注册会计师会计-非货币性资产交换、债务重组(三)及答案解析.doc

1、注册会计师会计-非货币性资产交换、债务重组(三)及答案解析(总分：43.97，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：6，分数：44.00)2014 年 4 月 1 日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为 8300 万元(含增值税)。甲公司于同日收到一张票面金额为 8300 万元、期限为 6 个月的商业汇票。有关资料如下。 (1)2014 年 10 月 1 日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转入应收账款。2014 年 12 月 5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下。 乙公司以其持有的一项拥有完全产权的房产(办公楼)抵偿部分债务。乙公司将该房产作

2、为投资性房地产核算且一直按成本模式计量，账面原价为 1500 万元，已计提折旧 450 万元，已计提减值准备 75 万元，公允价值为 900 万元。 乙公司以其自身股票 1000 万股抵偿部分债务。股票面值为每股 1 元，公允价值为每股 3.6 元。 双方同意乙公司以其持有 A 公司的 60%长期股权投资按照公允价值 3300 万元抵偿部分债务，该股权的账面价值为 3000 万元。 甲公司同意在上述抵债基础上豁免乙公司债务 50 万元，并将剩余债务的偿还期限延长至 2015 年 12 月31 日。在债务延长期间，剩余债务按年利率 5%(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件，如果 2015年

3、乙公司实现利润，则利率上升至 7%，如果 2015 年乙公司发生亏损则维持 5%的利率，乙公司的本息到期一次偿付。乙公司预计 2015 年很可能盈利。 该协议自 2014 年 12 月 31 日起执行。 (2)债务重组日之前，甲公司对上述股权已计提坏账准备 80 万元。 (3)上述抵债资产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于 2014 年 12 月 31 日完成。甲公司将取得的房产(办公楼)作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量；甲公司将取得的乙公司股权划分为可供出售金融资产；甲公司将取得的 A 公司股权作为长期股权投资进行核算和管理，且取得A 公刮股权之前，与 A

4、公司、乙公司均不存在关联关系。 (4)乙公司于 2014 年 12 月 31 日按上述协议规定偿付了所欠债务。至 2014 年 12 月 31 日甲公司尚未对外出租办公楼，但是董事会作出正式书面决议，明确表明将办公楼用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。 (5)2014 年 12 月 31 日甲公司对 A 公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 9 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。A 公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 1/2 以上成员通过才能实施。 2014 年 12 月 31 日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 4500 万元，评估增值包括两个项目：一项是固定资产账面价

5、值为 1300 万元，公允价值为 1800 万元，该固定资产的成本为 3900 万元，原预计使用 30 年，截至 2014 年 12 月 31 日已使用 20 年，预计尚可使用 10 年。A 公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。另一项是或有负债评估增值 50 万元，该业务因产品质量诉讼案件而形成的，至 2015 年年末该诉讼尚未判决。除这两个项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。假定不考虑所得税等因素的影响。 (6)至 2015 年 2 月 28 日甲公司尚未对外出租该房产，且其公允价值未发生变动。为了提高办公楼的租金收入，董事会决定对办公楼进行改扩建和装修，并与丙公

6、司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给丙公司。至 2015 年 6 月 30 日办公楼改扩建和装修完工，同时出租给丙公司。发生改扩建和装修支出200 万元，以银行存款支付。 (7)2015 年乙公司发生净亏损 5 万元。 (8)2015 年 12 月 31 日甲公司的投资性房地产公允价值为 1200 万元；乙公司股票的收盘价格为每股 3.65元。 (9)A 公司 2015 年实现净利润 1200 万元。除实现的净利润外，A 公司未发生其他影响所有者权益变动的事项，也未发生内部交易事项。甲公司编制合并会计报表时将 A 公司作为一个资产组，其可收回金额为6000 万元。 要求：（分数：11.

7、97）(1).计算甲公司 2014 年 12 月 31 日重组后债权的公允价值、债务重组损失，并编制相关的会计分录。（分数：1.33）_(2).计算乙公司 2014 年 12 月 31 日重组后确认的预计负债、债务重组利得，并编制相关的会计分录。（分数：1.33）_(3).确定甲公司通过债务重组合并 A 公司的购买日，并说明确定依据。（分数：1.33）_(4).计算甲公司通过债务重组取得 A 公司股权时应当确认的合并商誉。（分数：1.33）_(5).编制甲公司 2015 年对办公楼进行改扩建和装修的会计分录。（分数：1.33）_(6).编制甲公司及乙公司 2015 年 12 月 31 日债权、

8、债务实际清偿时的会计分录。（分数：1.33）_(7).编制甲公司 2015 年 12 月 31 日相关资产确认公允价值变动的会计分录。（分数：1.33）_(8).计算 2015 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中对 A 公司持续计算的可辨认净资产的金额。（分数：1.33）_(9).计算甲公司合并财务报表 2015 年 12 月 31 日应当对 A 公司的商誉计提减值准备的金额。（分数：1.33）_A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。 (1)2014 年 1 月 17 日，A 公司购买 Y 上市公司发行的股票 100 万股，成交价为 2.28 元/股(

9、包括已宣告但尚未发放的现金股利每股 0.3 元)，另付交易费用 2 万元，占 Y 公司表决权的 1%，A 公司不准备近期出售；1 月 20 日收到现金股利。 (2)2014 年 3 月 31 日，A 公司研发成功一项专门用于生产 W 产品的专利权并投入使用，累计实际发生支出为 800 万元，均为人工成本，其中符合资本化条件的支出为 500 万元。采用生产总量法按季摊销该专利权，在预计使用年限内可生产的 W 产品为 500 吨。 (3)2014 年 4 月 20 日，A 公司以债务重组方式取得生产 W 产品的生产设备，取得增值税专用发票，设备价款为 60 万元，增值税进项税额为 10.2 万元。

10、A 公司用于重组的应收账款账面余额为 90 万元，已计提坏账准备 9 万元。当日办理完毕相关手续。该生产设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。 (4)2014 年 6 月 30 日，Y 上市公司股票的收盘价格为每股 3 元；A 公司上述专利权本季度累计实际生产 W产品 100 吨。 (5)2014 年 9 月 30 日，Y 上市公司股票的收盘价格为每股 1.8 元，A 公司预计 Y 公司的股票价格将持续下跌；A 公司上述专利权本季度累计实际生产 W 产品 100 吨。 (6)2014 年 12 月 31 日，Y 上市公司股票价格有所上升，收盘价格为每股 3.2 元

11、A 公司上述专利权本季度累计实际生产 W 产品 80 吨。 (7)A 公司因经营战略发生较大调整，经与 B 公司协商，进行资产置换。2014 年 12 月 31 日 A 公司与 B 公司签订资产置换合同，A 公司以持有 Y 上市公司的股票、生产 W 产品的专利权和生产 W 产品的设备与 B 公司持有 X 公司 10%表决权资本的长期股权投资、原材料进行交换。A 公司可供出售金融资产的公允价值为320 万元；专利权的公允价值为 220 万元，预计换出专利权(不考虑增值税)；固定资产公允价值为 54 万元。不含税公允价值总额为 594 万元，含税公允价值总额为 603.18 万元。 B 公司换出

12、持有 X 公司 10%表决权资本的长期股权投资，账面价值为 300 万元(其中成本为 200 万元，损益调整为 60 万元，其他综合收益为 40 万元)，公允价值为 350 万元；原材料的账面余额为 200 万元，已计提存货跌价准备 20 万元，公允价值为 300 万元。不含税公允价值总额为 650 万元，含税公允价值总额为701 万元。 A 公司向 B 公司支付银行存款 97.82 万元。 (8)2015 年 2 月 10 日，办理完毕资产所有权的划转手续。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 (9)A 公司和 B 公司交换前与交换后资产的用途不变。 要求：（分数：9.00）(1)

13、编制 A 公司 2014 年 1 月 17 日购入股票和 1 月 20 日收到现金股利的会计分录。（分数：1.00）_(2).编制 A 公司有关研发专门用于生产 W 产品专利权的资本化支出的会计分录及达到预定可使用状态转为无形资产的会计分录。（分数：1.00）_(3).编制 A 公司 2014 年 4 月 20 日债务重组的会计分录。（分数：1.00）_(4).编制 A 公司 2014 年 6 月 30 日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录。（分数：1.00）_(5).编制 A 公司 2014 年 9 月 30 日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录。（分数：1.0

14、0）_(6).编制 A 公司 2014 年 12 月 31 日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录。（分数：1.00）_(7).判断 A 公司 2014 年 12 月 31 日无形资产、固定资产是否需要计提减值准备，如果需要计提，计算其金额。（分数：1.00）_(8).判断 A 公司该交易是否属于非货币性资产交换，计算 A 公司换入各项资产的入账价值及 A 公司换出各项资产应确认的损益，并编制相关会计分录。（分数：1.00）_(9).计算 B 公司换入各项资产的入账价值及 B 公司换出各项资产应确认的损益，并编制相关会计分录。（分数：1.00）_A、B 公司均为增值税一般纳税人，适

15、用的增值税税率均为 17%。 (1)A 公司和 B 公司为了整合资源，于 2014 年 1 月 3 日签订合同，进行资产置换。预计 2014 年 4 月 30 日，A 公司和 B 公司办理完毕相关法律手续。 (2)2014 年 1 月 31 日，A 公司换出资产有关资料如下：作为无形资产的一宗土地使用权，原价为 3400万元，累计摊销为 400 万元，公允价值为 4500 万元。该宗土地上的厂房原价为 2000 万元，累计折旧为100 万元，公允价值为 2100 万元。该厂房内的生产经营用设备，账面原值为 260 万元，已计提折旧 10万元，已计提减值准备 50 万元，公允价值为 200 万元

16、不含税公允价值合计为 6800 万元，含税公允价值合计为 6834 万元。 (3)2014 年 1 月 31 日，B 公司换出资产有关资料如下：对甲公司的长期股权投资，持股比例为 40%，账面价值为 5200 万元(其中投资成本为 6000 万元，损益调整为贷方余额 1000 万元，其他权益变动为借方余额 200 万元)，公允价值为 6000 万元。库存商品乙商品：账面余额为 70 万元，已计提存货跌价准备10 万元，公允价值为 100 万元。对乙公司的股票投资，划分为可供出售金融资产，账面价值 400 万元(其中成本为 500 万元，公允价值变动减少 100 万元)，公允价值为 600 万

17、元。 不含税公允价值合计为 6700 万元，含税公允价值合计为 6717 万元。 (4)2014 年 4 月 30 日，A、B 公司办理完毕相关法律手续，B 公司向 A 公司支付银行存款 117 万元。假定截至 2014 年 4 月 30 日，A 公司和 B 公司用于交换的资产公允价值和账面价值不变。 (5)A 公司取得对甲公司的长期股权投资后，采用权益法核算，当日甲公司可辨认净资产的公允价值为15075 万元。取得的乙商品仍然作为库存商品。取得的对乙公司的股票投资准备近期出售。此外，A 公司办理对甲公司的长期股权投资划转手续支付交易费用 10 万元，为取得乙公司的股票投资支付交易费用 2万元

18、 (6)B 公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租，且董事会已作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。此外，B 公司办理土地使用权划转手续时支付交易费用 20 万元。 2014 年 4 月 30 日，B 公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。 (7)2014 年 4 月 30 日，A 公司取得对甲公司的长期股权投资时，甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为 160 万元，预计使用年限为 10 年，已使用 5 年，净残值为零，按照直线法摊销

19、A 公司预计该无形资产公允价值为 200 万元，预计剩余使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销。2014 年 8 月，甲公司将其成本为 900 万元的商品以 1000 万元的价格出售给 A 公司，A 公司将取得的商品作为存货，至 2014 年末，A公司仍未对外出售该存货，甲公司 2014 年实现的净利润为 1200 万元(假设净利润在各月均匀实现)。 (8)2014 年 12 月末，乙公司的股票公允价值为 700 万元。 (9)2014 年 6 月末 B 公司投入改良工程的厂房、机器设备完工达到预定可使用状态，实际发生支出 1100万元(其中厂房支出 1000 万元，设备支出 100

20、 万元)，并于当日将地上厂房、厂房内的机器设备全部出租给丙公司。土地使用权尚可使用年限为 30 年；厂房预计尚可使用年限为 20 年；机器设备预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧，假定这 3 项资产的预计净残值均为 0。B 公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。2014 年 12 月末土地使用权、地上厂房、厂房内的机器设备公允价值分别为 6000 万元、4000 万元、500 万元。 (10)整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求：（分数：7.00）(1).判断 A 公司 2014 年 1 月 31 日是否应计提相关资

21、产减值准备，如果需要计提，计算其金额。（分数：1.00）_(2).计算 A 公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。（分数：1.00）_(3).计算 B 公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。（分数：1.00）_(4).编制 A 公司 2014 年末有关长期股权投资的会计分录。（分数：1.00）_(5).编制 A 公司 2014 年末有关对乙公司的股票投资的会计分录。（分数：1.00）_(6).编制 B 公司 2014 年 6 月末改良工程完工并对外出租的会计分录。（分数：1.00）_(7).编制 B 公司 2014 年 12 月末有关土地使用权、地上厂房、机

22、器设备的会计分录(不考虑租金收入)。（分数：1.00）_A、B 公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17%。2013 年 6 月 16 日 A 公司应收 B 公司的货款为800 万元(含增值税)。由于 B 公司资金周转困难，至 2013 年 11 月 30 日尚未支付货款，该货款已逾期。 (1)双方经协商，决定于 2014 年 1 月 1 日进行债务重组，重组内容如下： 以现金偿还 48.25 万元； 以一批库存商品偿还一部分债务，该产品的成本为 80 万元，公允价值(即计税价格)为 100 万元，B 公司已为该批库存商品计提存货跌价准备 5 万元； 以作为剧定资产的生产设备(2013

23、年购入)偿还一部分债务，该设备成本为 230 万元，已计提折旧 30 万元，公允价值(即计税价格)为 275 万元； 以 B 公司持有 C 公司的一项股权投资偿还一部分债务，该股权投资在 B 公司账上被划分为可供出售金融资产，账面价值为 135 万元，其中“成本”为 100 万元、“公允价值变动”为 35 万元(借方余额)，未计提减值，该股权的公允价值为 150 万元(包含已宣告但未领取的现金股利 10 万元)； 在上述基础上免除债务 63 万元，剩余债务展期 2 年，展期期间内加收利息，利率为 6%(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果 B 公司在 2 年内，某一年实现盈利，则相应年度的利

24、率上升至 10%，如果亏损，则该年度仍维持 6%的利率。 (2)2014 年 1 月 1 日 B 公司已将银行存款 48.25 万元支付给 A 公司，并办理了上述股权的划转手续，库存商品及固定资产均开具了增值税专用发票。A 公司取得 C 公司股权后，作为交易性金融资产核算，A 公司将收到的库存商品仍作为库存商品核算，将收到的设备仍作为固定资产核算。A 公司应收 B 公司的账款已计提坏账准备 60 万元。B 公司预计展期 2 年中各年均很可能实现盈利。 (3)2014 年末 B 公司未实现盈利，但是预计 2015 年 B 公司很可能实现盈利。 (4)2015 年 B 公司实现了盈利。 要求：（分

25、数：6.00）(1).计算重组日 A 公司(债权人)未来应收金额的公允价值及债务重组损失（分数：1.00）_(2).编制重组日 A 公司(债权人)相关的会计分录（分数：1.00）_(3).计算重组日 B 公司(债务人)债务重组利得、固定资产的处置损益和可供出售金融资产处置时应计入投资收益的金额（分数：1.00）_(4).编制重组日 B 公司(债务人)相关的会计分录（分数：1.00）_(5).编制 A 公司(债权人)2014 年末收到利息及 2015 年收到利息和本金的相关会计分录（分数：1.00）_(6).编制 B 公司(债务人)2014 年末支付利息及 2015 年支付利息和本金的相关会计分

26、录。（分数：1.00）_A 公司与 B 公司有关非货币性资产交换资料如下。 (1)2014 年 5 月 2 日，A 公司与 B 公司签订协议进行资产置换，A 公司换出用经营出租的土地使用权及作为其地上建筑物的写字楼。B 公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。 (2)2014 年 7 月 1 日，A 公司与 B 公司办理完毕相关资产所有权的转移手续，A 公司与 B 公司资产置换日资料为： A 公司换出： 项目 账面价值 公允价值 投资性房地产土地使 用权 20000 万元(原值为 20600 万元；已计提摊销 600万元) 30000 万元 投资性房地产写字楼 9000 万元(原值为 1000

27、0 万元：已计提折旧 1000万元) 20000 万元 B 公司换出： 项目 账面价值 公允价值 长期股权投资甲公司 30000 万元投资成本为 25000 万元、损益调整为4000 万元、其 他综合收益 800 万元(产生原因为被投资单位的可供出售金融资 产的累计公允价值变动)、其他权益变动 200 万元 40000 万元 长期股权投资乙公司 9000 万元 15000 万元 置换协议约定，A 公司应向 B 公司支付银行存款 5000 万元，置换日尚未支付。 (3)A 公司换入对甲公司的长期股权投资后，持有其 30%股权，采用权益法核算；A 公司换入对乙公司的长期股权投资后，持有其 80%股

28、权，采用成本法核算。 甲公司 2014 年 7 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 150000 万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为 2000 万元，已使用 2 年，计提折旧 400 万元，甲公司预计该固定资产使用年限为 10 年，净残值为零；A 公司预计该固定资产公允价值为 4000 万元；按直线法计提折旧，预计净残值为 0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。 (4)B 公司换入土地使用权及其地上建筑物写字楼，于 2014 年 7 月 1 日投入改扩建工程，改良后准备用于

29、公司总部行政管理。土地使用权预计尚可使用年限为 40 年，净残值为零，按直线法计提摊销；写字楼预计尚可使用年限为 10 年，净残值为零，按直线法计提折旧。 (5)2014 年 7 月 20 日，A 公司向 B 公司支付银行存款 5000 万元。 (6)2014 年 9 月 10 日 A 公司将其成本为 180 万元的商品以 300 万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至 2014 年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。 (7)2014 年 12 月 31 日甲公司全年实现净利润 4000 万元，其中 1

30、 月 1 日至 7 月 1 日甲公司发生净亏损1000 万元。 (8)2014 年 12 月 31 日 B 公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态，发生支出 6000 万元，写字楼预计尚可使用年限为 30 年，净残值为零，按直线法计提折旧。 (9)其他资料：假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求：（分数：5.00）(1).计算 2014 年 7 月 1 日 A 公司换入长期股权投资的成本并编制相关会计分录。（分数：1.00）_(2).计算 2014 年 7 月 1 日 B 公司换入土地使用权和写字楼的成本并编制相关会计分录。（分数：

31、1.00）_(3).编制 A 公司 2014 年 7 月 20 日的会计分录。（分数：1.00）_(4).编制 A 公司 2014 年 12 月 31 日有关长期股权投资的会计分录。（分数：1.00）_(5).计算 B 公司 2014 年 12 月 31 日有关写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本，并编制土地使用权摊销的会计分录。（分数：1.00）_甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。有关债务重组和资产置换业务如下。(1)2014 年 2 月 1 日，乙公司销售一批商品给甲公司，购货款及税款合计 700 万元。8 月 1 日款项到期，由于甲公司发生财务困难，

32、不能按合同规定支付货款，2014 年 8 月 1 日，经与乙公司协商，签订不可撤销债务重组合同，合同规定，甲公司以一台 A 机器设备和一项 B 专利权偿还全部债务。当日 A 机器设备的公允价值为 220 万元(等于计税价格)，B 专利权的公允价值为 400 万元(根据目前规定，转让专利技术免征增值税)。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备 90 万元。甲公司预计处置 B 专利权的税费为 0，预计发生 A 机器设备的清理费用为 1 万元。该项设备为 2013 年 5 月取得，甲公司将其作为固定资产核算，账面原价为 280 万元，预计使用年限为 7 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0；专利权为

33、 2013 年 6月取得，甲公司将其作为无形资产核算，账面原价为 360 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法计提摊销，预计净残值为 0，该专利权在 2013 年 12 月 31 日出现减值迹象，可收回金额为 316.4 万元，其计提减值准备以后预计使用年限和摊销方法不变。 (2)2014 年 9 月 15 日，A 机器设备和 B 专利权的所有权转移手续办理完毕。甲公司实际支付 A 机器设备清理费用 1 万元。乙公司取得 B 专利权发生相关费用 20 万元。 (3)乙公司取得的 A 机器设备和 B 专利权之后没有改变其用途。取得后预计 A 机器设备和 B 专利权尚可使用年限均为 10 年

34、不考虑残值，采用直线法计提折旧和摊销。 (4)2015 年 9 月 1 日，乙公司因战略调整，与 A 公司签订不可撤销的资产置换合同，将债务重组取得的 A机器设备、B 专利权和一项自用厂房与 A 公司的一宗土地使用权交换。2015 年 9 月 15 日办理完毕相关手续。当日乙公司 A 机器设备公允价值为 300 万元；B 专利权公允价值为 5000 万元；厂房的原值为 7000 万元，已计提折旧 1000 万元，公允价值为 8000 万元。A 公司的土地使用权公允价值为 9000 万元，乙公司支付银行存款 149 万元。假定该交易具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。 要求：（分数

35、5.00）(1).编制甲公司 2014 年 8 月的相关会计分录。（分数：1.00）_(2).编制甲公司 2014 年 9 月 15 日与债务重组相关的会计分录。（分数：1.00）_(3).编制乙公司 2014 年 9 月 15 日与债务重组相关的会计分录。（分数：1.00）_(4).计算乙公司 2014 年 A 机器设备和 B 专利权的折旧额和摊销额。（分数：1.00）_(5).计算 2015 年 9 月 15 日乙公司非货币性资产交换的损益并编制非货币性资产交换的会计分录。（分数：1.00）_注册会计师会计-非货币性资产交换、债务重组(三)答案解析(总分：43.97，做题时间：90 分钟

36、)一、综合题(总题数：6，分数：44.00)2014 年 4 月 1 日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为 8300 万元(含增值税)。甲公司于同日收到一张票面金额为 8300 万元、期限为 6 个月的商业汇票。有关资料如下。 (1)2014 年 10 月 1 日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转入应收账款。2014 年 12 月 5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下。 乙公司以其持有的一项拥有完全产权的房产(办公楼)抵偿部分债务。乙公司将该房产作为投资性房地产核算且一直按成本模式计量，账面原价为 1500 万元，已计提折旧 450 万元，已计

37、提减值准备 75 万元，公允价值为 900 万元。 乙公司以其自身股票 1000 万股抵偿部分债务。股票面值为每股 1 元，公允价值为每股 3.6 元。 双方同意乙公司以其持有 A 公司的 60%长期股权投资按照公允价值 3300 万元抵偿部分债务，该股权的账面价值为 3000 万元。 甲公司同意在上述抵债基础上豁免乙公司债务 50 万元，并将剩余债务的偿还期限延长至 2015 年 12 月31 日。在债务延长期间，剩余债务按年利率 5%(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件，如果 2015年乙公司实现利润，则利率上升至 7%，如果 2015 年乙公司发生亏损则维持 5%的利率，乙公司的本息到期一次偿付。乙公司预计 2015 年很可能盈利。 该协议自 2014 年 12 月 31 日起执行。 (2)债务重组日之前，甲公司对上述股权已计提坏账准备 80 万元。 (3)上述抵债资产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于 2014 年 12 月 31 日完成。甲公司将取得的房产(办公楼)作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量；甲公司将取得的乙公司股权划分为可供出售金融资产；甲公司将取得的 A 公司股权作