1、注册会计师会计-合并财务报表、每股收益、公允价值计量-1 及答案解析(总分：103.99，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：17，分数：17.00)1.2014 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。编制 2014 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并利润总额的金额为_万元。 A.180 B.185 C.200 D.215（分数：1.00）A.B.C.D.2
2、.甲公司 2012 年 1 月 10 日取得乙公司 80%的股权，成本为 17200 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 19200 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2014 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司股权的 1/4 对外出售，取得价款 5300 万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24000 万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为 20000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假设不考虑其他因素，甲公司 2014 年
3、12 月 31 日编制合并财务报表时确认的商誉为_万元。 A.0 B.1380 C.1840 D.460（分数：1.00）A.B.C.D.3.下列关于合并范围的说法中，不正确的是_。 A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 B.纳入合并的子公司必须是法律主体 C.母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表 D.代理人并不对被投资方拥有控制（分数：1.00）A.B.C.D.4.乙公司和公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2013 年 6 月 1 日，乙公司将其产品销售给公司作为管理用固定资产使用，售价 35.1 万元(含增值税)，乙公司适用
4、的增值税税率为 17%，销售成本 24 万元。公司购入后按 4 年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2014 年度合并会计报表时，应调减“固定资产累计折旧”项目的金额是_万元。 A.1.5 B.9 C.6 D.2.25（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司为乙公司的母公司。2014 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 1000 万元，增值税额为 170 万元，款项已收到；该批商品成本为 700 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制 2014 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为_
5、万元。 A.300 B.700 C.1000 D.1170（分数：1.00）A.B.C.D.6.2014 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款购入乙公司 80%，的股份，能够对乙公司实施控制。2014 年乙公司从甲公司购进 A 商品 500 件，购买价格为每件 10 万元。甲公司 A 商品每件成本为 7.5 万元。2014 年乙公司对外销售 A 商品 350 件，每件销售价格为 11 万元；2014 年年末结存 A 商品 150 件。2014 年 12 月 31日，A 商品每件可变现净值为 9 万元，乙公司对 A 商品计提存货跌价准备 30 万元。假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所
6、得税，适用的所得税税率均为 25%。不考虑其他因素，2014 年年末甲公司编制合并财务报表时，因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产是_万元。 A.93.75 B.37.5 C.31.25 D.450（分数：1.00）A.B.C.D.7.子公司上期用 10000 元将母公司成本为 8000 元的货物购入，全部形成存货，本期销售 70%，售价 9000元；子公司本期又用 20000 元将母公司成本为 17000 元的货物购入，没有销售，全部形成存货。针对此业务，在编制合并资产负债表时，应调整“存货”项目金额_元。 A.3000 B.3600 C.2000 D.1000（分数：1.00）
7、A.B.C.D.8.甲公司 203 年 1 月 1 日发行在外普通股为 10000 万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：(1)9 月 30 日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发 2400 万股；(2)11 月 30 日，以资本公积转增股本，每 10 股转增 2 股，甲公司 203 年实现归属于普通股股东的净利润为 8200 万元，不考虑其他因素，甲公司 203 年基本每股收益是_元/股。 A.0.55 B.0.64 C.0.76 D.0.82（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲股份有限公司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值 1 元。甲公司 2014 年度部分业务
8、资料如下：2014 年年初股东权益金额为 24500 万元，其中股本 10000 万元。2 月 18 日，公司董事会制订 2012年度的利润分配方案：分别按净利润的 10%计提法定盈余公积；分配现金股利 500 万元，以期初发行在外的普通股股数为基础每 10 股配送 3 股的形式分配股票股利。该利润分配方案于 4 月 1 日经股东大会审议通过。7 月 1 日增发新股 4500 万股。为了奖励职工，11 月 1 日回购本公司 1500 万股股票。2014 年度公司可供股东分配的净利润为 5270 万元。则甲公司 2014 年的基本每股收益为_元。 A.0.53 B.0.22 C.0.35 D.0
9、.34（分数：1.00）A.B.C.D.10.丙公司 2014 年年初对外发行 200 万份认股权证，规定每份认股权证可按行权价格 10 元认购 1 股股票。2014 年度利润总额为 350 万元，净利润为 230 万元，发行在外普通股加权平均股数 800 万股，普通股当期平均市场价格为 6 元。丙公司 2014 年基本每股收益为_元。 A.0.2 B.0.29 C.0.4 D.0.49（分数：1.00）A.B.C.D.11.某上市公司 2013 年 1 月 1 日发行在外的普通股 16000 万股，2014 年 5 月 1 日按市价新发行普通股3000 万股，2014 年 7 月 1 日分派
10、股票股利，以 2013 年 12 月 31 日总股本为基数，向全体股东每 10 股送2 股，2014 年度和 2013 年度净利润分别为 30800 万元和 27000 万元，假设不存在影响股数变动的其他因素，该上市公司 2014 年利润表中本年度和上年度基本每股收益分别为_元。 A.1.35、1.25 B.1.35、1.5 C.1.47、1.25 D.1.47、1.5（分数：1.00）A.B.C.D.12.下列有关每股收益列报的说法中，不正确的是_。 A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益 B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益 C.存在稀释
11、性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益 D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列有关公允价值的说法中，正确的是_。 A.公允价值是指市场参与者在资产负债表日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 B.公允价值是指企业在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 C.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，取得一项资产所需支付或者取得一项负债所能收到的价格 D.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到
12、或者转移一项负债所需支付的价格（分数：1.00）A.B.C.D.14.下列有关公允价值计量说法中，不正确是_。 A.企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元 B.计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最大单位 C.企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售 D.企业判定相关资产或负债的交易是有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时，应当考虑该交易的价格（分数：1.00）A.B.C.D.15.下列关于主要市场和最有利市场的说法中，不正确的是_。
13、 A.企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行 B.主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场 C.不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行 D.企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应根据交易费用对该价格进行调整（分数：1.00）A.B.C.D.16.下列关于公允价值层次的说法中，不正确的是_。 A.企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次 B.最优先使用第一层次，最后使用第三层次 C.企业应当根据相关资产或负债的特征，对第二层次输入值进行调整
14、D.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定（分数：1.00）A.B.C.D.17.下列关于负债和企业自身权益工具的公允价值计量的说法中，不正确的是_。 A.如果存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，企业应当以该报价为基础确定负债或企业自身权益工具的公允价值 B.对于不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价但其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产存在活跃市场的报价，并且企业能够获得该报价，企业应当以对应资产的报价为基础确定该负债或企业自身权益工具的公允价值 C.企业以公允价值计量相关负债，不应当考虑不履约风险 D.
15、具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值，不应低于债权人要求偿还时的应付金额（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：19，分数：38.00)18.下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有_。 A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 D.拥有其 35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业 E.拥有其 50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业（分数：2.00）A.B.C.D.E.19.下列被投资
16、企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有_。 A.甲公司在报告年度购入其 57%股份的境外被投资企业 B.甲公司持有其 40%股份，且受托代管 B 公司持有其 30%股份的被投资企业 C.甲公司持有其 43%股份，甲公司的子公司 A 公司持有其 8%股份的被投资企业 D.甲公司持有其 40%股份，甲公司的母公司持有其 11%股份的被投资企业 E.甲公司持有其 38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业（分数：2.00）A.B.C.D.E.20.根据修订后的合并财务报告准则，控制应包括以下基本要素_。 A.拥有对被投资方的权力 B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变
17、回报 C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 D.有权决定被投资单位的经营方向（分数：2.00）A.B.C.D.21.下面关于合并财务报表的说法正确的有_。 A.所有者权益中包括少数股东权益 B.所有者权益中不包括少数股东权益 C.净利润中包括少数股东损益 D.净利润中不包括少数股东损益（分数：2.00）A.B.C.D.22.下列关于合并抵销的处理中，正确的有_。 A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润” B.子公司向母公司出售资产(即逆流交易)所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净
18、利润”和“少数股东损益”之间分配抵销 C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对购买方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销 D.子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示（分数：2.00）A.B.C.D.23.甲股份有限公司于 2013 年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。2013 年年末，甲公司应收乙公司账款为 500 万元；2014 年年末，甲公司应收乙公司账款为 600 万元。甲公司坏账准备计提比例均为 1%。对此，编制 20
19、14 年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有_。 A.借：应收账款坏账准备 1 贷：资产减值损失 1 B.借：应付账款 600 贷：应收账款 600 C.借：资产减值损失 1 贷：应收账款坏账准备 1 D.借：应收账款坏账准备 5 贷：未分配利润年初 5（分数：2.00）A.B.C.D.24.关于非同一控制下的控股合并购买日编制合并报表的说法中，正确的有_。 A.合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认 B.合并前留存收益中归属于合并方的部分应自合并方的资本公积转入留存收益 C.不需要将合并前留存收益中归属于合并方的部分自合并方的资本公积转入留存收益 D.购买方合并成本
20、大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉（分数：2.00）A.B.C.D.25.下列有关合并财务报表的表述，正确的有_。 A.当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金；唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价 B.如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益 C.母公司是投资性主体，如果子公司其投资活动提供相关
21、服务的，则母公司不应当将其为纳入合并范围并编制合并财务报表 D.投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围（分数：2.00）A.B.C.D.26.甲公司是乙公司的母公司，甲公司 2014 年 6 月 2 日从乙公司购进一项固定资产，该固定资产的原值为90 万元，累计折旧 20 万元，售价 100 万元。甲公司购入后作为固定资产并于当月投入使用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。税法规定固定资产预计尚可使用年限、净残值和折旧方法与会计相同。甲公司采用资产负债表日后事项核算所得税，所得税税率为 2
22、5%不考虑其他因素，下列有关甲公司 2014 年末编制合并财务报表时的抵销处理，正确的有_。 A.抵销营业收入 100 万元和营业成本 70 万元 B.抵销固定资产价值包含的未实现内部销售利润 30 万元 C.确认递延所得税资产 6.75 万元 D.抵销多计提的累计折旧 3 万元（分数：2.00）A.B.C.D.27.下列有关基本每股收益的表述中，正确的有_。 A.企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益 B.企业应当按照归属于普通股和优先股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益 C.发行在外普通股的加权平均数=期初发行
23、在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间一当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 D.已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法（分数：2.00）A.B.C.D.28.计算稀释每股收益时，应当根据_对归属于普通股股东的当期净利润进行调整。 A.未来将确认为费用的稀释性潜在普通股的利息 B.当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息 C.稀释性潜在普通股转换时将产生的收益 D.稀释性潜在普通股转换时产生的股利（分数：2.00）A.B.C.D.29.下列有关每股收益列报的说法中，正确的有_。 A.所有企业均应在利润表中
24、列示基本每股收益和稀释每股收益 B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益 C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益 D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益（分数：2.00）A.B.C.D.30.下列说法中正确的有_ A.企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数 B.稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股 C.稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会增加每股收益的潜在普通股 D.稀释性潜在普通股，是指假设当期会减
25、少本期净利润的潜在普通股（分数：2.00）A.B.C.D.31.下列有关新发行普通股股数计算中，叙述正确的有_。 A.为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算 B.因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算 C.非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算 D.为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算（分数：2.00）A.B.C.D.32.企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，这些特征有_。 A.资产使用功能 B.资产新旧程度 C.资产所在位置 D.出售资产的限制（分数：2.00）A.B.C.D.
26、33.下列项目中，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易的有_。 A.在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活动 B.在计量日之前，相关资产或负债存在惯常的市场交易，但资产出售方或负债转移方仅与单一的市场参与者进行交易 C.资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态，即资产出售方或负债转移方已陷入财务困境 D.资产出售方进行日常经营活动而出售产品（分数：2.00）A.B.C.D.34.估值技术通常包括_。 A.回归分析法 B.市场法 C.收益法 D.成本法（分数：2.00）A.B.C.D.35.下列关于非金融资产的公允价值计量说法中，正确的
27、有_。 A.企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力 B.最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的一组资产和负债的价值最大化时该非金融资产的用途 C.企业判定非金融资产的最佳用途，不应当考虑该用途是否为法律上允许、实物上可能以及财务上可行的使用方式 D.企业以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提（分数：2.00）A.B.C.D.36.下列关于市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量中，正确的有_。 A.企业持有一组金融资产和金融负债时，将会面临市场风险和交易对手的信用风险 B
28、.企业应当以与市场参与者在计量日对净风险敞口定价相一致的方式，计量一组金融资产和金融负债的公允价值 C.金融资产和金融负债组合计量应满足一定条件 D.企业以公允价值计量基于特定市场风险的净敞口管理的金融资产和金融负债的，应当对市场风险净敞口使用价差内最能代表当前市场环境下公允价值的价格（分数：2.00）A.B.C.D.三、B计算及会计处理题/B(总题数：2，分数：29.00)甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2014 年 1 月 1 日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%；除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允
29、价值。假定不考虑所得税的影响。有关情况如下：(1)2014 年 1 月 1 日，甲公司通过发行 2000 万股普通股(每股面值 1 元，市价为 4.2 元)取得了乙公司 80%的股权，发行过程中支付券商手续费 100 万元，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。另支付相关审计、法律等费用 20 万元人民币。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。2014 年 1 月 1 日，乙公司除一或有负债和一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该或有负债的公允价值为 50 万元，账面价值为 0；该设备的账面价值为 200 万元，公允价值为 30
30、0 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2014 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为 8950 万元。上述或有负债为乙公司冈公司产品质量诉讼案件而形成的，至 2014 年 12 月 31 日，该诉讼案件已了结。乙公司 2014 年发生净亏损 2000 万元，除净亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2014 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为 7540 万元。(
31、2)2014 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为 100 万元，租赁期为 10 年。乙公司将租赁的资产作为其办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为 2000 万元，2014 年 12 月 31 目的公允价值为 1800 万元。该办公楼于 2012 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 1800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。(3)2014 年 7 月 10 日，甲公
32、司将一批库存商品赊销给乙公司，成本为 1600 万元，售价为 2000 万元(不含增值税)。至 2014 年 12 月 31 日，乙公司将上述商品对外销售 80%，售价为 1800 万元，20%形成期末存货。至 2014 年 12 月 31 日，乙公司尚未归还甲公司款项，甲公司对该应收账款计提坏账准备 234 万元。要求：（分数：5.00）(1).判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由；确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，说明相关费用的会计处理，并编制相关会计分录。（分数：1.25）_(2).计算甲公司在合并日(或购买日)合并报表中应确认的商誉
33、；判断甲公司 2014 年 12 月 31 日合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。（分数：1.25）_(3).回答出租办公楼在合并资产负债表中列报的项目及金额。（分数：1.25）_(4).计算甲公司出售乙公司存货在合并财务报表中确认的营业收入、营业成本和存货；简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。（分数：1.25）_甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2014 年 1 月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： (
34、1)2014 年 1 月 1 日，甲公司通过发行 2000 万股普通股(每股面值 1 元，市价为 4.2 元)取得了乙公司 80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。 合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。 2014 年 1 月 1 日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 9000 万元(见乙公司所有者权益简表)。 乙公司 2014 年实现净利润 900 万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2014 年 12 月 31 日所有者权益总额为 9900 万元(见
35、乙公司所有者权益简表)。 B乙公司所有者权益(简表)/B项目 金额(2013 年1 月 1 日) 金额(2013 年12 月 31 日)实收资本 4000 4000资本公积 2000 2000其他综合收益 0 0盈余公积 1000 1090未分配利润 2000 2810合计 9000 9900(2)2014 年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下： 2 月 15 日，甲公司以每件 4 万元的价格自乙公司购入 200 件 A 商品，款项于6 月 30 日支付。乙公司 A 商品的成本为每件 2.8 万元。至 2014 年 12 月 31 日，该批商品已售出 80%，销售价格为每件 4.3 万元。 4
36、 月 26 日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600 万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认 2014 年利息收入 23 万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为 23 万元。 6 月 29 日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为 600 万元，销售给乙公司的售价为 720 万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预
37、计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2014 年12 月 31 日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备 36 万元。 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期 1 年，使用费为 60 万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。 甲公司于 2014 年 12 月 26 日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款 180 万元，至 2014 年 12 月 31 日，乙公司尚未供货。 (3)其他有关资料： 不
38、考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。 甲、乙公司均按照净利润的 10%提取法定盈余公积。 本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。 本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。 要求：（分数：24.00）(1).判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。（分数：3.00）_(2).确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。（分数：3.00）_(3).确定甲公司对乙公司长期股权投资在 2014 年 12 月 31 日的账面价值。（分数：
39、3.00）_(4).编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。（分数：3.00）_(5).编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的抵销分录。 (不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。 (答案中的金额单位用万元表示)（分数：3.00）_(6).A 公司是 B 公司和 C 公司的母公司。2014 年度相关内部商品交易的资料如下： (1)2014 年 1 月 1 日A 公司将账面价值为 1100 万元的存货以 1000 万元的价格卖给 B 公司，2014 年 12 月 31 日该批存货没有售出企业集团，2014 年 12
40、月 31 日该批存货的可变现净值为 1020 万。 (2)2014 年 1 月 1 日 A 公司将账面价值为 1100 万元的存货以 1000 万元的价格卖给 C 公司，2014 年 12 月 31 日该批存货没有售出企业集团，2014 年 12 月 31 日该批存货的可变现净值为 940 万元。 要求：编制 2014 年 A 公司合并会计报表相关抵销分录(假设不考虑所得税的影响)。（分数：3.00）_(7).某上市公司 2014 年归属于普通股股东的净利润为 48200 万元，期初发行在外普通股股数 20000 万股，年内普通股股数未发生变化。2014 年 1 月 1 日，公司按面值发行 8
41、0000 万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值 100 元，票面固定年利率为 3%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年 12 月 31 日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后 12 个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行 12 个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股 10 元，即每 100 元债券可转换为 10 股面值为 1 元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为 25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。 要求：计算 2014 年度每股收益。（分数：3.00）_(8).某公司 2014 年度归属于普通股
42、股东的净利润为 7525 万元，发行在外普通股加权平均数为 15050 万股。年初已发行在外的潜在普通股有： (1)认股权证 8000 万份，每份认股权证可以在行权日以 6 元的价格认购 1 股本公司新发股票。 (2)按面值发行的 5 年期可转换公司债券 100000 万元，债券每张面值 100 元，票面年利率为 2.5%，转股价格为每股 25 元，即每 100 元债券可转换为 4 股面值为 1 元的普通股。 (3)按面值发行的三年期可转换公司债券 100000 万元，债券每张面值 100 元，票面年利率为 1.9%，转股价格为每股 10 元，即每 100 元债券可转换为 10 股面值为 1
43、元的普通股。 当期普通股平均市场价格为 12 元，年度内没有认股权证被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为 25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。 要求：计算 2014 年度稀释每股收益。（分数：3.00）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：20.00)甲公司、乙公司 201 年有关交易或事项如下：(1)1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 1400 万股(每股面值为 1 元，市价为 15 元)，以取得丙公司持有的乙公司 70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易
44、后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的 5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 300 万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费 20 万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为 24000 万元，其中：股本 6000 万元、资本公积 5000 万元、盈余公积1500 万元、未分配利润 11500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 27000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：一批库存商品，成本为 8000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 8600 万元；一栋办公楼，成本为 20000 万元，累计折旧 6000 万元，未计提减值准备，公允价值为 16400 万元。上述库存商品于 201 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 201 年 1 月 1 日起剩余使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2 月 5 日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为 2500 万元(不含增值税额，下同)，产品成本为1750 万元。至年末，乙公司
