1、注册会计师会计 6及答案解析(总分：108.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：16，分数：16.00)1.某企业 2000年 4月 5口采用补偿贸易方式从国外引进一台需要安装的设备，该设备到岸价为 100000美元，当日市场汇率为 l美元兑换 8.30元人民币。引进设备时以人民币支付进口关税等 150000元，交付安装后发生安装成本 200000元人民币，该设备于 2000年 12月 31日交付生产使用，若 12月 31日的市场汇率为 1美元兑换 8.50元人民币，则该设备的入账价值为人民币( )元。（分数：1.00）A.1180000B.350000C.1030000
2、D.12000002.某项固定资产的账面原价为 80000元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 5000元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第 3年年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，金额为其净值的10% ，则该项固定资产在第 3年年末的账面价值为( )元。（分数：1.00）A.14400B.15000C.16000D.180003.2006年 1月 1日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为 5年，第 1年免租金；第 2年和第 3年各支付租金 10万元；第 4年和第 5年各支付租金 20万元，租金总额共计 60万元。甲公司在租赁期的第 1年和第 2年应确
3、认的租金费用分别为( )。（分数：1.00）A.O万元、l0 万元B.0万元、15 万元C.12万元、10 万元D.12万元、12 万元4.甲公司销售一批材料给乙公司，价税合计 105000元。由于乙公司发生财务困难无法到期偿还债务，甲公司同意乙公司以其产品抵偿债务。乙公司该产品市价为 80000元，增值税税率为 17% ，产品成本为70000元，乙公司为该材料计提了 500元跌价准备。假定不考虑其他税费，乙公司应确认的资本公积为( )元。（分数：1.00）A.22400B.21900C.23600D.214005.下列项目中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.企业在筹建期间发生的汇兑差
4、额，计入相关资产成本B.企业由于对货币性项目进行结算产生的汇兑差额，计入当期损益C.企业进行外币兑换业务所产生的汇兑差额，计入当期损益D.企业由于对外币投入资本进行折算而产生的汇兑差额，计入资本公积6.下列有关收入确认的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.如果安装费是商品销售收入的一部分，公司应于资产负债表日按完工百分比法确认收入B.在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时，公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入C.在资产负债表日，已发生的合同成本预计不能收回时公司应将已发生的成本确认为当期费用，不确认收入D.在同一会计年度内开始并完
5、成的劳务，公司应按完成合同法确认收入7.甲上市公司经批准于 2003年 1月 l日发行 10年期、年利率 10% 、每年年底支付利息、面值总额为12000万元的可转换公司债券，债券发行后共收到发行款项 12600万元(不考虑发行费用)。该债券发行 1年后可转换为股票，每一面值 1000元的债券可转换每股面值 l元的普通股 40 股。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的司转换公司债券的 40% 。第 7年 1月 l日，乙公司将所购债券全部转换为股票，当时甲公司股票的市价为每股 60元。则甲公司因乙公司将可转换债券转换为股票所获得的股本溢价收入是( )万元。（分数：1.00）A.4608B.4
6、704C.7488D.113248.某企业对所得税采用债务法核算。上年适用的所得税税率为 30% ，“递延税款”科目贷方余额为 60万元。本年适用的所得税税率为 33% ，本年发生可抵减时间性差异 l00万元。该企业本年“递延税款”科目发生额的净额为( )万元。（分数：1.00）A.借方 27B.贷方 39C.借方 39D.借方 249.企业从事期货业务，其期末持仓合约产生的浮动盈亏，应( )。（分数：1.00）A.确认为当期损益B.增减期货保证金C.不确认为损益，但在表外披露D.强制平仓盈亏处理10.甲上市公司股东大会于 2003年 1月 14日做出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于 2月
7、5日向银行专门借款 1000万元，年利率为 8% ，款项于当日划入公司银行存款账户。3 月 2日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款 500万元，要求在 3月底之前支付。3 月 10 日，厂房正式动工兴建。3 月11日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款 200万元，当日用银行存款支付。3 月 30日，支付购买土地使用权款，并计提当月专门借款利息。甲公司在 3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为 ( )。（分数：1.00）A.3月 2日B.3月 10日C.3月 11日D.3月 30日11.某商场对库存商品采用零售价法核算，期末按单个存货
8、项目的成本与可变现净值孰低计价。2005 年 12月份，A 商品的月初成本为 70万元，售价总额为 110万元(不含增值税额，本题下同)，未计提存货跌价准备；本月购进 A商品成本为 210万元，售价总额为 240万元；本月销售收入为 240万元(不含增值税额)。2005年 12月 31日，A 商品的可变现净值为 78万元，该商场对 A商品应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.0B.8C.10D.3212.出租人在融资租赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为( )。（分数：1.00）A.递延收益B.当期费用C.当期收入D.待摊费用13.某企业出售一台不需用设备，收到价款 50
9、0000元已存入银行，该没备原价 600000元，已提折旧350000元。以现金支付该项设备的清理费用 2000元和运输费用 800元。该项业务使企业投资活动产生的现金流量净额增加( )元。（分数：1.00）A.500000B.497200C.249200D.24720014.下列事项中，属于或有事项的是( )。（分数：1.00）A.未来可能发生的自然灾害B.未来可能发生的交通事故C.未来可能败诉的诉讼D.未来可能发生的经营亏损15.甲公司于 2002年 4月 1日，以 680万元的价格(不考虑税全及手续费等费用)，购进面值为 600万元公司债券作为长期投资。该公司债券系 2001年 4月 1
10、日发行，票面利率为 8% ，期限为 5年，一次还本付息。甲企业采用直线法摊销溢折价。至 2002年 12月 31日，甲公司该长期债券累计确认的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.42B.36C.30D.2816.企业为了使会计信息更相关、更可靠而发生的下列事项中，属于会计估计变更的有 ( )。（分数：1.00）A.将存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法B.将应收账款余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备C.将应付债券折价的摊销方法由实际利率法改为直线法D.对固定资产进行改良而延长其使用年限 1年二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)17.甲公司和乙公司无任何投资和被
11、投资关系，甲公司董事长的妻子是乙公司的总经理。李四拥有甲公司19% 的表决权资本。甲公司按协议约定承租乙公司的子公司丙公司，在承租期内，甲公司每年支付给乙公司租赁费 200万元，乙公司不再控制丙公司的财务和经营政策。乙公司的监事张三将其所拥有的房屋出租给甲公司。根据上述资料，下列各项构成关联方关系的有 ( )，（分数：2.00）A.甲公司与乙公司B.甲公司与乙公司的总经理C.甲公司与丙公司D.甲公司与李四E.甲公司与张三18.企业发生的非货币性资产和非货币性资产交换中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性交易的标准是( )。（分数：2.00）A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于等于 2
12、5%B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于等于 25%C.支付的补价占换人资产公允价值的比例大于等于 25%D.支付的补价占换出资产公允价值和补价之和的比例小于等于 25%E.支付的补价占换人资产公允价值和补价之和的比例小于等于 25%19.在中期财务报告中，企业应当提供的会计报表包括( )。（分数：2.00）A.本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表B.本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表C.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表D.本中期末的资产负债表和上年度可比中期末的资产负债表E.本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年
13、度末的利润表20.下列项目中，属于其他应交款核算范围的有( )。（分数：2.00）A.应交教育费附加B.应交矿产资源补偿费C.应交住房公积金D.应交城市维护建设税E.应付统筹退休金21.下列项目中，应按账面价值全额计提固定资产减值准备的固定资产有( )。（分数：2.00）A.已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产B.虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产C.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产D.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产E.季节性停工检修的固定资产22.如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，则最低租赁付款额包括( )。（
14、分数：2.00）A.每期支付的租金B.承租人或与其有关的第三方担保的余值C.或有租金D.履约成本E.承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项23.下列各项中，属于或有事项的有( )。（分数：2.00）A.某公司代被担保企业清偿债务B.某企业为其他企业的贷款提供担保C.某企业以财产作抵押向银行借款D.某公司为其子公司的贷款提供担保E.某公司被国外企业提起诉讼24.下列有关收入确认的表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.广告制作佣金收入在年终时根据项目的完成程度确认B.艺术表演收入应在活动发生时确认C.销售商品售价中可区分的售后服务费收入在提供服务的期间内分期确认D.一次性收取的
15、使用费收入在提供服务的期间内分期确认E.为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确队25.企业原先通过行政划拨获得的土地使用权，在下列事项中，应按规定将补交的土地出让价款予以本金化作为无形资产入账核算的有( )。（分数：2.00）A.有偿转让B.出租C.抵押D.作价入股E.投资26.上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.因减少投资而使长期股权投资从权益法改按成本法核算B.因核算需要而将外币折算由时态法改为现行汇率法C.因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分从实际成本核算改按售价核算D.根据企业会计制度规定将存货的期末计价改按成本与可变现
16、净值孰低法计价E.因投资目的改变将短期股权投资改为长期股权投资三、B计算及会计处理题/B(总题数：3，分数：30.00)27.ABC公司适用的所得税税率为 33% ，所得税采用债务法核算，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司按净利润的 l0% 和 5% 计提法定盈余公积和公益金。经财政部门批准，ABC 公司从2005年 1月 1日起执行新企业会计制度，对部分会计政策作了如下变动：(1) 2003年 1月 1日对永华公司投资 4500万元，持股比例 30% ，原按成本法核算，改按权益法核算。永华公司 2003年和 2004年的净利润分别为 1000万元、2000 万元(假设永华公
17、司除了净利润外，无其他所有者权益变动的事项，2003 年 1月日投资时，永华公司的净资产总额为 15000万元)。ABC 公司的股权投资差额按 10年摊销，永华公司的所得税税率为 15% (假设 2003 年和 2004年永华公司均未向股东分派利润)。按税法规定，长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。(2) ABC公司自 2005年起开始计提长期股权投资减值准备。2003 年末和 2004年末，ABC 公司对永华公司的投资估计可收回金额分别为 5000万元和 6000万元。2004 年末 ABC公司对永乐公司投资的账面余额为2000万元，预计 2004年末该项投资可收回金额
18、为 1500万元。按税法规定，长期投资减值损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。要求(1) 填列会计政策变更产生的累积影响数计算表。(2) 分别编制 2005年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。单位：万元 年度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异20032004小计年度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异20032004小计（分数：10.00）_28.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% ，2005 年有关资料如下：(1) 资产负债表有关账户年初、年未余额和部分账户发生额如下：(单位：万元)账户名称 年初数 本年增加 本年减少 年末数应收账款 2
19、340 4680应收票据 585 351短期投资 300 50(出售) 250应收股利 20 10 5坏账准备 200 200 400存货 2500 2400长期股权投资 500 100(以无形资产投资) 600应付账款 1755 2340应交税金：应交增值税 250 308(已交)272(进项税额) 180应交所得税 30 100 40长期借款 600 300 200(偿还本金) 700(2) 利润表有关账户本年发生额如下：(单位：万元) 账户名称 借方发生额 贷方发生额主营业务收入 3000主营业务成本 1700投资收益现金股利 10出售短期投资 20(3) 其他有关资料如下：短期投资均为
20、非现金等价物。出售短期投资已收到现金。应收、应付款项均以现金结算，应收账款年初数和年末数均不包含坏账准备。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。要求计算以下现金流入和流出(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)：(1) 销售商品、提供劳务所收到的现金。(2) 购买商品、接受劳务支付的现金。(3) 支付的各项税费。(4) 收回投资所收到的现金。(5) 取得投资收益所收到的现金。(6) 借款所收到的现金。(7) 偿还债务所支付的现金。（分数：10.00）_29.华庆公司拥有国庆股份有限公司(以下简称“国庆公司”)36% 的股权，国庆公司拥有国爱科技股份有限公司(以下简称“国爱科技”)80
21、 的股权。2005 年 10月初，在华庆公司的帮助下，国爱科技与美国SSA公司签订了一项协议，由 SSA公司委托国爱科技对一项软件进行升级，合同价格 1400万美元(折合人民币 11620万元)。国爱科技承接此项目后，将开发此项软件的人工费用承包给其内部独立核算单位华民网络，承包费用为 250万元人民币。有关协议内容、国爱科技的会计处理及其他相关资料如下： (1) 2005年 lo月 4日，国爱科技与 SSA公司签订的软件开发项目协议的主要内容如下： SSA 公司委托国爱科技开发饲料网电子商贸标的升级版、纺织网电子商贸标的、择业网服务标的等共三个系统，包括代码编制、单元测试、集成测试、升级等
22、技术支持。 在项目开发过程中，国爱科技应严格按照 SSA公司所提供的商业需求和技术开发要求，并遵照 SSA公司随时发来的指示；若国爱科技超越或违背 SSA公司规定和指示，由此造成的任何索赔，债务和责任，由国爱科技自行承担。 项目开发应于 20D6年 6月 30日前完成，最迟不超过 2006年 9月 30日。若 SSA公司提供的软件有缺陷，致使国爱科技无法按期完工的，开发期可相应顺延。该项目的测试、验收于 2006 年 12月 31日前由国爱科技完成，SSA 公司派专人参与测试、验收的全过程。 双方责任与义务：由国爱科技负责开发、技术测试、技术管理以及标的的升级。SSA公司负责提供标的的商业需求
23、升级要求。 交货与结算：本项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。国爱科技对交货质量承担责任。双方以美元作为计价及往来款项结算货币。SSA公司向国爱科技支付项目开发费用 1400万美元(折合人民币 11620万元)。如果 SSA公司不能按时付款，每日加付应付金额 5的迟付费；若欠款超过 60天，构成自动解约。 (2) 2005 年 10月 4日，华民网络承包了上述软件开发升级项目的人工费用，软件开发项目的人工费用包干为 250万元人民币。 (3) 2005年 l0月 5日，国爱科技与 SSA公司签订了购买 SSA公司硬件的协议。国爱科技购买 SSA公司硬件的合同总价款为
24、400万美元(折合人民币 3320万元)。国爱科技购买该硬件用于上述软件的开发项目。协议签订后 3日内，SSA 公司应将软件平台安装完毕交付国爱科技使用，交付介质由 SSA公司选择，硬件的交付视国爱科技项目进度的需要逐步提供，交付方式由国爱科技选择。签订协议后至 2005年底前，国爱科技支付合同总金额的 38% ，在国爱科技完成交易数据库软件开发项目的验收并签发验收合格证明后 7日内，国爱科技支付合同总金额其余的 62% 。如果国爱科技不能按期支付贷款，或 SSA公司不能按期交货而造成国爱科技系统不能按期运行，责任方按贷款总金额的 1向对方支付违约金。 (4) 其他有关资料如下： SSA 公司
25、要求国爱科技开发的软件不属于通用软件。SSA 公司于 2005年底以前支付了全部合同价款，并按协议约定交付了应提供的硬件系统。国爱科技已按约定支付了购买硬件款项的 38% 。 经专业测量师的测量，至 2005年底，该软件开发项目的完成程度为 25% 。已发生的开发费用为 900万元。 国爱科技和国庆公司 2005年度的财务报告已经对外公布。 (5) 国爱科技相关的会计处理：国爱科技根据上述有关协议，在 2005年度将 11620万元人民币确认为收入；将 250万元人民币和购买 SSA公司的硬件费用 3320万元人民币确认为当期合同费用，该项交易实现利润总额 8050万元人民币，实现净利润539
26、3.50万元(除所得税以外，不考虑其他税费)。国爱科技与国庆公司适用的所得税税率均为 33% 。 要求 (1) 说明国爱科技的上述会计处理是否正确，并简要说明理由(在说明理由时，请注明应当遵循哪些会计准则的规定)。 (2) 如果你认为国爱科技的上述会计处理不正确，请计算国爱科技 2005年度应确认的合同收入和合同费用，并计算应调整 2005年度净利润的金额(假设税法允许调整相关的所得税金额，不考虑其他税费)。 (3) 简要说明国爱科技的上述会计处理对国爱科技和国庆公司 2005年度个别财务报告的影响(不要求具体说明影响的金额)。（分数：10.00）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：42.0
27、0)30.甲公司为境内上市有限公司，2005 年度财务会计报告于 2006年 4月 25日批准对外报出，所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为 33% ，增值税税率 17% 。甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积，按净利润的 5% 提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下： (1) 甲公司于 2005年 12月 1日与 A企业签订购销合同，合同规定，甲公司将其生产的一批商品以 500万元(不含增值税额)销售给 A企业，同日甲公司收到了全部价款，并办理了商品发运手续。同时甲公司还与 A企业签订了补充协议，补充协议规定，甲公司于 2006年 3月底以 540万元
28、的价格购回已出售的产品。甲公司该批产品的账面价值为 420万元。税法规定在商品发运时应确认收入并计算交纳所得税。 甲公司对于上述交易进行的会计处理如下： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税金应交增值税 85 借：主营业务成本 420 贷：库存商品 420 (2) 甲公司 2005年 12月 31日获悉，其在国外的某客户破产，所欠本公司的账款 250万元估计无法收回，为此甲公司将上述应收账款 250万元全部计提了坏账准备。根据税法规定，按应收账款余额的 0.5% 计提的坏账准备可在计算应纳税所得额前扣除。 甲公司对于上述交易进行的会计处理如下： 借：管理费用 250 贷；坏账
29、准备 250 甲公司在 2006年 3月 29日得知，该客户并未破产，并如数收到所欠的 250万元货款。 (3) 2005 年 12月 5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计可能要支付 300 万元的赔偿款。该公司在编制 2005年度财务报告时，将可能支付 300万元的赔偿款计入利润表，并在资产负债表上作为负债处理。假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得税额前扣除. 甲公司对于上述交易进行的会计处理如下： 借：营业外支出 300 贷：预计负债 300 (4)2005年 1月 1日向丁企业投资，拥有丁企业 25% 的股份，丁企业的其余股份分别由 A企业、B 企业和C企业持有，其中 A
30、企业持有 45% 的股份，B 企业和 C企业分别持有 15% 的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业 2005年度实现净利润 400万元，甲公司按权益法核算该项股权投资，井确认当期投资收益 100万元。丁企业适用的所得税税率为 15% ，按税法规定，投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算缴纳所得税。 甲公司对于上述交易进行的会计处理如下： 借：长期股权投资丁企业(损益调整) 100 贷：投资收益 100 2005年末，甲公司长期股权投资账户中，投资成本和损益调整明细科目的余额分别为 1000万元和100万元，无股权投资差额和股
31、权投资准备 (5) 2005 年 12月 3日销售商品给某一客户，销售价格为 900万元。后经了解，该客户的财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还所购商品价款，在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善，因此，该公司未确认该项销售收入。 要求对上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录(假定注册会计师 2006年 4 月 2日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求甲公司做出调整。涉及对“利润分配未分配利润”和“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整)。（分数：21.00）_31.甲公司系 2002年 12月 25日改制的股份有限公司，每年按净利润的 10% 和 5% 分别
32、计提法定盈余公积和法定公益金。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于 2005 年度对部分会计政策作厂调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下： (1) 从 2005年 1月 1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。甲公司历年的所得税税率均为 33% 。2004 年 12月 31日止(不包括下列各项因素)，发生的应纳税时间性差异的累计金额为 4000万元，发生的可抵减时间性差异的累计金额为 1200万元(假定无转回的时间性差异)。计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。 (2) 从 2005年 1月 1日起，生产设备
33、的预计使用年限由 12年改为 8年；同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为 10年，预计净残值率为零。 上述生产设备已使用 3年，并已计提了 3年的折旧，尚可使用 5年，其账面原价为 6000万元，累计折旧为 1500万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的产品对外销售 40% ；A 产品年初、年末的在产品成本均为零(假定上述生产设备只用于生产 A产品)。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存 A产品未发生减值。 (3) 从 2005年 1月 1日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年
34、限法改为双倍余额递减法。办公楼的账面原价为 8000万元(未计提减值准备)，预计净残值为零，预计使用年限为 25年；根据税法规定，该办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为 20年，预计净残值率为零。该办公楼从甲公司改制为股份公司起开始使用。 (4) 从 2005年起，甲公司试生产某种新产品(B 产品)，对生产 B产品所需乙材料的成本采用后进先出法计价。乙材料 2005年年初账面余额为零。2005 年第一、二、三季度各购入乙材料 500 公斤、300公斤、200 公斤，每公斤成本分别为 1200元、1400 元、1500 元。2005 年度为生产 B产品共领用乙材料 600公斤，发生人工及制造
35、费用 26万元，B 产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的新产品全部未能出售。甲公司于 2005年年底预计该产品的全部销售价格为 50万元(不含增值税)，预计销售所发生的税费为 4万元。剩余乙材料可变现净值为 50万元。 (5) 2004 年12月甲公司以 900万元购入丙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。2005 年度丙公司分配2004年度的现金股利，甲公司收到现金股利 10万元(税后)。公司从 2005 年 1月 1日起，对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低法计价。2004 年末和 2005年末丙公司股票市价均为 750万元。 (6) 从
36、2005年 1月 1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为按账面价值与可收回金额孰低计价。甲公司 2003年 1月 20日购入某项专利权，实际成本为 4800万元，预计使用年限为 16年，按 16年平均摊销，摊销年限与税法一致。2003 年末、2004 年末和 2005年末预计可收回金额分别为 4200万元、3500 万元和 3280万元(假定预计使用年限不变；对无形资产期未计价政策变更，不调整 2003年和 2004年已摊销的金额)。 (7) 甲公司 2005年度实现利润总额 12000万元，其中，可转换公司债券的利息收入为 2万元；转回坏账准备 100.5万元，其中 0.5万元已从
37、2002年度的应纳税所得额中扣除；实际支出的业务招待费5.5万元，按税法规定允许抵扣的金额为 4.5万元；其他按税法规定不允许抵扣金额为 3.3万元(永久性差异)。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。 要求 (1) 计算甲公司 2005年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额。 (2) 计算甲公司 2005年库存 B产品和库存乙材料的年末账面价值。 (3) 计算甲公司 2005年度专利权的摊销额。 (4) 分别计算甲公司各项会计政策变更的累积影响数；分别编制与会计政策变更相关的会计分录。 (5) 分别计算上述各事项增加或减少 2005年度净利润的金额。 (6) 分别计算2005年度上述时间性差异
38、所产生的所得税影响金额。 (7) 计算 2005年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相关所得税的会计分录。 (8) 计算 8005年 12月 31递延税款的账面余额(注明借方或贷方，不考虑事项(2) 中 2005 年度以前应调整的递延税款金额)。（分数：21.00）_注册会计师会计 6答案解析(总分：108.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：16，分数：16.00)1.某企业 2000年 4月 5口采用补偿贸易方式从国外引进一台需要安装的设备，该设备到岸价为 100000美元，当日市场汇率为 l美元兑换 8.30元人民币。引进设备时以人民币支付进口关税等 150000
39、元，交付安装后发生安装成本 200000元人民币，该设备于 2000年 12月 31日交付生产使用，若 12月 31日的市场汇率为 1美元兑换 8.50元人民币，则该设备的入账价值为人民币( )元。（分数：1.00）A.1180000 B.350000C.1030000D.1200000解析：解析 1000008.30+150000+2000001180000(元)2.某项固定资产的账面原价为 80000元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 5000元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第 3年年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，金额为其净值的10% ，则该项固定资产在第 3年
40、年末的账面价值为( )元。（分数：1.00）A.14400B.15000C.16000D.18000 解析：解析 第 1年折旧额(800005000)5(1+2+3+4+5)=25000(元) 第 2年折旧额(800005000)4(1+2+3+4+5)20000(元) 第 3年折旧额(800005000)3(1+2+3+4+5)15000(元) 第 3年末的账面价值=(80000-25000-20000-15000)90% =18000(元)3.2006年 1月 1日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为 5年，第 1年免租金；第 2年和第 3年各支付租金 10万元；第
41、4年和第 5年各支付租金 20万元，租金总额共计 60万元。甲公司在租赁期的第 1年和第 2年应确认的租金费用分别为( )。（分数：1.00）A.O万元、l0 万元B.0万元、15 万元C.12万元、10 万元D.12万元、12 万元 解析：解析 第 1年和第 2年应确认的租金费用60512(万元)4.甲公司销售一批材料给乙公司，价税合计 105000元。由于乙公司发生财务困难无法到期偿还债务，甲公司同意乙公司以其产品抵偿债务。乙公司该产品市价为 80000元，增值税税率为 17% ，产品成本为70000元，乙公司为该材料计提了 500元跌价准备。假定不考虑其他税费，乙公司应确认的资本公积为(
42、 )元。（分数：1.00）A.22400B.21900 C.23600D.21400解析：解析 105000-(70000-500)-8000017% 21900(元)5.下列项目中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.企业在筹建期间发生的汇兑差额，计入相关资产成本 B.企业由于对货币性项目进行结算产生的汇兑差额，计入当期损益C.企业进行外币兑换业务所产生的汇兑差额，计入当期损益D.企业由于对外币投入资本进行折算而产生的汇兑差额，计入资本公积解析：解析 企业在筹建期间发生的汇兑差额，计入长期待摊费用。6.下列有关收入确认的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.如果安装费是商品销售
43、收入的一部分，公司应于资产负债表日按完工百分比法确认收入 B.在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时，公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入C.在资产负债表日，已发生的合同成本预计不能收回时公司应将已发生的成本确认为当期费用，不确认收入D.在同一会计年度内开始并完成的劳务，公司应按完成合同法确认收入解析：解析 如果安装费是商品销售收入的一部分，公司应与所销售的商品同时确认收入。7.甲上市公司经批准于 2003年 1月 l日发行 10年期、年利率 10% 、每年年底支付利息、面值总额为12000万元的可转换公司债券，债券发行后共收到发行款项 12
44、600万元(不考虑发行费用)。该债券发行 1年后可转换为股票，每一面值 1000元的债券可转换每股面值 l元的普通股 40 股。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的司转换公司债券的 40% 。第 7年 1月 l日，乙公司将所购债券全部转换为股票，当时甲公司股票的市价为每股 60元。则甲公司因乙公司将可转换债券转换为股票所获得的股本溢价收入是( )万元。（分数：1.00）A.4608B.4704 C.7488D.11324解析：解析 12000+(1260012000)-(1260012000)10640%-1200040%40 1000=4704(万元)8.某企业对所得税采用债务法核算。上
45、年适用的所得税税率为 30% ，“递延税款”科目贷方余额为 60万元。本年适用的所得税税率为 33% ，本年发生可抵减时间性差异 l00万元。该企业本年“递延税款”科目发生额的净额为( )万元。（分数：1.00）A.借方 27 B.贷方 39C.借方 39D.借方 24解析：解析 10033%-6030%(33% -30% )27(万元)9.企业从事期货业务，其期末持仓合约产生的浮动盈亏，应( )。（分数：1.00）A.确认为当期损益B.增减期货保证金C.不确认为损益，但在表外披露 D.强制平仓盈亏处理解析：解析 期末持仓合约产生的浮动盈亏不做会计处理，在报表附注中披露。10.甲上市公司股东大
46、会于 2003年 1月 14日做出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于 2月 5日向银行专门借款 1000万元，年利率为 8% ，款项于当日划入公司银行存款账户。3 月 2日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款 500万元，要求在 3月底之前支付。3 月 10 日，厂房正式动工兴建。3 月11日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款 200万元，当日用银行存款支付。3 月 30日，支付购买土地使用权款，并计提当月专门借款利息。甲公司在 3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为 ( )。（分数：1.00）A.3月 2日B.3月 10日C.3月
47、11日 D.3月 30日解析：解析 借款利息是否资本化，以“是否符合资本化条件”为依据，资本化条件是指同时满足：(1) 资产支出已经发生；(2) 借款费用已经发生；(3) 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。至 3月 11日，甲公司才同时满足上述 3个资本化条件。11.某商场对库存商品采用零售价法核算，期末按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计价。2005 年 12月份，A 商品的月初成本为 70万元，售价总额为 110万元(不含增值税额，本题下同)，未计提存货跌价准备；本月购进 A商品成本为 210万元，售价总额为 240万元；本月销售收入为 240万元(不含增值税额)。2005年 12月 31日，A 商品的可变现净值为 78万元，该商场对 A商品应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.0B.8C.10 D.32解析：解析 成本率(70+210)(110+240)100%80% 销售成本24080%192(万元) 月末成本70+210-19288(万元) 计提的存货跌价准备88-7810(万元)12.出租人在融资租赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为( )。（分数：1.00）A.递延收益B.当期费用C.当期收入 D.待摊费用解析：解析 出租人在融资租赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。其账务处理为；借记“应收账款”、“
