1、注册会计师会计真题 2008 年及答案解析(总分：110.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：20.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位数，两位小数后四舍五入。)甲公司 207 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400 件，单位售价 650 元(不含增值税)，增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 500 元。甲公司于 207 年
2、12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30%。至 207 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 207 年度财务报告批准对外报出前， A 产品尚未发生退回；至208 年 3 月 3 日止， 207 年出售的 A 产品实际退货率为 35%。要求：根据上述资料
3、不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).甲公司因销售 A 产品对 207 年度利润总额的影响是( )。（分数：1.00）A.0B.4.2 万元C.4.5 万元D.6 万元(2).甲公司因销售 A 产品于 207 年度确认的递延所得税费用是( )。（分数：1.00）A.-0.45 万元B.0 万元C.0.45 万元D.-1.5 万元(3).下列关于甲公司 208 年 A 产品销售退回会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.原估计退货串的部分追溯调整原已确认的收入B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
4、D.高于原估计退货串的部分在退货发生时冲减退货当期的收入甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、B、C、D 四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本 7320 万元，人工成本 1200 万元，资本化的借款费用 1920 万元，安装费用 1140 万元，为达到正常运转发生测试费 600 万元，外聘专业人员服务费 360 万元，员工培训费 120 元。205 年 1 月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损 720 万元。该设备整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各部件在达到预定可使用状
5、态时的公允价值分别为 3360 万元、2880 万元、4800 万元、2160 万元，各部件的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为 15 天。因技术进步等原因，甲公司于209 年 1 月对该设备进行更新改造，以新的部件 E 代替了 A 部件。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：5.00）(1).甲公司建造该设备的成本是( )。（分数：1.00）A.12180 万元B.12540 万元C.12660 万元D.1338
6、0 万元(2).下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.按照税法规定的年限 10 年作为其折旧年限B.按照整体预计使用年限 15 年作为其折旧年限C.按照 A、B、C、D 各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限D.按照整体预计使用年限 15 年与税法规定的年限 10 年两者孰低作为其折旧年限(3).甲公司该设备 205 年度应计提的折旧额是( )。（分数：1.00）A.744.33 万元B.825.55 万元C.900.60 万元D.1149.50 万元(4).对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是( )。（分数：1.00）A.维
7、修保养发生的费用应当计入设备的成本B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时并处理D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益(5).对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是( )。（分数：1.00）A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化甲公司为境内注册的公司，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材
8、料通常以欧元结算。206 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 200 万欧元，折算的人民币金额为 2000 万元；应付账款余额为 350 万欧元，折算的人民币金额为 3500 万元。207 年甲公司出口产品形成应收账款 1000 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 10200 万元；进口原材料形成应付账款 650 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 6578 万元。207 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1:10.08。甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。207 年末，甲公司应
9、收乙公司款项 1000 万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，206 年12 月 31 日折算的人民币金额为 8200 万元。207 年 12 月 31 日美元与人民币的汇率为 1:7.8。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：5.00）(1).下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是( )。（分数：1.00）A.融资活动获得的货币B.上交所得税时使用的货币C.主要影响商品和劳务销售价格的货币D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币(2).根据上述资料选定的记账本位币，甲公司 207 年度因汇率变动产生的汇兑损失是( )。（分数：1.00）A.
10、102 万元B.106 万元C.298 万元D.506 万元(3).下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.列入负债项目中华会计网校B.列入少数股东权益项目C.列入外币报表折算差额项目D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目(4).下列关于甲公司应收乙公司的 1000 万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.转入合并利润表的财务费用项目B.转入合并利润表的投资收益项目C.转入合并资产负债表的未分配利润项目D.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目(5)
11、甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是( )。（分数：1.00）A.资本公积B.固定资产C.未分配利润D.交易性金融资产206 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，借款利息按季支付。乙公司于 206 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、206 年 12 月 31 日、207 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 207 年1 月 15 日至
12、 3 月 15 日暂停施工。厂房于 207 年 12 月 31 口达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 208 年 7 月 1 日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.00）(1).乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。（分数：1.00）A.206 年 7 月 1 日B.207 年 5 月 1 日C.206 年 12 月 31 日D.206 年 10 月 1 日(2).下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取
13、得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是( )。（分数：1.00）A.冲减工程成本B.递延确认收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积(3).乙公司于 207 年度应予资本化的专门借款费用是( )。（分数：1.00）A.121.93 万元B.163.6 万元C.205.2 万元D.250 万元(4).乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。（分数：1.00）A.187.5 万元B.157.17 万元C.115.5 万元D.53 万元丙公司为上市公司，207 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 10000 万股。207年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：(1)2 月 20 日
14、丙公司与承销商签订股份发行合同。4 月 1 日，定向增发 4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；(2)7 月 1 日，根据股东大会决议，以 207 年 6 月 30 日股份为基础分派股票股利，每 10 股送 2 股；(3)10 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员 2000 万份股票期权，每一份期权行权时可按 5 元的价格购买丙公司的 1 股普通股；(4)丙公司 207 年度普通股平均市价为每股 10 元，207 年度合并净利润为13000 万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为 12000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素
15、回答下列问题。（分数：3.00）(1).下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益B.计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年 1 月 1 日转换为普通股C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响(2).丙公司 207 年度的基本每股收益是( )。（分数：1.00）A.0.71 元B.0.76 元C.0.77 元D.0.83 元(3).丙公司 207 年度的稀释每股收益是( )。（分数：1.00）A.0.
16、71 元B.0.72 元C.0.76 元D.0.78 元二、B多项选择题/B(总题数：3，分数：20.00)(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)甲公司 207 年度资产负债表日至财务报告批准报出日(208 年 3 月 10 日)之间发生了以下交易或事项：(1)因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，208 年 1 月 2 日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任 2000 万元。因甲公司于207 年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。(2)207 年
17、12 月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。(3)经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于 208 年 5 月到期的借款展期2 年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。(4)董事会通过利润分配预案，拟对 207 年度利润进行分配。(5)207 年 10 月 6 日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失 600 万元。至 207 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经向律师咨询甲公司就该诉讼事项于 207 年度确认预计负债 300 万元。208 年 2 月 5 日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失 500 万元。(6)207 年 12 月 3
18、1 日，甲公司应收丙公司账款余额为 1500 万元，已计提的坏账准备为 300 万元。208 年 2 月 26 日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的 80%将无法收回。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列问题。（分数：4.00）(1).下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有( )。（分数：2.00）A.发生的商品销售退回B.银行同意借款展期 2 年C.法院判决赔偿专利侵权损失D.董事会通过利润分配预案E.银行要求履行债务担保责任(2).下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中。正确的有( )。（分数：2.00）A.对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟
19、分配的利润B.对于诉讼事项，应在 207 年资产负债表中调整增加预计负债 200 万元C.对于债务担保事项，应在 207 年资产负债表中确认预计负债 2000 万元D.对于应收丙公司款项，应在 207 年资产负债表中调整减少应收账款 900 万元E.对于借款展期事项，应在 207 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债甲公司 207 年的有关交易或事项如下：(1)205 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的 5 年期债券30 万份，支付款项(包括交易费用)3000 万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为 3000 万元，票面年利率为 5%，乙公司于每年年初
20、支付上一年度利息。207 年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付 207 年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从 Baal 下调至Baa3。甲公司于 207 年 7 月 1 日出售该债券的 50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 1300 万元。(2)207 年 7 月 1 日，甲公司从活跃市场购入丙公司 207 年 1 月 1 日发行的5 年期债券 10 万份，该债券票面价值总额为 1000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022.5 万元，其中已到期尚未领取的债券利息 22.5
21、 万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。(3)207 年 12 月 1 日，甲公司将某项账面余额为 1000 万元的应收账款(已计提坏账准备 200 万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值 750 万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了 750 万元。该应收账款 207 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 720 万元。(4)甲公司持有戊上市公司(本题下称“戊公司”) 0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。(5)甲公司因需要资金，计划于 208 年出售所持全部债券投资。
22、207 年 12月 31 日，预计乙公司债券未来现金流量现值为 1200 万元(不含将于 208 年 1月 1 日年债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为 1010 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：8.00）(1).下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有( )。（分数：2.00）A.因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产B.因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C.取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资D.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产E.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部
23、分重分类为可供出售金融资产(2).下列关于甲公司 207 年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( )。（分数：2.00）A.持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为 300 万元B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为 1200 万元C.持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为 1010 万元D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为 125 万元E.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为 10 万元(3).假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转应收账款时不应终止确认的有( )。（分数：2.00）A.以回
24、购日该应收账款的市场价格回购B.以转让日该应收账款的市场价格回购C.以高于回购日该应收账款市场价格 20 万元的价格回购D.回购日该应收账款的市场价格低于 700 万元的，按照 700 万元回购E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购(4).下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.应当采用成本法进行后续计量B.应当采用权益法进行后续计量C.取得的现金股利计入当期损益D.应当采用公允价值进行后续计量E.取得的股票股利在备查簿中登记甲公司经董事会和股东大会批准，于 207 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如
25、下变更：(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资207 年年初账面余额为 4500 万元，其中，成本为 4000 万元，损益调整为 500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000 万元。(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 207 年年初账面余额为 6800 万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 207 年年初账面价值为 560 万元，公允价值为 5
26、80万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。(4)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为 230 万元(与税法规定相同)，按 8 年及双倍余额递减法计提折旧，207 年计提的折旧额为350 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货 207年年初账面余额为 2000 万元，未发生跌价损失。(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产 207 年年初账面余额为 7000 万元
27、原每年摊销 700 万元(与税法规定相同)，累计摊销额为 2100 万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 800 万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。207 年发生符合资本化条件的开发费用 1200 万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲
28、公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：8.00）(1).下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算(2).下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.无形资产的摊销方法
29、由年限平均法改为产量法C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值(3).下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.生产用无形资产于变更日的计税基础为 7000 万元B.将 207 年度生产用无形资产增加的 100 万元摊销额计入生产成本C.将 207 年度管理用固定资产增加的折旧 120 万元计入当年度损益D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元，并调增期初留存收益 15 万元E.变
30、更日对出租办公楼调增其账面价值 2000 万元，并计入 207 年度损益 2000 万元(4).下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债 500 万元B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债 125 万元C.对 207 年度资本化开发费用应确认递延所得税资产 150 万元D.无形资产 207 年多摊销的 100 万元，应确认相应的递延所得税资产 25 万元E.管理用固定资产 207 年度多计提的 120 万元折旧，应确认相应的递延所得税资产 30 万元三、B计算及会计处理题/B(总
31、题数：3，分数：24.00)1.206 年 2 月 1 日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 12000 万元，建造期限 2 年，乙公司于开工时预付 20%的合同价款。甲公司于 206 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 10000 万元。至 206 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 5000 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 7500 万元。为此，甲公司于 206 年 12 月 31 日要求增加合同价款 600 万元，但未能与乙公司达成一致意见。 207 年 6 月，乙公司
32、决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款 2000 万元。207年度，甲公司实际发生成本 7150 万元，年底预计完成合同尚需发生 1350 万元。 208 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 13550 万元。 假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司 206 年度的财务报表于 207 年 1 月 10 日对外提供，此时仍末就增加合同价款事宜与乙公司达成致意见。 要求：计算甲公司 206 年至 208 年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费
33、用以及计提和转回合伺预计损失相关的会计分录。（分数：6.00）_2.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下： (1)经相关部门批准，甲公司于 206 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 200000 万元，发行费用为 3200 万元，实际募集资金已存入银行专户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 206 年 1 月 1 日起至 208 年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 1.5%，第二年 2%，第三年 2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可
34、转换公司债券发行之日即 206 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 (2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 206 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 206 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。 (3)207 年 1 月 1 日，甲公司支付206 年度可转换公司债券利息 3000 万元。 (4)
35、207 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 (5)其他资料如下： 甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。 甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%。 在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。 不考虑所得税影响。 要求： (1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。 (2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分
36、摊的发行费用。 (3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 (4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及 206年 12 月 31 日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付 206 年度利息费用的会计分录。 (5)计算甲公司可转换公司债券负债成份 207 年 6 月 30 日的摊余成本，井编制甲公司确认 207 年上半年利息费用的会计分录。 (6)编制甲公司 207 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。（分数：8.00）_3.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有 A、 B、C、D 四个事业部，分别生产不同的家用电器
37、每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D 四个事业部的资料如下： (1)甲公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为 1500 万元，预计使用年限为 20 年。至 208 年末，电子数据处理设备的账面价值为 1200 万元，预计剩余使用年限为 16 年。电子数据处理设备用于 A、B、C 三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。(2)A 资产组为一生产线，该生产线由 X、Y、Z 三部机器组成。该三部机器的成本分别为 4000 万元、6000 万元、10000 万元，预计使用年限均为 8 年。至 20x8 年末，X、Y、Z 机器的账面价值分别为 2000 万
38、元、3000 万元、5000 万元，预计剩余使用年限均为 4 年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，208 年度比上年下降了 45%。 经对 A 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 4 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 A 资产组未来现金流量现值为 8480 万元。甲公司无法合理预计 A 资产组公允价值减去处置费用后的净额，因 X、Y、Z 机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 X、Y、Z 机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计 X 机器公允价值减去处置费用后的净额为1800 万元，但无法估计 Y、Z 机器公允价值减去处置费用后的净额。 (3)B
39、资产组为一条生产线，成本为1875 万元，预计使用年限为 20 年。至 208 年末，该生产线的账面价值为 1500 万元，预计剩余使用年限为 16 年。B 资产组未出现减值迹象。经对 B 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 16 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 B 资产组未来现金流量现值为 2600 万元。甲公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (4)C 资产组为一条生产线，成本为 3750 万元，预计使用年限为 15 年。至 208 年末，该生产线的账面价值为 2000 万元，预计剩余使用年限为 8 年。由于实现的营业利润远远低于预期，C
40、资产组出现减值迹象。 经对 C 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 C 资产组未来现金流量现值为 2016 万元。甲公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (5)D 资产组为新购入的生产小家电的丙公司。 208 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以 9100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 70%的股权。4 月 15 日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4 月 25 日，甲公司支付了上述转让款。5 月 31 日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照
41、公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D 资产组不存在减值迹象。 至 208年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 13000 万元。甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 13500 万元。 (6)其他资料如下： 上述总部资产，以及A、B、C 各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。 电子数据处理设备中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。 除上述所给资料外，不考虑其他因
42、素。要求： (1)计算甲公司 208 年 12 月 31 日电子数据处理设备和 A、B、C 资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和 A、B、C 资产组及其各组成部分于 209 年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在答题卷第 8 页“甲公司 208 年资产减值准备及 209 年折旧计算表”内。 (2)计算甲公司 208 年 12 月 31 日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。（分数：10.00）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：36.00)4.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 207 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事
43、项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司 207 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 6200 万元，乙公司应于208 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 208 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系 202 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 207 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。 207 年度，甲公司对该办公用房共
44、计提了 480 万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 480 贷：累计折旧 480 (2)207 年 4 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1000 万元。 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。 甲公司 207 年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 3000 贷：长期应付款 3000 借：销售费用 450 贷：累计摊销 450 (3)2
45、07 年 4 月 25 日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款 3000 万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 207 年 4 月 30 日甲公司已提坏账准备 800 万元。4 月 30 日，庚公司 20%股权的公允价值为 2400 万元，庚公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除 100 箱M 产品(账面价值为 500 万元、公允价值为 1000 万元
46、)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 207 年 5 月至 12 月，庚公司净亏损为 200 万元，除所发生的 2 印万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的 100 箱 M 产品中至 207 年末已出售40 箱。 207 年 12 月 31 日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2200 万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资 2200 坏账准备 800 贷：应收账款 3000 借：投资收益 40 贷：长期股权投资损益调整 40 (4)207 年 6 月 18 日，
47、甲公司与 P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P 公司，合同约定按房产的公允价值 6500 万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自 207 年 7 月 1 日起，甲公司自 P 公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3 年，每年租金按市场价格确定为 960 万元，每半年末支付 480 万元。 甲公司于 207年 6 月 28 日收到 P 公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。 上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧 1400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：
48、固定资产清理 5600 累计折旧 1400 贷：固定资产 7000 借：银行存款 6500 贷：固定资产清理 5600 递延收益 900 借：管理费用 330 递延收益 150 贷：银行存款 480 (5)207 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： 207 年 2 月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在 208 年 3 月以每箱 12 万元的价格向辛公司销售 1000箱 L 产品；辛公司应预付定金 150 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 207 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 L 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 L 产品的生产成本为 1.38 万元。 207 年 8 月，甲公司与壬公司签订一份 D 产品销售合同，约定在 208 年 2 月底以每件 0.3 万元的价格向壬公司销售 3000 件 D 产品，违约金为合同总价款的 20%。 207 年 12 月 31 日，甲公司库存 D 产品 300
