1、注册会计师会计-资产负债表日后事项、企业合并(二)-1 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.根据现行会计制度的规定，企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是_。 A.发生重大企业合并 B.对外提供重大担保 C.上年度销售商品发生退货 D.自然灾害导致资产发生重大损失（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是_。 A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项 B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的
2、事项 C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理 D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲公司为上市公司，其 2014 年度财务报告于 2015 年 3 月 1 日对外报出。该公司在 2014 年 12 月 31 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在 760 万元至 1000万元之间(其中诉讼费为 7 万元)。为此，甲公司预计了 880 万元的负债；2015 年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 1200 万元，同时承担诉讼费用 10 万元。上述事项对甲公司 2014度利润总
3、额的影响金额为_万元。 A.-880 B.-1000 C.-1200 D.-1210（分数：1.00）A.B.C.D.4.在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是_。 A.以资本公积转增股本 B.发现了财务报表舞弊 C.发现原预计的资产减值损失严重不足 D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲股份有限公司 2014 年的财务报告于 2015 年 4 月 10 日批准对外报出，适用的所得税税率为25%。2015 年 2 月 10 日，A 公司 2014 年 9 月 5 日销售给 B 公司的一批商品因
4、质量问题而退货。该批商品的售价为 1000 万元，增值税税额为 170 万元、成本为 800 万元，B 公司货款尚未支付。经核实 A 公司已同意退货，所退商品已入库。假定 A 公司已按 5%对该应收账款计提坏账准备。假定 2014 年的所得税汇算清缴于 2015 年 4 月 20 日完成。不考虑其他因素，2014 年 12 月 31 日资产负债表中列示的递延所得税资产为_万元。 A.0 B.12.5 C.58.5 D.14.625（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是_。 A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项 B
5、非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项 C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理 D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露（分数：1.00）A.B.C.D.7.下列关于资产负债表日后事项的表述中不正确的是_。 A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露 B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目 C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项 D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据（分数：1.00）A.B.C.D.8.2014 年
6、 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，甲公司 2014 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 40000 元的赔偿款。2015年 3 月 10 日(财务会计报告批准报出日为 4 月 28 日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 50000 元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中有关项目的调整应是_。 A.“预计负债”项目调增 10000 元；“其他应付款”项目调增 0 B.“预计负债”项目调减 40000 元；“其他应付款”项目调增 50000 元 C.“预计负债”项目调
7、增 50000 元；“其他应付款”项目调增 50000 元 D.“预计负债”项目调减 50000 元；“其他应付款”项目调增 10000 元（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 80%股权。为取得该股权，甲公司增发 2000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元；支付承销商佣金 50 万元。取得该股权时，A 公司净资产账面价值为 9000 万元，公允价值为 12000 万元。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为_万元。 A.5150 B.5200 C.7550 D.76
8、00（分数：1.00）A.B.C.D.10.同一控制下吸收合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额_。 A.调整所有者权益相关项目 B.作为资产的处置损益，计入合并当期损益 C.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益 D.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额确认为商誉（分数：1.00）A.B.C.D.11.关于同一控制下企业合并形成母子公司关系的，在合并日
9、下列说法中不正确的是_。 A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量 B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量 C.合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润 D.合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量（分数：1.00）A.B.C.D.12.M 公司和 N 公司不属于同一控制下的两个公司。2014 年 2 月 26 日，M 公司以一项专利权和银行存款150 万元向 N 公司投资，占 N 公司注册资本的 60%，该专利权的账面原价为 9880 万元，已计提累计摊销680 万元，已计提
10、无形资产减值准备 320 万元，公允价值为 9000 万元。不考虑其他相关税费。合并当日N 公司可辨认净资产公允价值为 18000 万元。则 M 公司因该企业合并应计入当期损益的金额为_万元。 A.1650 B.120 C.1770 D.1920（分数：1.00）A.B.C.D.13.A 公司通过定向增发本企业普通股，以 2 股换 1 股的比例自 B 企业原股东处取得了 B 企业全部股权。A公司共发行了 1200 万股普通股以取得 B 企业全部 600 万股普通股，A 公司定向增发前的股本为 1000 万股。A 公司普通股的公允价值为 20 元，B 企业每股普通股当日的公允价值为 40 元。A
11、 公司、B 企业每股普通股的面值均为 1 元。假定 A 公司与 B 企业在合并前不存在任何关联方关系。该项合并中 B 企业的合并成本是_万元。 A.40000 B.20000 C.24000 D.48000（分数：1.00）A.B.C.D.14.下列关于同一控制下的吸收合并的合并差额说法中，正确的是_。 A.以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积(资本溢价或股本溢价) B.以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入留存收益的盈余公积和未分配利润 C.以发行权益性证券方式进行的该类合并，所
12、确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入留存收益的盈余公积和未分配利润，留存收益的盈余公积和未分配利润的余额不足冲减的，相应冲减资本公积 D.以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应冲减留存收益的盈余公积和未分配利润；（分数：1.00）A.B.C.D.15.非同一控制下的企业合并中，企业合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额可能存在差额，购买方对该部分差额正确处理的是_。 A.企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计
13、入商誉借方；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入商誉贷方 B.企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应作为费用计入合并当期损益；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应作为收入计入合并当期损益 C.企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应确认为商誉 D.企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产
14、公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：15，分数：30.00)16.自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有_。 A.董事会作出出售子公司决议 B.董事会提出现金股利分配方案 C.董事会作出与债权人进行债务重组决议 D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务（分数：2.00）A.B.C.D.17.在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有_。 A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊 B.发现报告年度会计处理存在重大差错 C.
15、国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策 D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据 E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券（分数：2.00）A.B.C.D.E.18.资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配的股利，其正确的处理方法有_。 A.现金股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露 B.股票股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露 C.现金股利作为调整事项处理，股票股利作为非调整事项处理 D.现金股利和股票股利均作为本年业务而不作为报告年度业务处理（分数：2.00）A.B.C.D.19.股份
16、有限公司在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定，属于非调整事项的有_。 A.发生重大企业合并 B.对外提供重大担保 C.已对某项义务确认的负债需要调整 D.自然灾害引起巨额损失（分数：2.00）A.B.C.D.20.以下对资产负债表日后事项及处理正确的表述有_。 A.“调整事项”存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了进一步说明的证据 B.“非调整事项”是资产负债表日以后才发生的事项，不影响资产负债表日存在状况 C.“非调整事项”是资产负债表日以后才发生的事项，如不说明将影响资产负债表日存在状况 D.要根据“调整事项”对资产负
17、债表日存在状况的有关金额做出重新估计（分数：2.00）A.B.C.D.21.下列年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有_。 A.按期履行报告年度签订的商品购销合同 B.企业不重要股东更换 C.出售重要的子公司 D.火灾造成重大损失（分数：2.00）A.B.C.D.22.某公司 2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3 月 30 日，该公司 2015 年 1 月 1 日至 3 月 30 日之间发生的下列事项，不需要对 2014 年度会计报表进行调整的有_。 A.2015 年 2 月 25 日发生火灾，导致库存的一批原材料损失 100 万元 B
18、2015 年 1 月 29 日得到法院通知，冈 2012 年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计 95万元(2014 年末已确认预计负债 80 万元) C.2015 年 1 月 25 日完成了 2014 年 12 月 20 日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款100 万元 D.2015 年月 1 月 30 日发现 2007 年末在建工程余额 200 万元，2014 年 6 月达到预定可使用状态但尚未转入固定资产（分数：2.00）A.B.C.D.23.下列有关资产负债表日后事项的表述，正确的有_。 A.资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项 B.资产负债表日后事项是年度资产负债表
19、日至董事会批准财务报告报出日之间发生的事项 C.资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项 D.资产负债表日后调整事项和非调整事项的会计处理原则相同（分数：2.00）A.B.C.D.24.下列项目中应计入当期损益的有_。 A.取得交易性金融资产发生的交易费用 B.非同一控制下企业合并发生的评估费 C.同一控制下的企业合并发生的咨询费 D.取得持有至到期投资发生的交易费用（分数：2.00）A.B.C.D.25.购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。下列属于购买日确认必备条件的有_。 A.企业合并合同或协议已获董事会决议通过 B.购买方实际上已经
20、控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险 C.参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续 D.购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过 50%)，并且有能力支付剩余款项（分数：2.00）A.B.C.D.26.在非同一控制的企业合并中，有关企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配的论断中，正确的有_。 A.合并中取得的被购买方的各项资产(无形资产除外)，其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认 B.合并中取得的被购买方的各项负债(或有负债除外)，履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为负债确认 C.
21、企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认 D.对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，即使其公允价值能够可靠计量，因其不符合预计负债的确认条件不应作为合并中取得的负债单独确认（分数：2.00）A.B.C.D.27.关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理，下列说法中正确的有_。 A.交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益 B.交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，应确认商誉或确认计入当期损益 C.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构
22、成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益 D.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计入资本公积（分数：2.00）A.B.C.D.28.非同一控制下的企业合并购买方在编制合并财务报表时，对合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的处理，下列说法中正确的有_。 A.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认
23、为商誉 B.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益 C.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉 D.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（分数：2.00）A.B.C.D.29.下列关于同一控制下的企业合并中发生的直接相关费用，说法正确的有_。 A.一般情况下，同一控制下的企业合并进行过
24、程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目 B.以发行债券方式进行的企业合并，与发行有关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量当中，如是折价，则增加折价金额；如是溢价，则减少溢价金额 C.以权益作为合并对价的，与发行有关佣金、手续费，不管其与企业合并是否直接相关，均应从所发行权益性证券的收入中扣除 D.某部门为了寻找相关的购并机会，维持该部门日常运转的有关费用，属于与企业合并直接相关的费用（分数：2.00）A.B.C.D.30.依据现行规定，下列有关商誉的表述中正确的有_。 A.非同一控制下的控股合并中，购买方不确认商誉，但合并财务报表中可能产生
25、商誉 B.同一控制下的企业合并中，合并对价的账面价值大于取得被合并方账面净资产的份额部分，合并方应当确认为商誉 C.非同一控制下的吸收合并中，企业合并成本大于合并中取得可辨认净资产公允价值的部分，购买方应当确认为商誉 D.企业合并所形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试（分数：2.00）A.B.C.D.三、B计算及会计处理题/B(总题数：5，分数：35.00)甲公司适用的所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变，2014 年度所得税汇算清缴于 2015 年 3 月20 日完成；2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年
26、 4 月 5 日，甲公司有关资料如下：(1)2014 年 10 月 12 日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在 2015 年 1 月 10 日以每件 5万元的价格出售 100 件 A 产品，甲公司如不能按期交货，应在 2015 年 1 月 15 日之前向乙公司支付合同总价款的 1O%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产 A 产品，也未持有用于生产 A 产品的原材料。至2014 年 12 月 28 日甲公司为生产 A 产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计 A 产品单位生产成本为 6 万元。2014 年 12 月 31 日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合
27、同。(2)2014 年 10 月 16 日，甲公司与公司签订了一项购货合同，约定甲公司于 2014 年 11 月 20 日之前向公司支付首期购货款 500 万元。2014 年 11 月 8 日，甲公司已从公司收到所购货物。2014 年 11 月 25 日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被公司起诉，至 2014 年 12 月 31 日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为 70%，如败诉，将要支付 60 万元至 100 万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。(3)2015 年 1 月 26 日，人民法院对上述公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿公司 90 万元
28、甲公司和公司均表示不再上诉。当日，甲公司向公司支付了 90 万元的赔偿款。(4)2014 年 12 月 26 日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为 1000 万元的销售合同，约定甲公司于2015 年 2 月 10 日向丁公司发货。甲公司因 2015 年 1 月 23 日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2015 年 2 月 15 日，甲公司被丁公司起诉，2015 年 2 月 20 日，甲公司同意向丁公司赔偿 100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。(5)其他资料：假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在 2014 年 1 月 1 日的期初余额均为
29、零。涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。按照净利润的 1O%计提法定盈余公积。不考虑其他因素。要求：（分数：6.99）(1).判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。（分数：2.33）_(2).，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，
30、计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。（分数：2.33）_(3).分别判断资料(3)和资料(4)中甲公司发生的事项是否属于 2014 年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.33）_甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。2015 年 3 月，会计师事务所对甲公司 2014 年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其 2014 年以下交易或事项的会计处理：(1)1 月 1 日，甲公
31、司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以 4500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2014 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金 300 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000 万元，己计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年；同等办公楼的市场售价为 5500 万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金 520 万元。1 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：2014 年确认营业外支出 750 万元，管理
32、费用 300 万元。(2)1 月 10 日，甲公司与公司签订建造合同，为公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为 450 万元，工期自 2014 年 1 月 10 日起 1 年半。如果甲公司能够提前 3 个月完工，公司承诺支付奖励款 60 万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本 350 万元，预计为完成合同尚需发生成本 150 万元，工程结算合同价款 280 万元，实际收到价款 270 万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。甲公司会计处理：2014年确认主营业务收入 357 万元，结转主营业务成
33、本 350 万元，“工程施工”科目余额 357 万元与工程结算”科目余额 280 万元的差额 77 万元列入资产负债表存货项目中。(3)10 月 20 日，甲公司向丁公司销售 M 型号钢材一批，售价为 1000 万元，成本为 800 万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至 12 月 31 日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。甲公司会计处理：2014 年，确认其他应付款 1000 万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。(4)10 月 22 日，甲公司与戊公司合作生产销
34、售 N 设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N 设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担。甲公司具体负责项目的运作，但 N 设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N 设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的 30%支付给戊公司。当年，N 设备共实现销售收入 2000万元。甲公司会计处理：2014 年，确认主营业务收入 2000 万元，并将支付给戊公司的 600 万元作为生产成本结转至主营业务成本。(5)12 月 30 日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年 6 月 30 日前偿还全部长
35、期借款本金 8000 万元，辛银行将豁免甲公司 2014 年度利息 400 万元以及逾期罚息 140 万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在 2015 年 5 月还清上述长期借款。甲公司会计处理：2014 年，确认债务重组收益 400 万元，未计提 140 万元逾期罚息。(6)12 月 31 日，冈合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为 800万元。2015 年 2 月 5 日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金 500 万元。当事人双方均不再上诉。甲公司会计处理：2014 年末，确认预计负债和营业外支出 800 万元；法院判决后未调整 2014 年度财务
36、报表。假定甲公司 2014 年度财务报表于 2015 年 3 月 31 日。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。要求：（分数：7.00）(1).(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（分数：3.50）_(2).计算甲公司 2014 年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“-”表示)。（分数：3.50）_A 公司是一家上市公司，拥有 B、C 两家子公司。2015 年 1 月 6 日，C 公司自母公司(A 公司)处取得 B 公司80%的股权，为进行此项合并交易，C 公司发行 6000 万股本公司普通股股票(每股
37、面值 1 元，公允价值 6.5元)作为合并对价。B 公司 2014 年 1 月 1 日以前是 A 集团外部一家独立企业，2014 年 1 月 1 日，A 公司以公允价值为 12000万元、账面价值为 6000 万元设备(该设备原价为 8000 万元，已计提折旧 1500 万元、计提减值准备 500 万元)和本公司普通股 2500 万股(面值为 1 元，公允价值为 10 元)购入 B 公司 80%股权并能够对其实施控制；合并日，B 公司可辨认净资产的账面价值为 43000 万元(股本 2000 万元、资本公积 40000 万元、盈余公积300 万元、未分配利润 700 万元)，公允价值为 440
38、00 万元(包括一项管理用固定资产评估增值 1000 万元，尚可使用年限为 5 年，直线法折旧，假设净残值为 0)。2014 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日，B 公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为 5000 万元；假设无其他所有者权益变动事项，按净利润的 10%提取法定盈余公积，从年初开始计提折旧，不考虑所得税因素。要求：（分数：7.00）(1).编制 2014 年 1 月 1 日 A 公司投资 B 公司的会计分录；（分数：1.40）_(2).计算 2014 年 1 月 1 日 A 公司在合并报表中确认的商誉；（分数：1.40）_(3).编写 2014 年
39、12 月 31 日合并报表抵销分录；（分数：1.40）_(4).计算 2015 年 1 月 6 日 C 公司购入 B 公司的初始投资成本；（分数：1.40）_(5).编写 2015 年 1 月 6 日合并报表调整分录和抵销分录。（分数：1.40）_为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司 2013 年和 2014 年实施了一系列并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：A 公司持有 B 公司 30%的股权，同时受托行使其他股东所持有 B 公司 18%股权的表决权(3 年前形成)。B公司董事会由 11 名董事组成，其中 A 公司派出 6 名。B 公司章程规定，其财务和经营政
40、策经董事会半数以上成员通过即可实施。B 公司持有 C 公司 60%股权，能够控制 C 公司的财务和经营政策。A 公司持有甲公司 70%股权(3 年前形成)。甲公司董事会由 9 人组成，其中 A 公司派出 6 人，甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。(2)与并购交易相关的资料如下：2013 年 5 月 10 日，甲公司与 B 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价向 B 公司购买其所持有的 C 公司 60%股权。2013 年 7 月 1 日，甲公司按照合同约定向 B 公司定向增发本公司 1000 万股普通股，当
41、日甲公司股票的市场价格为每股 4 元，每股面值为 1 元。土地使用权变更手续和 C 公司工商变更登记手续也于 2013 年 7 月1 日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为 2000 万元，累计摊销 600 万元，未计提减值准备，公允价值为 3400 万元。同日 C 公司所有者权益账面价值为 10000 万元，可辨认净资产公允价值为 12500 万元。B 公司持有 C 公司 60%股权系 B 公司 2012 年 1 月 1 日从 W 公司购入，购入时 C 公司可辨认净资产的账面价值为 9000 万元，公允价值为 12000 万元。当日，C 公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两
42、项资产所致：一栋办公用房，成本为 9000 万元，已计提折旧：3000 万元，公允价值为 8000 万元；一项管理用软件，成本为 3000 万元，累计摊销 500 万元，公允价值为 3500 万元。C 公司上述办公用房于2006 年 12 月 31 日取得，预计使用 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于 2007 年 1 月 1 日取得，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。B 公司和 W 公司无关联方关系。2012 年 1 月 1 日至 2013 年 7 月 1 日，C 公司实现账面净利润 2000 万元，无其他所有者权益变动。2013 年 7 月
43、 1 日，甲公司对 C 公司董事会进行改组，改组后的 C 公司董事会由 11 名成员组成，其中甲公司派出 7 名。C 公司章程规定，其财务和经营政策经董事会半数以上成员通过即可实施。2014 年 6 月 30 日，甲公司以银行存款 1800 万元从 C 公司少数股东处购买 C 公司 10%股权。当日，C 公司可辨认净资产公允价值为 18000 万元。C 公司工商变更登记手续于当日办理完成。(3)2013 年下半年 C 公司实现账面净利润 1200 万元，无其他所有者权益变动；2014 年上半年 C 公司实现账面净利润 1000 万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益 200 万元，
44、无其他所有者权益变动。(4)2014 年 4 月 10 日，C 公司向甲公司出售一批存货，成本为 200 万元，售价为 300 万元(不含增值税)，至 2014 年 6 月 30 日，甲公司将上述存货对外出售 60%，售价为 220 万元，剩余存货未有减值迹象。(5)2014 年 6 月 30 日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本 9000 万元，资本公积 13000万元，留存收益(盈余公积和未分配利润)10000 万元。假定：(1)C 公司没有子公司。(2)对 C 公司个别财务报表调整不考虑所得税的影响，其他业务应考虑所得税的影响。(3)各公司适用的所得税税率均为 25%。(4)消除内部交易中未实现的损益，甲公司和少数股东按持有 C 公司持股比例承担。(5)不考虑其他因素的影响。要求：（分数：7.00）(1).判断甲公司取得 C 公司 60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。（分数：1.75）_(2).计算甲公司取得 C 公司 60%股权的成本，并编制相关会计分录。（分数：1.75）_(3).判断甲公司购买 C 公司 10%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得 C 公司 10%股权的成本，并编制相关会计分录。（分数：1.75）_
