初的折现率为8%，2014 年年末的折现率变更为 6%，假定不考虑死亡率和离职率等因素影响，2015 年末，折现率仍为6%。 (2)2015 年 4 月，甲公司上一季度销售业绩再创新高，该公司为了奖励公司内部的优秀销售人员，4 月 2日从公司外部购入 30 辆汽车，每辆汽车的价税合计为 40
28、万元，以每辆 20 万元的价格销售给 30 名优秀销售人员，并且规定，销售人员接受奖励之后需要自 2015 年 4 月 2 日起，在公司继续服务满 2 年。 (3)2015 年 12 月，甲公司本期业绩良好，董事会决定对管理人员奖励三天的带薪假，若于 2017 年底未使用的，则权利作废。甲公司共计 50 名管理人员，甲公司预计将会有 39 名管理人员全部使用带薪休假，已知甲公司管理人员日平均为 0.08 万元。 要求(答案中的金额单位用“万元”表示，计算结果保留两位小数)：（分数：12.00）(1).根据资料(1)，计算甲公司 2015 年因递延奖金计划应确认的销售费用，并编制与其相关的会计分
29、录。（分数：4.00）_(2).根据资料(2)，编制甲公司 2015 年奖励职工汽车的相关分录。（分数：4.00）_(3).根据资料(3)，编制甲公司 2015 年末因带薪假而确认的相关分录。（分数：4.00）_34.M 公司是一个大型汽车销售中心。2015 年有关职工薪酬的业务如下。 (1)为了提高企业销售业绩，2015 年 1 月 1 日，M 公司对其高管人员实施一项股权激励计划：M 公司向其50 名高层以上管理人员每人授予 5 万份现金股票增值权，约定高管人员自 2015 年 1 月 1 日起，在公司连续服务 3 年，即可根据股价的增长幅度获得相应金额的现金，行权日为 2018 年 1
30、月 1 日，该增值权应在2018 年 12 月 31 日之前行使完毕。2015 年有 5 人离职，M 公司预计以后两年没有员工离职。授予日，该股票增值权的公允价值为每份 10 元。2015 年末该股票增值权的公允价值为每份 12 元。 (2)2015 年 6 月由于汽车销售情况不佳，公司盈利状况下降，根据董事会决议，公司决定辞退一部分员工，其中中层管理人员 10 人，普通业务人员 50 名。采用强制辞退的方式进行。该辞退计划预计给予中层管理人员每人 10 万元的补偿，普通业务员每人 5 万元的补偿。该辞退计划预计当年完成，补偿金额预计当年全部支付。 (3)2015 年 12 月 20 日，M
31、公司与其中层管理人员签订汽车销售合同，合同约定：M 公司本年向其中层管理人员以低于成本的价格销售一批汽车，该汽车的总市场售价为 500 万元，仅收取职工 200 万元的价款；同时要求管理人员自 2016 年 1 月 1 日起在公司工作满 10 年，未满 10 年离职的，需补交购车款。合同当日生效。假定不考虑其他事项，不考虑成本的结转分录。 要求：根据上述资料，说明 M 公司应该如何进行会计处理，同时做出相应的会计分录。 （分数：10.00）_宝路股份有限公司(以下简称“宝路公司”)为一家电子设备生产企业，2013 年2014 年发生如 F 事项： (1)2013 年 10 月 16 日，宝路公
32、司因侵犯甲公司的专利权被甲公司起诉，要求赔偿 600 万元，至 12 月 31日法院尚未判决。宝路公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为 80%，预计赔偿金额在400520 万元之间，且该区间内每个金额的可能性相同。 (2)宝路公司经调查得知，上述专利权为其委托乙公司开发的，宝路公司对于违约行为并不知情。因此宝路公司针对上述业务向乙公司进行迫偿，至年末双方正在协商中，宝路公司基本确定能获得 450 万元的赔偿。 (3)2014 年 3 月 1 日，法院就上述侵权案件作出判决，宝路公司需向甲公司支付违约金 580 万元，并在媒体公开道歉，宝路公司不服，提起上诉。宝路公司认为其本身对侵
33、权并不知情，所以不应在媒体上道歉，并向律师咨询最可能赔偿金额为 460 万元。 (4)其他条件： 宝路公司适用的所得税税率为 25%； 宝路公司 2013 年财务报表于 2014 年 4 月 30 日报出，所得税汇算清缴也于当日完成； 假设税法规定，对于诉讼损失和赔偿，可于实际发生时计入应纳税所得额。 要求：（分数：9.99）(1).针对资料(1)，判断宝路公司在 2013 年末应确认的预计负债的金额，并做出包括所得税影响在内的相关会计分录。（分数：3.33）_(2).针对资料(2)，判断宝路公司对于可以获得的赔偿是否应确认为资产，若不应确认，请说明理由；若应该确认，说明理由并做出包括所得税影
34、响在内的相关会计分录。（分数：3.33）_(3).针对资料(3)，判断宝路公司是否需要针对判决进行处理，若不需要，请说明理由；若需要，请做出相关会计分录。（分数：3.33）_丽童公司为工业生产企业，其财务经理在 2013 年底复核 2013 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)丽童公司因合同违约而涉及一桩诉讼案，2013 年 12 月 31 日，该案件尚未作出判决，根据公司的法律顾问判断，丽童公司败诉的可能性为 40%，据专业人士估计，如果败诉，丽童公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在 200 万元至 240 万元之间，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉
35、讼费为4 万元。 丽童公司对该事项的会计处理如下： 借：管理费用 4 营业外支出 216 贷：预计负债 220 (2)2013 年 10 月，丽童公司与 A 公司签订一份 Y 产品销售合同，约定在 2014 年 3 月底以每件 0.7 万元的价格向 A 公司销售 100 件 Y 产品，违约金为合同总价款的 30%。2013 年 12 月 31 日，丽童公司库存 Y 产品100 件，每件成本 0.8 万元，当时每件市场价格为 1.2 万元。假定丽童公司销售 Y 产品不发生销售税费。丽童公司对该事项的会计处理如下： 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 (3)2013 年 11 月，丽童
36、公司与 B 公司签订一份 Z 产品销售合同，约定在 2014 年 6 月末以每件 2 万元的价格向 B 公司销售 120 件 Z 产品，未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的 25%。至 2013 年 12 月31 日，丽童公司只生产了 Z 产品 30 件，每件成本 2.3 万元，市场单位售价为 2.3 万元。其余 90 件产品因原材料短缺暂时停产。由于生产 z 产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原材料预计 2014 年 8 月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在 2014 年 8 月以后。假定不考虑相关销售税费。丽童公司对该事项的会计处理如下： 借：资产减值损失 3
37、6 贷：存货跌价准备 36 要求：（分数：9.99）(1).根据资料(1)，判断丽童公司 2013 年 12 月 31 日确认预计负债的会计处理是否正确，并说明理由；如果丽童公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（分数：3.33）_(2).根据资料(2)，判断丽童公司 2013 年 12 月 31 日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由；如果丽童公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)（分数：3.33）_(3).根据资料(3)，判断丽童公司 2013 年 12 月 31 日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由；如果丽童公司的会计处理不正
38、确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)（分数：3.33）_海龙公司为一手机生产企业，主要生产 A、B、C 三款手机产品。海龙公司 2013 年度有关事项如下： (1)海龙公司管理层于 2013 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 2014年 1 月 1 日起撤销 C 款手机在宁波的手机研发总部及上海生产厂；从事 C 款手机生产的员工共计 300 人，除部门主管及技术骨干等 100 人转入北京总部研发部门留用外，其他 200 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，海龙公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿。C 款手机生产线关闭之日
39、，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C 款手机生产的固定资产等将转移至海龙公司在天津的仓库，准备销往朝鲜某手机生产公司。上述业务重组计划已于 2013 年 12 月 2 日经海龙公司董事会批准，并于 12 月 3 日对外公告。 2013 年 12 月 31 日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，海龙公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 600 万元，其中：自愿遣散费250 万元，强制遣散费 350 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 50 万元；因将用于 C 款手机生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费
40、6 万元；因留用员工调入北京总部而新成立的海外研发部门招聘项目经理发生成本 4 万元；因推广新款 B 手机准备邀请当红歌星做形象代言将发生广告费用 5000 万元。 (2)2013 年 12 月 15 日，消费者薛某使用 C 款手机与外商进行电话会议谈判过程中多次因信号不佳造成谈判中断，对方对薛某的诚意产生怀疑，最终谈判失败。薛某当初购买 C 款手机是因 C 款手机宣传广告中对手机功能和信号接收能力的宣传，而广告中夸大了该款手机通信功能及信号接收能力，故薛某以通信信号差、广告宣传不实为由向海龙公司所在地法院提起诉讼，要求海龙公司赔偿经济损失 10 万元；12 月 31日，法院尚未对该案作出判决
41、。在咨询法律顾问后，海龙公司认为该案很可能败诉，赔偿金额可能在 4 万元至 6 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。 (3)2013 年 6 月 25 日，丙公司(为海龙公司的子公司)向银行申请贷款 2000 万元，期限为 3 年。经董事会批准，海龙公司为丙公司的上述银行贷款提供全额担保。贷款于 2013 年 7 月 1 日发放。12 月 31 日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。 要求：（分数：9.99）(1).根据资料(1)，判断哪些是与海龙公司重组义务有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的负债金额。（分数：3.33）_(2).根据资料(1)，计算海龙公司因业务重组计划
42、而减少 2013 年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。（分数：3.33）_(3).根据资料(2)和(3)，判断海龙公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如需确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不需确认，说明理由。（分数：3.33）_注册会计师会计-96 答案解析(总分：99.97，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.下列关于其他长期职工福利的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.在报告期末，企业应重新计量其他长期职工福利净负债与净资产所产生的变动B.在报告期末，因设定递延奖金而产生的利息费用，应计入财务费用C.企
43、业内部为递延酬劳设立的账户，可以符合设定提存计划的条件 D.对于长期残疾福利，企业在计量时应当考虑支付的可能性和预期支付的期限解析：解析 如果一个企业内部为其长期奖金计划或者递延酬劳设立一个账户，则这样的其他长期职工福利不符合设定提存计划的条件，选项 C 不正确。2.下列关于职工薪酬的说法，不正确的是_。（分数：1.00）A.职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利B.辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用职工薪酬准则关于其他长期职工福利的有关规定C.养老保险、
44、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险费等社会保险费都属于短期薪酬 D.离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划解析：解析 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费属于短期薪酬，养老保险费和失业保险费属于离职后福利。3.甲公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资金额的 3 倍。2015年，甲公司有 20 名管理人员放弃 5 天的带薪休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 100 元。甲公司应确认的职工薪酬总额为_。（分数：1.00）A.60000 元B.40000 元 C.20000 元D.10000 元解析：解析 甲公司应编制的会计分录为： 借：管理费用 40
45、000 贷：应付职工薪酬工资 (205100)10000 非累积带薪缺勤 (2051003)30000 则甲公司应确认的职工薪酬总额=40000(元) 实际支付时： 借：应付职工薪酬工资 (205200)10000 非累积带薪缺勤 (2051003)30000 贷：银行存款 40000 首先，需要注意“补偿金额”是指的企业向职工支付的工资以外的金额。题目告知“补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资金额的 3 倍”，因此支付给职工的一共是 4 倍的工资。4.下列表述中属于企业设定提存计划的内容的是_。（分数：1.00）A.企业向独立的基金缴存固定企业年金，使该企业管理人员在退休时可以一次性获得一定的补偿 B.企业计提的医疗保险C.企业发放的非货币性福利D.结算利得或损失解析：解析 设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。选项 BC 不属于离职后福利，选项
