1、注册会计师会计-借款费用(二)及答案解析(总分：211.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：13.00)1.资本化期间内在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应( )。A计入营业外收入B计入资本公积C计入当期财务费用D冲减借款费用资本化的金额（分数：1.00）A.B.C.D.2.2012 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司于 2011 年 1 月 1 日发行的面值 2000 万元的债券，该债券期限 5年、票面年利率 6%、每年 1 月 10 日支付上年利息，将其划分为持有至到期投资，实际支付购买价款 2038万元(包括债券利息 120 万元，交易税费
2、20 万元)，购入债券时市场实际年利率为 7%；2012 年 1 月 10 日，收到购买价款中包含的乙公司债券利息 120 万元。甲公司 2012 年 12 月 31 日应确认投资收益为( )万元。A132.86 B134.26C138.18 D140.00（分数：1.00）A.B.C.D.3.某企业于 2011 年 10 月 1 日从银行取得一笔专门借款 600 万元用于固定资产的建造，年利率为 8%，两年期。至 2012 年 1 月 1 日该固定资产建造已发生资产支出 600 万元，该企业于 2012 年 1 月 1 日从银行取得 1 年期一般借款 300 万元，年利率为 6%。借入款项存
3、入银行，工程预计于 2012 年年底达到预定可使用状态。2012 年 2 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元，2012 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价款150 万元。工程项目于 2012 年 3 月 31 日至 2 012 年 7 月 31 日发生非正常中断，2012 年 8 月 1 日工程恢复施工，2012 年年末工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款，则 2012 年借款费用的资本化金额为( )万元。A7.5 B32C95 D39.5（分数：1.00）A.B.C.D.2011 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专
4、门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，借款利息按季支付。乙公司于 2011 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2011 年 12 月 31 日、2012 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 2012 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 2012 年12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 0.4%。乙公司
5、按期支付前述专门借款利息，并于 2013 年 7 月1 日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.00）(1).乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。A2011 年 7 月 1 日B2012 年 5 月 1 日C2011 年 12 月 31 日D2011 年 10 月 1 日（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于乙公司在资本化期问内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是( )。A冲减工程成本B递延确认收益C直接计入当期损益D直接计入资本公积（分数：1.00）A.B.C.D.(3).乙公司于 2012 年度应予资本化的专
6、门借款费用是( )万元。A121.93 B163.6C205.2 D250（分数：1.00）A.B.C.D.(4).乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。A187.5 B157.17C115.5 D53（分数：1.00）A.B.C.D.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于 2012 年 1 月 1 日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为 1 年，工程采用出包方式，合同约定分别于 2012 年 1 月 1 日、7 月 1 日和 10 月 1 日支付工程进度款 1500 万元、3500 万元和 2000 万元。甲公司为建造办公楼借入两笔专门借款：(1)2012 年 1 月 1 日借入专门借款 20
7、00 万元，借款期限为 3 年，年利率为 8%，利息按年支付；(2)2012 年 7 月 1 日借入专门借款 2000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 10%，利息按年支付。闲置的专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，月收益率为 0.5%。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：(1)2010 年 8 月 1 日向某商业银行借入长期借款 1000 万元，期限为 3 年，年利率为 6%，按年支付利息，到期还本；(2)2011 年 1 月 1 日按面值发行公司债券 10000 万元，期限为 3 年，年利率为 8%，按年支付利息，到期还本。假没甲公司该建造办公楼如期达到预定可使用状态，除了该项目
8、外，没有其他符合借款费用资本化条件的资产购建或者生产活动，全年按 360 天计算应予以资本化的利息金额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司 2012 年闲置专门借款用于短期投资取得的收益应计入“投资收益”科目的金额是( )万元。A0 B2.5C7.5 D15.0（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司 2012 年为建造该办公楼的借款利息资本化金额是( )万元A322.6 B323.2C347.6 D348.2（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司为建造某固定资产专门于 2011 年 12 月 1 日按面值发行 3 年期一次还本付息公司
9、债券，债券而值为12000 万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为 3%。该固定资产建造采用出包方式。2012 年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1117 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 1000 万元；4 月 19 日至 8 月 7 日，因进行工程质量和安全检查停工；8 月 8 日重新开工；9 月 1 日支付工程进度款 1.599 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2012 年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为50 万元。要求：根据上述资料，不考虑
10、其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列说法中正确的是( )。A借款费用开始资本化的时点是 2011 年 12 月 1 日B2012 年 4 月 19 日至 8 月 7 日应暂停借款费用资本化C资本化期间专门借款利息收入应计入财务费用D2012 年 4 月 19 日至 8 月 7 日不应暂停借款费用资本化（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2012 年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。A37.16 B340C310 D72（分数：1.00）A.B.C.D.北方公司于 2012 年 1 月 1 日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为 1 年零 6 个月
11、，工程采用出包方式，每月 1 日支付工程进度款。公司为建造办公楼于 2012 年 1 月 1 日专门借款本金 2000 万元，借款期限为 2年，票面年利率为 6%，每年 1 月 1 日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69 万元，实际利率为 6.2%。2012 年 1 月 1 日至 4 月 30 日期间发生的专门借款的利息收入为 10 万元。2012 年 5 月 1 日至 8 月 31 日发生的专门借款的利息收入 12 万元。2012 年 9 月 1 日至 12 月 31 日发生的专门借款的利息收入 4 万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于 20
12、13 年 6 月 30 日达到预定可使用状态。2013 年没有发生专门借款的利息收入。2014 年 1 月 1 日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。因发生质量纠纷，该工程项目于 2012 年 5 月 1 日至 2012 年 8 月 31 日发生中断。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).2012 年应予资本化的利息为( )万元。A31.18 B68.36C80 D37.18（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2013 年应计入财务费用的利息为( )万元。A123.76 B60C80 D61.88（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择
13、题(总题数：6，分数：18.00)4.借款费用包括( )。（分数：2.00）A.因借款而发生的利息B.折价或溢价的摊销C.因外币借款而发生的汇兑差额D.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用E.发生的权益性融资费用5.借款费用准则中的资产支出包括( )。（分数：2.00）A.为购建符合资本化条件的资产而支付现金B.为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产C.为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出D.赊购工程物资(不带息)E.计提在建工程人员工资6.关于借款费用，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应
14、当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产D.专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化利率E.资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担债务形式发生的支出7.关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化B.符合资本化条
15、件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化C.暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益D.如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的，借款费用不应暂停资本化E.如果因进行工程质量或安全检查停工中断借款费用的资本化应当继续进行ABC 公司于 2010 年 12 月 1 日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为 1 年零 6 个月，工程采用出包方式，分别于 2011 年 1 月 1 日、2011 年 7 月 1 日和 2012 年
16、1 月 1 日支付工程进度款 1500 万元、2500 万元和1500 万元。ABC 公司为建造厂房于 2011 年 1 月 1 日专门借款 2000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%。另外在2011 年 7 月 1 日又专门借款 4000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 7%。借款利息按年支付(假定借款名义利率与实际利率均相同)。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 0.5%。厂房于 2012 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态，并于 2012 年 8 月 15 日办理竣工决算。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列问题。（分数：4.00）
17、(1).关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定B.企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了
18、一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额E.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用的金额确定(2).关于 ABC 公司借款费用的会计处理，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.借款费用停止资本化的时点是 2012 年 8 月 15 日B.2011 年专门借款发生的利息支出金额为 260 万元C.2011 年利息资本化金额为 260 万元D.2011 年利息资本化金额为 185 万元E.2012 年利息资本化金额与 2011 年利息资本化金额相等甲
19、公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：(1)2011 年 1 月 1 日向银行专门借款 6000 万元，期限为 3 年，年利率为 6%，每年 1 月 1 日付息。(2)除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于 2010 年 12 月 1 日借入的长期借款 7200 万元，期限为 5 年，年利率为 8%，每年 12 月 1 日付息，假设甲企业在 2011 年和 2012 年底均未支付当年利息。(3)由于审批、办手续等原因，厂房于 2011 年 4 月 1 日才开始动工兴建，当日支付工程款 2400 万元。工程建设期间的支出情况如下表所示：日期 每期资产支出金额(万元)2011 年 4
20、月 1 日 24002011 年 6 月 1 日 12002011 年 7 月 1 日 36002012 年 1 月 1 日 12002012 年 4 月 1 日 6002012 年 7 月 1 日 600总计 9600工程于 2012 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于 2011 年 9 月 1日至 12 月 31 日停工 4 个月。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 0.25%。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30天计算。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).关于借款费用的确认，下列说
21、法中正确的有( )。（分数：2.00）A.借款费用开始资本化的时点是 2011 年 1 月 1 日B.借款费用开始资本化的时点是 2011 年 4 月 1 日C.借款费用暂停资本化期间为 2011 年 9 月 1 日至 12 月 31 日D.借款费用停止资本化时点为 2012 年 9 月 30 日E.借款费用资本化期间为 2011 年 4 月 1 日至 2012 年 9 月 30 日(2).关于 2011 年度借款费用的会计处理，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.应予资本化专门借款利息金额为 126 万元B.应予费用化专门借款利息金额为 165 万元C.一般借款应予资本化利息金额
22、为 16 万元D.一般借款应予费用化利息金额为 560 万元E.应予资本化借款利息金额为 142 万元(3).关于 2012 年度借款费用的会计处理，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.专门借款发生的利息金额为 360 万元B.应予资本化专门借款利息金额为 270 万元C.一般借款应予资本化利息金额为 108 万元D.一般借款应予资本化利息金额为 180 万元E.应予费用化借款利息金额为 486 万元三、综合题(总题数：2，分数：180.00)长江公司于 2011 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程于 2012 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工程资
23、产支出情况如下：(1)2011 年 4 月 1 日，支出 2000 万元；(2)2011 年 6 月 1 日，支出 1000 万元；(3)2011 年 7 月 1 日，支出 3000 万元；(4)2012 年 1 月 1 日，支出 2400 万元；(5)2012 年 4 月 1 日，支出 1200 万元；(6)2012 年 7 月 1 日，支出 800 万元。长江公司为建造办公楼于 2011 年 1 月 1 日专门借款 4800 万元，借款期限为 3 年，年利率为 4%，利息按年于每年年末支付。除此之外，无其他专门借款。该笔借款票面利率与实际利率相等。办公楼的建造还占用一笔一般借款：长江公司发
24、行面值总额为 20000 万元的公司债券，发行日为 2010 年1 月 1 日，期限为 5 年，票面年利率为 5%，利息按年于每年年末支付。债券发行收款为 20952.84 万元，另支付发行费用 62.86 万元，债券实际年利率为 4%。闲置专门借款资金用于同定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为 0.25%，并将收到款项存入银行。因原料供应不及时，工程项目于 2011 年 8月 1 日12 月 31 日发生中断。假定：(1)长江公司按年计提利息，全年按 360 天计算。(2)不考虑其他因素。要求：（分数：75.00）(1).编制长江公司 2010 年发行债券及年末计提并支付利息的会计
25、分录。（分数：15.00）_(2).计算长江公司 2011 年和 2012 年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。（分数：15.00）_(3).计算长江公司 2011 年和 2012 年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。（分数：15.00）_(4).计算长江公司 2011 年和 2012 年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。（分数：15.00）_(5).编制长江公司 2011 年和 2012 年与利息资本化金额有关的会计分录。（分数：15.00）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)为了建造一幢厂房，于 2009 年 12 月 1 日专门从某银行借入专门借款1000 万元
26、(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为 2 年，年利率为 6%，到期一次支付本金和利息(假定忽略票面利率和实际利率差异)。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 900 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算，每月按 30 天计算。(1)2010 年发生的与厂房建造有关的事项如下：1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 300 万元；4 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元；7 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元；12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要
27、支付工程价款 200 万元。上述专门借款 2010 年取得的收入为 20 万元(已存入银行)。(2)2011 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1 月 31 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 900 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11 月 10 日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于 2009 年 12 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过 2 个月，银行还将加收 1%的罚息。11 月 20 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12 月 1 日，甲
28、公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12 月 1 日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值 200 万元，成本为 120 万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为 34 万元。资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 200 万股(每股面值 1 元)，每股市价为 3.83 元。(3)2012 年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：12 月 1 日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产
29、管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为 12 月 1 日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：甲公司换出库存商品的账面余额为 310 万元，已为库存商品计提了 20 万元的跌价准备，公允价值为300 万元，增值税税额为 51 万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为 1000 万元，应交营业税税额为 50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 40 万元。乙公司用于置换的商品房的公
30、允价值为 1400 万元，甲公司向乙公司支付补价 49 万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。假定该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入投资性房地产 2012 年 12 月 31 日公允价值为 1500 万元。要求：（分数：105.00）(1).确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。（分数：15.00）_(2).编制甲公司在 2010 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计分录。（分数：15.00）_(3).计算甲公司在 2011 年 12 月 1 日(债务重组日)积欠资
31、产管理公司的债务总额。（分数：15.00）_(4).编制甲公司与债务重组有关的会计分录。（分数：15.00）_(5).计算甲公司在 2012 年 12 月 1 日(资产置换日)新建厂房的累计已计提折旧额和账面价值。（分数：15.00）_(6).计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。（分数：15.00）_(7).编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。（分数：15.00）_注册会计师会计-借款费用(二)答案解析(总分：211.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：13.00)1.资本化期间内在确定借款费用资本化金额时，与专
32、门借款有关的利息收入应( )。A计入营业外收入B计入资本公积C计入当期财务费用D冲减借款费用资本化的金额（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 资本化期间内与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。2.2012 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司于 2011 年 1 月 1 日发行的面值 2000 万元的债券，该债券期限 5年、票面年利率 6%、每年 1 月 10 日支付上年利息，将其划分为持有至到期投资，实际支付购买价款 2038万元(包括债券利息 120 万元，交易税费 20 万元)，购入债券时市场实际年利率为 7%；2012 年 1 月 10 日，收到购买价款中包含的
33、乙公司债券利息 120 万元。甲公司 2012 年 12 月 31 日应确认投资收益为( )万元。A132.86 B134.26C138.18 D140.00（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 该项持有至到期投资的初始入账价值=2038120=1918(万元)，甲公司 2012 年 12 月 31 日应确认投资收益=期初摊余成本实际利率=19187%=134.26(万元)。3.某企业于 2011 年 10 月 1 日从银行取得一笔专门借款 600 万元用于固定资产的建造，年利率为 8%，两年期。至 2012 年 1 月 1 日该固定资产建造已发生资产支出 600 万元，该企业于 2
34、012 年 1 月 1 日从银行取得 1 年期一般借款 300 万元，年利率为 6%。借入款项存入银行，工程预计于 2012 年年底达到预定可使用状态。2012 年 2 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元，2012 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价款150 万元。工程项目于 2012 年 3 月 31 日至 2 012 年 7 月 31 日发生非正常中断，2012 年 8 月 1 日工程恢复施工，2012 年年末工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款，则 2012 年借款费用的资本化金额为( )万元。A7.5 B32C95 D39
35、.5（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 2012 年专门借款可资本化期间 8 个月，专门借款利息资本化金额=6008%8/12=32(万元)；一般借款可资本化期间为 7 个月(2 月 1 日3 月 31 日，8 月 1 日12 月 31)，一般借款资本化金额：1507/126%+1503/126%=7.5(万元)。2012 年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5(万元)。2011 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，借款利息按季支付。乙公司于 2011 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1
36、 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2011 年 12 月 31 日、2012 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 2012 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 2012 年12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 2013 年 7 月1 日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.00）(1).
37、乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。A2011 年 7 月 1 日B2012 年 5 月 1 日C2011 年 12 月 31 日D2011 年 10 月 1 日（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。至 2011 年 10 月 1 日，三个条件均已满足。(2).下列关于乙公司在资本化期问内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是( )。A冲减工程成本B递延确认收益C直接计入当期损益D直接计入资本公积（分数：1.0
38、0）A. B.C.D.解析：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。(3).乙公司于 2012 年度应予资本化的专门借款费用是( )万元。A121.93 B163.6C205.2 D250（分数：1.00）A.B. C.D.解析：乙公司于 2012 年度应予资本化的专门借款费用=50005%(280040.4%+130080.4%)=163.6(万元)。(4).乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。A187.5 B157.17C1
39、15.5 D53（分数：1.00）A.B.C. D.解析：乙公司累计计入损益的专门借款费用=(50005%3/12500030.4%)+(50005%6/1250060.4%)=115.5(万元)。甲股份有限公司(以下简称甲公司)于 2012 年 1 月 1 日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为 1 年，工程采用出包方式，合同约定分别于 2012 年 1 月 1 日、7 月 1 日和 10 月 1 日支付工程进度款 1500 万元、3500 万元和 2000 万元。甲公司为建造办公楼借入两笔专门借款：(1)2012 年 1 月 1 日借入专门借款 2000 万元，借款期限为 3 年，年利率为
40、8%，利息按年支付；(2)2012 年 7 月 1 日借入专门借款 2000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 10%，利息按年支付。闲置的专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，月收益率为 0.5%。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：(1)2010 年 8 月 1 日向某商业银行借入长期借款 1000 万元，期限为 3 年，年利率为 6%，按年支付利息，到期还本；(2)2011 年 1 月 1 日按面值发行公司债券 10000 万元，期限为 3 年，年利率为 8%，按年支付利息，到期还本。假没甲公司该建造办公楼如期达到预定可使用状态，除了该项目外，没有其他符合借款费用资本化条件的资产购
41、建或者生产活动，全年按 360 天计算应予以资本化的利息金额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司 2012 年闲置专门借款用于短期投资取得的收益应计入“投资收益”科目的金额是( )万元。A0 B2.5C7.5 D15.0（分数：1.00）A. B.C.D.解析：因 2012 年全年在资本化期间，则闲置专门借款用于短期投资取得的收益应冲减专门借款应予资本化的金额，所以选项 A 正确。(2).甲公司 2012 年为建造该办公楼的借款利息资本化金额是( )万元A322.6 B323.2C347.6 D348.2（分数：1.00）A.B. C.D.解析：
42、一般借款的借款费用资本化率=(10006%+100008%)/(1000+10000)=7.82%，所占用一般借款本金加权平均数=1500+3500(2000+2000)6/12+20003/12=1000(万元)，一般借款应予资本化的金额=10007.82%=78.2(万元)，2012 年专门借款应予资本化的金额=20008%+2000 x 10%/25000.5%6=245(万元)，则甲公司 2012 年为建造该办公楼的借款利息资本化金额=245+78.2=323.2(万元)。甲公司为建造某固定资产专门于 2011 年 12 月 1 日按面值发行 3 年期一次还本付息公司债券，债券而值为1
43、2000 万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为 3%。该固定资产建造采用出包方式。2012 年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1117 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 1000 万元；4 月 19 日至 8 月 7 日，因进行工程质量和安全检查停工；8 月 8 日重新开工；9 月 1 日支付工程进度款 1.599 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2012 年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为50 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列
44、问题。（分数：2.00）(1).下列说法中正确的是( )。A借款费用开始资本化的时点是 2011 年 12 月 1 日B2012 年 4 月 19 日至 8 月 7 日应暂停借款费用资本化C资本化期间专门借款利息收入应计入财务费用D2012 年 4 月 19 日至 8 月 7 日不应暂停借款费用资本化（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：借款费用开始资本化的时点为 2012 年 1 月 1 日，选项 A 错误；2012 年 4 月 19 日至 8 月 7 日，因进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，不应暂停借款费用资本化，选项 B 错误，选项 D 正确；资本化期间专门借款利息收入应冲减
45、借款费用资本化金额，选项 C 错误。(2).2012 年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。A37.16 B340C310 D72（分数：1.00）A.B.C. D.解析：专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用一尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=120003%50=310(万元)。由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停借款费用资本化。北方公司于 2012 年 1 月 1 日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为 1 年零 6 个月，工程采用出包方式，每月 1 日支付工程进度款。公司为建造办公楼于 2012 年 1 月 1 日专门借款本金 2000 万元，借款期限为 2年，票面年利率为 6%，每年 1 月 1 日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69 万元，实际利率为 6.2%。2012 年 1 月 1 日至 4 月 30 日期间发生的专门借款的利息收入为 10 万元。2012 年 5 月 1 日至 8 月 31 日发生的专门借款的利息收入 12 万元。2012 年 9 月 1 日至 12 月 31 日发生的专门借款的利息收入 4 万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于 2013 年 6 月 30
