1、注册会计师会计-存贷(一)及答案解析(总分：41.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：11.00)1.某公司有甲、乙、丙三种存货，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。假设该公司“存货跌价准备”账户 2005 年 12 月月初的贷方余额为 6000 元，其中甲存货为 2000 元、乙存货为3000 元、丙存货为 1000 元2005 年“年 31 日甲、乙，丙 3 种存货的账面成本和可变现净值分别为；甲存货成本 20000 元，可变现净值 17000 元；乙存货成本 30000 元，可变现净值 29000 元；丙存货成本55000 元，可变现净值
2、50000 元；2005 年 12 月发出存货均为生产所用，且无存货处置事项。则该公司2005 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备为( )元。 A3000 B6000 C8090 D9000（分数：1.00）A.B.C.D.2.某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变理净值孰低法对期末存货计价。该公司 2005 年 12 月 1 日甲种材料的结存数量为 200 千克，账面实际成本为 40000 元；12 月 4日购进该材料 300 千克，每千克单价为 180 元(不含税，下同)12 月 10 日发出材料 400 千克 12 月 15 日又购进该材料 500
3、 千克，每千克单价为 200 元 12 月 19 日发出材料 300 千克，12 月 27 日发出材料 100 千克。若 2005 年 12 月月初“存货跌价准备甲材料”科目的贷方余额为 500 元，2005 年年末甲材料的可变现净值为每千克 220 元，则该公司 2905 年 12 月 31 日甲材料的账面价值为 ( )元。 A19000 B89600 C39800 D79200（分数：1.00）A.B.C.D.3.某工业企业采用计划成本进行原材料的核算，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价，2005 年 12 月初结存甲材料的计划成本为 200000 元，本月收入甲材料的
4、计划成本为 400000 元，本月发出甲材料的计划成本为 350000 元；甲材料成本差异月初数为 4000 元(超支)，本月收入甲材料成本差异为 8000 元(超支)，假设期末甲材料的可变现净值为 229500 元。2005 年 12 月 31 日应计入资产负债表“存货”项目中的甲材料金额为 ( )元。A225909 B229500 C308700 D220500（分数：1.00）A.B.C.D.4.某企业为一般纳税企业，原材料按计划成本进行日常核算。4 月初“原材料甲材料”科目余额为80000 元，“材料成本差异甲材料”科目为贷方余额 267 元，当月购入甲材料 10000 公斤，增值税专
5、用发票上注明的价款 650000 元，增值税额为 110500 元。企业验收入库时实收 9900 公斤，短缺 100 公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料 6000 公斤。甲材料计划单价为每公斤 66 元。若该企业甲材料期末未发生减值，则本月月末库存甲材料存货实际成本为( )元。A339078 B845678 C342822 D335713（分数：1.00）A.B.C.D.5.某商品流通企业为增值税一般纳税人，进口商品一批，货物价值 200000 元，支付进口货物增值税34000 元，关税 40000 元，发生国内货物运费 25000 元，保险费 2000 元。该批商品的入账价值是( )元。
6、A301000 B299000 C267000 D240000（分数：1.00）A.B.C.D.6.企业接受捐赠存货一批，发票上注明的价款为 100 万元，增值税 17 万元，同时发生运杂费 3 万元，包装费用 2 万元，以上款项均以银行存款支付，则企业计入“待转资产价值”科目的金额是( )万元，A100 B117 C120 D122（分数：1.00）A.B.C.D.7.对于存货清查中发生的盘盈和盘亏，应先记入“待处理财产损溢”账户，查明原因之后，期末正确的处理方法是( )。 A无论是否经有关机构批准，均应在期末结账前处理完毕，其中未经批准的，应在会计报表附注中作出说明B有关机构批准后再作处理
7、，未经批准的，期末不作处理C有关机构尚未批准的，期末可以暂不处理，但应在会计报表附注中作出说明 D有关机构尚未批准的，期末可以估价处理，下期期初应红字冲回（分数：1.00）A.B.C.D.8.某企业本月期初库存材料的计划成本为 8000000 元，“材料成本差异”账户借方余额 590999 元。本月2 日发出委托加工材料的计划成本为 800000 元，月内收回的加工材料计划成本 1000000 元，实际成本1020612 元：本月购入材料的实际成本 2100000 元，计划成本 2000000 元，发出材料的计划成本 5000000元。本月月末“材料成本差异”科目借方余额为 ( )元。A570
8、612 B290900 C550000 D260400（分数：1.00）A.B.C.D.9.某公司甲商品期初实际成本 85000 元，本期购入甲商品实际成本 325000 元，本期甲商品实现销售收入总额 425000 元，本期发生商业折扣 5000 元，发生现金折扣 10000 元，甲商品计划销售毛利率为 30%，按毛利率法计算，甲商品期末存货实际成本为( )元。A116000 B123000C126000 D287000（分数：1.00）A.B.C.D.10.A 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005 年 8 月 9 日 A 公司与 N 公司签订销售合同：规定由 A 公司 20
9、06 年 5 月 15 日向 N 公司销售机床 5000 台，每台 12000 元。 2005 年 12 月 31 日 A 公司已经生产出的机床 4000 台，单位成本 8000 元，账面成本为 32000000 元。2005 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 11000 元，预计销售税费为 2640000 元。则 2005 年“月 31 日机床的可变现净值为( )元。A44000000 B41360000 C45360000 D48000000（分数：1.00）A.B.C.D.11.东方公司 2005 年 9 月 10 日与甲企业签订销售合同：东方公司于 2006 年 3 月 10
10、日按每件 1500 元的价格向甲企业提供小家电产品 120 件。2005 年 12 月 31 日东方公司还没有生产出该产品，但已经持有生产该产品 120 件的原材料，其账面价值 144000 元，市场售价为 140400 元。将原材料加工成小家电产品预计进一步加工所需费用为 56000 元，小家电产品预计销售费用及税金为每件 0.6 元，原材料预计销售费用及税金共计 50 元。则 2005 年 12 月 31 日原材料应计提的存货跌价准备为 ( )元。A144000 B140400C20072 D180000（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：10.00)12.
11、下列各项中，应作为营业费用处理的有( )。（分数：2.00）A.随同产品出售不单独计价的包装物的成本B.随同产品出售井单独计价的包装物的成本C.出租包装物的摊销价值D.库存生产用包装物期末确认的跌价损失E.出借包装物的摊销价值13.在会计期末发生的下列存货的盘亏或毁损损失应计入管理费用的有( )。（分数：2.00）A.购入存货运输途中产生的定额内自然损耗B.保管中发生的超定额净损失C.保管中收发差错所造成的短缺净损失D.管理不善所造成的净损失E.自然灾害所造成的毁损净损失14.贷：委托加工物资 4800（分数：2.00）A.借：原材料 5600B.借：应交税金应交消费税 800C.借：委托加工
12、物资 800D.借：原材料 4800E.借：主营业务税金及附加 80015.存货清查发现盈亏、毁损，经查明原因并报经批准后可能转入的账户有( )。（分数：2.00）A.管理费用B.其他应收款C.材料采购D.营业外支出E.营业外收入16.按照我国企业会计制度规定，关于企业存货跌价准备的计提方法的叙述正确的有( )。（分数：2.00）A.应按照存货总体计提B.与具有类似目的或最终用途井在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提C.数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提D.应按照存货类别计提E.应按照存货单个项目计提三、计算及会计处理题
13、(总题数：2，分数：20.00)17.A 企业将生产应税消费品甲产品所需原材料委托 B 企业加工。5 月 10 日 A 企业发出材料实际成本为51950 元，应付加工费为 7000 元(不含增值税)，消费税率为 10%，A 企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；5 月 25 日收回加工物资并验收入库另支付往返运杂费 150 元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；5 月 28 日将所加工收回的物资投入生产。A、B 企业均为一般纳税人，增值税率为 17%。要求：编制 A 企业有关会计分录。（分数：10.00）_18.ABC 公司期末库存甲材料 20 吨，每吨实际成本 1600 元，每吨直接出售的价
14、格为 1500 元。全部 20 吨甲材料将用于生产 A 产品 10 件、A 产品每件加工成奉为 2000 元，每件一般售价为 5000 元，现有 8 件已签订销售合同，合同规定每件为 4500 元，假定销售税费均为售价的 10%。要求：计算甲材料的期末可变现净值和应计提跌价准备，并做会计分录。（分数：10.00）_注册会计师会计-存贷(一)答案解析(总分：41.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：11.00)1.某公司有甲、乙、丙三种存货，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。假设该公司“存货跌价准备”账户 2005 年 12 月月初的贷方余额为
15、6000 元，其中甲存货为 2000 元、乙存货为3000 元、丙存货为 1000 元2005 年“年 31 日甲、乙，丙 3 种存货的账面成本和可变现净值分别为；甲存货成本 20000 元，可变现净值 17000 元；乙存货成本 30000 元，可变现净值 29000 元；丙存货成本55000 元，可变现净值 50000 元；2005 年 12 月发出存货均为生产所用，且无存货处置事项。则该公司2005 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备为( )元。 A3000 B6000 C8090 D9000（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 (20000-17000-2000)+(
16、30000- 29000-3000)+(55000-50000-1000)=3000 (元)。2.某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变理净值孰低法对期末存货计价。该公司 2005 年 12 月 1 日甲种材料的结存数量为 200 千克，账面实际成本为 40000 元；12 月 4日购进该材料 300 千克，每千克单价为 180 元(不含税，下同)12 月 10 日发出材料 400 千克 12 月 15 日又购进该材料 500 千克，每千克单价为 200 元 12 月 19 日发出材料 300 千克，12 月 27 日发出材料 100 千克。若 2005 年 1
17、2 月月初“存货跌价准备甲材料”科目的贷方余额为 500 元，2005 年年末甲材料的可变现净值为每千克 220 元，则该公司 2905 年 12 月 31 日甲材料的账面价值为 ( )元。 A19000 B89600 C39800 D79200（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 12 月 4 日存货单位成本=(40000+300180)+(200+300)=188(元)，12 月 15 日存货单位成本=(100188+500200)+(100+ 500)198(元)，月末库存存货成本20019839600(元)。其可变现净值=220200 44000(元)，成本低于可变现净值按成
18、本计量。3.某工业企业采用计划成本进行原材料的核算，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价，2005 年 12 月初结存甲材料的计划成本为 200000 元，本月收入甲材料的计划成本为 400000 元，本月发出甲材料的计划成本为 350000 元；甲材料成本差异月初数为 4000 元(超支)，本月收入甲材料成本差异为 8000 元(超支)，假设期末甲材料的可变现净值为 229500 元。2005 年 12 月 31 日应计入资产负债表“存货”项目中的甲材料金额为 ( )元。A225909 B229500 C308700 D220500（分数：1.00）A.B. C.D.解析：
19、解析 本期材料成本差异串(40004+8000)/ (200000+400000)100%=2%；结存材料的实际成本250000(1+2%)255000(元)，甲材料的可变理净值为 229500 元低于成本，按可变理净值计量。4.某企业为一般纳税企业，原材料按计划成本进行日常核算。4 月初“原材料甲材料”科目余额为80000 元，“材料成本差异甲材料”科目为贷方余额 267 元，当月购入甲材料 10000 公斤，增值税专用发票上注明的价款 650000 元，增值税额为 110500 元。企业验收入库时实收 9900 公斤，短缺 100 公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料 6000 公斤。甲
20、材料计划单价为每公斤 66 元。若该企业甲材料期末未发生减值，则本月月末库存甲材料存货实际成本为( )元。A339078 B845678 C342822 D335713（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 采取计划成本法核算，如果出现损耗，则入库的计划成本必须按实际入库的数量乘以单位计划成本。本期材料成本差异率=-267+ (650000-990066)(80000+990066)= -5，月末库存甲材料存货实际成本 (80000+990066)-600066(1-5) =385713(元)。5.某商品流通企业为增值税一般纳税人，进口商品一批，货物价值 200000 元，支付进口货物
21、增值税34000 元，关税 40000 元，发生国内货物运费 25000 元，保险费 2000 元。该批商品的入账价值是( )元。A301000 B299000 C267000 D240000（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金(包括关税)作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费。仓储费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益，通过“营业费用”科目核算。6.企业接受捐赠存货一批，发票上注明的价款为 100 万元，增值税 17 万元，同时发生运杂费 3 万元，包装费用 2 万元
22、，以上款项均以银行存款支付，则企业计入“待转资产价值”科目的金额是( )万元，A100 B117 C120 D122（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 接受捐赠为存货时，捐出方代为支付的增值税额，也应包括在当期应纳税所得中，分录如下；借：原材料 105应交税金应交增值税(进项税额) 17贷：待转资产价值 117银行存款 57.对于存货清查中发生的盘盈和盘亏，应先记入“待处理财产损溢”账户，查明原因之后，期末正确的处理方法是( )。 A无论是否经有关机构批准，均应在期末结账前处理完毕，其中未经批准的，应在会计报表附注中作出说明B有关机构批准后再作处理，未经批准的，期末不作处理C有关机
23、构尚未批准的，期末可以暂不处理，但应在会计报表附注中作出说明 D有关机构尚未批准的，期末可以估价处理，下期期初应红字冲回（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的、应在对外提拱财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报袁相关项目的年初数。8.某企业本月期初库存材料的计划成本为 8000000 元，“材料成本差异”账户借方余额 590999 元。本月2 日发出委托加工材料的计划成本为 800000 元，月内收回的加工材料计划成本 1000000 元，实际成本10
24、20612 元：本月购入材料的实际成本 2100000 元，计划成本 2000000 元，发出材料的计划成本 5000000元。本月月末“材料成本差异”科目借方余额为 ( )元。A570612 B290900 C550000 D260400（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 按企业会计制度规定，发出委托加丁材料应采用上月材料成本差异率计算。本月材料成本差异率50000(1-800000/8000000)+(1020612-1000000)+(2100000-2000000)(8000000-800000+1000000+ 2000000)=5.59%，月末“材料成本差异”科目借方余
25、额=5.59%(8000000-800000+ 1000000+2000000)-5000000)290900(元)。9.某公司甲商品期初实际成本 85000 元，本期购入甲商品实际成本 325000 元，本期甲商品实现销售收入总额 425000 元，本期发生商业折扣 5000 元，发生现金折扣 10000 元，甲商品计划销售毛利率为 30%，按毛利率法计算，甲商品期末存货实际成本为( )元。A116000 B123000C126000 D287000（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 销售净额=425000-5000=420000 (元)；销售成本=420000(1-20%)=2
26、94000 (元)；期末存货成本=85000+325000-294000116000(元)。10.A 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005 年 8 月 9 日 A 公司与 N 公司签订销售合同：规定由 A 公司 2006 年 5 月 15 日向 N 公司销售机床 5000 台，每台 12000 元。 2005 年 12 月 31 日 A 公司已经生产出的机床 4000 台，单位成本 8000 元，账面成本为 32000000 元。2005 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 11000 元，预计销售税费为 2640000 元。则 2005 年“月 31 日机床的可变现净值
27、为( )元。A44000000 B41360000 C45360000 D48000000（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 由于 A 公司生产的机床已经签订销售合同，该批机床的销售价格已由销售合同约定，并且库存数量 4000 台小于销售合同约定数量 5000 合。因此该批机床的可变现净值应以销售合同约定的价格180004000 48000000 元作为计量基础。该批机床的可变现净值220004000-2840000=48000000 -264000045360000(元)。11.东方公司 2005 年 9 月 10 日与甲企业签订销售合同：东方公司于 2006 年 3 月 10
28、日按每件 1500 元的价格向甲企业提供小家电产品 120 件。2005 年 12 月 31 日东方公司还没有生产出该产品，但已经持有生产该产品 120 件的原材料，其账面价值 144000 元，市场售价为 140400 元。将原材料加工成小家电产品预计进一步加工所需费用为 56000 元，小家电产品预计销售费用及税金为每件 0.6 元，原材料预计销售费用及税金共计 50 元。则 2005 年 12 月 31 日原材料应计提的存货跌价准备为 ( )元。A144000 B140400C20072 D180000（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 由于甲公司与某企业签订销售合同。销售合
29、同约定，甲公司还没有生产出来 T 产品，但已经持有生产 T 产品 120 件的原材料-A 材料，且可生产 T 产品的数量不大于销售合同订购数量，因此该批原材料A 材料可变现净值应以销售合同约定价格作为计量基础。T 产品的可变现净值=120 1500-1200.6179928(元)，T 产品的成本144000+56000300000(元)；由于 T 产品的可变现净值低于产品的成本，表明原材料应该按可变现净值计量；A 原材料可变现净值 1201500-56000-1200.6123928 (元)；A 原材料应计提的跌价准备144000 -123928=20072(元)。二、多项选择题(总题数：5，
30、分数：10.00)12.下列各项中，应作为营业费用处理的有( )。（分数：2.00）A.随同产品出售不单独计价的包装物的成本 B.随同产品出售井单独计价的包装物的成本C.出租包装物的摊销价值D.库存生产用包装物期末确认的跌价损失 E.出借包装物的摊销价值解析：解析 生产领用包装物计入生产成本；随同产品出售单独计价的包装物计入其他业务支出；随同产品出售不单独计价的包装物计入营业费用，出租的包装物计入其他业务支出；出借的包装物计入营业费用：库存生产用包装物期末确认的跌价损失计入管理费用。13.在会计期末发生的下列存货的盘亏或毁损损失应计入管理费用的有( )。（分数：2.00）A.购入存货运输途中产
31、生的定额内自然损耗B.保管中发生的超定额净损失 C.保管中收发差错所造成的短缺净损失 D.管理不善所造成的净损失E.自然灾害所造成的毁损净损失 解析：解析 选项 A，购入存货运输途中产生的定额内自然损耗，工业企业计入采购成本，商品流通企业计入营业费用；选项 D，自然灾害所造成的毁损净损失计入营业外支出。14.贷：委托加工物资 4800（分数：2.00）A.借：原材料 5600B.借：应交税金应交消费税 800 C.借：委托加工物资 800 D.借：原材料 4800E.借：主营业务税金及附加 800 解析：解析 委托外单位加工完成的存货的入账价值一般包括：拨付委托加工物资的实际成本、支付的加工费
32、、增值税、缴纳的消费税等。特别需要注意的是；委托加工物资所涉及的增值税，可抵扣的应交增值税，则应计入“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，不可抵扣，则构成加工完成物资的实际成本。委托加工物资所涉及的应交消费税；直接用于销售的，计入委托加工物资成本；用于连续生产应税消费晶，不计入委托加工物资成本，而计入“应交税金应交消费税”科目的借方。15.存货清查发现盈亏、毁损，经查明原因并报经批准后可能转入的账户有( )。（分数：2.00）A.管理费用 B.其他应收款 C.材料采购D.营业外支出E.营业外收入 解析：解析 盘盈的存货，应冲减当期的管理费用。盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价
33、值之后，计入当期管理费用：属于非常损失的，计入营业外支出。所以，可能转入管理费用、其他应收款、原材料、营业外支出等账户。16.按照我国企业会计制度规定，关于企业存货跌价准备的计提方法的叙述正确的有( )。（分数：2.00）A.应按照存货总体计提B.与具有类似目的或最终用途井在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提 C.数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提 D.应按照存货类别计提 E.应按照存货单个项目计提解析：解析 企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特别情况；与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和
34、销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)17.A 企业将生产应税消费品甲产品所需原材料委托 B 企业加工。5 月 10 日 A 企业发出材料实际成本为51950 元，应付加工费为 7000 元(不含增值税)，消费税率为 10%，A 企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；5 月 25 日收回加工物资并验收入库另支付往返运杂费 150 元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；5 月 28 日将所加工收回的物资投入生产。A、B 企业均为一般纳税人，增值税率为
35、17%。要求：编制 A 企业有关会计分录。（分数：10.00）_正确答案：(A 企业(委托方)会计账务处理为：(1)发出原材料时，借；委托加工物资 51950贷：原材料 51950(2)应付加工费、代扣代交的消费税：应税消费品计税价格=(51950+7000)(1-10%)65500(元)代扣代交的消费税6550010%6550(元)借：委托加工物资 7000应交税金应交增值税(进项税额) 1190应交税金应交消费税 6550贷：应付账款 14740(3)支付往返运杂费：借：委托加工物资 150 贷：银行存款 150(4)收回加工物资验收入库：借：原材料 59100贷：委托加工物资 59100
36、)解析：18.ABC 公司期末库存甲材料 20 吨，每吨实际成本 1600 元，每吨直接出售的价格为 1500 元。全部 20 吨甲材料将用于生产 A 产品 10 件、A 产品每件加工成奉为 2000 元，每件一般售价为 5000 元，现有 8 件已签订销售合同，合同规定每件为 4500 元，假定销售税费均为售价的 10%。要求：计算甲材料的期末可变现净值和应计提跌价准备，并做会计分录。（分数：10.00）_正确答案：(1)甲材料生产的 A 产品的成本=160020 10+20005200 元，高于一般售价 5000 元和合同售价 4500 元，说明 A 产品发生了减值，需要计算甲材料的可变现
37、净值。(2)每件 A 产品耗用的甲材料的成本 20+101600=3200(元)(3)因为有合同订购的甲材料的可变现净值将按照甲产品的合同价计算，而没有合同订购的甲材料的可变现净值将按照甲产品的一般售价计算。所以；有合同的每件 A 产品耗用的甲材料的可变现净值4500(1-10%)-20002050(元)无合同的每件 A 产品耗用的甲材料的可变现净值 =5000(1-10%)-20002500(元) (4)由于有合同和无合同的 A 产品耗用的甲材料可变现净值均低于成本，说明有合同和无合同的 A 产品耗用的甲材料均发生了减值。有合同的 A 产品确认的甲材料可变现净值 =4500(1-10%)-2000816400(元)无合同的 A 产品确认的甲材料可变现净值5000(1-10%)-20002=5000(元)(5)期末甲材料可变现净值 =16400+5000=21400(元)期末甲材料成本=20160032000(元) (6)可变现净值低于成本，因此需要计提跌价准备，期末甲材料应计提的跌价准备32000-21400=10600(元)借：管理费用 10600贷：存货跌价准备 10600)解析：
