1、注册会计师会计-债务重组(二)及答案解析(总分：236.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：13.00)1.2012 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，不属于债务重组的是( )。A甲公司以公允价值为 410 万元的厂房清偿B甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿C减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还（分数：1.00）A.B.C.D.2.对于以非现金资产清偿债务的债
2、务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( )。A收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额B收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额C收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额D收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲公司因购货原因于 2012 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2012 年4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意以甲公司的两辆小汽车抵偿债务：这两辆小汽车原值为 100 万元，已提累计折旧 20 万
3、元，公允价值为 50 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。A50，30 B30，50C80，20 D20，80（分数：1.00）A.B.C.D.深广公司销售一批商品给红星公司。价款 520 万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于 2012 年 3 月20 日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司上述款项。经协商，于 2012 年 3 月 20 日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务 20 万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司按年
4、加收余款 2%的利息，利息与债务本金一同支付，假定实际利率为 2%。债务重组日深广公司已为债权计提的坏账准备为 15 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).红星公司应确认的债务重组利得为( )万元。A10 B20C-104 D0（分数：1.00）A.B.C.D.(2).深广公司应确认的债务重组损失为( )万元。A20 B5C9 D29（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司和乙公司均属于增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，甲公司于 2012 年 7 月 1 日销售给乙公司一批笔记本电脑，含增值税的价款为 80000 万元，乙公司于当日开出六个月承
5、兑的不带息商业汇票。乙公司到 2012 年 12 月 31 日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2013 年 1 月 10日甲公司和乙公司签订协议，甲公司同意乙公司以其所拥有的丙公司股票和一批产品偿还债务，乙公司持有丙股票作为可供出售金融资产核算，该股票的账面价值为 40000 万元(成本为 41000 万元，公允价值变动贷方余额 1000 万元)，债务重组日该股票的公允价值为 39000 万元，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理；乙公司用以抵债的产品的成本为 20000 万元，公允价值和计税价格均为 30000 万元，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收
6、债权提取了 8000 万元坏账准备。甲公司和乙公司已于 2013年 1 月 20 日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列关于甲公司债务重组业务会计处理的说法中，正确的是( )。A冲回资产减值损失 2100 万元B确认营业外支出 5900 万元C原材料入账金额为 20000 万元D交易性金融资产的入账金额为 40000 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).乙公司(债务人)因该债务重组业务影响利润总额金额为( )万元。A14000 B13900C5900 D14300（分数：1.00）A.B.C.
7、D.A、B 公司均为增值税一般纳税人。A 公司销售给 B 公司一批库存商品，形成应收账款 600 万元，款项尚未收到。到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A 公司同意 B 公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值 500 万元(不含增值税)，增值税税额 85 万元，成本 300 万元，假设重组日 A 公司该应收账款已计提了 100 万元的坏账准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).B 公司应确认的债务重组利得为( )万元。A100 B300C15 D385（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 公司冲减资产减值损失的金额是( )万
8、元。A0 B85C100 D15（分数：1.00）A.B.C.D.A 公司应收 B 公司销货款 616600 元，因 B 公司无力偿还，经协商 B 公司以一栋厂房、一辆汽车和一批原材料抵债。根据开具的增值税专用发票，原材料的不含税价(公允价值)为 80000 元，增值税税率为 17%，成本价为 70000 元。该厂房和汽车的公允价值分别为 350000 元和 172000 元，该厂房和汽车的账面价值分别为 250000 元和 140000 元。A 公司已经对该项应收账款计提的坏账准备为 3000 元，不考虑汽车的增值税等其他相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4
9、.00）(1).A 公司取得的厂房的入账价值为( )元。A250000 B300000C350000 D400000（分数：1.00）A.B.C.D.(2).A 公司应冲减资产减值损失的金额为( )元。A11600 B2000C1000 D3000（分数：1.00）A.B.C.D.(3).B 公司转让非流动资产的损益为( )元。A1000 B2000C132000 D133000（分数：1.00）A.B.C.D.(4).B 公司应确认的债务重组利得为( )元。A1000 B2000C132000 D133000（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：6，分数：28.00)4.
10、下列关于债务重组会计处理的表述中，错误的有( )。（分数：2.00）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额E.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入5.债务重组中对债务人抵债资产公允价
11、值与账面价值的差额，处理正确的有( )。（分数：2.00）A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第 14 号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C.抵债资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出D.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益E.抵债资产为无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出6.关于债务重组，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.以现金清偿债务的，债务人应当将重组
12、债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债D.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入E.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项2012 年 3 月 8 日，甲公司因无力偿还乙公司的 2000 万元货款，双方进行债务重组。按
13、债务重组协议规定，甲公司用自身普通股股票 800 万股偿还债务。股票每股面值 1 元，该股份的公允价值为 1800 万元(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款计提了 100 万元的坏账准备。甲公司于 2012 年 4 月 1 日办妥了增资批准手续，要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题，（分数：4.00）(1).以债务转为资本的方式进行债务重组时，下列会计处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本B.债务人应将股份公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资D.债权人已对债权
14、计提减值准备的，应当先将享有股权的公允价值和应收债权的账面余额的差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应将该余额转回并抵减当期资产减值损失E.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益(2).关于该项债务重组，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.债务重组日为 2012 年 4 月 1 日B.乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为 1800 万元C.甲公司应确认债务重组利得为 200 万元D.乙公司应确认债务重组损失为 100 万元E.乙公司应确认债务重组损失为 200 万元甲公司为上市
15、公司，于 2011 年 1 月 1 日销售给乙公司(股份有限公司)产品一批，价款为 2000 万元，增值税税率 17%。双方约定 3 个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至 2011 年 12 月 31 日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备 234 万元。2011 年 12 月 31 日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司以 100 万元现金偿还部分债务。(2)乙公司以 5 辆小轿车和一批 A 产品抵偿部分债务，5 辆小轿车账面原价为 350 万元，已提折旧为 100万元，计提的减值准备为 10 万元，公允价值为 280 万元。A 产品账面成本为
16、180 万元，公允价值(计税价格)为 200 万元，增值税税率为 17%。5 辆小轿车和产品已于 2011 年 12 月 31 日运抵甲公司，当日办理办完相关手续。(3)将部分债务转为乙公司 100 万股普通股，每股面值为 1 元，每股市价为 5 元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于 2011 年 12 月 31 日办妥相关手续。(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的 40%，将剩余债务延期至 2013 年 12 月 31 日偿还，并从 2012 年 1月 1 日起按年利率 4%计算利息。但如果乙公司从 2 叭 2 年起，年实现利润总额超过 100 万元，则当年
17、利率上升为 6%。如果乙公司年利润总额低于 100 万元，则当年仍按年利率 4%计算利息。乙公司 2011 年末预计未来每年利润总额均很可能超过 100 万元。(5)乙公司 2012 年实现利润总额 120 万元，2013 年实现利润总额 80 万元。乙公司于每年年末支付利息。假定不考虑货币时间价值的影响，或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入，用小轿车抵债不考虑增值税等相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).债务重组日，关于甲公司债务重组业务，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.重组债权的公允价值为
18、2000 万元B.重组债权的公允价值为 735.6 万元C.重组时小轿车的入账价值为 240 元D.应确认资本公积 256.4 万元E.应确认营业外支出 256.4 万元(2).债务重组日，关于乙公司债务重组业务，下列事项中正确的有( )。（分数：2.00）A.应确认预计负债的金额为 29.42 万元B.乙公司不应当就或有事项确认预计负债C.应确认的债务重组利得为 460.98 万元D.应确认的处置非流动资产利得为 40 万元E.重组业务使利润总额增加 500.98 万元(3).关于该项债务重组业务，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.乙公司 2013 年应确认财务费用 29.42
19、万元B.乙公司 2013 年应确认营业外收入 14.71 万元C.乙公司 2013 年预计负债账面余额为 14.71 万元D.债务重组日为 2011 年 1 月 1 日E.债务重组日为 2011 年 12 月 31 日甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。甲公司和乙公司有关资料如下：(1)甲公司 2012 年 12 月 31 日应收乙公司账款账面余额为 10140 万元，已提坏账准备 1140 万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2012 年 12 月 31 日前支付的应付账款。经双方协
20、商，于2013 年 1 月 2 日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：单位：万元项目 公允价值 账面价值可供出售金融资产(系对丙公司股票投资) 800790(成本为 700，公允价值变动为90)无形资产土地使用权 5000 3000(原价 3200，摊销 200)库存商品 2000 1500(未计提存货跌价准备)甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的 60%，其余债务延期 2 年，每年按 2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为 2%。债务到期日为 2014 年 12 月 31 日。(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，201 3 年
21、6 月 30 日其公允价值为795 万元，201 3 年 12 月 31 日其公允价值为 700 万元(跌幅较大)，2014 年 1 月 10 日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项 710 万元存入银行。(3)甲公司取得的土地使用权按 50 年、采用直线法摊销。假定土地使用权的摊销方法和摊销年限均符合税法的规定。(4)2013 年 10 月 1 日，甲公司将上述土地使用权出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为 6000 万元。合同规定每季度租金为 100 万元，于每季度末收取。(5)201 3 年 12 月 31 日，收到第一笔租金 100 万
22、元，同日，上述投资性房地产的公允价值为 6100 万元。(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。假定：(1)不考虑增值税、所得税外其他税费的影响。(2)甲、乙公司对外提供半年报和年报。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：12.00）(1).关于甲公司债务重组业务，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.剩余债权的公允价值为 2000 万元B.剩余债权的公允价值为 800 万元C.剩余债权的公允价值为 832 万元D.应确认营业外支出 60 万元E.应确认营业外支出 28 万元(2).关于乙公司债务重组业务，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.应确
23、认投资收益 10 万元B.应确认投资收益 100 万元C.债务重组日，使利润总额增加 3800 万元D.债务重组日，使利润总额增加 3700 万元E.债务重组日，使利润总额增加 2500 万元(3).关于甲公司债务重组取得的可供出售金融资产，下列会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.2013 年 6 月 30 日的会计分录为： 借：资本公积其他资本公积 5 贷：可供出售金融资产公允价值变动 5B.2013 年 6 月 30 日的会计分录为： 借：资产减值损失 5 贷：可供出售金融资产公允价值变动 5C.2013 年 12 月 31 日的会计分录为： 借：资产减值损失 100 贷：可供出
24、售金融资产公允价值变动 95 资本公积其他资本公积 5D.2013 年 12 月 31 日的会计分录为： 借：资产减值损失 95 贷：可供出售金融资产公允价值变动 95E.2014 年 1 月 10 日的会计分录为： 借：银行存款 710 可供出售金融资产公允价值变动 100 贷：可供出售金融资产成本 800 投资收益 10(4).关于甲公司债务重组取得的无形资产，下列会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.2013 年无形资产摊销金额为 75 万元B.2013 年无形资产摊销金额为 100 万元C.2013 年无形资产摊销金额为 83.33 万元D.无形资产摊销金额应计入其他业务成本E
25、.无形资产摊销金额应计入管理费用(5).关于无形资产转换为投资性房地产，在转换日，甲公司下列做法中正确的有( )。（分数：2.00）A.确认资本公积 1075 万元B.确认公允价值变动损益 1075 万元C.既不确认资本公积，也不确认公允价值变动损益D.投资性房地产应按公允价值 6000 万元入账E.投资性房地产入账价值为 4925 万元(6).关于 2013 年投资性房地产的会计处理，下列选项中正确的有( )。（分数：2.00）A.借：资本公积其他资本公积 268.75 贷：递延所得税负债 268.75B.借：所得税费用 268.75 贷：递延所得税负债 268.75C.借：投资性房地产公允
26、价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100D.借：所得税费用 25 贷：递延所得税负债 25E.借：所得税费用 31.25 贷：递延所得税负债 31.25三、综合题(总题数：4，分数：195.00)A 企业和 B 企业均为工业企业，均属于增值税一般纳税入，适用的增值税税率为 17%。A 企业于 2011 年 5月 30 日向 B 企业出售一批产品，产品销售价款 1000 万元，增值税税额 170 万元；B 企业于当日开出期限为 6 个月的票面年利率为 10%的商业承兑汇票，抵充该应付款项。在该票据到期日，B 企业未按期兑付该票据，A 企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。
27、A 企业对该应收账款未计提坏账准备。B 企业由于财务困难，短期内资金紧张，经与 A 企业协商，于 2011 年 12 月 31 日达成债务重组协议如下：(1)B 企业以一批产品偿还部分债务，该批产品的账面价值 20 万元，市价 30 万元，增值税税额 5.1 万元。B 企业开出增值税专用发票，A 企业将该产品作为库存商品入库。(2)A 企业同意减免 B 企业所负担全部债务扣除实物抵债后剩余债务的 40%，其余债务的偿还期延至 2012年 12 月 31 日。要求：（分数：30.00）(1).计算 A 企业发生的债务重组损失，并编制债务重组时的有关分录。（分数：15.00）_(2).计算 B 企
28、业债务重组后的债务余额、债务重组利得，并编制债务重组时的有关会计分录。（分数：15.00）_北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为 17%的税率)，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。2011 年和 2012 年北方公司发生如下经济业务：(1)2011 年 1 月 1 日，北方公司应收南方公司货款余额为 1500 万元，已计提坏账准备 100 万元。2011 年2 月 10 日，因南方公司发生财务困难，无法偿还货款，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。
29、2011 年 3 月 2 日，南方公司将材料运抵北方公司，同日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为 1000 万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 170 万元。(2)北方公司收到的上述材料专门用于生产 A 产品。2011 年 6 月 30 日，该批原材料尚未开始进行生产，但所生产的 A 产品售价总额由 1450 万元下降到 1220 万元，但生产成本仍为 1270 万元，将上述材料加工成产品尚需投入 270 万元，估计销售费用及相关税金为 10 万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 900 万元，估计销售材料的销售费用和税金为 5 万元。(3)2011 年
30、8 月 20 日，因北方公司欠东方公司的原材料款 600 万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：用银行存款归还欠款 100 万元；用所持某上市公司股票 100 万股归还欠款，其在债务重组日的收盘价为 400 万元，该股票作为可供出售金融资产，其账面余额为 340 万元(成本 300 万元，公允价值变动 40 万元)。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。(4)2011 年 12 月 31 日，从南方公司取得的材料已领用 60%用于产品生产，结存 40%。因 A 产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售
31、，该批材料的市场价为 410 万元，估计销售材料的销售费用和税金为 2 万元。(5)2012 年 3 月 20 日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一项专利进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为 410 万元，增值税税额为 69.7 万元，南方公司专利的公允价值为 479.7 万元。要求：（分数：75.00）(1).确定北方公司与南方公司的债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。（分数：15.00）_(2).判断 2011 年 6 月 30 日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。（分数：15.00）_(3).编制北方公司与东方公司债务重组的会
32、计分录。（分数：15.00）_(4).编制北方公司 2011 年 12 月 31 日计提或转回存货跌价准备的会计分录。（分数：15.00）_(5).编制 2012 年 3 月 20 日北方公司资产置换的会计分录。（分数：15.00）_7.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2012 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2012 年 9 月 30 日，甲公司应收乙公司账款余额为 150 万元，已提坏账准备 30 万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2012 年 10 月 10 日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为 100 万元，增
33、值税税额为 17 万元，甲公司为取得该批产品支付途中运费和保险费 2 万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，乙公司没有另行向甲公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下：借：库存商品 105应交税费应交增值税(进项税额) 17坏账准备 30贷：应收账款 150银行存款 2(2)2012 年 12 月 31 日，甲公司应收丙公司账款余额为 200 万元，已提坏账准备 70 万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务 100 万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司 50 万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2012 年12 月
34、 31 日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款债务重组 100其他应收款 50坏账准备 70贷：应收账款 200资产减值损失 20(3)2012 年 4 月 25 日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款 2500 万元转为对丁公司的出资。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至 2012 年 4 月 30 日甲公司已计提坏账准备 800 万元。经股东大会批准，丁公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司 20%的股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。2012 年 4 月 30 日，丁公司 20%股权的公允价值为 1800 万元，
35、丁公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除一台设备(账面价值 100 万元、公允价值 160 万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备自 2012 年 5 月起预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2012 年 5 月至 12 月，丁公司净亏损为 100 万元，除所发生的 100 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。2012 年 12 月 31 日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 1750 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权
36、投资 1700坏账准备 800贷：应收账款 2500借：投资收益 20贷：长期股权投资损益调整 20要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。（分数：15.00）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2011 年至 2012 年发生的相关交易或事项如下：(1)2011 年 7 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 6000 万元与 A 公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A 公司在建
37、写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2011 年 8 月 10 日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800 万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为 1800 万元，未计提减值准备，公允价值为 2200 万元；A 公司该长期股权投资的账面余额为 2600 万元，已计提的减值准备为 200 万元，公允价值为 2300 万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至 2012 年 1 月 1 日累计新发生工程支出 800万元。2012 年
38、1 月 1 日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与 B 公司于 2011 年 11 月 11 日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给 B 公司。合同规定：租赁期自 2012 年 1 月 1 日开始，租期为 5 年；年租金为 240 万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 30 年，预计净残值为零。2012 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 240 万元。同日，该写字楼的公允价值为 3200 万元。(3)2012 年 12 月 20 日，甲公司与 C 公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给 C 公
39、司，并向 C 公司支付补价 200 万元，取得 C 公司一项土地使用权。12 月 31 日，甲公司以银行存款向 C 公司支付 200 万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为 2300 万元，公允价值为 2000 万元；C 公司土地使用权的公允价值为 2200 万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。(4)其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。要求：（分数：75.00）(1).计算甲公司与 A 公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（分数：15.00）_(2).计算 A 公司与甲
40、公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（分数：15.00）_(3).计算甲公司写字楼在 2012 年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（分数：15.00）_(4).编制甲公司 2012 年收取写字楼租金的相关会计分录。（分数：15.00）_(5).计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。（分数：15.00）_注册会计师会计-债务重组(二)答案解析(总分：236.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：13.00)1.2012 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日
41、，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，不属于债务重组的是( )。A甲公司以公允价值为 410 万元的厂房清偿B甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿C减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项 B 以公允价值为 420 万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故其不属于债务重组。2.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认
42、债务重组损失的是( )。A收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额B收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额C收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额D收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。3.甲公司因购货原因于 2012 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2012 年4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意以甲公司的两辆小汽车抵偿
43、债务：这两辆小汽车原值为 100 万元，已提累计折旧 20 万元，公允价值为 50 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。A50，30 B30，50C80，20 D20，80（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 甲公司应计入营业外支出的金额=(10020)50=30(万元)，应计入营业外收入的金额=10050=50(万元)。深广公司销售一批商品给红星公司。价款 520 万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于 2012 年 3 月20 日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内
44、偿付深广公司上述款项。经协商，于 2012 年 3 月 20 日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务 20 万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司按年加收余款 2%的利息，利息与债务本金一同支付，假定实际利率为 2%。债务重组日深广公司已为债权计提的坏账准备为 15 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).红星公司应确认的债务重组利得为( )万元。A10 B20C-104 D0（分数：1.00）A.B. C.D.解析：2012 年 3 月 20 日红星公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 520
45、重组债务的公允价值 500(52020)=20(万元)。(2).深广公司应确认的债务重组损失为( )万元。A20 B5C9 D29（分数：1.00）A.B. C.D.解析：2012 年 3 月 20 日深广公司应确认的债务重组损失=(52015)(52020)=5(万元)。甲公司和乙公司均属于增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，甲公司于 2012 年 7 月 1 日销售给乙公司一批笔记本电脑，含增值税的价款为 80000 万元，乙公司于当日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到 2012 年 12 月 31 日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2013 年 1 月 10日甲公司和乙公司签订协议，甲公司同意乙公司以其所拥有的丙公司股票和一批产品偿还债务，乙公司持有丙股票作为可供出售金融资产核算，该股票的账面价值为 40000 万元(成本为 41000 万元，公允价值变动贷方余额 1000 万元)，债务重组日该股票的公允价值为 39000 万元，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理；乙公司用以抵债的产品的成本为 20000 万元，公允价值和计税价格均为 30000 万元，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应
