注册会计师会计-合并财务报表及答案解析.doc

1、注册会计师会计-合并财务报表及答案解析(总分：306.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：9.00)1.下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是( )。A子公司依法减资向少数股东支付的现金B子公司向其少数股东支付的现金股利C子公司吸收母公司投资收到的现金D子公司吸收少数股东投资收到的现金（分数：1.00）A.B.C.D.2.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2011 年 6 月 1 日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用同定资产使用，售价 25 万元(不含增值税)，销售成本 13 万元。丙公司购入后当月投入使用并按 4 年的期限、采用年限平均法计

2、提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2012 年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额是( )万元。A1.5 B1.75C7.5 D4.5（分数：1.00）A.B.C.D.3.长江公司拥有乙公司 30%的股份，对乙公司具有重大影响。2012 年 11 月 20 日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为 260 万元，销售价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元。长江公司将该批产品确认为原材料，至 2012 年年末该批原材料尚未领用。假定长江公司有子公司，2012 年 12 月 31 日长江公司在编制合并财务报表时应抵消存货的金额为( )万元。A40 B12C63 D91（分

3、数：1.00）A.B.C.D.4.甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2012 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 600 万元(不含增值税)，成本为 400 万元。至 2012 年 12月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 60%。则 2012 年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为( )万元。A640 B240C360 D160（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司拥有乙公司 80%，的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2012 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1

4、600 万元(不含增值税)，成本为 1000 万元。至 2012 年12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 40%，当日，剩余存货的可变现净值为 500 万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为 25%。不考虑其他因素，对上述交易进行抵消后，2012 年 12 月 31 日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为( )万元。A25 B95C100 D115（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为 25%：甲公司 2011 年 3月 10 日从其拥有 80%股份的乙公司购进管理用

5、设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本为 1760 万元，售价为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，另付专业安装公司安装费 8 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，设备预计使用年限为 4 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计计提折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同；甲公司、乙公司系增值税一般纳税人。要求：根据上述资料，不考虑其他因素回答下列问题。（分数：2.00）(1).2011 年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表确认的递延所得税资产是( )万元。A60 B119.44C50.38 D48.75（分数：1.00）A.B.C.D.(2).201

6、2 年年末甲公司编制合并财务报表时，应抵消的年末累计多提的折旧额为( )万元。A60 B105C45 D108.5（分数：1.00）A.B.C.D.2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款购入乙公司 80%的股份，能够对乙公司实施控制，2011 年乙公司从甲公司购进 A 商品 100 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A 商品每件成本为 1.5 万元。2011 年乙公司对外销售 A 商品 70 件，每件销售价格为 2.2 万元；2011 年年末结存 A 商品 30 件。2011 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 1.8 万元，乙公司对 A 商品计提存货跌价准备 6 万

7、元。2012 年乙公司对外销售上述 A 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。2012 年 12 月 31 日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A 商品 10 件，A 商品每件可变现净值为 0.3 万元，A 商品存货跌价准备的期末余额为 7 万元。假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).2011 年年末甲公司编制合并财务报表时，因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产是( )万元。A3.75 B1.5C1.25 D15（分数：1.00）A.B.C.D.(2).

8、2012 年年末甲公司编制合并财务报表时，因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产是( )万元。A-375 B1.75C1.25 D7（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：12.00)6.下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有( )。（分数：2.00）A.甲公司在报告年度购入其 57%股份的境外被投资企业B.甲公司持有其 40%股份，且受托代管 B 公司持有其 30%股份的被投资企业C.甲公司持有其 43%股份，甲公司的子公司 A 公司持有其 8%股份的被投资企业D.甲公司持有其 38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投

9、资企业E.甲公司持有其 40%股份，甲公司的母公司持有其 11%股份的被投资企业7.以下属于母子公司合并现金流量表应抵消的项目有( )。（分数：2.00）A.以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量B.当期取得投资收益收到的现金与分配股利支付的现金C.以现金结算债权与债务产生的现金流量D.内部赊购固定资产E.当期销售商品所产生的现金流量8.长江公司系甲公司的母公司，2012 年 6 月 30 日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为 900 万元，增值税税额为 153 万元，实际成本为 800 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)

10、当日投入使用，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长江公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素。长江公司编制 2012 年合并财务报表时的抵消调整中正确的有( )。（分数：2.00）A.抵消营业收入 900 万元B.抵消营业成本 900 万元C.抵消管理费用 10 万元D.调增递延所得税资产 23.75 万元E.抵消固定资产 5 万元9.长江公司系甲公司母公司，2012 年 6 月 30 日，长江公司将其 2010 年 12 月 10 日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为 1000 万元，出售时设备账面价值为 850

11、 万元(购入时入账价值为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值)，增值税税额为 170 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，甲公司对取得设备的折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。长江公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素。长江公司 2012 年度合并财务报表中相关会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.合并财务报表折旧额计入管理费用 100 万元B.抵消营业外收入 150 万元C.抵消增值税 170 万元D.调增递延所得税负债 35.30 万元E.抵消固定资产 150 万

12、元长江集团公司拥有大海公司 70%的有表决权股份。大海公司是一家从事电子产品生产的公司。大海公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市。2011 年，大海公司与下列公司的关系及有关情况如下：(1)甲公司系长江集团财务公司，主要负责长江集团所属单位和大海公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本 80 亿元。大海公司拥有甲公司 49%的有表决权股份，对甲公司具有重大影响；长江集团公司直接拥有甲公司 51%的有表决权股份。(2)乙公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为 60 亿元，乙公司尚未完成股权分置改革。大海公司拥有乙公司 42%的有表决权股份，为乙公司的第一大股东，第二大股东

13、拥有乙公司 18%的有表决权股份，其余为 H 股及 A 股的流通股股东。乙公司董事会由 7 名成员组成，其中 5 名由大海公司委派，其余 2 名由其他股东委派。乙公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可实施。(3)丙公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为 40 亿元。大海公司拥有丙公司 30%的有表决权股份，是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司 20%、12%的有表决权股份。大海公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系；丙公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。(4)丁公司的注册资本为 30 亿元。大海公司

14、对丁公司的出资比例为 50%，丁公司所在地国有资产经营公司对丁公司的出资比例为 50%。丁公司董事会由 7 名成员组成，其中 4 名由大海公司委派(含董事长)，其余3 名由其他股东委派。丁公司所在地国有资产经营公司委托大海公司全权负责丁公司生产经营和财务管理，该国有资产经营公司仅按出资比例分享丁公司的利润或承担相应的亏损。(5)戊公司系中外合资公司，注册资本为 100 亿元。大海公司对戊公司的出资比例为 50%。戊公司董事会由 8 人组成，大海公司与外方投资者各委派 4 名。戊公司章程规定，公司财务及生产经营的最大决策应由董事会 2/3 以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由大海公司负责。

15、要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.00）(1).下列有关大海公司的长期股权投资后续计量，表述正确的有( )。（分数：2.00）A.大海公司对甲公司的投资具有重大影响，长期股权投资后续计量采用权益法核算B.大海公司对乙公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算C.大海公司对丙公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算D.大海公司对丁公司的投资无控制权，长期股权投资后续计量采用权箍法核算E.大海公司对戊公司的投资有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算(2).下列关于应纳入大海公司 2011 年度合并财务报表合并范围的公司，表述正确的有(

16、 )。（分数：2.00）A.甲公司不纳入大海公司合并范同B.乙公司纳入大海公司合并范围C.丙公司纳入大海公司合并范围D.丁公司不纳入大海公司合并范围E.戊公司纳入大海公司合并范围三、综合题(总题数：4，分数：285.00)甲公司是长期由 s 公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。(1)2012 年 6 月 30 日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：A 公司。甲公司拥有 A 公司 30%的有表决权股份，S 公司拥有 A 公司 10%的有表决股份。A 公司董事会由7 名成员组成，其中 2 名由甲公司委派，1 名由 s 公司委派，其他 4 名由其他股东委派。按照 A 公

17、司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可实施。s 公司与除甲公司外的 A 公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对 A 公司的该项股权系 2012 年 1 月 1 日支付价款11000 万元取得，取得投资时 A 公司可辩认净资产公允价值与账面价值同为 35000 万元，A 公司发行的股份存在活跃的市场报价。B 公司。甲公司拥有 B 公司 80k，的有表决权股份，A 公司拥有 B 公司 25%的有表决权股份。甲公司对 B公司的该项股权系 2012 年 3 月取得。B 公司股份不存在活跃的市场报价，公允价值不能可靠确定。C 公司。甲公司拥有 C 公司

18、 60%的有表决权股份，甲公司该项股权系 2010 年取得，C 公司发行的股份存在活跃的市场报价。D 公司。甲公司拥有 D 公司 40%的有表决权股份，C 公司拥有 D 公司 30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系 2011 年取得，D 公司发行的股份存在活跃的市场报价。E 公司。甲公司拥有 E 公司 5%的有表决权股份，甲公司该项股权系 2012 年 2 月取得。E 公司发行的股份存在活跃的市场报价。F 公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司 F 公司进行经营管理。托管期自 2012 年 6 月 30 日起开始，为期 2 年。托管期内，甲公司全面负责 F 公司的生产经营管理并向乙公司收取

19、托管费。F 公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担。乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存在关联方关系。(2)2012 年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作：2012 年 8 月，甲公司以 18000 万元从 A 公司的其他股东(不包括 S 公司)购买了 A 公司 40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于 2012 年 8 月 31 日办理完毕。2012 年 8 月 31 日，A 公司可辨认净资产公允价值与账面价值同为 40000 万元，该项交易发生后，A 公司董事会成员(仍为 7 名)结构变为：甲公司

20、派出 5名，s 公司派出 1 名，其他股东派出 1 名。2012 年 9 月，甲公司支付-79500 万元向丙公司收购其全资子公司 G 公司的全部股权。发生审计、法律服务、咨询等费用共计 200 万元。相关的股权转让手续于 2012 年 9 月 30 日办理完毕。该日 G 公司可辨认净资产账面价值为 45000 万元。S 公司从 2011 年 6 月开始拥有丙公司 80%的有表决权股份。2012 年 1 1 月，甲公司支付 15000 万元从 C 公司的其他股东进一步购买了 C 公司 40%的股权。除资料(2)所述之外，甲公司与其他公司的关系及有关情况在 2012 年下半年未发生其他变动；不考

21、虑其他因素。要求：（分数：75.00）(1).根据资料(1)，分析、判断 2012 年 6 月 30 日甲公司所持有对 A、B、C、D、E 公司投资，哪些应采用成本法核算，哪些应采用权益法核算，哪些应采用公允价值进行后续计量?（分数：15.00）_(2).根据资料(1)、(2)，分析、判断 2012 年下半年甲公司购买 A 公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。（分数：15.00）_(3).根据资料(2)，分析、判断 2012 年下半年甲公司收购 G 公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。（分数：15.00）_(4).

22、根据资料(1)、(2)，分析、判断 2012 年下半年甲公司购买 C 公司股权是否构成企业合并?并简要说明理由。（分数：15.00）_(5).根据资料(1)、(2)，分析、判断甲公司在编制 2012 年度合并财务报表时应将 A、B、C、D、E、F、G公司中哪些公司纳入合并范围?（分数：15.00）_长江上市公司(以下简称长江公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2012 年 1 月 1 日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下：(1)2012 年 1 月 1 日，长江公司通过发行

23、 20000 万股普通股(每股面值 1 元，市价为 4 元)取得了甲公司 60%的股权，另支付发行费用 1000 万元，并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。同日，甲公司可辨认净资产账面价值为 120000 万元，可辨认净资产公允价值为 122000 万元。合并前，长江公司、甲公司均受大海公司控制。(2)2012 年 12 月 31 日长江公司和甲公司个别财务报表部分项目金额如下：单位：万元项目 长江公司 甲公司营业收入 20000 5000营业成本 12000 3000管理费用 1000 600资产减值损失 300 100存货 4000 2000同定资产 6000 3000无形资产 2

24、000 500递延所得税资产 400 200商誉 500(2011 年度吸收合并丙公司形成)(3)2012 年度长江公司、甲公司发生的内部交易或事项如下：3 月 15 日，长江公司以每件 2 万元的价格自甲公司购入 300 件 A 商品，款项于 3 月 30 日支付。甲公司A 商品的成本为每件 1.4 万元。至 2012 年 12 月 31 日，该批商品已对外售出 200 件，销售价格为每件 3万元。6 月 25 日，长江公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的成本为 124万元，销售给甲公司的售价为 200 万元。甲公司取得该固定资产后当月投入使用，预计其使用年限为

25、 10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2012 年 12 月 31 日，甲公司尚未支付该设备购入款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备20 万元。7 月 2 日，长江公司与甲公司签订协议，将一项专利权转让给甲公司，转让时该专利权的账面价值为 60万元，售价为 100 万元，当日长江公司收到款项存入银行。该专利权尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值，假定该专利权的摊销计入管理费用。(4)其他有关资料：不考虑增值税和所得税以外的其他税费。长江公司、甲公司均按照净利润的 10%提取法定盈余公积。本题中涉及的存货、同定

26、资产和无形资产均未出现减值迹象。本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25%，抵消内部交易时应考虑递延所得税的影响。要求：（分数：75.00）(1).判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。（分数：15.00）_(2).确定长江公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制个别财务报表确认长期股权投资的会计分录。（分数：15.00）_(3).确定长江公司个别财务报表中对甲公司长期股权投资在 2012 年 12 月 31 日的账面价值。（分数：15.00）_(4).编制 2012 年合并财务报表中与内部交易存货、同定

27、资产、债权债务和无形资产有关的抵消分录。（分数：15.00）_(5).计算合并财务报表中下列项目的合并金额。单位：万元项目 合并金额营业收入营业成本管理费用资产减值损失存货同定资产无形资产递延所得税资产商誉（分数：15.00）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2012 年与长期股权投资和企业合并有关资料如下：(1)2012 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 2012 年 6 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60%

28、股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司 60%股权的合同执行情况如下：2012 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。2012 年 6 月 30 日丙公司可辨认净资产账面价值为 8400 万元，以丙公司 2012 年 6 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元。经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 5700 万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产 2012 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为 600 万元，计提的固定

29、资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4200 万元；作为对价的土地使用权 2012 年 6 月 30 日的账面原价为 2600 万元，累计摊销为 400 万元，计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 1500万元。2012 年 6 月 30 日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用 200 万元。甲公司和乙公司均于 2012 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于 2012 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)甲公司与丙公司 2012 年与内部交易有关的事项如下：2012 年 8 月 10 日，甲公司从丙公司购

30、进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元，价款已支付。丙公司A 商品每件成本为 1.6 万元。2012 年甲公司将上述 A 商品对外销售 300 件，每件销售价格为 2.1 万元，年末结存 A 商品 100 件。2012年 12 月 31 日，甲公司结存的 A 商品的可变现净值为 140 万元。92012 年 7 月 1 日，丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为 760 万元，销售给甲公司的售价为 1000 万元。甲公司取得该专利权后当月投入使用，预计尚可使用年限为 10 年，按照直线法摊销，预计净残值为 0。假定税法规定的摊销年限、摊销方法及净残值与会计规定相

31、同，该专利权的摊销计入管理费用。至 2012 年 12 月 31 日，甲公司尚未支付专利权款 1000 万元。丙公司对该项应收账款计提坏账准备 100 万元。(4)其他有关资料：不考虑相关税费。甲公司、丙公司均按照净利润的 10%提取盈余公积。本题内部交易无形资产未发生减值。要求：（分数：75.00）(1).根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司 60%股权的企业合并类型，并说明理由。（分数：15.00）_(2).根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司的合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2012 年度损益的影响金额。（分数：15.00）_(3).根据资料(1)和(2)

32、，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（分数：15.00）_(4).计算 2012 年 6 月 30 日甲公司合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉。（分数：15.00）_(5).根据资料(3)，计算甲公司 2012 年度合并财务报表中应抵消的营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、管理费用、应收账款、应付账款、无形资产和存货金额。（分数：15.00）_A 公司在 2012 年 1 月 1 日用银行存款 33000 万元从证券市场上购入 B 公司发行在外 80%的股份从而能够控制 B 公司。同日，B 公司账面所有者权益为 40000 万元(与可辨认净资产公允价值相等

33、)，其中：股本为30000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7200 万元。A 公司和 B 公司不属于同一控制下的两个公司。(1)B 公司 2012 年度实现净利润 4000 万元，提取盈余公积 400 万元；2012 年宣告分派 2011 年现金股利1000 万元，无其他所有者权益变动。(2)A 公司与 B 公司 2012 年度发生的内部交易如下：A 公司 2012 年 7 月 1 日按面值发行两年期债券 4000 万元，其中 1000 万元出售给 B 公司。债券票面年利率为 5%，到期一次还本付息。A 公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B 公司

34、将其作为持有至到期投资。忽略票面利率与实际利率差异。工程项目于 2012 年 7 月 1 日开始资本化，至 2012 年 12 月 31 日尚未达到预定可使用状态，预计 2013 年年末工程完工。B 公司出售库存商品给 A 公司，售价为 1500 万元(不含增值税)，成本为 1000 万元，相关账款已结清。A 公司从 B 公司购入的上述库存商品至 2012 年 12 月 31 日尚有 50%未出售给集团外部单位。B 公司 2012 年 6 月 30 日以 1000 万元的价格出售一台管理设备给 A 公司，账款已结清。该台管理设备账面原价为 2000 万元，至出售日的累计折旧为 1200 万元，

35、剩余使用年限为 4 年。B 公司原采用年限平均法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零，至出售时未计提减值准备。A 公司购入这台管理设备后，当日投入使用，以 1000 万元作为同定资产的入账价值，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 4 年，预计净残值为零。(3)其他有关资料：合并财务报表中长期股权投资由成本法改为权益法时应考虑内部交易的影响。编制合并财务报表调整分录和抵消分录时不考虑递延所得税的影响。不考虑其他因素的影响。要求：（分数：60.00）(1).编制 A 公司 2012 年个别财务报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。（分数：15.00）_(2).编制该集团

36、2012 年内部债权债务、内部商品销售和内部固定资产交易的抵消分录。（分数：15.00）_(3).计算合并财务报表 2012 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资抵消前的账面余额。（分数：15.00）_(4).编制该集团公司 2012 年与投资业务有关的合并抵消分录。（分数：15.00）_注册会计师会计-合并财务报表答案解析(总分：306.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：9.00)1.下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是( )。A子公司依法减资向少数股东支付的现金B子公司向其少数股东支付的现金股利C子公司吸收母公司投资收到的现金D子公司吸

37、收少数股东投资收到的现金（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入衬现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投资收到的现金属于集团内部现金流入和现金流出，在合并现金流量表中不反映，选项 C 正确。2.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2011 年 6 月 1 日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用同定资产使用，售价 25 万元(不含增值税)，销售成本 13 万元。丙公司购入后当月投入使用并按 4 年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在

38、编制 2012 年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额是( )万元。A1.5 B1.75C7.5 D4.5（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 编制 2012 年度合并财务报表应调减“固定资产”项目的金额=(2513)(2513)41.5=7.5(万元)。3.长江公司拥有乙公司 30%的股份，对乙公司具有重大影响。2012 年 11 月 20 日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为 260 万元，销售价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元。长江公司将该批产品确认为原材料，至 2012 年年末该批原材料尚未领用。假定长江公司有子公司，2012 年 12 月 31

39、 日长江公司在编制合并财务报表时应抵消存货的金额为( )万元。A40 B12C63 D91（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 应抵消存货的金额=(300260)30%=12(万元)。4.甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2012 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 600 万元(不含增值税)，成本为 400 万元。至 2012 年 12月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 60%。则 2012 年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为( )万元。A640 B240C360 D160（分数：1.00）A.B.

40、C.D.解析：解析 2012 年合并财务报表中应确认的营业成本(即列报金额)=40060%=240(万元)。或：(400+60060%)(60020040%)=240(万元)。5.甲公司拥有乙公司 80%，的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2012 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1600 万元(不含增值税)，成本为 1000 万元。至 2012 年12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 40%，当日，剩余存货的可变现净值为 500 万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为 25%。不考虑其他因素，对

41、上述交易进行抵消后，2012 年 12 月 31 日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为( )万元。A25 B95C100 D115（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 2012 年 12 月 31 日剩余存货在合并财务报表层面的成本=100060%=600(万元)，因可变现净值为 500 万元，所以账面价值为 500 万元，计税基础=160060%=960(万元)，因该事项应列示的递延所得税资产=(960500)25%=115(万元)。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为 25%：甲公司 2011 年 3月 10 日从其拥有 80%股

42、份的乙公司购进管理用设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本为 1760 万元，售价为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，另付专业安装公司安装费 8 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，设备预计使用年限为 4 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计计提折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同；甲公司、乙公司系增值税一般纳税人。要求：根据上述资料，不考虑其他因素回答下列问题。（分数：2.00）(1).2011 年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表确认的递延所得税资产是( )万元。A60 B119.44C50.38 D48.75（分数：1.00）A.B.C

43、.D. 解析：2011 年年末合并财务报表应确认的递延所得税资产=(24024049/12)25%=48.75(万元)，选项 D 正确。(2).2012 年年末甲公司编制合并财务报表时，应抵消的年末累计多提的折旧额为( )万元。A60 B105C45 D108.5（分数：1.00）A.B. C.D.解析：2012 年年末合并财务报表应抵消的年末累计多提的折旧额=240412(9+12)=105(万元)，选项B 正确。2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款购入乙公司 80%的股份，能够对乙公司实施控制，2011 年乙公司从甲公司购进 A 商品 100 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A 商品每件成本为 1.5 万元。2011 年乙公司对外销售 A 商品 70 件，每件销售价格为 2.2 万元；2011 年年末结存 A 商品 30 件。2011 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 1.8 万元，乙公司对 A 商品计提存货跌价准备 6 万元。2012 年乙公司对外销售上述 A 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。2012 年 12 月 31 日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A 商品 10 件，A 商品每件可变现净值为 0.3 万元，A 商品存货跌价准备的期末余额为 7 万元。假定甲公