1、注册会计师会计-借款费用及答案解析(总分：47.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：9，分数：9.00)1.甲公司为股份有限公司，2003 年 7 月 1 日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款 2000 万元，年利率为 4%，款项已存入银行。至 2003 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为 19.8 万元甲公司 2003 年就上述借款应予以资本化的利息为( )万元。（分数：1.00）A.0B.0.2C.20.2D.402.为购建固定资产，某公司于 2005 年 1 月 1
2、 日溢价发行 5 年期、到期一次还本付息的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 3%，发行价格为 220 万元；债券溢价采用直线法摊销。假定符合借款费用资本化条件。根据企业会计制度的规定，该公司 2005 年度应予以资本化的该债券利息金额为( )万元。（分数：1.00）A.2B.20C.22D.243.中北公司为新增一条生产线，于 2002 年 2 月 1 日以 3200 万元发行面值为 3000 万元的 5 年期公司债券，票面年利率为 3%，到期一次还本付息，不考虑发行费用。项目于 2 月 1 日付款 1500 万元，5 月 1 日付款l000 万元，7 月 31 日交付使用假设
3、发行债券的溢折价按直线法摊销，该笔款项在 27 月份取得利息收入8 万元。则该项目应予资本化的借款费用为( )万元。(保留两位小数)（分数：1.00）A.16.67B.15.63C.7.71D.4.144.2003 年 1 月 1 日，某公司为建造某固定资产专门借入 1000 万元款项，年利率为 6%2003 年 12 月 31日，该固定资产达到预定可使用状态并投入使用。2003 年度，该公司发生的与建造该固定资产有关的资产支出分别为：1 月 1 日支出 200 万元、6 月 1 日支出 300 万元、12 月 1 日支出 300 万元。假定累计支出加权平均数按月计算，根据企业会计准则借款费用
4、的规定，该公司 2003 年度为建造该固定资产而资本化的借款费用是( )万元。（分数：1.00）A.16B.22.50C.24D.485.甲上市公司股东大会于 2005 年 1 月 14 日作出决议，决定建造厂房为此，甲公司于 2 月 5 日向银行专门借款 1000 万元，年利率为 8%，款项于当日划入公司银行存款账户。3 月 2 日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款 500 万元，要求在 2 月底之前支付3 月 10 日，厂房正式动工兴建。3 月 11日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款 200 万元，当日用银行存款支付。3 月 30 日，支付购买土地使用权款，并计提当月
5、专门借款利息。甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。（分数：1.00）A.2 月 2 日B.3 月 l0 日C.3 月 11 日D.3 月 30 日6.某公司为建造办公楼于 2002 年 12 月专门借入一笔 3 年期款项该办公楼于 2003 年 1 月 1 日开始兴建，当年 8 月 8 日工程达到预定可使用状态，9 月 30 日工程验收合格，10 月 30 日办理工程竣工结算，11 月15 日完成全部资产移交手续，11 月 20 日办公楼正式投入使用根据企业会计准则借款费用的规定，该公司专门借款利息停止资本化的时点为( )。（分数
6、：1.00）A.2003 年 8 月 8 日B.2003 年 9 月 30 日C.2003 年 l0 月 30 日D.2003 年 11 月 15 日7.某公司外币业务采用发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2005 年 6 月 1 日，为进口设备借入外币借款 1000 万美元，期限 1 年，年利率为 6%，每月月末计息，到期一次还本付息。当日的市场汇率为 1 美元=8.21 元人民币，同日支付设备价款总额为 80 万美元。该设备需安装后使用，安装工程已开始。6 月 30 日的市场汇率为 1 美元=8.22 元人民币。则该公司 6 月份汇兑差额的资本化金额为 ( )万元人民币。（分数：
7、1.00）A.10B.2C.10.5D.158.某企业为购建固定资产于 2001 年)月 1 日发行 3 年期债券，债券面值为 3000 万元，发行价格 3300 万元，票面年利率为 5%，按直线法摊销溢价。2001 年 1 月 1 日为购建固定资产向银行借款 1000 万元，年利率为6%。则该企业 8001 年的借款费用资本化率为( )。（分数：1.00）A.2.75%B.25%C.5.5%D.2.56%9.某公司于 2006 年借人两笔银行借款专门用于某在建工程。其中一笔是 1 月 1 日为该在建工程借入 3 年期专门借款 3600 万元，年利率为 6%；一笔是 11 月 1 日为该在建工
8、程借入 2 年期专门借款 2400 万元，年利率为 5%。工程于 1 月 1 日开始建造，至年末尚未完工根据企业会计准则借款费用的规定，该公司 2006 年在计算借款利息资本化金额时使用的资本化率是( )。（分数：1.00）A.5.00%B.5.50%C.5.90%D.6.83%二、B多项选择题/B(总题数：9，分数：18.00)10.专门借款所发生的借款费用资本化时，需要与资产支出相挂钩的有( )。（分数：2.00）A.辅助费用B.借款利息C.外币借款本金汇兑差额D.外币借款利息汇兑差额E.折价或溢价的摊销11.下列关于借款费用资本化期间的表述正确的是( )。（分数：2.00）A.购建某项固
9、定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续 3 个月或超过 3 个月，应当暂停借款费用资本化B.购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续 3 个月或超过 3 个月，应当暂停借款费用资本化C.某项固定资产已部分达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化D.某项固定资产已部分达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化12.企业的借款费用在发生时，可以记入“( )”科目的借方（分数：2.00）A.长期待摊费用B.在建工程C.财务费用D.固定资产E.管理费用13.对于发行债券所发生的发行费用的会计处理，下列说法正
10、确的有( )（分数：2.00）A.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态后，但在交付使用前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可计入所购建的固定资产成本B.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入所购建的固定资产成本C.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较小的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入当期财务费用D.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在
11、所购建的固定资产达到预定可使用状态前，可直接计入当期财务费用E.如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，将两者的差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期内于计提利息时摊销14.在借款费用账务处理中，下列处理正确的有( )。（分数：2.00）A.只有在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款费用才允许资本化B.只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化C.只有专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化D.利息资本化金额的计算应当与在购建固定资产过程中所发生的资产支出相挂钩E.外币借款本金汇兑差额资本化金额的计算应当与在购建固定资产过程中所发生的资产支出相挂
12、钩15.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有( )（分数：2.00）A.国内采购的生产设备B.自行研制取得的专利C.自行制造的存货D.自行制造的生产设备E.自行建造的用于出租的建筑物16.下列各项中，属于借款费用核算范围的有( )。（分数：2.00）A.借款利息B.与借款相关的折价和溢价的摊销C.筹资过程中发中的交际应酬费D.与外币借款有关的汇兑差额E.股票的发行费用17.固定资产购建活动中，属于非正常中断的有( )。（分数：2.00）A.与施工方发生质量纠纷导致的中断B.与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断C.资金周转发生困难导致的中断D.工程用料没有及时供应导致的中断E.发生安全
13、事故导致的中断18.下列属于借款费用资本化条件之一的“资产支出已经发生”的事项有( )。（分数：2.00）A.用货币资金支付工程人员工资B.用自己生产的产品换取工程用水泥C.用自己生产的水泥运用于工程而应计交的增值税D.向工程承包方支付预付备料款E.计提工程人员的应付福利费三、B计算及会计处理题/B(总题数：2，分数：20.00)19.某企业 2005 年 1 月 1 日开始建造一项固定资产，专门借款有两项； 2005 年 1 月 1 日借入的 3 年期借款 200 万元，年利率为 6%， 2005 年 4 月 1 日发行的 3 年期债券 300 万元，票面年利率为 5%，债券发行价格为 28
14、5 万元，折价 15 万元(不考虑发行债券发生的辅助费用)。 有关资产支出如下；1 月 1日支出 l00 万元；2 月 1 日支出 50 万元；3 月 1 日支出 50 万元；4 月 1 日支出 200 万元，5 月 1 日支出60 万元假定资产建造从 1 月 1 日开始，工程项目于 2005 年 6 月 30 日达到预定可使用状态债券溢折价采用直线法摊销 要求； (1)分别计算 2005 年第一季度和第二季度适用的资本化率， (2)分别计算2005 年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。（分数：10.00）_20.某外商投资企业以人民币为记账本位币，2006 年 1
15、月 1 日为建造一条生产线，向银行借入 5 年期美元借款 270 万美元，年利率为 8%。假设该企业以业务发生汇率折算外币业务。按月计算应予资本化的借款费用金额。无其他外币借款，该生产线于 2006 年 1 月，日开始动工，截至 2 月末仍处于建造过程中。2006 年 12 月发生支出情况如下：1 月 1 日，支出 135 万美元。当日汇率 18.20; 2 月 1 日，支出 90万美元。当日汇率 18.25；月末汇率为：1 月 31 日，市场汇率为 1 美元=8.22 元人民币，2 月 28 日市场汇率为 1 美元8.27 元人民币为简化核算，每年按 360 天计算每月按 30 天计算。 要
16、求：编制2006 年 1 月和 2 月有关建造生产线的会计分录（分数：10.00）_注册会计师会计-借款费用答案解析(总分：47.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：9，分数：9.00)1.甲公司为股份有限公司，2003 年 7 月 1 日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款 2000 万元，年利率为 4%，款项已存入银行。至 2003 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为 19.8 万元甲公司 2003 年就上述借款应予以资本化的利息为( )万元。（分数：1.00）A.0
17、B.0.2C.20.2D.40解析：解析 由于尚未符合资本化条件，借款利息不应予以资本化2.为购建固定资产，某公司于 2005 年 1 月 1 日溢价发行 5 年期、到期一次还本付息的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 3%，发行价格为 220 万元；债券溢价采用直线法摊销。假定符合借款费用资本化条件。根据企业会计制度的规定，该公司 2005 年度应予以资本化的该债券利息金额为( )万元。（分数：1.00）A.2 B.20C.22D.24解析：解析 在直线法下，应予以资本化的该债券利息金额按票面利率计算的利息-溢价摊销额 =2003%-(220-200)52(万元)。3.中北公司
18、为新增一条生产线，于 2002 年 2 月 1 日以 3200 万元发行面值为 3000 万元的 5 年期公司债券，票面年利率为 3%，到期一次还本付息，不考虑发行费用。项目于 2 月 1 日付款 1500 万元，5 月 1 日付款l000 万元，7 月 31 日交付使用假设发行债券的溢折价按直线法摊销，该笔款项在 27 月份取得利息收入8 万元。则该项目应予资本化的借款费用为( )万元。(保留两位小数)（分数：1.00）A.16.67B.15.63 C.7.71D.4.14解析：解析 累计支出加权平均数1500 6/6+ 10003/62000 万元；资本化率(债券当期实际发生的利息+当期应
19、摊销的折价-当期应摊销的溢价)(债券期初账面价值-前期已计未付利息)100%(30002%6/12-20056/12)32000.78123%；利息的资本化金额2000O.78125%=15.63(万元)4.2003 年 1 月 1 日，某公司为建造某固定资产专门借入 1000 万元款项，年利率为 6%2003 年 12 月 31日，该固定资产达到预定可使用状态并投入使用。2003 年度，该公司发生的与建造该固定资产有关的资产支出分别为：1 月 1 日支出 200 万元、6 月 1 日支出 300 万元、12 月 1 日支出 300 万元。假定累计支出加权平均数按月计算，根据企业会计准则借款费
20、用的规定，该公司 2003 年度为建造该固定资产而资本化的借款费用是( )万元。（分数：1.00）A.16B.22.50C.24 D.48解析：解析 由于只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即 6%；累计支出加权平均数 200=3007/12+3001/12400 万元，应予资本化的利息金额4006%24(万元)。5.甲上市公司股东大会于 2005 年 1 月 14 日作出决议，决定建造厂房为此，甲公司于 2 月 5 日向银行专门借款 1000 万元，年利率为 8%，款项于当日划入公司银行存款账户。3 月 2 日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款 500 万元，要求在 2
21、月底之前支付3 月 10 日，厂房正式动工兴建。3 月 11日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款 200 万元，当日用银行存款支付。3 月 30 日，支付购买土地使用权款，并计提当月专门借款利息。甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。（分数：1.00）A.2 月 2 日B.3 月 l0 日C.3 月 11 日 D.3 月 30 日解析：解析 借款利息是否资本化，以“是否符合资本化条件”为依据，资本化条件是指同时满足： (1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生； (3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
22、至 2 月 11 日，甲公司才同时满足上述 3 个资本化条件。6.某公司为建造办公楼于 2002 年 12 月专门借入一笔 3 年期款项该办公楼于 2003 年 1 月 1 日开始兴建，当年 8 月 8 日工程达到预定可使用状态，9 月 30 日工程验收合格，10 月 30 日办理工程竣工结算，11 月15 日完成全部资产移交手续，11 月 20 日办公楼正式投入使用根据企业会计准则借款费用的规定，该公司专门借款利息停止资本化的时点为( )。（分数：1.00）A.2003 年 8 月 8 日 B.2003 年 9 月 30 日C.2003 年 l0 月 30 日D.2003 年 11 月 15
23、 日解析：解析 只要固定资产达到预定可使用状态，专门借款费用无论是利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，还是辅助费用，均应当停止资本化。7.某公司外币业务采用发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2005 年 6 月 1 日，为进口设备借入外币借款 1000 万美元，期限 1 年，年利率为 6%，每月月末计息，到期一次还本付息。当日的市场汇率为 1 美元=8.21 元人民币，同日支付设备价款总额为 80 万美元。该设备需安装后使用，安装工程已开始。6 月 30 日的市场汇率为 1 美元=8.22 元人民币。则该公司 6 月份汇兑差额的资本化金额为 ( )万元人民币。（分数：1.00）A.10
24、 B.2C.10.5D.15解析：解析 汇兑差额的资本化金额=1000(8.22 -8.21)=10(万元)8.某企业为购建固定资产于 2001 年)月 1 日发行 3 年期债券，债券面值为 3000 万元，发行价格 3300 万元，票面年利率为 5%，按直线法摊销溢价。2001 年 1 月 1 日为购建固定资产向银行借款 1000 万元，年利率为6%。则该企业 8001 年的借款费用资本化率为( )。（分数：1.00）A.2.75%B.25%C.5.5%D.2.56% 解析：解析 滥价或折价采用直线法摊销的：加权平均利率=当期专门借款利息之和+应摊销的折价(或-应摊销的溢价)专门借款本金加权
25、平均数(30005%-3003)+10006%(3300+1000)=2.56%。9.某公司于 2006 年借人两笔银行借款专门用于某在建工程。其中一笔是 1 月 1 日为该在建工程借入 3 年期专门借款 3600 万元，年利率为 6%；一笔是 11 月 1 日为该在建工程借入 2 年期专门借款 2400 万元，年利率为 5%。工程于 1 月 1 日开始建造，至年末尚未完工根据企业会计准则借款费用的规定，该公司 2006 年在计算借款利息资本化金额时使用的资本化率是( )。（分数：1.00）A.5.00%B.5.50%C.5.90% D.6.83%解析：解析 加权平均利率=当期专门借款利息之和
26、+应摊销的折价(或-应摊销的溢价)专门借款本金加权平均数(36006%-2400 5%2/12)(3600+24002/12)5.90%。二、B多项选择题/B(总题数：9，分数：18.00)10.专门借款所发生的借款费用资本化时，需要与资产支出相挂钩的有( )。（分数：2.00）A.辅助费用B.借款利息 C.外币借款本金汇兑差额D.外币借款利息汇兑差额E.折价或溢价的摊销 解析：解析 只有借款利息和折价或溢价的摊销的资本化才需要与资产支出相挂钩。11.下列关于借款费用资本化期间的表述正确的是( )。（分数：2.00）A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续 3 个月或超过 3
27、 个月，应当暂停借款费用资本化 B.购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续 3 个月或超过 3 个月，应当暂停借款费用资本化C.某项固定资产已部分达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化 D.某项固定资产已部分达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化解析：解析 借款费用暂停资本化有两个条件；(1)购建活动发生非正常中断(2)中断时间连续超过 3 个月，停止资本化的条件是固定资产达到预定可使用状态，若某项固定资产各部分分别完工，而且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，并且该部分资产达到预定可使用状态
28、，即可停止资本化，但若每一部分都必须等到固定资产整体完工后才可使用，即使各部分已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到预定使用状态，只能在固定资产整体完工时，才能停止借款费用资本化。12.企业的借款费用在发生时，可以记入“( )”科目的借方（分数：2.00）A.长期待摊费用 B.在建工程 C.财务费用 D.固定资产E.管理费用解析：解析 企业发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，应分别情况处理：(1)属于筹建期间记入“长期待摊费用”(2)属于经营期间记入“财务费用”(3)属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，应按借款费用核算规定予以资本化，计入在建工程或费用化计入财务费用。13.对于发行债
29、券所发生的发行费用的会计处理，下列说法正确的有( )（分数：2.00）A.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态后，但在交付使用前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可计入所购建的固定资产成本B.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入所购建的固定资产成本 C.如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较小的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入当期财务费用 D.如
30、果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，可直接计入当期财务费用E.如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，将两者的差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期内于计提利息时摊销 解析：解析 发行债券所筹资金专项用于购建固定资产的，发行费用金额较大的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，直接计入所购建的固定资产成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后，计入当期损益所以 AD 选项不选。14.在借款费用账务处理中，下列处理正确的有( )。（分数：2.00）A.只有在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款费用才允许资本化B.只有发生在固定资
31、产购建过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化 C.只有专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化 D.利息资本化金额的计算应当与在购建固定资产过程中所发生的资产支出相挂钩 E.外币借款本金汇兑差额资本化金额的计算应当与在购建固定资产过程中所发生的资产支出相挂钩解析：解析 A 不正确，因为借款费用四个组成部分中，辅助费用在资本化时，不与资本化期间相挂钩，外币借款本金汇兑差额资本化金额的计算不必与在购建固定资产过程中所发生的资产支出相挂钩15.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有( )（分数：2.00）A.国内采购的生产设备 B.自行研制取得的专利C.自行制造的存货D.自行制
32、造的生产设备 E.自行建造的用于出租的建筑物 解析：解析 我国对于借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产，即只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化。固定资产既包括自己购建的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产。16.下列各项中，属于借款费用核算范围的有( )。（分数：2.00）A.借款利息 B.与借款相关的折价和溢价的摊销 C.筹资过程中发中的交际应酬费D.与外币借款有关的汇兑差额 E.股票的发行费用解析：解析 借款费用包括四项内容：(1)因借款而发生的利息，包括向银行或金融机构借款而发生的利息、发行债券发生的利息、带息债务承担的利息，(2)因借款
33、而发生的债券折价或溢价的摊销；(3)因借款而发生的辅助费用，包括手续费、佣金、印刷费等；(4)国外币借款而发生的汇兑差额，包括本金汇兑差额、利息汇兑差额。17.固定资产购建活动中，属于非正常中断的有( )。（分数：2.00）A.与施工方发生质量纠纷导致的中断 B.与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断 C.资金周转发生困难导致的中断 D.工程用料没有及时供应导致的中断 E.发生安全事故导致的中断 解析：解析 上述 5 个选项均属于固定资产购建活动中的非正常中断的情形。18.下列属于借款费用资本化条件之一的“资产支出已经发生”的事项有( )。（分数：2.00）A.用货币资金支付工程人员工资 B.用自
34、己生产的产品换取工程用水泥 C.用自己生产的水泥运用于工程而应计交的增值税D.向工程承包方支付预付备料款 E.计提工程人员的应付福利费解析：解析 用自己生产的水泥运用于工程而应计交的增值税和计提工程人员的应付福利费不属于资产支出已经发生的事项。三、B计算及会计处理题/B(总题数：2，分数：20.00)19.某企业 2005 年 1 月 1 日开始建造一项固定资产，专门借款有两项； 2005 年 1 月 1 日借入的 3 年期借款 200 万元，年利率为 6%， 2005 年 4 月 1 日发行的 3 年期债券 300 万元，票面年利率为 5%，债券发行价格为 285 万元，折价 15 万元(不
35、考虑发行债券发生的辅助费用)。 有关资产支出如下；1 月 1日支出 l00 万元；2 月 1 日支出 50 万元；3 月 1 日支出 50 万元；4 月 1 日支出 200 万元，5 月 1 日支出60 万元假定资产建造从 1 月 1 日开始，工程项目于 2005 年 6 月 30 日达到预定可使用状态债券溢折价采用直线法摊销 要求； (1)分别计算 2005 年第一季度和第二季度适用的资本化率， (2)分别计算2005 年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。（分数：10.00）_正确答案：()解析：(1)计算 2005 年第一季度和第二季度适用的资本化事由于第一季度只
36、有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即 1.5%(6%3/12)。由于第二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率加权平均利率 计算如下：加权平均利率(专门借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)借款本金加权平均数 (2006%312+3005%312+153312)+(200+285) =1.65% (2)第一季度累计支出加权平均数 1003+3+5023+5013 150(万元) 第一季度应予资本化的利息金额 1501.5%2.25(万元) 第一季度专门借款实际发生的利息金额 =2006%3+123(万元) 借：在建工程借款费用 2.25 财务费用 0.7
37、5 贷：长期借款 3 第二季度累计支出加权平均数 =(100+50+50+200)33+6023 440(万元) 第二季度应予资本化的利息金额 4401.65%=7.26(万元) 第二季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额 =2006% 3/12+3005%3/12+1533/12 8(万元) 借：在建工程借款费用 7.26 财务费用 0.74 贷；长期借款 3 应付债券应计利息 3.75 债券折价 1.2520.某外商投资企业以人民币为记账本位币，2006 年 1 月 1 日为建造一条生产线，向银行借入 5 年期美元借款 270 万美元，年利率为 8%。假设该企业以业务发生汇率折算外币业务
38、。按月计算应予资本化的借款费用金额。无其他外币借款，该生产线于 2006 年 1 月，日开始动工，截至 2 月末仍处于建造过程中。2006 年 12 月发生支出情况如下：1 月 1 日，支出 135 万美元。当日汇率 18.20; 2 月 1 日，支出 90万美元。当日汇率 18.25；月末汇率为：1 月 31 日，市场汇率为 1 美元=8.22 元人民币，2 月 28 日市场汇率为 1 美元8.27 元人民币为简化核算，每年按 360 天计算每月按 30 天计算。 要求：编制2006 年 1 月和 2 月有关建造生产线的会计分录（分数：10.00）_正确答案：()解析：1 月会计分录： (1
39、)2006 年 1 月 1 日取得借款 借；银行存款美元户(2700000 美元) (27000008.20)22140000 贷；长期借款美元户(2700000 美元) 22140000 (2)2006 年 1 月 1 日支出 借：在建工程 13500008.2011070000 贷：银行存款美元户(1350000 美元) 11070000 (3)2006年 1 月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额 外币借款利息及资本化金额：累计支出加权平均数 135000030301350000(美元)资本化金额=13500008%12 9000(美元) 折合人民币90008.2273980(元)
40、实际外币借款利息 27000008%1218000(美元) 折合人民币180008.22147960(元) 汇兑差额及资本金额： 汇兑差额 2700000(8.22-8.20)+18000(8.22- 8.22) 54000(元) 注意；由于按发生时的汇率折算，本月末计算出来的利息，在本月是不会产生汇兑差额的。 会计分录 借；在建工程 (73980+54000)127980 财务费用 73980 贷：长期借款美元户 (147960+54000)201960 2 月会计分录： (1)2006 年 2 月 1 日支出 借：在建工程 (9000008.25)7425000 贷：银行存款美元户(900
41、000 美元) 7425000 (2)2006 年 2 月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额 外币借款利息及资本化金额：累计支出加权平均数 =(1350000+900000)3030 2250000(美元)资本化金额22500008%2-15000(美元)折合人民币150008.27=124060(元)实际外币借款利息27000008%12=18000(美元)折合人民币 =180008.27-148860(元)汇兑差额及资本化金额：汇兑差额2700000(8.27-8.22)+18000(8.27- 8.22)+18000(8.27-8.27)135900(元) 会计分录： 借；在建工程 (124050+135900)259950 财务费用 24810 贷：长期借款美元户 (148860+135900)284760
