1、注册会计师会计-公允价值计量(二)及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.下列各项关于合并财务报表合并范围的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.合并财务报表的合并范嗣应当以控制为基础予以确定B.投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时应当仅考虑与被投资方相关的保护性权利C.投资方持有被投资方半数或以下的表决权时表明投资方对被投资方不拥有权力D.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围2.甲公司为乙公司的母公司。214 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 1000 万元
2、，增值税税额为 170 万元，款项已收到；该批商品成本为 700 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制 214 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为_万元。（分数：1.00）A.300B.700C.1000D.11703.214 年 10 月 12 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 3000 万元，增值税税额为 510 万元，款项尚未收到；该批商品成本为 2200 万元，至当年 12 月 31 日，乙公司已将该批商品对外销售 80%，不考虑其他因素，甲公司在编制 214 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“存货”项目应抵
3、销的金额为_万元。（分数：1.00）A.160B.440C.600D.6404.甲公司 214 年 1 月 1 日购入乙公司 60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。214 年甲公司向乙公司销售 A 商品 2000 万元(不含增值税)，成本为 1400 万元；乙公司购进的 A 商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。乙公司期末对 A 商品计提存货跌价准备 160万元。215 年甲公司向乙公司销售 B 商品，售价为 3000 万元，成本为 2100 万元。乙公司 215 年度对外销售内部购进的 A 商品和 B 商品实现销售收入合计 4000 万元，销售成
4、本合计 3200 万元，其中 214 年度从甲公司购进的 A 商品本年度全部售出；本年度从甲公司购进的 B 商品销售 40%，另 60%形成期末存货，年末其可变现净值为 1000 万元，乙公司 215 年 12 月 31 日对该部分存货计提存货跌价准备 800 万元。假定甲公司和乙公司除上述交易的 A、B 商品外，无其他存货，且未发生其他与存货有关的交易。下列各项关于甲公司 215 年度合并财务报表列报的表述中，错误的是_。（分数：1.00）A.215 年度合并资产负债表中存货项目的列报金额为 1000 万元B.215 年度合并利润表中营业收入项目的列报金额为 4000 万元C.215 年度合
5、并利润表中营业成本项目的列报金额为 2240 万元D.215 年度合并利润表中资产减值损失项目的列报金额为 800 万元5.甲公司 214 年 1 月 1 日购入乙公司 60%，股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。214 年 1 月 1 日，乙公司除一项无形资产外，其他资产公允价值与账面价值相等。该无形资产系 211 年 7 月取得，成本为 8000 万元，预计使用 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零，214 年 1 月 1 日的公允价值为 8400 万元。该资产在企业合并后预计使用年限、净残值和摊销方法保持不变。214 年 8 月，甲公司将其账面
6、价值为 900 万元的商品以 1200 万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为 8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。214 年乙公司实现净利润为 4000 万元。除上述交易事项外，甲、乙公司无其他内部交易。不考虑其他因素，甲公司 214 年合并利润表中应确认的少数股东损益金额为_万元。（分数：1.00）A.1352B.1357C.1472D.16006.甲公司是丙公司的母公司。214 年丙公司从甲公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A 商品每件成本为 1.5 万元。214 年丙公司对外销售 A 商品 300 件
7、，每件销售价格为 2.4 万元；年末结存 A 商品 100 件。214 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 1.8 万元；丙公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。甲、丙公司适用的所得税税率均为 25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。不考虑增值税等其他因素，甲公司 214 年合并资产负债表中递延所得税资产应确认的金额是_万元。（分数：1.00）A.0B.5C.7.5D.12.57.甲公司为乙公司的母公司，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。214
8、年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为 5000 万元。214 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。A 设备的成本为 4000 万元。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备尚可使用 5 年，预计净残值为零。根据税法规定，乙公司为购买 A 设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售 A 设备按照适用税率缴纳增值税。不考虑其他因素，在甲公司 215 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的 A 设备作为固定资产应
9、当列报的金额是_万元。（分数：1.00）A.3000B.3200C.4000D.50008.甲公司 214 年 1 月 1 日以银行存款 5000 万元购入乙公司 80%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 5000 万元，账面价值为 4000 万元，其差额为一项自投资日起尚需摊销 5 年的无形资产引起，该无形资产采用直线法摊销，无残值。214 年乙公司实现净利润 1000 万元，未分配现金股利。215 年乙公司实现净利润 1200 万元，分派现金股利 600 万元。甲公司和乙公司在进行企业合并前没有关联方关系。乙公司除实现净利润外不存在其他所有者权益项目变动。甲公司在编制合并财务报表时采用
10、权益法调整对子公司的长期股权投资。假定不考虑所得税和内部交易等因素影响，在 215 年期末甲公司编制合并财务报表调整分录时，按照权益法应将长期股权投资调整为_万元。（分数：1.00）A.5960B.7200C.6600D.62009.根据合并财务报表会计准则的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列说法正确的是_。（分数：1.00）A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支列示B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益列示D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损
11、益一并作为投资收益列示10.子公司上期从母公司购入的 50 万元存货全部在本期实现销售，取得 70 万元的销售收入，母公司该项存货的销售成本为 40 万元，本期母子公司之间无新交易，则在母公司编制本期合并财务报表时正确的是_。（分数：1.00）A.减少本期营业利润和增加年初未分配利润 20 万元B.减少本期营业利润和减少存货资产账面价值 10 万元C.增加本期营业利润和减少年初未分配利润 10 万元D.全部对外销售后合并财务报表上不需要调整11.甲公司 214 年 1 月 1 日购入乙公司 60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。214 年 1 月 1
12、 日，乙公司除一项无形资产外，其他资产公允价值与账面价值相等。该无形资产系 211 年 7 月取得，成本为 8000 万元，预计使用 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零，214 年 1 月 1 日的公允价值为 8400 万元。该资产在企业合并后预计使用年限、净残值和摊销方法保持不变。214 年乙公司向甲公司销售一批 A 商品，该批 A 商品售价为 1200 万元，成本为 800 万元，至 214 年 12 月 31 日，甲公司将上述商品对外出售 70%。214 年甲公司向乙公司销售一批 B 商品，该批 B 商品售价为 2000 万元，成本为 1500 万元，至 214 年 12 月 31
13、 日，乙公司将上述商品对外出售80%。214 年甲公司实现净利润 12000 万元，乙公司实现净利润为 4000 万元。除上述交易事项外，甲、乙公司无其他内部交易。不考虑所得税等其他因素，甲公司 214 年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润是_万元。（分数：1.00）A.15460B.14036C.14076D.1412812.甲公司 210 年 1 月 10 日取得乙公司 100%的股权，成本为 21000 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 20000 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，212 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司股权的 1/4 对外出售，取得
14、价款 5800 万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 100%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 22000 万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为 21000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假定合并报表中的商誉未发生减值。不考虑所得税等其他因素，甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为_万元。（分数：1.00）A.550B.300C.0D.80013.甲公司 211 年 1 月 10 日取得乙公司 80%的股权，成本为 17200 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 19200 万元。假定该项合并为非同
15、一控制下的企业合并。213 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司股权的 1/4 对外出售，取得价款 5300 万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 24000 万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为 20000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。不考虑所得税等其他因素，甲公司因出售乙公司股权合并财务报表中应确认的投资收益为_万元。（分数：1.00）A.0B.1000C.300D.50014.甲公司 212 年 6 月 30 日支付 9000 万元从非关联方取得了乙公司 60%的股权，对
16、乙公司的财务和经营政策实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元，除某项管理用无形资产的公允价值大于账面价值 500 万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产尚可使用寿命 5 年，采用直线法摊销，预计净残值为零。212 年 7 月 1 日至 213 年 12 月 31 日之间实现的净利润为 800 万元(未分配现金股利)，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益 100 万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。214 年 1 月 1 日，甲公司转让所持有乙公司 40%的股权，取得转让款项 8000 万元；甲公司持有乙公司剩余
17、20%股权的公允价值为 4000 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让乙公司 40%股权在 214 年度合并财务报表中应确认的投资收益金额为_万元。（分数：1.00）A.2000B.2520C.2550D.2610二、多项选择题(总题数：13，分数：26.00)15.投资方持有被投资方半数或以下的表决权但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动，从而视为投资方对被投资方拥有权力的有_。（分数：2.00）A.投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小以及其他投资方持有表决权的分散程度B.其他合同安排
18、产生的权利C.与其他表决权持有人的合同安排D.投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权16.甲公司持有乙公司 75%的股权，能够对乙公司实施控制。215 年 12 月 31 日，甲公司存货中包含从乙公司购入的 A 产品 100 件，其账面成本为 700 万元。该 A 产品系甲公司 214 年度从乙公司购入。214年甲公司从乙公司累计购入 A 产品 1500 件，购入价格为每件 7 万元。乙公司 A 产品的销售成本为每件 5万元。214 年 12 月 31 日，甲公司从乙公司购入的 A 产品中尚有 900 件未对外出售。假定 214 年度以前甲、乙公司未发生任何内部交易。不考虑其他因素，21
19、5 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时，以下存货内部交易会计处理正确的有_。（分数：2.00）A.调减年初未分配利润 1800 万元B.调减本期营业成本 1800 万元C.调减本期营业收入 1800 万元D.调减存货账面价值 200 万元17.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数B.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数D.因
20、同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数18.甲公司 214 年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)因购买子公司的少数股权支付现金 680 万元；(2)为建造厂房发行债券收到现金 8000 万元；(3)附追索权转让应收账款收到现金 200 万元(该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬尚未转移)；(4)因处置子公司收到现金 350 万元，处置时该子公司现金余额为 500 万元；(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费 60 万元；(6)因购买子公司支付现金 780 万元，购买时该子公司现金余额为 900 万元；(7)因购买交易性权益工具支付现金 1
21、60 万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利 10 万元；(8)因持有的债券到期收到现金 120 万元，其中本金为 100 万元，利息为 20 万元；(9)支付在建工程人员工资：300 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.投资活动现金流入 240 万元B.投资活动现金流出 610 万元C.筹资活动现金流入 8000 万元D.筹资活动现金流出 740 万元19.甲公司 213 年 1 月 1 日购入乙公司 70%股权，能够对乙公司实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。213 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实
22、现的净利润为 1800 万元，无其他所有者权益变动。213 年 1 月 1 日，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 600 万元。213 年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 4000 万元。214 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 5000 万元，无其他所有者权益变动。甲公司与乙公司在 213 年至 214年期间未发生逆流内部交易。不考虑所得税等其他因素，下列各项关于甲公司 213 年度和 214 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.213 年度少数股东损益为 540 万元B.214 年 12 月 31 日少数股东权益为-900
23、万元C.213 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 5260 万元D.214 年 12 月 31 日股东权益总额为 1400 万元20.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项应在合并现金流量表中反映的现金流量有_。（分数：2.00）A.子公司依法减资向少数股东支付的现金B.子公司向其少数股东支付的现金股利C.子公司吸收母公司投资收到的现金D.母公司购买子公司支付的现金超过子公司在购买日持有的现金及现金等价物的部分21.甲公司持有乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制。214 年 12 月 31 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台 D 设备。214 年 1 月 1 日，乙公
24、司固定资产中包含从甲公司购入的两台 D 设备。两台 D 设备系 213 年 6 月 20 日购入，乙公司购入 D 设备后，作为管理用固定资产，经过安装调试后当期即投入使用，每台 D 设备的入账价值为 6000 万元。D 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司 D 设备的销售成本为每台 4500 万元。214 年 6 月 10 日，乙公司从甲公司购入的两台 D 设备中有一台意外报废。在该设备清理中，取得变价收入 30 万元，发生清理费用 10 万元。不考虑所得税等其他因素的影响，214 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时，以下有关内部固定资产交易处
25、理正确的有_。（分数：2.00）A.调减年初未分配利润 2700 万元B.确认年末固定资产账面价值 3150 万元C.报废的 D 设备调整增加当期收益 1200 万元D.减少本期管理费用 450 万元22.甲公司持有乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制。214 年 12 月 31 日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系 214 年 4 月 1 日从甲公司购入，购入价格为 860 万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 6 年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权于210 年 4 月注册，有效期为 10 年。甲公司注册该商标权时的入账价值为 100
26、万元，至出售日已累计摊销 40 万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。不考虑所得税等其他因素的影响，214年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时，以下有关内部无形资产交易处理正确的有_。（分数：2.00）A.乙公司购入无形资产时包含未实现内部交易利润为 800 万元B.214 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时应抵销该无形资产价值 700 万元C.214 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表上该项无形资产应列示为 52.5 万元D.214 年抵销该项内部交易的结果将减少合并利润 700 万元23.企业在报告期内出售子公司，期末编制合并财务报表时，下列表述中，
27、正确的有_。（分数：2.00）A.不调整合并资产负债表的年初数B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益24.子公司与少数股东之间发生的下列事项中影响现金流量的业务有_。（分数：2.00）A.子公司向少数股东支付现金股利B.少数股东对子公司增加现金投资C.少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资D.少数股东对子公司增加实物投资25.甲公司 213 年 6 月 30 日从非关联方取得了乙公司 60%的股权，支付的现金为 9000 万元。甲公司取得乙公司 60
28、%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。215 年 1 月 1 日，甲公司处置了乙公司 40%的股权，取得处置价款为 8000 万元(剩余 20%股权的公允价值为 4000 万元)，丧失了对乙公司的控制权，但能够对乙公司实施重大影响。215 年 1 月 1 日，按甲公司取得乙公司投资日确定的乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的乙公司净资产为 10700 万元，其中：累计实现净利润 600 万元，可供出售金融资产公允价值累计增加 100 万元，无其他所有者权益变动。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，下列有关甲公司处置乙公司股权的会计处理中，正确的有_。（
29、分数：2.00）A.甲公司处置乙公司股权在其个别财务报表中应确认投资收益 2000 万元B.甲公司处置乙公司股权在其合并财务报表中应确认投资收益 2640 万元C.甲公司在其个别财务报表中对其他综合收益应调增 20 万元D.甲公司处置乙公司股权在其合并财务报表中应调减其他综合收益 20 万元26.A 公司于 214 年 6 月 30 日以 10000 万元取得 B 公司 60%股权成为其母公司，215 年 6 月 30 日又以4000 万元取得 B 公司少数股东持有的 B 公司 20%股权，214 年 6 月 30 日购买日 B 公司可辨认净资产公允价值 15000 万元(假设与账面价值相同)
30、，其中股本 1000 万元，资本公积 9000 万元，留存收益 5000 万元，215 年 6 月 30 日 B 公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值 17500 万元，差额均为留存收益增加。A 公司与 B 公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响，在 215 年 6 月 30 日合并报表中以下表述正确的有_。（分数：2.00）A.214 年 6 月 30 日购买日合并商誉为 1000 万元B.215 年 6 月 30 日取得 20%股权时确认商誉为 500 万元C.215 年 6 月 30 日合并报表上因购买少数股权需调减资本公积 500 万元D.215 年 6 月 30
31、日合并报表上列示的少数股东权益为 3500 万元27.甲公司 212 年 1 月 10 日取得乙公司 80%的股权，成本为 17200 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 19200 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。214 年 1 月 1 日，甲公司将其持有的对乙公司股权投资中的 25%对外出售，取得价款 5300 万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 24000 万元，乙公司个别财务报表可辨认净资产的公允价值为 20000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。不考虑其他
32、因素，下列有关甲公司在其个别财务报表和合并财务报表中的会计处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.甲公司因出售乙公司股权个别财务报表中应确认的投资收益为 1000 万元B.甲公司因出售乙公司股权合并财务报表中应确认的投资收益为 500 万元C.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为 500 万元D.甲公司 214 年 12 月 31 日合并报表中商誉为 1840 万元三、综合题(总题数：6，分数：60.00)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。根据税法规定，甲公司为购买该设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售该设备按照适用税率缴纳增值税。211
33、年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 30000 万元购得乙公司 80%的股份，取得对乙公司的控制权。从 211 年 1 月 1 日开始将乙公司纳入合并范围编制合并财务报表。 (1)甲公司 211 年 6 月 15 日从乙公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款 16410 万元，增值税税额 2789.7 万元。乙公司按合同约定将该设备交付甲公司，并收取价款。甲公司购买该设备发生运杂费 100 万元。设备于 6 月 20 日投入使用。该设备系乙公司生产，其生产成本为 14400 万元。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 4 年，预计净残值为零。 (2)甲公司 2
34、15 年 4 月 15 日变卖该设备给独立的第三方，收到变卖价款(含增值税额)702 万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用 50 万元。 假定甲公司编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响，不考虑合并现金流量表抵销分录的编制。 要求：（分数：7.50）(1).编制甲公司 211 年度有关该设备相关的合并抵销分录，并计算甲公司 211 年 12 月 31 日合并资产负债表中乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额。（分数：2.50）_(2).编制甲公司 213 年度有关该设备相关的合并抵销分录，并计算甲公司 213 年 12 月 31 日合并资产负债表中乙公司的设备作为固定资产应
35、当列报的金额。（分数：2.50）_(3).编制甲公司 215 年度有关该设备相关的合并抵销分录。（分数：2.50）_214 年 1 月 2 日，甲公司以发行 1200 万股本公司普通股(每股面值 1 元，市价为 6 元)为对价，取得同一母公司控制的乙公司 60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下： (1)甲公司于 214 年 1 月 2 日控制乙公司，当日甲公司所有者权益账面价值为 35000 万元，其中：股本15000 万元、资本公积 12000 万元、盈余公积 3000 万元、未分配利润 5000 万元；乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为 8200 万元，其中：实
36、收资本 2400 万元、资本公积 3200 万元、盈余公积1000 万元、未分配利润 1600 万元。合并当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元。 (2)甲公司 214 年至 215 年与其子公司发生的有关交易或事项如下： 215 年 10 月，甲公司将生产的一批 A 产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为 1300 万元，出售给乙公司的销售价格为 1600 万元(不含增值税税额，下同)。乙公司将该商品作为存货，至 215 年12 月 31 日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。甲公司对 1 年以内的应收账款按余额的 5%计提坏账准备。 215 年 6 月 2
37、0 日，甲公司以 2700 万元自乙公司购入乙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系乙公司于 212 年 12 月以 2400 万元取得，原预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用 7.5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 215 年 12 月 31 日，甲公司存货中包括一批原材料，系于 214 年初自其乙公司购入，购入时甲公司支付 1500 万元，在乙公司的账面价值(成本)为 1000 万元(该材料系乙公司生产的产品)。 215 年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至 2
38、15 年 12 月 31 日，甲公司估计其可变现净值为 700 万元，计提了 800 万元存货跌价准备。 215 年 12 月 31 日，甲公司有一笔应收乙公司款项 3000 万元，系 214 年向乙公司销售商品形成，乙公司已将该商品于 214 年对集团外独立第三方销售。甲公司 214 年对该笔应收款计提了 800 万元坏账，考虑到乙公司 215 年财务状况进一步恶化，甲公司 215 年对该应收款进一步计提了 400 万元坏账。(3)其他有关资料： 以 214 年 1 月 2 日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：214 年实现净利润 1100 万
39、元、其他综合收益增加 200 万元；215 年实现净利润 900 万元、其他综合收益增加 300 万元。上述期间乙公司未进行利润分配。 本题中甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。 有关公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 甲公司在编制合并报表时采用权益法调整对乙公司的长期股权投资。 要求：（分数：12.50）(1).判断甲公司取得乙公司 60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得乙公司 60%股权时应当调整资本公
40、积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得乙公司 60%股权时形成誉或计入当期损益的金额。（分数：2.50）_(2).计算甲公司取得乙公司 60%股权的成本，并编制相关会计分录。（分数：2.50）_(3).根据上述资料，编制甲公司 215 年合并财务报表按照权益法与乙公司有关的调整分录。（分数：2.50）_(4).根据上述资料，编制 215 年甲公司与乙公司之间与存货、固定资产和债权债务有关的内部交易的合并调整抵销分录。（分数：2.50）_(5).根据上述资料： 编制 215 年甲公司对乙公司长期股权投资与乙公司所有者权益有关的合并抵销分录； 编制 215 年甲公司对乙公司长期股权投资实现的
41、投资收益与子公司本年度利润分配有关的合并抵销分录。（分数：2.50）_甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。214 年 12 月起，甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问。214 年 12 月 31 日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下： 王某注册会计师： 我公司想请你就本邮件的附件 1 和附件 2 所述相关交易或事项，提出在 214 年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资
42、料提供的信息外，不考虑其他因素。 附件 1：对乙公司、丙公司投资情况的说明(1)我公司出于长期战略考虑，214 年 1 月 1 日以 1200 万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的 80%股份，计 500 万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用 200 万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。 214 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 125
43、0 万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为：1 欧元=8.8 元人民币。214 年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为 300 万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：214 年 12 月 31 日，1 欧元=9 元人民币；214 年度平均汇率为：1 欧元=8.85 元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。 (2)为保障我公司的原材料供应，214 年 7 月 1 日，我公司发行 1000 万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司 20%有表决权
44、股份。我公司取得丙公司 20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币作为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为 2.5 元，发行过程中支付券商手续费 50 万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为 13000 万元，账面价值为 12000 万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为零，按直线法摊销。 214 年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为 1200 万元，其中，1 至 6 月份实现净利润500 万元；无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行
45、1000 万股股份后，发行在外的股份总数为 15000 万股，每股面值为 1 元。 我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。 附件 2：214 年度我公司其他相关业务的情况说明 (1)1 月 1 日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为 85 万元，租赁期为 10 年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660 万元，214 年 12 月 31 日的公允价值为 1750 万元。该办公楼于 213 年 6 月
46、 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 1500 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。 (2)在我公司个别财务报表中，214 年 12 月 31 日应收乙公司账款余额为 500 万元，已计提坏账准备 20万元。 要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：（分数：5.00）(1).根据附件 1： 计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理方法。 计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。 计算乙公司 214 年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。 简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。 简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。（分数：2.50）_
