1、注册会计师会计-企业合并、合并财务报表(一)-1 及答案解析(总分：90.52，做题时间：90 分钟)一、B不定项选择题/B(总题数：3，分数：9.00)A公司适用的所得税税率为 25%。A 公司采用控股合并方式合并 B公司，资料如下：(1)A 公司向 B公司的原股东定向发行 1000万股普通股(每股面值 1元，公允价值为 10元)，从 B公司的原股东处取得 B公司100%的股权。合并后 B公司仍然保留法人资格继续经营。(2)购买日，B 公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为 10000万元，可辨认资产账面价值与公允价值的差额形成应纳税暂时性差异；负债的账面价值与公允价值相等。(3
2、)此外，A 公司发生评估费用、审计费用、咨询费用等共计 10万元，股票发行费用 80万元，均以银行存款支付。(4)A 公司与 B公司的原股东在此前不存在关联方关系，B 公司可辨认资产和负债的计税基础与其原账面价值一致。（分数：2.00）(1).A公司购买日确认的企业合并成本为_。 A.10000万元 B.10010万元 C.9000万元 D.10090万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A公司购买日确认的合并商誉为_。 A.-750万元 B.260万元 C.340万元 D.250万元（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司有关企业合并的资料如下：2013 年 6月 1日与乙公司原投资
3、者 A公司签订协议，甲公司以新型专利技术换取 A公司持有的乙公司股权。2013 年 7月 1日(购买日)乙公司可辨认净资产公允价值为 10000万元，甲公司取得乙公司 80%的表决权资本。企业合并合同或协议中规定，如果被购买方合并后连续两年净利润超过 400万元，购买方需支付额外的对价 300万元，在购买日预计被购买方的盈利水平很可能会达到合同规定的标准。甲公司换出新型专利技术账面成本为 8000万元，累计摊销为 1000万元，公允价值为10000万元。假定甲公司与乙公司在交易发生前不存在关联方关系。（分数：5.00）(1).甲公司在购买日确认的合并成本为_。 A.10500万元 B.1030
4、0万元 C.11200万元 D.10800万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司付出无形资产应确认的营业外收入为_。 A.2500万元 B.3000万元 C.1500万元 D.2000万元（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是_。 A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的 3%，乙公司为售价的 1% B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 10年确定，乙公司为不少于 15年 C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D.
5、甲公司对 1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 5%，乙公司为期末余额的 10%（分数：1.00）A.B.C.D.(4).甲公司持有乙公司 70%股权并控制乙公司。甲公司 203年度合并财务报表中少数股东权益为 950万元。204 年度，乙公司发生净亏损 3500万元，无其他所有者权益变动。除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制 204年度合并财务报表的处理中，正确的有_。 A.母公司所有者权益减少 950万元 B.少数股东承担乙公司亏损 950万元 C.母公司承担乙公司亏损 2450万元 D.少数股东权益的列报金额为-100 万元（分数：1.00）A
6、.B.C.D.(5).2014年 3月，母公司以 1000万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800万元，未计提跌价准备。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10年，预计净残值为零。所得税税率为 25%。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。初始确认的固定资产入账价值与其计税基础相同。编制 2014年合并财务报表时，因与该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为_。 A.180万元 B.200万元 C.185万元 D.138.75万元（分数：1.00）A.B.C.D
7、.2014年 3月，母公司以每件 1万元的价格(不含增值税额)将其生产的商品 100件销售给其全资子公司作为存货。该产品每件成本为 0.7万元，未计提跌价准备。至 2014年末子公司已对外销售 90件。所得税税率为 25%，存货的初始入账价值与其计税基础相同。（分数：2.00）(1).编制 2014年合并财务报表时，抵销的未实现内部销售损益对合并营业利润的影响金额为_。 A.3万元 B.97万元 C.2.25万元 D.0.75万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).编制 2014年合并财务报表时，因该项内部交易确认递延所得税资产的金额是_。 A.0 B.0.75万元 C.3万元 D.0.
8、25万元（分数：1.00）A.B.C.D.二、B问答题/B(总题数：3，分数：13.00)1.为什么合并报表中要抵销子公司的所有者权益?（分数：7.00）_2.合并报表抵销分录中递延所得税应怎样确认?（分数：3.00）_3.或有负债胜诉与败诉在合并报表中应如何处理?（分数：3.00）_三、B单项选择题/B(总题数：1，分数：2.00)甲公司 2014年发生如下经济业务：(1)甲公司原持有乙公司 30%的股权，2014 年又斥资 10000万元自 A公司取得乙公司另外 50%股权。至此甲公司持有乙公司 80%的股权并取得控制权，甲公司与 A公司不存在任何关联方关系。增资时乙公司有 1000万元的
9、现金及银行存款，没有现金等价物。(2)甲公司原持有丙公司80%的股权，2014 年又斥资 5000万元自 B公司取得丙公司另外 10%的股权。至此甲公司持有丙公司 90%的股权并仍然控制丙公司。甲公司与 B公司不存在任何关联方关系。(3)甲公司原持有丁公司 80%的股权，2014年出售丁公司 10%的股权，取得价款 7800万元，出售后甲公司持有丁公司 70%的股权，仍能够控制丁公司。(4)甲公司原持有戊公司 80%的股权，2014 年出售戊公司 60%的股权，取得价款 6500万元，再售后甲公司持有戊公司 20%的股权，丧失对戊公司的控制但仍具有重大影响。处置时戊公司现金及现金等价物余额为
10、500万元。（分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，不正确的是_。 A.甲公司对乙公司追加 50%股权投资所支付的现金，个别现金流量表作为投资活动现金流出 B.甲公司对丙公司追加 10%股权投资所支付的现金，合并现金流量表作为筹资活动现金流出 C.甲公司出售丁公司 10%的股权收到的现金，合并现金流量表作为投资活动现金流入 D.甲公司出售戊公司 60%的股权收到的现金，个别现金流量表作为投资活动现金流入（分数：0.50）A.B.C.D.(2).下列各项关于甲公司合并现金流量表的表述中，正确的是_。 A.投资活动现金流出 9000万元 B.筹资活动现金流出 0 C.筹资
11、活动现金流入 0 D.投资活动现金流入 6500万元（分数：0.50）A.B.C.D.(3).甲公司对乙公司进行非同一控制下的控股合并，购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，乙公司资产和负债的账面价值与计税基础相同。两家公司适用的所得税税率均为 25%。该项业务的相关资料如下：甲公司于 2012年1月 2日取得乙公司 80%的股权，成本为 43000万元，购买日乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值相同，总额为 49000万元(股本 10000万元、资本公积 19000万元、盈余公积 2000万元、未分配利润 18000
12、万元)。乙公司 2012年 1月 2日至 2013年 12月 31日实现净利润为 10000万元，其他综合收益税后净额增加 1000万元。2014 年 1月 2日，甲公司将其持有的乙公司 20%的股权对外出售，取得价款 13000万元。该项交易后，甲公司持有乙公司 60%的股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。下列关于甲公司2014年 1月 2日会计处理的表述中，不正确的是_。 A.个别财务报表中应确认的投资收益为 2250万元 B.合并财务报表中应确认处置损益 2250万元 C.合并财务报表中应确认处置损益金额为 0 D.合并财务报表中应确认资本公积为 1000万元（分数：0.50）A
13、.B.C.D.(4).甲公司于 2013年 12月 29日以 10000万元取得乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 8000万元。2014 年 12月 25日甲公司以 1000万元的价格购买乙公司 10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为 9500万元。甲公司及乙公司的少数股东在交易发生前不存在任何关联方关系，不考虑所得税因素。甲公司在编制 2014年的合并资产负债表时，因购买 10%股权而冲减资本公积的金额为_。 A.50万元 B.100万元 C.150万元 D.200
14、万元（分数：0.50）A.B.C.D.四、B多项选择题/B(总题数：4，分数：9.50)A公司有关投资业务的资料如下：2012 年 1月 1日，A 公司以银行存款 5000万元从 B公司其他股东处购买了 B公司 30%的股权，采用权益法核算此长期股权投资。当日 B公司可辨认净资产的公允价值为 18000万元，公允价值与账面价值相等。2014 年 1月 5日，A 公司再以银行存款 6000万元从 B公司其他股东处购买了 B公司的 30%的股权。至此持股比例达到 60%并控制 B公司，当日起主导 B公司财务和经营政策，形成非同一控制下企业合并，由权益法转为成本法核算。2012 年 1月 1日至 2
15、013年 12月 31日，B 公司实现净利润 1800万元，其他综合收益税后净额 1200万元。不考虑内部交易。2014 年 1月 5日 B公司可辨认净资产账面价值总额为 21000万元(其中股本 10000万元、资本公积 7000万元、其他综合收益 1200万元、盈余公积 280万元、未分配利润 2520万元)，公允价值为 19000万元(包括一项固定资产评估减值2000万元)。原持有 30%股权投资在购买日的公允价值为 6000万元。2014 年 1月 5日 A公司资产负债表的资本公积项目金额为 36000万元。（分数：6.50）(1).下列有关 A公司个别报表的会计处理，表述正确的有_。
16、 A.2013年末 A公司“长期股权投资投资成本”科目余额为 5400万元 B.2013年末 A公司长期股权投资明细科目“损益调整”科目余额为 540万元，“其他综合收益”科目余额为 360万元 C.购买日该项投资的初始投资成本为 12300万元 D.购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益 360万元，于购买日转入当期投资收益（分数：0.50）A.B.C.D.(2).下列有关 A公司合并报表的会计处理，表述正确的有_。 A.合并财务报表中的合并成本为 12000万元 B.购买日的合并商誉为 600万元 C.购买日合并报表中投资收益影响金额为 60万元 D.购买日合并报表中资本公积列示
17、金额为 36000万元（分数：0.50）A.B.C.D.(3).下列有关合并财务报表的表述，正确的有_。 A.控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 B.投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估 C.投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方捌有对被投资方的权力 D.两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利
18、的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力（分数：0.50）A.B.C.D.(4).投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，赋予投资方对被投资方权力的权利方式包括_。 A.表决权或潜在表决权 B.委派或罢免有能力主导被投资方相关活动的该被投资方关键管理人员或其他主体的权利 C.决定被投资方进行某项交易或否决某项交易的权利 D.由管理合同授予的决策权利（分数：0.50）A.B.C.D.(5).某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被
19、投资方的权力。投资方应考虑的因素包括_。 A.投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员 B.投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易 C.投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权 D.投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系（分数：0.50）A.B.C.D.(6).持有半数或半数以下表决权的投资方应综合考虑下列事实和情况，以判断其持有的表决权与相关事实和情况相结合是否可以赋予投资方拥有对于被投资方的权力。下列表述正确的有_。 A.甲公司持有乙公司 46%的投票权，剩余投票权由数千位股东
20、持有，但没有股东持有超过 1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策，可以其持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模为基础，则甲公司拥有对乙公司的权力 B.甲公司持有丙公司 40%的投票权，其他十二位投资者各持有丙公司 5%的投票权，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意。则甲公司拥有对丙公司的权力 C.甲公司持有丁公司 40%的投票权，其他十二位投资者各持有丁公司 5%的投票权，股东协议授予甲公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意。但是由于甲公司确定股东协议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利
21、，足以说明甲公司拥有对丁公司的权力 D.甲公司持有戊公司 45%的投票权，其他两位投资者各持有被投资者 26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占 1%。不存在影响决策的其他安排，甲公司拥有对戊公司的权力（分数：0.50）A.B.C.D.(7).下列属于投资方通过涉入被投资方而承担或有权获得可变回报的有_。 A.投资方持有固定利率的债券投资，该利率取决于债券违约风险及债券发行方的信用风险 B.投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费 C.现金股利、被投资方发行的债务工具产生的利息、投资方对被投资方的投资的价值变动 D.因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性
22、支持收取的费用或承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、因参与被投资方而获得的未来流动性（分数：0.50）A.B.C.D.(8).拥有决策权的投资方在判断其是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人的身份进行还是以代理人的身份进行，下列有关表述正确的有_。 A.代理人并不对被投资方拥有控制，在评估控制时，代理人的决策权应被视为由主要责任人直接持有，权力属于主要责任人而非代理人 B.当存在单独一方拥有实质性罢免权并能无理由地罢免决策者时，单凭这一点就足以得出决策者属于代理人的结论 C.如果决策者在进行决策时需要取得数量较少的其他方的许可，则基本上可判断该决策者
23、是代理人 D.当存在单独一方持有实质性罢免权并能无理由地罢免决策者时，决策者属于主要责任人（分数：0.50）A.B.C.D.(9).下列有关合并财务报表抵销处理方法的表述中，正确的有_。 A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润” B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销 C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销 D.子公司
24、少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益（分数：0.50）A.B.C.D.(10).合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制，下列表述正确的有_。 A.母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销 B.在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的
25、未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销 C.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销 D.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销（分数：0.50）A.B.C.D.(11).按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有_。 A.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销 B.非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公
26、允价值份额的差额，应当在商誉项目列示 C.母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备 D.母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的借方差额计入投资收益项目，贷方差额计入财务费用项目（分数：0.50）A.B.C.D.(12).关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有_。 A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用
27、、利润纳入合并利润表 C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表（分数：0.50）A.B.C.D.(13).按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有_。 A.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 B.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 C.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 D.企业集团
28、内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理（分数：0.50）A.B.C.D.甲公司有关投资业务如下：甲公司于 2014年 1月 2日以 50000万元取得对乙公司 70%的股权，当日起主导乙公司财务和经营政策。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 62500万元。在甲公司取得乙公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。2014 年 12月 31日，甲公司又出资 18750万元自乙公司的少数股东处取得乙公司 20%的股权。2014 年按甲公司取得乙公司投资日确定各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算乙公司实现的净利润为 6250万元。甲公司与乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。
29、2014 年 12月 31日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本 10000万元，资本公积 20000万元(全部为股本溢价)，盈余公积 3000万元，未分配利润 8000万元。各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积。（分数：1.00）(1).下列有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计处理，表述不正确的有_。 A.2014年 1月 2日长期股权投资的入账价值为 50000万元 B.2014年 12月 31日甲公司再次取得乙公司 20%的股权属于企业合并 C.2014年 12月 31日取得 20%股权的入账价值为 18750万元 D.甲公司编制 2014年合并报表应确认的商誉总额为
30、11250万元（分数：0.50）A.B.C.D.(2).下列有关甲公司 2014年 12月 31日合并财务报表的编制，表述不正确的有_。 A.乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为 68750万元 B.新取得的 20%股权相对应的乙公司可辨认资产、负债的金额为 13750万元 C.甲公司合并资产负债表资本公积的金额为 25000万元 D.甲公司合并资产负债表未分配利润的金额为 13625万元（分数：0.50）A.B.C.D.甲公司有关投资业务的资料如下：2013 年 1月 2日，甲公司对乙公司投资，取得乙公司 90%的股权，取得成本为 9000万元，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 950
31、0万元。乙公司 2013年度按购买日公允价值计算的净利润为 4000万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 500万元，假定乙公司一直未进行利润分配。甲公司和乙公司在交易发生前不存在任何关联方关系。乙公司 2014年前 6个月按购买日公允价值计算的净利润为 3000万元。2014 年 7月 1日，甲公司将其持有的对乙公司 70%的股权出售给某企业，取得价款 8000万元，甲公司按净利润的 10%提取盈余公积。在出售 70%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为 20%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。2014 年 7月 1日剩余股权的公允价
32、值为 2300万元。不考虑所得税影响。（分数：1.00）(1).下列有关甲公司的会计处理，正确的有_。 A.2013年 1月 2日合并报表投资确认的商誉为 450万元 B.2014年 7月 1日甲公司个别报表中确认长期股权投资处置损益 1000万元 C.2014年 7月 1日影响甲公司个别报表投资收益 1600万元 D.2014年 7月 1日甲公司个别报表经过调整的长期股权投资账面价值为 3500万元（分数：0.50）A.B.C.D.(2).下列有关甲公司 2014年 7月 1日合并报表的会计处理。正确的有_。 A.对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量并减少投资收益和长
33、期股权投资项目金额 1200万元 B.对于个别财务报表中处置部分收益的归属期间进行调整，在合并报表中调整减少投资收益4900万元 C.从其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类增加投资收益100万元 D.合并报表中应确认处置收益-5000 万元（分数：0.50）A.B.C.D.甲公司 2013年和 2014年有关投资业务如下：2013 年 1月 2日，甲公司与 A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款 4000万元向 A公司购买其所持有的乙公司 90%的股权；工商变更登记手续亦于 2013年 1月 2日办理完成。当日起主导乙公司财务和经营政策，取得控制权，该
34、交易发生前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。乙公司可辨认净资产的公允价值为 4300万元，包括乙公司一栋办公楼评估增值 200万元和应收账款评估减值 100万元。乙公司该栋办公楼预计使用 15年，已使用 5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至 2013年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。自甲公司 2013年 1月 2日取得乙公司 90%的股权起到 2013年 12月 31日期间，乙公司利润表中实现净利润 5500万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动，乙公司未分配现金股利。2014 年 1月 1日至 2014年 12月 31日期间
35、，乙公司利润表中实现净利润 700万元，其他综合收益税后净额增加 60万元，分配现金股利 90万元。2014 年 12月 31日，甲公司将其持有乙公司 9%的股权对外出售，取得价款 900万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。（分数：1.00）(1).下列说法中表述正确的有_。 A.购买日取得乙公司 90%股权时形成的商誉为 130万元 B.购买日将子公司账面价值调整为公允价值确认资本公积 100万元 C.乙公司自购买日开始持续计算至 2014年 12月 31日可辨认净资产的公允价值金额为 5530万元 D.甲公司 2014年 12月 31日出售乙公司股权个别报表确认投
36、资收益为 540万元（分数：0.50）A.B.C.D.(2).出售股权交易日，下列关于甲公司合并报表的会计处理中，正确的有_。 A.出售股权取得的价款与所处置股权相对应享有 B公司净资产之间的差额为 448.83万元应当调增合并资产负债表中的资本公积 B.出售股权取得的价款与所处置股权相对应享有 B公司净资产之间的差额为 402.3万元应当调增合并资产负债表中的投资收益 C.出售股权交易日，合并报表中抵销子公司所有者权益总额为 5530万元 D.出售股权交易日，合并报表商誉的列示金额为 130万元（分数：0.50）A.B.C.D.五、B综合题/B(总题数：11，分数：57.00)甲上市公司(以
37、下简称甲公司)207 年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：(1)207年 10月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行 1.2亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司 60%的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股 5元，双方确定的评估基准日为 207年 9月 30日。乙公司经评估确定 207年 9月 30日的可辨认净资产公允价值(不合递延所得税资产和负债)为 10亿元。(2)甲公司该并购事项于 207年 12月 10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 207年 12月 31日发行，当日收盘价为每股 5.5元。甲公司于 12月 31日起主导
38、乙公司财务和生产经营决策。以207年 9月 30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于 207年 12月 31日的公允价值为 10.5亿元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产：无形资产系 205年 1月取得，成本为 8000万元，预计使用 10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，207年 12月 31日的公允价值为 8400万元；固定资产系 205年 12月取得，成本为 4800万元，预计使用 8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，207 年 12月 31日的公允价值为 7200万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算
39、确定的账面价值相同。甲公司和丁公司在此项交易发生前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。甲公司向丁公司发行股份后，丁公司持有甲公司发行在外普通股的 10%，不具有重大影响。(3)209年 1月 1日，甲公司又支付 5亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司 40%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 12.5亿元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 11.86亿元，其中208年实现净利润为 2亿元。(4)209年 10月，甲公司与其另一子公司(丙公司)协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司 209年 10月 31日评估值 14亿元为
40、基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股 7000万股(每股面值 1元)，按规定确定为每股 20元。有关股份于 209年 12月 31日发行，丙公司于当日开始主导乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为 21元，乙公司可辨认净资产公允价值为 14.3亿元。乙公司个别财务报表显示，其 209年实现净利润为 1.6亿元。(5)其他有关资料：本题中各公司适用的所得税税率均为 25%，除所得税外，不考虑其他因素。乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉
41、未发生减值。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。要求：（分数：3.00）(1).根据资料(1)和(2)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。（分数：1.00）_(2).根据资料(3)，计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录；计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及
42、该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。（分数：1.00）_(3).根据资料(4)，确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。（分数：1.00）_A公司 2013年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下。 (1)2013年 3月 10日，A 公司与 W公司签订协议，协议约定：A 公司向 W公司定向发行 15000万股本公司股票，以换取 W公司持有的 B公司 80%的股权。A 公司定向发行的股票按规定为每股 3元，双方确定的评估基准日为 2013年 4月30日
43、。B 公司经评估确定 2013年 4月 30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为 60000万元。 (2)A公司该并购事项于 2013年 5月 10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2013年 6月 30日发行，当日收盘价为每股 3.5元。A 公司于 6月 30日起主导 B公司财务和经营政策。以 2013年 4月 30日的评估值为基础，B 公司可辨认净资产于 2013年 6月 30日的账面价值为 33030万元股本 15000万元、资本公积 8000万元、其他综合收益 1000万元(全部为重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益)、盈余公积 300
44、0万元、未分配利润6030万元，公允价值为 65100万元(不含递延所得税资产和负债)，其差额见下表(单位：万元)： 项目 账面价值 公允价值 评估差额 备注存货 1530 13600 12070 至年末，该存货全部对外出售固定资产(管理用) 18000 33000 15000尚可使用年限为 10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为 0无形资产(管理用) 3000 9000 6000尚可使用年限为 10年，采用直线法摊销，无残值预计负债 0 1000 10000至年末，已经判决，要求赔偿损失1000万元(3)B公司 2013年 7月至 12月实现净利润 12500万元，B 公司当年购入的可供出
45、售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额 1000万元，由于重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益税后净额 200万元，当年其他所有者权益变动 300万元(已考虑所得税影响)。未发生其他引起所有者权益变动的事项。 (4)2014年 12月 31日，B 公司个别财务报表中净资产的账面价值为 79530万元，其中 2014年实现净利润 30000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额 2500万元。 (5)2015年 3月，A 公司与另一子公司(C 公司)协商，将持有的全部 B公司股权转让给 C公司，以 B公司 2015年 3月 31日评
46、估价值 120000万元为基础，C 公司向 A公司定向发行本公司普通股 6000万股，按规定为每股 20元，该并购事项于 2015年 4月 10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2015年 6月 30日发行，C 公司于当日起主导 B公司财务和经营政策。C 公司股票当日收盘价为每股 22元。B 公司可辨认净资产公允价值为 123000万元。B 公司个别财务报表中 2015年上半年实现的净利润为 20000万元，前年购入的可供出售金融资产于 2015年 5月全部出售。 (6)其他资料：上述公司适用的所得税税率均为 25%，盈余公积的计提比例均为10%。 购买日，B 公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，A 公司与 W公司在此项交易发生前不存在关联方关系。A 公司向 W公司发行股票后，W 公司持有 A公司发行在外普通股的 9%，不具有重大影响。B 公司相关资产、负债的计税基础与其原账面价值一致。 不考虑其他因素，要求：（分数：5.00）(1).确定 A公司合并 B公司的类型，并
