1、注册会计师会计 44及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：20.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入)A公司是一家电脑销售公司。2008 年 7月 1日，A 公司向 B公司销售 1 000台电脑，每台销售价格为 4 500元，单位成本为 4 000元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 4 500 000 元，增值税税额为 765 000元。协议约定，B公司应于 8月 1日之前支付贷款，在 12 月 31日之前有权退还电脑。电脑已经发出，
2、款项尚未收到。假定 A公司根据过去的经验，估计该批电脑的退货率约为 15%。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票中请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理。A 公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更。12月 31日发生销售退回，实际退货量为 120台。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。（分数：4.00）(1).2008年 A公司因销售电脑应交纳的所得税是( )。（分数：1.00）A.110 000元B.106 250元C.125 000元D.105 000元(2).假定 A公司无法根据过去的经验估计该批电脑的退货率，12
3、 月 31日退货期满时，发生销售退回 120台，此时因销售电脑对利润总额的影响是( )。（分数：1.00）A.400 000元B.450 000元C.440 000元D.420 000元(3).下列关于 A公司 2008年销售退回会计处理的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.估计退货部分在销售当月月末冲减收入和成本B.实际退货量高于原估计退货量的，应该在退货发生时冲减退货当期的收入和成本C.实际退货量低寸；原估计退货量的，应该在退货发生时将原冲减的收入、成本重新确认D.2008年 7月 1日，应该按照考虑估计退货率后的销售数量确认销售收入和成本(4).下列有关收入确认的表述中，不符
4、合现行会计准则规定的是( )。（分数：1.00）A.以收取手续费方式委托代销商品，委托方在收到代销清单时确认收入B.以旧换新业务中，销售商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理C.企业的宣传媒介费，应在年度终了时，根据项目的完工程度确认收入D.对于售后租回认定为经营租赁的，若有确凿证据表明交易是按照公允价值达成的，销售的商品应按售价确认收入，并按账面价值结转成本207年 1月 1日，甲公司以银行存款 9 000万元投资于乙公司 60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 13 500万元(假定公允价值与账面价值相同)。交易前甲公司与乙公司不存在关联方关系。207 年乙
5、公司实现净利润7 500万元。乙公司于 208年 3 月 1日宣告分派 207年度的现金股利 2 000万元。208 年 12月 6日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给某企业，出售取得价款 5 400万元，出售时的账面余额仍为 9 000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 24 000万元。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10%提取盈余公积。在出售 20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为 40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。要求：根
6、据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。（分数：4.00）(1).下列有关甲公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.对乙公司的初始投资成本为 9 000万元B.在收回投资后，应当对原持股比例 60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整C.在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑除净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动D.在收回投资后，对乙公司长期股权投资应由成本法核算改为按照权益法核算(2).208年 12月 6日甲公司处置乙公司股权，应确认的投资收益为( )。（分数：1.00）A.2 400万元B.-2 400万元C.2 800万元D.-2 800万
7、元(3).甲公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为( )。（分数：1.00）A.3 000万元B.2 700万元C.2 200万元D.1 980万元(4).下列关于合并范围的表述，不正确的是( )。（分数：1.00）A.207年末甲公司应将乙公司纳入合并范围B.208年末申公司不应将乙公司纳入合并范围C.规模较小的子公司不应纳入合并范围D.合营企业也可能纳入合并范围2008年 12月 31日，甲公司将一台生产用大型机器设备以 110万元的价格销售给乙公司，账面原价为 200万元。同时甲公司与乙租赁公司签订了一份融资租赁合同将该设备租回。合同主要条款及其他有关资料如下：
8、1)租赁标的物：大型机器设备。(2)租赁期开始日：2008 年 12月 31日。(3)租赁期：2008 年 12月 31日2011 年 12月 31日。(4)租金支付方式：自承租日起每 6个月于月末支付租金 22.5万元。(5)该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约 1万元。(6)该设备在租赁开始日的公允价值为 110万元。(7)租赁合同规定年利率为 14%。(8)该设备的估计使用年限为 10年，已使用 5年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧，没有计提减值准备。(9)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价 6万元。估计期满时的公允价值为 45万元。(10)承租人在租
9、赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计 1.5万元，以银行存款支付。(P/A，7%，6) =4.7665； (P/F，7%，6)=0.6663； (P/A，8%，6)=4.6229； (P/F，8%，6)= 0.6302要求：根据上述资料，回答以下问题。（分数：5.00）(1).出售该项固定资产时，应确认的递延收益是( )万元。（分数：1.00）A.90B.200C.10D.100(2).对于售后租回交易，下列说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.递延收益应于租赁期满时一次性转入当期损益B.每月应该分摊递延收益 0.17万元C
10、按照与折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊D.每期分摊的递延收益应该计入制造费用(3).租赁期开始日，租赁资产的入账价值是( )万元。（分数：1.00）A.110B.111.5C.111.24D.112.74(4).对于设备每年发生的保险、维护等费用，应该( )。（分数：1.00）A.在实际发生时计入当期管理费用B.按照三年的合计金额计入固定资产的入账价值C.在实际发生时计入当期营业外支出D.在实际发生时冲减当期营业外收入(5).2009年 12月 31日未确认融资费用分摊额是( )万元。（分数：1.00）A.7.04B.8.10C.15.14D.15.86甲公司是上市公司，拥有一家
11、子公司乙公司。20062008 年发生的相关交易如下：(1)2006年，甲公司将 100件商品销售给乙公司，每件售价 3万元，每件销售成本 2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备 100万元(每件 1万元)。2006 年乙公司销售了其中的 20件，年末该批存货可变现净值为 140万元。2007年乙公司对外售出 40件，年末存货可变现净值为 90万元。2008 年乙公司对外售出 10件，年末存货可变现净值为 45万元。(2)甲公司 2008年 12月 31 应收乙公司账款余额为 600万元，年初应收乙公司账款余额为 500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的
12、计提比例为 5%。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为 25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。根据上述资料，回答以下问题。（分数：4.00）(1).2006年关于内部存货交易的抵消处理中，对存货项目的影响额为( )万元。（分数：1.00）A.-80B.80C.0D.-20(2).2007年关于内部存货交易的抵消处理中，对递延所得税项目的影响额为( )万元。（分数：1.00）A.-15B.-2.5C.-17.5D.2.5(3).2008年关于内部存货交易的抵消处理中，对资产项目的影响额为( )万元。（分
13、数：1.00）A.-7.5B.7.5C.0D.2.5(4).2008年关于内部债权债务的抵消，对当期损益的影响为( )万元。（分数：1.00）A.-5B.5C.6.25D.3.75A公司 2008年度净利润为 32 000万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利)，发行在外普通股 30 000万股，持有子公司 B公司 70%的普通股股权。B公司 2008年度净利润为 l 782万元，发行在外普通股 300万股，普通股平均市场价格为 6元。2008 年年初，B 公司对外发行 240万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为 3元，A 公司持有 12万份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其
14、他需抵消的内部交易。A公司取得对 B公司投资时，B 公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。（分数：3.00）(1).下列有关每股收益的计算中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润；除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益B.以合并财务报表为基础计算每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额C.计算基本每股收益时，只需要考虑当期实际发行在外的普通股股份D.以合并财务报表为基础计算每股收益时，分子应当是归属于母子公司普通股股东的当期合并净利润，即
15、包含少数股东损益的金额(2).B公司的稀释每股收益为( )元。（分数：1.00）A.4.36B.5.51C.4.54D.4.24(3).A公司合并报表的稀释每股收益为( )元。（分数：1.00）A.1.2B.1.1C.2.2D.2.1二、B多项选择题/B(总题数：3，分数：20.00)(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为 25%，假定不考虑其他纳税调整事项，该公司按照净利润的 10%提取盈余公积。甲公司 2007年度财务报告于 2008年 3月 20日批
16、准对外报出，所得税于 2008年 2月 25日汇算清缴完毕。甲公司发生有关事项如下：(1)2007年 12月 1日，甲公司因其产品质量问题对吴某造成人身伤害，被吴某提起诉讼，要求赔偿 50万元，至 12月 31日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在 4551 万元之间，并且还需要支付诉讼费用 2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金 20万元。(2)2008年 2月 15日，法院判决甲公司向吴某赔偿 45万元，并负担诉讼费用2万元，甲公司和吴某均不再上诉。(3)2008年 2月 21日，甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款 2
17、0万元，并于当日用银行存款支付了对吴某的赔偿款和诉讼费用。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答以下问题。（分数：8.00）(1).下列有关或有资产会计处理的表述中，不正确的存( )。（分数：2.00）A.甲公司从保险公司获得赔偿这一事项属于企业的或有事项B.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等C.甲公司应于期末将基本确定收到的保险公司赔偿金确认为一项资产D.甲公司应于期末将基本确定收到的保险公司赔偿金抵减已经确认的预计负债E.只要甲公司基本确定能够收到赔偿金额，无论金额大小，都要全额确认(2).下列会计处理中正确的有
18、 )。（分数：2.00）A.2007年 12月 31日确认预计负债 50万元B.2007年 12月 31日确认其他应收款 20万元C.2007年 12月 31日确认预计负债 30万元D.2007年 12月 31日确认营业外收入 20万元E.2008年 2月 21日只需支付银行存款 27万元(3).下列关于所得税的处理不正确的有( )。（分数：2.00）A.2007年 12月 31日确认递延所得税资产 12.5万元B.2008年 2月 15日转回递延所得税资产 12.5万元C.2008年 2月 21日转回递延所得税资产 7.5万元D.2008年 2月 21日转回递延所得税负债 5万元E.200
19、8年 2月 21日调整减少应交所得税 6.75万元(4).下列关于报表的调整和披露，处理正确的有( )。（分数：2.00）A.2008年 2月 21日，调整减少 2008年财务报表中银行存款项目 27万元B.2008年 2月 21日，调整减少报告年度财务报表中银行存款项目 27万元C.2008年 2月 21日，调整增加报告年度财务报表中银行存款项目 20万元D.对于保险公司的赔偿款，属于一项或有资产，不需要在会计报表附注中披露E.甲公司应该在会计报表附注中披露预计负债的相关信息仁达公司 2007年 1月 1日按每份面值 1 000元发行了 300万份可转换债券，取得总收入 300 000 万元
20、支付发行费用 5万元。该债券期限为 3年，票面年利率为 6%，利息于次年 1月 10日支付；每 100份债券均可在债券发行 1年后转换为 80股该公司普通股，每股面值 1元。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 9%。假定不考虑其他相关因素。2008年 4月 1日某债券持有者将面值为 150 000万元可转换公司债券申请转换为普通股，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应计利息不再支付。剩余债券没有转换为普通股。其中，(P/F，9%，3)=0.77218，(P/A，9%，3)=2.53130。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答以下问题。（分数：6.00）(1
21、).下列关于发行可转换公司债券时的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.该可转换公司债券负债成份的公允价值是 277 217.4万元B.该可转换公司债券权益成份的公允价值是 22 782.6万兀C.负债成份应分摊的发行费用是 4.62万元D.权益成份应分摊的发行费用是 0.38万元E.可转换债券的初始入账价值是 277 217.4万元(2).下列关于转股时的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.股本的入账价值是 120万元B.应转销的资本公积 11 391.11万元C.资本公积股本溢价的入账价值是 156 548.89万元D.转出应付债券的账面价值是 134 161.93万
22、元E.转出应付债券的账面价值是 145 277.78万元(3).下列关于可转换公司债券转股后的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.转股后，剩余部分的会计处理与一般公司债券相同B.对于利息调整应在剩余存续期间内采用实际利率法进行摊销C.剩余的权益成份公允价值，应自资本公积转入投资收益科目D.2008年 12月 31日应确认的财务费用是 12 787.29万元E.2009年 12月 31日应确认的财务费用是 13 131.74万元A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008 年 1月 1日首次执行新会计准则。2008 年 1月 1日经董事会和
23、股东大会批准，于 2008年 1月 1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)管理用固定资产的预计使用年限由 10年改为 6年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。A 公司管理用固定资产原每年折旧额为 345万元(与税法规定相同)，按 6年及年数总和法，2008 年计提的折旧额为 525万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A 公司存货2008年年初账面余额为 1 200万元，未发生减值损失。(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A 公司生产用无形资产 2008年年初“无形资产”账面余
24、额为 1 000万元，“累计摊销”科目余额为 300万元 (与税法规定相同)，已经摊销 3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 200万元。(4)开发。费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008 年发生符合资本化条件的开发费用 700万元，本年摊销 100万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。(5)对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对于公司的投资 2008年年初账面余额为 4 500万元，其中，成本为 4 000万元，损益调整为 500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4 000万元。子公司的所得税税率为 2
25、5%。(6)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 2008年年初账面余额为 2 000万元，未发生减值，变更日的公允价值为 2 500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(7)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2008年年初账面价值为 560万元，公允价值为 580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560万元。(8)所得税的会计处理山应付税款法改为资产负债表债务法。(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调
26、整不切实可行的情况；A 公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。（分数：6.00）(1).下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.对经营租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值(2).下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.管理用固定资产的预计使用年
27、限由 10年改为 6年B.发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算(3).下列关于 A公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将 2008年度管理用固定资产增加的折旧 180万元计入当年度损益B.生产用无形资产于变更日的计税基础为 1 000万元C.将 2008年度生产用无形资产增加的 100万元摊销额记人“制造费用”科目D.变更日对出租办公楼调增其账面价值 500万元，并
28、计入 2008年度损益 500万元E.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20万元，并调增期初留存收益 15万元三、B计算及会计处理题/B(总题数：2，分数：20.00)1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，207 年度发生如下经济业务： (1)甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台生产经营用设备，产品的账面余额为 420 000元，已提存货跌价准备 10 000元，计税价格等于市场价格 500 000元，消费税税率为 10%。交换过程中甲公司以现金 117 000元支付给丙公司作为补价，同时甲公司为换人固定资产支付相关费用 5 000元。
29、设备的原价为 800000元，已提折旧 220000元，已提减值准备 20000元，设备的公允价值为 600000元，公允价值等于计税价格。该交换具有商业实质。 (2)甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为 520 000 元，已提存货跌价准备 20 000元，计税价格等于市场价格 600 000元，消费税税率为 10%。交换过程中甲公司以现金 20 000元支付给乙公司作为补价，同时支付相关费用 3 000元。设备的原价为 900 000元，已提折旧 200 000元，来计提减值准备，设备的公允价值为 650 000元。假设该交换不具有商业实质，不考虑与设备相关
30、的增值税。 (3)甲公司以一台设备换入丁公司的一辆汽车，该设备的账面原值为 800 000元，累计折旧为 300 000元，已提减值准备 100000元，公允价值为500000元；丁公司汽车的公允价值为 450 000元，账面原值为 600 000元，已提折旧 100 000元，已提减值准备 10 000元。双方协议，丁公司支付给甲公司现金 50 000元，甲公司负责把该设备运至丁公司。 在这项交易中，甲公司支付设备清理费用 20 000元，丁公司为换入该台设备支付相关费用 5 000元，不考虑与固定资产相关的增值税。甲公司已将设备交给了公司并收到汽车。 假定该项交易具有商业实质，公允价值能可
31、靠计量。 (4)甲公司以账面价值为 80 000元、公允价值为 100 000元的 A产品，换入乙公司账面价值为 110 000元、公允价值为 100 000元的 B产品，公允价值等于计税价格。甲公司为换入 B产品支付运费 5 000元，乙公司为换人 A产品支付运费 2 000元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税税率均为 17%(假定不考虑运费可抵扣的进项税)，换入的产品均作为原材料入账，双方均已收到换入的产品。假定双方交易具有商业实质，且 A、B 产品公允价值是可靠计量的。 要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。（分数：10.00）_2.2007年 1月 1日，甲企业从二级
32、市场支付价款 2 040 000元(含已到付息但尚未领取的利息 40 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用 40 000元。该债券面值 2 000 000 元，剩余期限为 2年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。 甲企业的其他资料如下： (1)2007年 1月 5日，收到该债券 2006年下半年利息 40 000元； (2)2007 年 6月 30日，该债券的公允价值为 2 300 000元(不含利息)； (3)2007 年 7月 5日，收到该债券半年利息； (4)2007 年 12月 31日，该债券的公允价值为 2 200 000元(不含利息)；
33、5)2008 年 1月 5日，收到该债券 2007年下半年利息； (6)2008年 3月 31日，甲企业将该债券出售，取得价款 2 360 000元(含 1季度利息 20 000 元)。（分数：10.00）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：40.00)3.205年 1月 1日，甲公司以 1 000万元的价格购入一项专利权。该专利权的有效期限为 10年，预计净残值为零，会计上采用直线法进行摊销。假定税法的规定与会计相同。 205 年 12月 31日，该专利权的公允价值为 1 200万元。 206 年 12月 31日，由于市场环境发生变化，该专利权的公允价值下降为 720万元。 207 年
34、12月 31日，公司预计可收回金额为 630万元。 208 年 3月 20日，甲公司将该专利权出售，取得银行存款 500万元。 甲公司适用的所得税税率为 25%，在未来期间能够取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，不考虑除所得税以外的其他税费。 要求：编制上述业务的会计分录。（分数：20.00）_4.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，按资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为 25%；甲公司 207年度净利润为 40 000万元，假设 207年所得税汇算清缴在 208年 4月 30日完成。207 年度财务会计报告批准报
35、出日为 208年 4月 15日，实际对外公布日为 208年 4月 20日。在下列事项处理前，甲公司已计算的 207年度的应交所得税为 12 500万元，甲公司尚未进行利润分配。假定甲公司 207208 年 4月发生下列事项：(1)207年 11月，甲公司销售一批商品给 W企业，价款为 2 000万元(不含税)，销售成本 1 600万元，货款未收。207 年 12月 15日，W 企业告知甲公司，发现商品存在严重质量问题。按照协议规定，要求退货。甲公司答应了退货的要求，所退货物于 208年 1 月 10日收到。甲公司对 W企业的应收账款计提了 117万元坏账准备。税法规定，对于资产减值损失，只有在
36、损失实际发生时才允许税前抵扣。(2)208年 1月 20日，甲公司收到 A企业通知，被告知 A企业于 1月 18日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的 4 000万元货款全部无法偿还。207年 12月 31日，甲公司根据 A企业的财务状况，对账龄在 1年以内应收 A企业的 4 000 万元账款计提了 10%的坏账准备。(3)207年 10月 5日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：甲公司将其持有的乙公司10%的股份计 40 000万股转让给丙公司，每股价格为 1.6元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的 50%，另 50
37、的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司 40%的股份。甲公司转让的乙公司 40 000万股股份的账面价值为 48 000万元。207年 12月 20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司 207年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司 207年度实现净利润40 000万元，适用的所得税税率为 25%。鉴于股权转让在办理中，甲公司按 30%的持股比例确认了投资收益。假定 207年除对“被投资单位实现净损益”外，无其他权益法核算的业务。(4)207年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入 5 0
38、00万元；合同总成本预计 3 500万元。工程于 207年 7月 1日开工，工期为 1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。207 年末实际投入工程成本 1 200万元，全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款 1 400万元，实际收到工程结算款 1 250万元；207 年末预计完工进度为 30%，并据此确认收入；208 年 2月 1日，甲收到修订后的关于工程进度报告书，指出至 207年末，工程完工进程应为 25%。(5)甲公司董事会制定的 207年利润分配方案为：分配现金股利 3 000万元；分配股票股利 5 000万元。要求：(1)指出甲公司上述(1)(4)的交易和事项中，
39、哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)；(2)编制甲公司除事项(5)以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)；(3)将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配未分配利润”科目；(4)根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，将调整数填入下表。资产负债表项目 调整金额(万元)调增(+)凋减(-)应收账款 存货 长期股权投资 应交税费 递延所得税资产 未分配利润 （分数：20.00）_注册会计师会计 44答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：20.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的
40、备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入)A公司是一家电脑销售公司。2008 年 7月 1日，A 公司向 B公司销售 1 000台电脑，每台销售价格为 4 500元，单位成本为 4 000元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 4 500 000 元，增值税税额为 765 000元。协议约定，B公司应于 8月 1日之前支付贷款，在 12 月 31日之前有权退还电脑。电脑已经发出，款项尚未收到。假定 A公司根据过去的经验，估计该批电脑的退货率约为 15%。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票中请单时开具红字增值税专用发
41、票，并作减少当期应纳税所得额的处理。A 公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更。12月 31日发生销售退回，实际退货量为 120台。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。（分数：4.00）(1).2008年 A公司因销售电脑应交纳的所得税是( )。（分数：1.00）A.110 000元 B.106 250元C.125 000元D.105 000元解析：解析 A 公司因销售电脑对 2008年度利润总额的影响=(1 000-120)(4 500- 4 000)=440 000(元)，由此应确认的应交所得税=440 00025%=110 000(元)。(2).假定 A公司无
42、法根据过去的经验估计该批电脑的退货率，12 月 31日退货期满时，发生销售退回 120台，此时因销售电脑对利润总额的影响是( )。（分数：1.00）A.400 000元B.450 000元C.440 000元 D.420 000元解析：解析 A 公司因销售电脑对 2008年度利润总额的影响=(1 000-120)(4 500- 4 000)=440 000(元)(3).下列关于 A公司 2008年销售退回会计处理的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.估计退货部分在销售当月月末冲减收入和成本B.实际退货量高于原估计退货量的，应该在退货发生时冲减退货当期的收入和成本C.实际退货量低寸；
43、原估计退货量的，应该在退货发生时将原冲减的收入、成本重新确认D.2008年 7月 1日，应该按照考虑估计退货率后的销售数量确认销售收入和成本 解析：解析 2008 年 7月 1 13，应该按照 1 000台电脑确认收入，结转成本。估计退货的部分在销售当月月末冲减收入和成本。(4).下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计准则规定的是( )。（分数：1.00）A.以收取手续费方式委托代销商品，委托方在收到代销清单时确认收入B.以旧换新业务中，销售商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理C.企业的宣传媒介费，应在年度终了时，根据项目的完工程度确认收入 D.对于售后租回认定为经营租
44、赁的，若有确凿证据表明交易是按照公允价值达成的，销售的商品应按售价确认收入，并按账面价值结转成本解析：解析 企业的宣传媒介费，应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。207年 1月 1日，甲公司以银行存款 9 000万元投资于乙公司 60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 13 500万元(假定公允价值与账面价值相同)。交易前甲公司与乙公司不存在关联方关系。207 年乙公司实现净利润7 500万元。乙公司于 208年 3 月 1日宣告分派 207年度的现金股利 2 000万元。208 年 12月 6日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给某企业，出售取得价
45、款 5 400万元，出售时的账面余额仍为 9 000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 24 000万元。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10%提取盈余公积。在出售 20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为 40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。（分数：4.00）(1).下列有关甲公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.对乙公司的初始投资成本为 9 000万元B.在收回投资后
46、应当对原持股比例 60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整 C.在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑除净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动D.在收回投资后，对乙公司长期股权投资应由成本法核算改为按照权益法核算解析：解析 在收回投资后，对乙公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。(2).208年 12月 6日甲公司处置乙公司股权，应确认的投资收益为( )。（分数：1.00）A.2 400万元 B.-2 400万元C.2 800万元D.-2 800万元解析：解析 208 年 12月 6日甲公司处置乙公司股权
47、的会计分录： 借：银行存款 5 400 贷：长期股权投资 (9 0001/3)3 000 投资收益 1 400(3).甲公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为( )。（分数：1.00）A.3 000万元B.2 700万元C.2 200万元 D.1 980万元解析：解析 剩余长期股权投资的账面成本为 6 000(9 0002/3)万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 600(6 000-13 50040%)万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现
48、的净损益为 3 000(7 50040%)万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于乙公司分派现金股利 2 000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为 800(200040%)万元。企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资 (3 000-800)2 200 贷：盈余公积 (2 20010%)220 利润分配未分配利润 (2 20090%)1 980(4).下列关于合并范围的表述，不正确的是( )。（分数：1.00）A.207年末甲公司应将乙公司纳入合并范围B.208年末申公司不应将乙公司纳入合并范围C.规模较小的子公司不应纳入合并范围 D.合营企业也可能纳入合并范围解析：解析 规模较小的子公司也应纳入合并范围。2008年 12月 31日，甲公司将一台生产用大型机器设备以 110万元的价
