1、注册会计师会计-名师点题(二)及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B不定项选择题/B(总题数：40，分数：40.00)1.下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是_。 A.以存货抵偿债务 B.以银行存款支付采购款 C.将现金存为银行活期存款 D.以银行存款购买 2 个月内到期的债券投资（分数：1.00）A.B.C.D.2.202 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价 2000 万元，甲公司每年年末付款 400 万元，分 5 年付清。假定银行同期贷款利率为 5%，5 年期
2、 5%利率的年金现值系数为 4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有_。 A.202 年财务费用增加 86.59 万元 B.203 年财务费用增加 70.92 万元 C.202 年 1 月 1 日确认无形资产 2000 万元 D.202 年 12 月 31 日长期应付款列报为 2000 万元（分数：1.00）A.B.C.D.3.不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有_。 A.甲公司的联营企业 B.甲公司控股股东的财务总监 C.甲公司的合营企业的另一合营方 D.持有甲公司 5%股权且向甲公司派有一名董事的股东（分数：1.00）A.B.C.D.4
3、在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有_。 A.当期缴纳的所得税 B.收到的活期存款利息 C.发行债券过程中支付的交易费用 D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额（分数：1.00）A.B.C.D.5.在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，不构成甲公司关联方的是_。 A.甲公司母公司的财务总监 B.甲公司总经理的儿子控制的乙公司 C.与甲公司共同投资设立合营企业的合营方丙公司 D.甲公司通过控股子公司间接拥有 30%股权并能施加重大影响的丁公司（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲公司 202 年发生与现金流量相关的交易或事项包括：(1)以现金支付管理人员的现
4、金股票增值权500 万元；(2)办公楼换取股权交易中，以现金支付补价 240 万元；(3)销售 A 产品收到现金 5900 万元；(4)支付经营租入固定资产租金 300 万元；(5)支付管理人员报销差旅费 2 万元；(6)发行权益性证券收到现金 5000 万元。下列各项关于甲公司 202 年现金流量相关的表述中，正确的有_。 A.经营活动现金流出 802 万元 B.经营活动现金流入 5900 万元 C.投资活动现金流出 540 万元 D.筹资活动现金流入 10900 万元（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲公司 203 年 12 月 31 日持有的下列资产、负债中，应当作为 203 年资产
5、负债表中流动性项目列报的有_。 A.将于 204 年 7 月出售的账面价值为 800 万元的可供出售金融资产 B.预付固定资产购买价款 1000 万元，该固定资产将于 204 年 6 月取得 C.因计提固定资产减值确认递延所得税资产 500 万元，相关固定资产没有明确的处置计划 D.到期日为 204 年 6 月 30 日的负债 2000 万元，该负债在 203 年资产负债日后事项期间已签订展期一年的协议，甲公司不能自主地将清偿义务展期（分数：1.00）A.B.C.D.8.下列各项中，不构成甲公司关联方的是_。 A.甲公司的母公司的关键管理人员 B.与甲公司控股股东关系密切的家庭成员 C.与甲公
6、司受同一母公司控制的其他公司 D.与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商（分数：1.00）A.B.C.D.9.制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有_。 A.出售债券收到的现金 B.收到股权投资的现金股利 C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息 D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款（分数：1.00）A.B.C.D.10.下列各项关于分部报告的表述中，正确的有_。 A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部 B.企业披露分部信息时元需提供前期比较数据 C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接 D.企业披露分部信
7、息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息（分数：1.00）A.B.C.D.11.下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有_。 A.中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础 B.中期末资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表 C.中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础 D.中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策（分数：1.00）A.B.C.D.12.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是_。 A.预计负债是企业承担的潜在义务 B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响
8、D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量（分数：1.00）A.B.C.D.13.202 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于 3 个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为 500 万元，如甲公司违约，将支付违约金 100 万元。至 202 年年末，甲公司为生产该产品已发生成本 20 万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为 580 万元。不考虑其他因素，202 年 12 月 31 日，甲公司因该合同确认的预计负债的金额为_。 A.20 万元 B.60 万元 C.80 万元 D.100
9、万元（分数：1.00）A.B.C.D.14.202 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 203 年 1 月 1 日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款 100 万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 20 万元，因处置门店内设备将发生损失 65 万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费 5 万元。该业务重组计划对甲公司 202 年度利润总额的影响金额为_。 A.-120 万元 B.-165 万元 C.-185 万元 D.-190 万元（分数：1.00）A.B.C.D.15.不考虑其他因素，甲公司发生的下列
10、交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有_。 A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业 B.以本公司生产的产品换入生产用利技术 C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产 D.定向发行本公司股票取得某被投资单位 40%股权（分数：1.00）A.B.C.D.16.甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业 30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价 100 万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为 3900 万元，该联营企业 30%股权的取得成本为 2200 万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为 7500 万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价
11、值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润 3500万元，分配现金股利 400 万元，其他综合收益增加 650 万元(处置时可结转损益)。交换日，甲公司持有该联营企业 30%股权的公允价值为 3800 万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有_。 A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元 B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3800 万元 C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为 3900 万元 D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为 3900 万元（分数：1.00）A.B.C.D.17.按照企业会计准则规定，
12、下列各项中，属于非货币性资产交换的有_。 A.以应收账款换取土地使用权 B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资 C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据 D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备（分数：1.00）A.B.C.D.18.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是_。 A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资（分数：1.00）A.B.C.D.19.甲公司为增值税一般纳税人，202 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。
13、交换日，甲公司换出非专利技术的成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税额为17 万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的 30 万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为_。 A.0 B.22 万元 C.65 万元 D.82 万元（分数：1.00）A.B.C.D.20.204 年 3 月 1 日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司 800 万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为 700
14、万元，已提折旧为200 万元，公允价值为 600 万元；用于抵债的存货账面价值为 90 万元，公允价值为 120 万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是_。 A.确认债务重组收益 80 万元 B.确认商品销售收入 90 万元 C.确认其他综合收益 100 万元 D.确认资产处置利得 130 万元（分数：1.00）A.B.C.D.21.甲公司应收乙公司货款 2000 万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了 400 万元的坏账准备。203 年 6 月 10 日，双方签订协议，约定以乙公司生产的 100 件 A 产品抵偿该债务。乙公司 A
15、产品售价为 13 万元/件(不含增值税)，成本为 10 万元/件；6 月 20 日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是_。 A.79 万元 B.279 万元 C.300 万元 D.600 万元（分数：1.00）A.B.C.D.22.甲公司应付乙公司购货款 2000 万元于 204 年 6 月 20 日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的 200 件 A 产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原 2000 万
16、元债务结清，甲公司 A 产品的市场价格为每件 7 万元(不含增值税价格)，成本为每件 4 万元。6 月 30 日，甲公司将 A 产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。乙公司在该项交易前已就该债权计提 500 万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是_。 A.甲公司应确认营业收入 1400 万元 B.乙公司应确认债务重组损失 600 万元 C.甲公司应确认债务重组收益 1200 万元 D.乙公司应确认取得 A 商品成本 1500 万元（分数：1.00）A.B.C.D.23.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税
17、人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为 1000 万元；用于偿债商品的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，增值税额为 119 万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为_。 A.100 万元 B.181 万元 C.281 万元 D.300 万元（分数：1.00）A.B.C.D.24.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。206 年 7 月 10 日，甲公司就其所欠乙公司购货款 600 万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品
18、的成本为 400 万元，已计提存货跌价准备 50 万元，市场价格(不含增值税额)为 500 万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为_。 A.15 万元 B.100 万元 C.150 万元 D.200 万元（分数：1.00）A.B.C.D.25.企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是_。 A.增值税出口退税 B.免征的企业所得税 C.减征的企业所得税 D.先征后返的企业所得税（分数：1.00）A.B.C.D.26.甲公司 203 年自财政部门取得以下款项：(1)2 月 20 日，收到拔来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴 260 万元；(2)
19、6 月 20 日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金 3000 万元，用于购置固定资产，相关资产于当年 12 月 28 日达到预定可使用状态，预计使用 20 年，采用年限平均法计提折旧；(3)12 月 30 日，收到战略性新兴产业研究补贴 4000 万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出 1600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出 2400 万元。假定上述政府补助在 203 年以前均未予确认，不考虑其他因素，下列关于甲公司 203 年对政府补助相关的会计处理中，正确的有_。 A.当期应入损益的政府补助是 1860 万元 B.当期取得与收益相关的政府补助是 260 万元 C.当期取得与资产
20、相关的政府补助是 3000 万元 D.当期应计入资本公积的政府补助是 4000 万元（分数：1.00）A.B.C.D.27.206 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500 万元的申请。206 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元，该款项于 206年 6 月 30 日到账。206 年 6 月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 900 万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 206 年度损益的影响金额为_。
21、A.-40 万元 B.-80 万元 C.410 万元 D.460 万元（分数：1.00）A.B.C.D.28.甲公司为境内上市公司，206 年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金 1000万元；(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额 140 万元；(3)收到税务部门返还的增值税款 100 万元；(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴 500 万元。甲公司 206 年对上述交易或事项会计处理正确的有_。 A.收到返还的增值税款 100 万元确认为资本公积 B.收到政府亏损补贴 500 万元确认为当期营业外收入 C.取得其母公司 1000 万元投入资金确认
22、为股本及资本公积 D.应享有联营企业 140 万元的公允价值增加额确认为其他综合收益（分数：1.00）A.B.C.D.29.甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自 204 年 7 月 1 日开始，当日预付承包商建造工程款 3000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款 2000 万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：(1)204 年 6 月 1 日借入的三年期专门借款 4000 万元，年利率 6%；(2)204 年 1 月 1 日借入的两年期一般借款 3000 万元，年利率 7%，甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%，不考虑其他因素。204 年甲
23、公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是_。 A.119.50 万元 B.122.50 万元 C.137.50 万元 D.139.50 万元（分数：1.00）A.B.C.D.30.下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是_。 A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划 C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划 D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划（分数：1.00）A.B.C.D.31.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有_。 A.以权益结算的股份支付，相关权
24、益性工具的公允价值在授予日后不再调整 B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理 C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用 D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计（分数：1.00）A.B.C.D.32.甲公司为母公司，其所控制的企业集团内 203 年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管 100 万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股 4 元的价格自甲公司购买乙公司股票；(2)乙公司授予其研发人员 20 万份现金股票增值
25、权，这些研发人员在乙公司连续服务 2 年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；(3)乙公司自市场回购本公司股票 100 万股，并与销售人员签订协议，如未来 3 年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；(4)乙公司向丁公司发行 500 万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有_。 A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议 B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议 C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议 D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议（分数：1.00）A.B.C.D.33.206
26、 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司向 50 名高管人员每人授予 1 万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自 206 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务 3 年，即可以每股 5 元的价格购买 1万股甲公司普通股。206 年 1 月 1 日，每份股票期权的公允价值为 15 元。206 年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有 5 名高管离开公司。206 年 12 月 31 日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为 13 元。甲公司因该股份支付协议在 206 年应确认的职工薪酬费用金额是_。 A.195 万元 B.216.67 万元 C.225 万元 D.250 万
27、元（分数：1.00）A.B.C.D.34.下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有_。 A.持有以备出售的商品 B.为交易目的持有的 5 年期债券 C.远期外汇合同形成的衍生金融负债 D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬（分数：1.00）A.B.C.D.35.203 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：203 年收到的国债利息收入 10 万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 203 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不
28、考虑其他因素，甲公司 203 年的所得税费用是_。 A.52.5 万元 B.55 万元 C.57.5 万元 D.60 万元（分数：1.00）A.B.C.D.36.甲公司适用所得税税率为 25%，其 209 年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本 160 万元；收到与资产相关政府补助 1600 万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司 209 年利润总额为 5200 万元，假定递延所得税资产、负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 209 年所得税的处理中，正确的
29、有_。 A.所得税费用为 900 万元 B.应交所得税为 1300 万元 C.递延所得税负债为 40 万元 D.递延所得税资产为 400 万元（分数：1.00）A.B.C.D.37.对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有_。 A.盈余公积 B.未分配利润 C.长期股权投资 D.交易性金融资产（分数：1.00）A.B.C.D.38.甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司 12 月 20 日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为 80 万美元，当日即期汇率为 1 美元=6.8 元人民币。12 月 31
30、日，美元户银行存款余额为 1000 万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为 7020 万元，当日即期汇率为 1 美元=6.5 元人民币。上述交易或事项对甲公司 12 月份营业利润的影响金额为_。 A.-220 万元 B.-496 万元 C.-520 万元 D.-544 万元（分数：1.00）A.B.C.D.39.下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有_。 A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算 B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算 C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算 D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算（分数：1.00）A.B.C
31、D.40.下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有_。 A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示 B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担 C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算 D.处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益（分数：1.00）A.B.C.D.二、B综合题/B(总题数：3，分数：60.00)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：(1)202 年 1 月 2 日，甲公司发行公司债券，专门筹
32、集生产线建设资金。该公司债券为 3 年期分期付息、到期还本债券，面值为 3000 万元，票面年利率为 5%，发行价格为 3069.75 万元，另在发行过程中支付中介机构佣金 150 万元，实际募集资金净额为 2919.75 万元。(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于 201 年 10 月 1 日借入，本金为2000 万元，年利率为 6%，期限 2 年；另一笔于 201 年 12 月 1 日借入，本金为 3000 万元，年利率为7%，期限 18 个月。(3)生产线建造工程于 202 年 1 月 2 日开工，采用外包方式进行，预计工期 1 年。有关建造支出情况如下：2
33、02 年 1 月 2 日，支付建造商 1000 万元；202 年 5 月 1 日，支付建造商 1600 万元；202 年 8 月 1 日，支付建造商 1400 万元。(4)202 年 9 月 1 日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至 202 年12 月底整改完毕。工程于 203 年 1 月 1 日恢复建造，当日向建造商支付工程款 1200 万元。建造工程于203 年 3 月 31 日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自 203 年 3 月 31 日起对一线员工进行培训，至 4 月 30 日结束，共发生培训费用 120
34、 万元。该生产线自 203 年 5 月 1 日起实际投入使用。(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为 0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。(P/A，5%，3)=2.7232，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，7%，3)=2.6243(P/F，5%，3)=0.8638，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/F，7%，3)=0.8163要求：（分数：24.00）(1).确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。（分数：6.00）_(2).计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。（分数：6.00）_
35、3).分别计算甲公司 202 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。（分数：6.00）_(4).分别计算甲公司 203 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。（分数：6.00）_甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(1)206 年 1 月 1 日，甲公司以 20000 万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为 1 万平方米，每平方米单价为 2 万元，预计使用寿命为 50 年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。(2)206 年，甲公
36、司出租上述公寓实现租金收入 500 万元，发生费用支出(不含折旧)100 万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的 20%，取得收入 4200 万元，所出售公寓于 206 年 12 月 31 日办理了房产过户手续。206 年 12 月 31 日，该公寓每平方米的公允价值为 2.1 万元。其他资料：甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50 年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规
37、定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为 25%。甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的 100 万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。不考虑除所得税外的其他相关税费。要求：（分数：18.00）(1).编制甲公司 206 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。（分数：6.00）_(2).计算投资性房地产 206 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础及暂时性差异。（分数：6.00）_(3).计算甲公司 206 年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计
38、分录。（分数：6.00）_甲公司 202 年实现利润总额 3640 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：(1)自 3 月 20 日起自行研发一项新技术，202 年以银行存款支付研发支出共计 680 万元，其中研究阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 60 万元，符合资本化条件后支出 400 万元，研发活动至202 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。(2)7 月 10 日，自公开市场以每股 5.5
39、元购入 20 万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。202 年 12月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 7.8 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。(3)202 年发生广告费 2000 万元。甲公司当年度销售收入 9800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为 25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司 202 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差
40、异的所得税影响。要求：（分数：18.00）(1).对甲公司 202 年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定 202 年 12 月 31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。（分数：6.00）_(2).对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在 202 年 12 月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。（分数：6.00）_(3).计算甲公司 202 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。（分数：6.00）_注册会计师会计-名师点题(二)答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B不定项选
41、择题/B(总题数：40，分数：40.00)1.下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是_。 A.以存货抵偿债务 B.以银行存款支付采购款 C.将现金存为银行活期存款 D.以银行存款购买 2 个月内到期的债券投资（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 A，不涉及现金流量变动；选项 B，使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动；选项 C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项 D，2 个月内到期的债券投资属于现金等价物，银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。 本题主要考核现金流量表的内容。现金与现金等价物之间的转换不涉及现金流量变动。2.202 年 1 月
42、 1 日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价 2000 万元，甲公司每年年末付款 400 万元，分 5 年付清。假定银行同期贷款利率为 5%，5 年期 5%利率的年金现值系数为 4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有_。 A.202 年财务费用增加 86.59 万元 B.203 年财务费用增加 70.92 万元 C.202 年 1 月 1 日确认无形资产 2000 万元 D.202 年 12 月 31 日长期应付款列报为 2000 万元（分数：1.00）A. B. C.D.
43、解析：解析 202 年财务费用增加=(4004.3295)5%=86.59(万元)，选项 A 正确；203 年财务费用增加=(1731.8+86.59-400)5%=70.92(万元)，选项 B 正确；202 年 1 月 1 日确认无形资产=4004.3295=1731.8(万元)，选项 C 错误；203 年未确认融资费用摊销额 70.92 万元，203 年应付本金减少额=400-70.92=329.08(万元)，该部分金额应在 202 年 12 月 31 日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。202 年 12 月 31 日长期应付款列报金额=(1731.8+86.59-400)-
44、329.08=1089.31(万元)，选项 D 错误。 本题主要考核具有融资性质的分期付款购买无形资产的会计处理以及“长期应付款”项目在资产负债袁中的填列方法。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。购买价款的现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分后金额进行填列。3.不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有_。 A.甲公司的联营企业 B.甲公司控股股东的财务总监 C.甲公司的合营企业的另一合营方 D.持有甲公司 5%股权且向甲公司派有一名董事的股东（分数：1.00）A. B. C.D. 解析：解析 选项 C，与该企业共同控制合营企业的合营者之间通常不构成关联方关系，选项 C 错误。 本题主要考核关联方关系的认定。与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。4.在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有_
