1、注册会计师会计 86及答案解析(总分：97.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：13，分数：20.00)1.按照所得税准则规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是( )。（分数：1.00）A.企业产生的可抵扣亏损额B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债2.企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额( )。（分数：1.00）A.确认为或有负债，并计入
2、当期营业外支出B.确认为预计负债，并计入当期管理费用C.确认为或有负债，并计入当期管理费用D.确认为预计负债，并计入当期营业外支出3.A企业于 208年年初取得 B公司 20%的股权，付款 30万元，取得投资时 B公司可辨认净资产公允价值为 160万元。A 企业取得该股权后，能够参与被投资单位的生产经营决策。208 年 8月，B 公司将其账面价值为 600万元的商品以 1 000万元的价格出售给 A公司。至 208年资产负债表日，该批商品尚未对外出售。B 公司 208年账面净利润为 1 600万元。A 企业取得投资时，B 公司可辨认资产中除一项无形资产的公允价值为 2 000 万元、高于其账面
3、价值 1 000万元外，其他资产的账面价值均等于其公允价值，该无形资产预计使用年限为 10年，按直线法摊销，无残值。假定不考虑所得税影响。那么 A 企业 208年因该项投资对利润表中损益的影响为( )万元。（分数：1.00）A.222B.340C.300D.2204.某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司 208年 12月 1日甲种材料的结存数量为 200千克，账面实际成本为 40000元；12 月 4日购进该材料 300千克，每千克单价为 180元(不含税，下同)；12 月 10日发出材料 400千克；12 月 15日又购进该
4、材料 500千克，每千克单价为 200元；12 月 19日发出材料 300千克，12 月 27日发出材料100千克。若 208年 12月月初“存货跌价准备甲材料”科目的贷方余额为 500元，208 年末甲材料的可变现净值为每千克 220元，则该公司 208年 12月 31日甲材料的账面价值为( )元。（分数：1.00）A.19 000B.39 600C.39 800D.79 2005.某建筑公司与客户签订了总金额为 1 200万元的建造合同，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成，且质量优良，则给予 50万元的奖励。该工程预计工期三年，第一年实际发生人工费用以及领用工程物资等工程成本 400万
5、元，至完工预计尚需发生合同成本 600万元。但年末，工程已领用的物资中尚有 100万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则该公司第一年应确认的合同毛利金额为( )万元。（分数：1.00）A.60B.75C.80D.1006.按照我国企业会计准则的规定，下列关于损失的说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出C.损失只能计入所有者权益项目
6、不能计入当期利润D.损失只能计入当期利润，不能直接计入所有者权益项目7.天朋公司于 2009年 1月 1日将一幢写字楼对外出租并采用公允价值模式计量，租期为 3年。每年 12月 31日收取租金 100万元，出租时，该幢写字楼的成本为 2 000万元，公允价值为 1 900万元，2009 年12月 31日，该幢写字楼的公允价值为 2 100万元。天朋公司 2009年应确认的公允价值变动损益为( )万元。（分数：1.00）A.0B.收益 100C.收益 200D.损失 1008.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 1 100万元进行债务重组。
7、根据协议，甲公司以其产品和一项生产经营用设备抵偿债务；甲公司交付产品和固定资产后双方的债权债务结清。甲公司用于抵债产品的账面余额为 350万元，已计提的存货跌价准备为 50万元，公允价值(计税价格)为 400万元。甲公司用于抵债的固定资产原价为 800万元，已计提折旧 300万元，已计提减值准备 100万元，不含税公允价值为 500万元。甲公司已将用于抵债的资产发出，并开出增值税专用发票。则甲公司因该项债务重组对当期损益的影响为( )。（分数：1.00）A.32万元B.232万元C.247万元D.100万元9.某企业于 2007年 1月 1日购入一项专利权，实际支付款项 100万元，按 10年
8、的预计使用寿命采用直线法摊销。2008 年末，该无形资产的可收回金额为 60万元，2009 年 1月 1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为 5年，摊销方法仍采用直线法。该专利权 2009年应摊销的金额为( )万元。（分数：1.00）A.10B.15C.16D.12甲股份有限公司(以下简称甲公司)为工业生产企业，从 207年 1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售 A、B 两种产品。208 年发生如下事项：(1)甲公司为 A产品提供“三包”确认的预计负债在 208年年初账面余额为4
9、0万元，A 产品的“三包”期限为 3年。该企业对售出的 A产品可能发生的“三包”费用，在年末按当年 A产品销售收入的 2%预计。甲公司 208年 A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下：金额单位：万元 项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度A产品销售收入 800 1200 1400 600发生的三包费用 15 10 30 20其中：原材料成本 10 8 10 15人工成本 5 2 5 5用银行存款支付的其他支出 15 (2)甲公司为 B产品提供“三包”确认的预计负债在 208年年初账面余额为10万元，B 产品已于 207年 7月 31日停止生产，B 产品的“三包”截止日期为 208年
10、 12月 31日。甲公司库存的 B产品已全部售出。208年第四季度发生的 B产品“三包”费用为 8万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。(3)208年 9月 20日甲公司接到法院的传票，受到乙公司的起诉，乙公司声称甲公司侵犯了其软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为 80万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对乙公司予以赔偿的可能性在 80%以上，最有可能发生的赔偿金额为 5060 万元。(4)208年 12月 5日，甲公司涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计该项担保案件败诉的可能性为 80%，根据案件的进展情况以及律师的估计，如果败诉则企业赔偿 300万元的可能
11、性是 80%，赔偿 200万元的可能性是 20%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题(单位以万元表示)。（分数：8.00）(1).(1)A产品 208年末应确认的预计负债为( )万元。（分数：1.00）A.75B.80C.70D.65(2).(2)A产品 208年发生的“三包”费用应该冲减预计负债的金额是( )万元。（分数：1.00）A.10B.15C.75D.30(3).(3)208年末 B产品与产品质量保证相关的预计负债科目的余额为( )万元。（分数：1.00）A.10B.2C.8D.0(4).(4)甲企业 208年 12月 31日预计负债的账面余额为( )万元。（分数：1.
12、00）A.贷方 400B.贷方 395C.借方 405D.借方 400(5).(5)下列关于预计负债对所得税的影响，表述不正确的是( )。（分数：1.00）A.当期因计提产品质量保证而确认的预计负债应做纳税调增B.当期冲销的产品质量保证费用应做纳税调减C.所有计提的预计负债都属于可抵扣暂时性差异D.当期确认的预计负债一般会减少所得税费用(6).(1)207年末应付债券的摊余成本为( )元。（分数：1.00）A.4 861 265B.4 958 4903C.4 980 715.6D.4905 715.6(7).(2)该公司购建设备的入账价值为( )元。（分数：1.00）A.4 200000B.4
13、 388 000C.5 000 000D.5 097 225.3(8).(3)该设备 208年应计提的折旧为( )元。（分数：1.00）A.1 000000B.1 600000C.1 404 160D.300 00010.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司董事会决定于 2011年 3月 31日对某生产用固定资产进行技术改造。2011 年 3月 31日，该固定资产的账面原价为 5000万元，已计提折旧为 3 000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料 500万元，发生人工费用 190
14、万元，领用工程用物资 1 300万元(不含税)；拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为 10万元。假定该技术改造工程于 2011年 9月 25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为 3 900万元，预计尚可使用寿命为 15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司 2011年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。（分数：1.00）A.125B.127.5C.129D.130.2511.甲公司 2007年 1月 1日以库存商品一批对乙公司投资，取得乙公司 10%的股份，库存商品的账面余额为 1 600 000元，已提存货跌价准备 20 000元，公允价值(
15、同计税价格)为 2 000000元，增值税税率为17%。同时为换人投资支付相关费用 10 000元，支付给乙公司补价 30 000元。假设该项交易具有商业实质。则甲公司对乙公司长期股权投资的实际成本为( )元。（分数：1.00）A.1 380 000B.2 020 000C.1 640 000D.1 96000012.企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，公允价值与原账面价值的差额应计入( )。（分数：1.00）A.投资收益B.公允价值变动损益C.营业外收入D.其他业务收入二、B多项选择题/B(总题数：7，分数：20.00)2008年 1月 1日，甲公司自证券市场购入乙公
16、司于当日发行的分期付息、到期还本的债券，该债券面值总额为 100万元，票面年利率为 5%，期限为 5年。购入时实际支付价款 99 万元，另外支付交易费用 1万元。甲公司计算确定的实际年利率也为 5%，每年 12月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2008 年 4月 20日甲公司又从证券市场上购入 A公司的股票60 000股，划分为交易性金融资产，每股买价 8元(其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利 0.5元)，另外支付印花税及佣金 5 000元。 2008 年 12月 31日，甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为 51万元。2008 年末债券投资的公允价值下
17、降为 70万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会持续下跌。2009 年 1月 10日处置交易性金融资产，取得价款 54万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：8.00）(1).(1)下列关于金融资产的分类，正确的处理有( )。（分数：2.00）A.企业购入有意图和能力持有至到期的债券投资可以划分为可供出售金融资产B.企业从证券市场购入准备随时出售的普通股票可以作为交易性金融资产核算C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的股票投资不能划分为可供出售金融资产D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的股票投资可以划分为可供出售金融资产E.企业从证券市场购入准备随时出售的普
18、通股票可以作为可供出售金融资产核算(2).(2)对于甲公司持有的可供出售金融资产，下列处理正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司应于 2008年末借记资本公积 30万元B.甲公司应于 2008年末确认资产减值损失 30万元C.2008年初该项可供出售金融资产的账面价值为 70万元D.2008年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为 35万元E.2008年末该项可供出售金融资产的账面价值为 70万元(3).(3)对于甲公司交易性金融资产的处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产的入账价值为 450 000元B.期末应确认公允价值变动损益 60 000元C.已宣告发放尚未
19、领取的现金股利应计入交易性金融资产的成本D.另外支付印花税及佣金 5 000元应计入当期损益E.处置交易性金融资产产生的投资收益金额为 90 000元(4).(4)下列关于甲公司 2008年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司持有的可供出售金融资产影响利润表中营业利润的金额为-25 万元B.甲公司持有的可供出售金融资产影响利润表中营业利润的金额为 30万元C.甲公司持有的交易性金融资产影响利润表中营业利润的金额为 55 万元D.甲公司持有的交易性金融资产影响利润表中营业利润的金额为 1万元E.甲公司持有的债券投资在资产负债表中列示的金额为 99万元13.
20、甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 2000000元的赔偿；由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 1 000000元；甲公司为 A公司提供银行借款担保，担保金额 5 000000元，甲公司了解到 A公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年5月 20日到期的银行借款 3000 000 元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2 000 000 赔偿款确认为资产，并在会
21、计报表附注中作了披露B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 2 000 000元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露C.甲公司将因污染环境而很可能发生的 1 000 000元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露D.甲公司将为 A公司提供的很可能无法支付的 3 000 000元的担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露E.甲公司未将因污染环境而很可能发生的 1 000 000元赔偿款确认为负债，但在会计报表附注中作了披露14.下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.与 BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确
22、认建造服务收入B.收取手续费方式下，委托方收到代销清单时可以确认收入C.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入D.托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入E.分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入15.下列有关分部报告的表述中，符合现行会计准则规定的有( )。（分数：2.00）A.分部报告应当披露每个报告分部的净利润B.分部收入应当分别对外交易收入和对其他分部收入予以披露C.在分部报告中应将递延所得税资产作为分部资产单独予以披露D.应根据企业风险和报酬的主要来源和性质确定分部的主要报告形式
23、E.编制合并财务报表的情况下应当以合并财务报表为基础披露分部信息16.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.支付价款中包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的股利应单独确认为应收项目B.可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值暂时性的变动计入资本公积C.资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值的差额计入投资损益，同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动的累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益E.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资
24、产账面价值的差额计入投资损益，不考虑原计入所有者权益的公允价值变动累计额的转出17.企业对境外经营的财务报表进行折算时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有( )。（分数：2.00）A.资产减值损失B.公允价值变动损益C.营业外支出D.递延所得税资产E.所得税费用18.关于交易性金融负债，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.交易性金融负债设置“本金”、“公允价值变动”明细进行核算B.交易性金融负债的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的历史成本C.企业承担交易性金融负债时发生的交易费用应该计入“投资收益”D.资产负债表日，交易性金融负债的公允价
25、值高于其账面余额的差额，应借记“公允价值变动损益”E.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值与耳账面余额的差额，应计入资本公积三、B计算及会计处理题/B(总题数：3，分数：21.00)19.北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为 17%的税率)，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。207 年北方公司发生如下经济业务： (1)1 月 1日，北方公司应收南方公司贷款余额为 1 500万元，已计提坏账准备 100万元。 2 月 10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款
26、 3 月 1日，南方公司将材料运抵北方公司，3 月 2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为 1 000万元，发票上注明的增值税额为 170万元。 (2)北方公司收到的上述材料用于生产产品。6 月 30日，假设利用该批原材料所生产的 A 产品售价总额由 1 450万元下降到 1 220万元，但生产成本仍为 1 400万元，将上述材料加工成产品尚需投入 270万元，估计销售费用及相关税金为 10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 900万元，估计销售材料的销售费用和税金为 5万元。(3)8月 20日，因北方公司欠东方公司的原材料款 500万元不能如期归还，遂与东
27、方公司达成债务重组协议： 用银行存款归还欠款 50万元； 用所持某上市公司股票 100万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为 400万元，该股票作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为 340万元(按成本法核算，未计提减值准备)。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续，已解除债权债务关系。 (4)12 月 31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出 60%用于产品生产，产品均完工并已对外销售，材料结存 40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因 A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 410万元，估计
28、销售材料的销售费用和税金为 1万元。 (5)208 年 3月 20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为 410万元，增值税为 69.7万元，南方公司设备的含税公允价值为 479.7万元。 要求： (1)确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。 (2)判断 6月 30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。 (3)编制北方公司与东方公司债务重组业务中北方公司的会计分录。 (4)编制北方公司 12月 31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。 (5)编制 108年 3月 20日北方公司进行资产置换的会
29、计处理。(答案中金额单位用万元表示)。（分数：7.00）_20.正保股份有限公司(本题下称“正保公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。正保公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)正保公司有关外币账户 2008年 3月 31日的余额如下：项目 外币账户余额(万元) 汇率 人民币账户余额(万元人民 币)银行存款 800 7.0 5600应收账款 400 7.0 2800应会账款 200 7.0 1400长期借款 1010 7.0 7070(2)正保公司 2008年 4月份发生的有关外币交易或事项如下： 4 月 3日，将 100万美
30、元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1美元=7.0 元人民币，当日银行买入价为 1美元=6.9 元人民币。 4 月 10日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1美元=6.9 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 500万元人民币和增值税 537.2万元人民币。 4 月 14日，出口销售一批商品，销售价款为 600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1美元=6.9 元人民币。假设不考虑相关税费。 4 月 20日，收到应收账款 300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1美元=6.8 元人民币
31、该应收账款系 2月份出口销售发生的。 4 月 25日，以每股 10美元的价格(不考虑相关税费)购入美国施奈德公司发行的股票 10 000 股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1美元=6.8 元人民币。 4 月 30日，计提长期借款 4月份的利息。该长期借款系 2008年 1月 1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于 2007年 10月开工。该外币借款金额为 1 000万元，期限 2 年，年利率为 4%，按月计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 3月 10日验收合格并投入安装。至 2008年 4月 30
32、日，该生产线尚处于建造过程中。 4 月 30日，市场汇率为 1美元=6.7 元人民币。 要求： (1)编制正保公司 4月份与外币交易或事项相关的会计分录。 (2)填列正保公司 2008年 4月 30日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额的金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)外币账户 4月 30日汇兑差额(单位：万元人发币)银行存款(美元户)应收账款(美元户)应会账款(美元户)长期借款(美元户)（分数：7.00）_21.佳洁上市公司(以下简称佳洁公司)拥有一条由专利权 A、设备 B以及设备 c组成的生产
33、线，专门用于生产产品甲，该生产线于 2003年 1月投产，至 2009年 12月 31日已连续生产 7年。另有一条由设备 D、设备 E和商誉(是 2008年吸收合并形成的)组成的生产线专门用于生产产品乙。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机 W进行外包装后对外出售。(1)产品甲生产线及包装机 W的有关资料如下：专利权 A于 2003年 1月以 400万元取得，专门用于生产产品甲。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。专用设备 B和 C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外
34、无其他用途。专用设备 B系佳洁公司于 2002年 12月 10日购入，原价 1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。专用设备 C系佳洁公司于 2002年 12月 16日购入，原价 200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。包装机 W系佳洁公司于 2002年 12月 18日购入，原价 180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本
35、公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0采用年限平均法计提折旧。(2)2009年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009 年 12月 31日，佳洁公司对与产品甲有关资产进行减值测试。2009 年 12月 31日，专利权 A的公允价值为 118万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 B和设备 C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 W的公允价值为 62万元，如处置预计将发生的费用为 2万元，根据其预
36、计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为 63万元。佳洁公司管理层 2009年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税)单位：万元 项目 2010年 2011年 2012年产品甲销售收入 1200 1100 720上年销售产品甲产生应收账款将于本年收回 0 20 100本年销售产品甲产生应收账款将于下年收回 20 100 0购买生产产品甲的材料支付现金 600 550 460以现金支付职工薪酬 180 160 140其他现金支出(包括支付的包装费) 100 160 120
37、佳洁公司的增量借款年利率为 5%(税前)，公司认为 5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：1年 2年 3年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638(3)2009年，市场上出现丁产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009 年 12月 31日，佳洁公司对与产品乙有关资产进行减值测试。生产线乙的可收回金额为 800万元。设备 D、设备 E和商誉的账面价值分别为 600万元， 400 万元和 200万元。(4)其他有关资料：佳洁公司与生产产品甲和乙相关的资产在 2009年以前未发生减值。佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价
38、值。本题中有关事项均具有重要性。本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：(1)判断佳洁公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。(2)计算确定佳洁公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2009年12月 31日预计未来现金流量的现值。(3)计算包装机 W在 2009年 12月 31日的可收回金额。(4)填列佳洁公司 2009年 12月 31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。(5)计算佳洁公司 2009年 12月 31日与生产产品乙相关的资产的减值准备。(6)编制佳洁公司 2009年 12月 31日计提资产减值准备
39、的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)。（分数：7.00）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：36.00)22.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年 3月 1日对外提供财务会计报告。(1)甲公司 2009年 1至 11月份的利润表如下： 项目 1至 11月累计数一、营业收入 68800减：营业成本 51600营业税金及附加 1100销售费用 2300管理费用 660
40、0财务费用 490加：投资收益 130二、营业利润 6840加：营业外收入 860减：营业外支出 680三、利润总额 7020减：所得税费用 1600四、净利润 5420(2)甲公司 12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：12 月 2日，甲公司与 A公司签订合同，向 A公司销售 R电子设备 200台，销售价格为每台 3万元，成本为每台 2万元。12 月 28日，甲公司收到 A公司支付的货款 702万元并存入银行。甲公司于 2010年 1月 2日将 200台 R电子设备发运，代为支付运杂费 10万元，已开具增值税专用发票，同时取得铁路发运单。12 月 3日，甲公司向 B公司销售 X电子产品
41、2 500台，销售价格为每台 0.064万元，成本为每台 0.05万元。甲公司于当日发货 2 500台，同时收到 B公司支付的部分货款 150 万元。12 月 28日，甲公司因 x电子产品的包装质量问题同意给予 B公司每台 0.004万元的销售折让。甲公司于 12月 28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B公司开具红字增值税专用发票。12 月 3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售 2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12 月 20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至 12月 31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子没备出口时免征增
42、值税，也不退回增值税。甲公司该电子设备的成本为每台 410万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2009年 12月 20日的市场汇率为 1美元=7.27 元人民币，12 月 31日的市场汇率为 1美元=7.25 元人民币。12 月 1日，甲公司与 C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向 C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为 936万元(含增值税税额)；C 公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的 60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。甲公司于 12月 5日将该电子监控设备运抵 C公司，C 公司于当日支付 561.6万
43、元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为 520万元，预计安装费用为 30万元。电子监控系统的安装工作于 12月 10日开始，预计 2010年 1月 10日完成安装。至 12月 31 日已完成安装进度的 60%，发生安装费用 20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。12 月 10日，甲公司与 D公司签订协议，将甲公司销售部门使用的 10台大型运输设备，以 1 000万元的价格出售给 D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为 864万元，当时预计的使用年限为 8年，预计净残值为零，已使用 1年，累计折旧为 108万元，未计提减值准备。
44、12月 15日，甲公司又与 D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自 2010 年 1月 1日起租用该批运输设备，租赁期 6年，每年支付租金 200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。12月 20日，甲公司收到 D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。12 月 31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为 E公司开发设计专用管理软件的完工程度为 70%。该专用管理软件的开发协议系当年 11月 25日签订，合同总价款为 480万元。甲公司已于 11月 29日收到E公司预付的 350万元合同价款。软件开发工作于 12月 1日开始；至 12月 31日
45、甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用 100万元。假定不考虑相关税费。12 月 1日，甲公司采用视同买断方式委托 F公司代销新款 Y电子产品 600台，代销协议规定的销售价格为每台 0.2万元。新款 Y电子产品的成本为每台 0.15万元。协议还规定，甲公司应收购 F公司在销售新款 Y电子产品时回收的旧款 Y电子产品，每台旧款 Y电子产品的收购价格为 0.02万元。甲公司于 12月 3日将 600台新款 Y电子产品运抵 F公司。假定按照协议，F 公司未销售出去的商品可以退回给甲公司。12月 31日，甲公司收到 F公司转来的代销清单，注明新款
46、 Y电子产品已销售 500台。12月 31日，甲公司收到 F公司交来的旧款 Y电子产品 200台，同时收到货款 113万元 (已扣减旧款 Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款 Y电子产品相关的税费。12 月 29日，甲公司销售 X电子产品 30 000台，新款 Y电子产品 18 000台，货款 6458.4 万元已全部收存银行。X 电子产品的销售价格为每台 0.064万元，成本为每台 0.05 万元；新款 Y电子产品的销售价格为每台 0.2万元，成本为每台 0.15万元。(3)甲公司在 12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：2009 年 9月
47、12日，甲公司与 G公司就甲公司所欠 G公司货款 400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的 3台电子设备和 20万元现金，一次性清偿 G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台 80万元，市场价格和计税价格均为每台 100万元，甲公司向 G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：借：应付账款 400贷：库存商品 240应交税费应交增值税(销项税额) 51 银行存款 20营业外收 892009 年 12月 6日，甲公司与 H公司签订资产交换协议。甲公司以其
48、生产的 4台电子设备换取 H公司生产的 5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台 26万元，公允价值(计税价格)为每台 30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆 10万元，公允价值为每辆 24万元(不含增值税)。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为 5年，预计每辆净残值为 0.4万元，采用年限平均法计提折旧。假定该项交易不具有商业实质。甲公司进行会计处理时，对用于交换的 4台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：借：固定资产 120应交税费应交增值税(进项税额) 20.4贷：主营业务收 120应交税费应交增值税(销项税额) 20.4借：主营业务成本 104贷：库存商品 1042009 年 12月 1日，甲公司与 J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公
