1、注册会计师会计-租赁、会计政策、会计估计变更和差错更正-2 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是_。 A.计入递延损益 B.计入当期损益 C.售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益 D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益（分数：1.00）A.B.C.D.2.甲公司于 2012年 1月 1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为 4年，设备价值为200万元，预计使用年限为 12
2、年。租赁合同规定：第 1年免租金，第 2年至第 4年的租金分别为 36万元、34万元、26 万元；第 2年至第 4年的租金于每年年初支付。2012 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为_万元。 A.0 B.24 C.32 D.50（分数：1.00）A.B.C.D.3.2013年 12月 31日，甲公司将账面价值为 2000万元的一条生产线以 3000万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期 10年，尚可使用年限 15年，期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为 2500万元。租入的固定资产按直线法计提折旧。甲公司下列会计处理表述不正确的是_。 A.2013年 1
3、2月 31日甲公司确认的递延收益为 1000万元 B.2013年 12月 31日甲公司确认的营业外收入为 1000万元 C.2014年固定资产折旧费用为 250万元 D.2014年该交易事项对成本费用的影响金额为 150万元（分数：1.00）A.B.C.D.4.某项融资租赁合同，租赁期为 7年，每年年末支付租金 50万元，承租人担保的资产余值为 25万元，承租人的关联方担保余值为 5万元，租赁期间，履约成本共 25万元，或有租金 10万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方保险公司担保的资产余值为 15万元，未担保余值为 5万元。就出租人而言，最低租赁收款额为_万元。 A.38
4、5 B.1045 C.395 D.170（分数：1.00）A.B.C.D.5.2013年 12月 31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以 330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为 540万元，已计提折旧 180万元，预计尚可使用 5年，预计净残值为零。2014年 1月 1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为 2014年 1月 1日，租赁期为 3年；每年租金为 80万元。假定出售该设备的公允价值为 360万元，甲公司售价低于公允价值的损失将以少付租金弥补，甲公司 2014年使用该售后租回设备应计入营业费用的金额为_。
5、 A.30万元 B.80万元 C.90万元 D.110万元（分数：1.00）A.B.C.D.6.2014年 12月 31日，甲公司将一栋房产出售给乙公司，并以经营租赁方式将其租回。该房产售价为2000万元，账面价值为 1900万元，公允价值为 2050万元，甲公司下列会计处理中正确的是_。 A.售价高于账面价值的差额确认为当期利润 B.确认递延收益 50万元 C.确认递延收益 150万元 D.确认递延收益 100万元（分数：1.00）A.B.C.D.7.在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为 35万元，每年年末支付 10万元租金，租赁期为 4年，承租人无优惠购买选择权；租赁开
6、始日估计资产余值为 4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为 2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为 1万元。则最低租赁付款额为_万元。 A.42 B.43 C.44 D.45（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司 2015年 3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2013年 10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权 2013年应摊销的金额为 120万元，2014 年应摊销的金额为 480万元。2013 年、2014 年实际摊销金额均为 480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2
7、015年年初未分配利润应调增的金额是_万元。 A.243 B.241.2 C.324 D.360万元（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列各项中，属于会计政策变更的是_。 A.固定资产净残值由 20万元变更为 5万元 B.生产设备的折旧方法变更 C.产品保修费用的计提比例变更 D.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法（分数：1.00）A.B.C.D.10.A公司适用的所得税税率为 25%。2015 年 4月 1日，A 公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由 10年调整为 6年，该项变更自 2015年 1月 1日起执行。上述管理用固定资产系 2012年 12月购入，成本为10
8、00万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为 10年。下列会计处理表述不正确的是_。 A.2015年计提的折旧额 100万元 B.2015年按照税法规定计算折旧额 100万元 C.2015年确认递延所得税收益 20万元 D.估计变更影响 2015年净利润一 60万元（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲公司 2014年 12月发现，2013 年少记了一项固定资产的折旧费用 25万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了 8.25万元的递延所得税负债(适用企业所得税税率 25%)，公司按净利润的 10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲
9、公司在 2014年因此项前期差错更正而减少的可供分配利润为_万元。 A.16.875 B.16.750 C.22.500 D.25.000（分数：1.00）A.B.C.D.12.2013年 10月 A公司以 1000万元购入 B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。A公司从 2014年 1月 1日起，执行新会计准则，并按照新会计准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2014 年末该股票公允价值为 800万元，A 公司所得税税率 25%，采用资产负债表债务法核算。该会计政策变更对 A公司 2014年的期初留存收益的影响为_万元。 A.-300 B.-50 C.-150 D.-
10、200（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列不属于会计政策变更的事项是_。 A.坏账准备由按应收账款余额 3%提取改按 5%提取 B.存货期末计价由成本改为成本与可变现净值孰低法 C.存货发出的计价由先进先出法改为加权平均法 D.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法（分数：1.00）A.B.C.D.14.在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是_。 A.会计政策变更留存收益的变动 B.会计政策变更后的资产、负债的变化 C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动 D.会计政策变更导致损益变化而应补分的股利（分数：1.00）A.B.C.D.15.下列关于会计政策、会计估计及其变
11、更的表述中，不正确的是_。 A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性 C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更 D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：15，分数：30.00)16.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有_。 A.发生的初始直接费用，应计入应收融资租赁款 B.实际收到的或有租金，应计入当期营
12、业外收入 C.有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备 D.逾期一个租金支付期尚未收到租金时，应停止确认融资收入，并将已确认的融资收入予以冲回 E.当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失（分数：2.00）A.B.C.D.E.17.207年 1月 1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为 3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为 6万元，每年末支付当年度租金；前 3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过 10%，自次月
13、起每月增加租金 05 万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于 207年 1月 5日支付律师费 3万元。租赁开始日租赁设备的公允价值为 980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有_。 A.或有租金在实际发生时计入当期损益 B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益 C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产 D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧 E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用（分数：2.00）A.B.C.D.E.18.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有_。 A.企业可以在分析应收租赁款
14、的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏账准备 B.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入 C.采用实际利率法按期计算确定的租赁收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目 D.资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。未担保余值价值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目（分数：2.00）A.B.C.D.19.对融资租赁业务进行会计处理时，影响承租人确认每年摊销的未确认融资费用的因素
15、包括_。 A.租赁开始日租赁资产的原账面价值 B.租赁开始日最低租赁付款朗的现值 C.初始直接费用 D.租赁资产的尚可使用年限（分数：2.00）A.B.C.D.20.下列各项关于经营租赁会计处理的表述中，正确的有_。 A.或有租金在实际发生时计入当期损益 B.为签订租赁合同发生的律师费用计入长期待摊费用 C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产 D.经营租赁设备不需要计提折旧（分数：2.00）A.B.C.D.21.下列关于融资租赁资产折旧的表述中，正确的有_。 A.在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用 B.在租赁
16、资产余值未提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用 C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间 D.在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间（分数：2.00）A.B.C.D.22.企业确定融资租入的固定资产的入账价值，需要考虑的因素有_。 A.租赁开始日最低租赁付款额 B.租赁开始日租赁资产公允价值 C.租赁开始日最低租赁收款额的现值 D.租赁开始日最低租赁付款额的现值（分数：2.00）A.B.C.D.23.甲股
17、份有限公司 2014年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有_。 A.因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由 15年改为 7年 B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销 C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧由 10年改为 5年 D.追加投资后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改按权益法核算 E.出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算（分数：2.00）A.B.C.D.E.24.下列有关会计差错的会计处理中，符合现行会计制度规定的有_。 A.对于当期发生的重大会计差错，调整
18、当期相关项目的金额 B.对于发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益 C.对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目 D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理 E.对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目（分数：2.00）A.B.C.D.E.25.在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有_。 A.公布上年度利润分配
19、方案 B.持有至到期资产因部分处置被重分类为可供出售金融资产 C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本 D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按 10年平均摊销（分数：2.00）A.B.C.D.26.由于会计政策变更采用追溯调整法时，要将累积影响数进行相应账务处理和报表调整，可能涉及的项目有_。 A.法定盈余公积 B.应付股利 C.任意盈余公积 D.未分配利润（分数：2.00）A.B.C.D.27.下列事项变更中，属于会计政策变更的有_。 A.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 B.分期付款具有融资性质方式下购入固定资产入账价值由按照各期付款额之和确定改为按
20、照各期付款额的现值之和确定 C.商品流通企业购入商品发生的进货费用原列入利润表项目改为列入资产负债表存货项目 D.由于投产新产品，企业低值易耗品增多，摊销方法由一次摊销法改为五五摊销法（分数：2.00）A.B.C.D.28.企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有_。 A.长期股权投资的核算由成本法改为权益法 B.因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算 C.将坏账准备的计提比例由上期的 10%提高 55% D.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法（分数：2.00）A.B.C.D.29.下列项目中，属于会计估计变更的有_。 A.因固定资产改扩建而将其使用年
21、限由 5年延长至 10年 B.将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法 C.将坏账准备按应收账款余额 3%计提改为 5%计提 D.将某一已使用的电子设备的使用年限由 5年改为 3年（分数：2.00）A.B.C.D.30.下列各项，不需采用追溯调整法进行会计处理的有_。 A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限 B.长期债券投资折价由直线法改为实际利率法 C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法 D.长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法（分数：2.00）A.B.C.D.三、B计算及会计处理题/B(总题数：4，分数：40.00)31.甲公司为一家机械设备制造为主的上市
22、公司，该公司内部审计部门在对其 2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)1 月 1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以 4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2014年 1月 1日至 2018年 12月 31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金 300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000万元，已计提折旧 750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35年：同等办公楼的市场售价为 5500万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金 520万元。1 月 10日，甲公司收到乙公司支付
23、的款项，并办妥办公楼产权变更手续。甲公司会计处理：2014 年确认营业外支出750万元，管理费用 300万元。不考虑增值税、所得税及其他因素。 (2)6 月 18日，甲公司与公司签订房产转让合同，将某房产转让给公司，合同约定按房产的公允价值 6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自 2014年 7月 1日起，甲公司自公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3年，每年租金按市场价格确定为 960万元，每半年末支付 480万元。 甲公司于 2014年 6月 28日收到公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。 上述房产在甲公司的账面原价为 7000万元，至转让时已按
24、年限平均法计提折旧 1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30年。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：固定资产清理 5600 累计折旧 1400 贷：固定资产 7000 借：银行存款 6500 贷：固定资产清理 5600 递延收益 900 借：管理费用 330 递延收益 150 贷：银行存款 480 要求：判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。（分数：10.00）_32.2013年 12月 31日，A 企业与从 B租赁公司租入不需安装的设备一台且已经达到可使
25、用状态，签订一份租赁合同，主要条款如下： (1)租赁标的物：大型制造设备。 (2)租赁期开始日：2014 年 1月 1日。 (3)租赁期：2014 年 1月 1日到 2017年 12月 31日共 4年。 (4)租金支付方式：每年年末支付租金500000元。 (5)租赁期满时该设备的估计余值为 600000元，其中由 A企业的母公司担保的余值为 300000元，C 担保公司担保的余值为 200000元。 (6)该设备的维修费用等费用由 A企业负担，每年 40000元。 (7)租赁合同规定的利率为 6%。 其他条件如下： (1)该设备在 2014年 1月 1日的公允价值为 1900000元，估计使
26、用年限为 10年，已使用 6年。 (2)承租人采用年数总和法计提折旧。 (3)2017 年 12月 31日 A企业将该资产交回 B租赁公司。 (4)假设 A公司未确认融资费用分摊率为 7.49%，B 公司租赁内含利率12%。 要求：作出 A和 B公司的账务处理。（分数：10.00）_33.甲公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积；在 2015年度发生如下事项： (1)甲公司有一台 2012年 1月 1日起计提折旧的管理用机器设备，原价为 200万元，预计使用年限为 10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧，且与税法规定一致。由
27、于技术进步的原因，从 2015年 1月 1日起，决定将原估计的使用年限改为 7年，同时改按年数总和法计提折旧。 (2)甲公司 2015年 1月 1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 2014年 6月 30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在 6月 30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2014 年 6月 30日该在建工程科目的账面余额为 1000万元，2014 年 12月 31日该在建工程科目账面余额为 1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 2014年 712 月期间发生的利息为 25万元，应计入管理费用的支出为 70万元。该办公楼竣工结
28、算的建造成本为 1000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (3)甲公司于 2015年 2月 25日发现，2014 年取得一项股权投资，取得成本为 300万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为-400 万元，甲公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。甲公司在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。 假设甲公司 2014年度财务会计报告于 2015年3月 20日批准对外报出，2014 年度的汇算清缴在 2015年 3月 20日完成。 要求：根据上述资料逐项说明会计事项的性质，并作出甲公司 2015年度的相
29、关会计处理。（分数：10.00）_34.甲公司的财务经理在复核 2014年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)2014年 4月 20日，甲公司收到当地税务部门返还其 2013年度已交所得税款的通知，4 月 30日收到税务部门返还的所得税款项 720万元。甲公司在对外提供 2013年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为 2013年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的 2013年度财务报表相关项目的金额。 (2)2014 年 10月 1日，甲公
30、司董事会决定将某管理用固定资产的折旧年限由 10年调整为 20年，该项变更自 2014年 1月 1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为 20年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。 上述管理用固定资产系甲公司于 2011年 12月购入，原值为 3600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为 15年，甲公司在计税时按照 15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在 2014年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为 160万元，与该固定
31、资产相关的递延所得税资产余额为 40万元。 (3)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 2014年 1月 1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 2011年 12月 31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 8500万元。 2014 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。 在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25年
32、预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2011 年 12月 31日为 8500万元；2012 年 12月 31日为 8000万元；2013 年 12月 31日为 7300万元；2014 年 12月 31日为 6500万元。 (4)2014 年 1月 1日，甲公司按面值购入公司发行的分期付息、到期还本债券 35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值 100元，期限为 3年，票面年利率为 6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的公司债券分类为持有至到期投资，2014 年 12月 31日，甲公司将所持有公司债券的 50%予以出售，并将
33、剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 1850万元。除公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积。 本题不考虑所得税及其他因素。 要求：根据资料(1)(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。（分数：10.00）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：15.00)甲公司的财务经理在复核 209年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，209 年 1月 1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重
34、分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。209 年 1月 1日，甲公司所持有乙公司股票共计 300万股，其中 200万股系 208年 1月 5日以每股 12元的价格购入，支付价款 2400万元，另支付相关交易费用 8万元；100 万股系 208年 10月 18日以每 11元的价格购入，支付价款 1100万元，另支付相关交易费用 4万元。208 年 12月 31日，乙公司股票的市场价格为每股 10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。209年 12月 31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。209
35、年 12月 31日，乙公司股票的市场价格为每股 10元。(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 209年 1月 1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 206年 12月 31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 8500万元。209 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25
36、年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：206 年 12月 31日为 8500万元；207年 12月 31日为 8000万元；208 年 12月 31日为 7：300 万元；209 年 12月 31日为 6500万元。(3)209年 1月 1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券 35万张，支付价款 3500元。该债券每张面值 100元，期限为 3年，票面年利率为 6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，209 年 12月 31日，甲公司将所持有丙公司债券的 50%予以出售，并将剩余债
37、券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：（分数：15.00）(1).根据资料(1)，判断甲公司 209年 1月 1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（分数：5.00）_(2).根据资料(2)，判断甲公司 209年 1月 1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录
38、分数：5.00）_(3).根据资料(3)，判断甲公司 209年 12月 31日将剩余的丙公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。（分数：5.00）_注册会计师会计-租赁、会计政策、会计估计变更和差错更正-2 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是_。 A.计入递延损益 B.计入当期损益 C.售价高于其
39、账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益 D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 如果售后租回被认定为融资租赁，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2.甲公司于 2012年 1月 1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为 4年，设备价值为200万元，预计使用年限为 12年。租赁合同规定：第 1年免租金，第 2年至第 4年的租金分别为 36万元、34万元、26 万元；第 2年至第 4年的租金于每年年初支付。2012 年甲公司应就此项租赁确认的租金费
40、用为_万元。 A.0 B.24 C.32 D.50（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 经营租赁租金确定。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。2012 年租金费用=(36+34+26)/4=96/4=24(万元)。3.2013年 12月 31日，甲公司将账面价值为 2000万元的一条生产线以 3000万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期 10年，尚可使用年限 15年，期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为 2500万元。租入的固定资产按直线法计提折旧。甲公司下列会计处理表述不正确的
41、是_。 A.2013年 12月 31日甲公司确认的递延收益为 1000万元 B.2013年 12月 31日甲公司确认的营业外收入为 1000万元 C.2014年固定资产折旧费用为 250万元 D.2014年该交易事项对成本费用的影响金额为 150万元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 2013 年 12月 31日甲公司确认的递延收益=3000-2000=1000(万元)；2014 年该交易事项对成本费用的影响金额=250010-100010=150(万元)4.某项融资租赁合同，租赁期为 7年，每年年末支付租金 50万元，承租人担保的资产余值为 25万元，承租人的关联方担保余值为 5
42、万元，租赁期间，履约成本共 25万元，或有租金 10万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方保险公司担保的资产余值为 15万元，未担保余值为 5万元。就出租人而言，最低租赁收款额为_万元。 A.385 B.1045 C.395 D.170（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=507+25+5+15=395(万元)。5.2013年 12月 31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以 330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备
43、的账面原价为 540万元，已计提折旧 180万元，预计尚可使用 5年，预计净残值为零。2014年 1月 1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为 2014年 1月 1日，租赁期为 3年；每年租金为 80万元。假定出售该设备的公允价值为 360万元，甲公司售价低于公允价值的损失将以少付租金弥补，甲公司 2014年使用该售后租回设备应计入营业费用的金额为_。 A.30万元 B.80万元 C.90万元 D.110万元（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 本题售价低于公允价值且符合递延损失条件，损失予以递延到租期按照租金费用确认一致的比例分摊。2
44、014 年营业费用=80+(360-330)/3=80+10=90 万元。6.2014年 12月 31日，甲公司将一栋房产出售给乙公司，并以经营租赁方式将其租回。该房产售价为2000万元，账面价值为 1900万元，公允价值为 2050万元，甲公司下列会计处理中正确的是_。 A.售价高于账面价值的差额确认为当期利润 B.确认递延收益 50万元 C.确认递延收益 150万元 D.确认递延收益 100万元（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 虽然售价低于公允价值，但因售价高于账面价值，所以不确认递延收益，应确认当期利润的=2000-1900=100(万元)，选项 A正确。7.在某项融资租入
45、固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为 35万元，每年年末支付 10万元租金，租赁期为 4年，承租人无优惠购买选择权；租赁开始日估计资产余值为 4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为 2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为 1万元。则最低租赁付款额为_万元。 A.42 B.43 C.44 D.45（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 最低租赁付款额=每年支付的租金 104+承租人母公司担保资产余值的金额 2=42(万元)。8.甲公司 2015年 3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2013年 10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权 2013年应摊销的金额为 120万元，2014 年应摊销的金额为 480万元。2013 年、2014 年实际摊销金额均为 480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2015年年初未分配利润应调增的金额是_万元。 A.243 B.241.2 C.324 D.360万元（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 本题考核前期重大差错更正。2015 年年初未分配利润应调增的金额=4802-(120+480)(1-25%)(1-10%)=243(万元)。9.下列各项中，属于会计政策变更
