1、注册会计师会计（债务重组、所得税）模拟试卷 2及答案解析(总分：54.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：8，分数：16.00)1.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 240万元(含增值税)，经协商，乙公司以银行存款 180万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 100万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。（分数：2.00）A.0B.40C.40D.602.甲公司因发生财务困难无力偿还欠乙公司 2800万元的货款，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债。债务重组日
2、甲公司该项交易性金融资产的公允价值为 2500万元，账面价值为2000万元，其中成本为 2400万元，公允价值变动损失为 400万元。乙公司将偿债的股票仍作为交易性金融资产进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了 100万元的坏账准备。不考虑其他因素，则甲公司债务重组中影响利润总额为( )万元。（分数：2.00）A.700B.300C.400D.8003.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司欠乙公司 3225万元的货款，甲公司因发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其自产的一批库存商品进行偿债。债务重组日甲公司该项库存商品的公允价值为 2500万元，成本为 26
3、00万元，已计提存货跌价准备 200万元。乙公司将偿债的商品作为存货进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了 100万元的坏账准备。则甲公司债务重组中影响利润总额为( )万元。（分数：2.00）A.500B.300C.400D.8004.甲公司因购货原因于 2013年 1月 1日产生应付乙公司账款 1000万元，货款偿还期限为 3个月。2013年 4月 1日，因甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务。该写字楼原值为 1000万元，已计提累计折旧 350万元，公允价值为800万元。不考虑相关税费，则甲公司计入营业外收入
4、的金额为( )万元。（分数：2.00）A.200B.10C.350D.4005.2014年 3月 10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100000元。增值税销项税额为 17000元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，2014 年 6月 4日，甲公司与乙公司协商债务重组。同日签订重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务 20000元；债务延长期间，每月加收余款 2的利息(若乙公司从 7月份起每月获利超过 20万元，每月加收 1的利息)，利息和本金于2014年 10月 4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为 50000元，假定甲公司为该项应收账款计
5、提坏账准备 2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从 7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。（分数：2.00）A.59000B.65000C.67000D.610006.甲公司于 2015年 12月 1日将收到的与资产相关的政府补助 2000万元确认为递延收益，至 2015年 12月 31日相关资产尚未达到预定可使用状态，相关资产按 10年计提折旧。假定该政府补助不属于免税项目。2015年 12月 31日递延收益的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.200B.0C.2000D.18007.A公司 2015年发生了 2000
6、万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A 公司 2015年实现销售收入 10000万元。A 公司 2015年 12月 31日广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为( )万元。（分数：2.00）A.0B.2000C.1500D.5008.甲公司适用的所得税税率为 25，2014 年 12月 31日因职教工育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 10万元，2015 年度，甲公司工资薪金总额为 4000万元，本期全部发放，发生职工教育经费 80万元。税法规定，工资按实际发放金额在
7、税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额25的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2015年 12月 31日下列会计处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.转回递延所得税资产 20万元B.增加递延所得税资产 20万元C.转回递延所得税资产 5万元D.增加递延所得税资产 5万元二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：9，分数：18.00)9.甲公司应收乙公司货款 244万元(含增值税)。由于乙公司出现财务困难，双方同意按 224万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 10万元的坏账准备。不考虑其他因素，以下甲公司和乙公司的会计处理中，错
8、误的有( )。（分数：2.00）A.甲公司将债务重组损失 10万元计入营业外支出B.乙公司在重组当期没有债务重组利得C.乙公司债务重组利得 20万元计入营业外收入D.甲公司冲减 10万元资产减值损失10.A公司应收 B公司货款 2000万元。因 B公司发生财务困难，经协商，双方同意按 1600万元结清该笔货款。A 公司已经为该笔应收账款计提了 600万元坏账准备。在债务重组日，该事项对 A公司和 B公司的影响表述错误的有( )。（分数：2.00）A.A公司资本公积增加 400万元，B 公司资本公积增加 400万元B.A公司冲回资产减值损失 200万元，B 公司营业外收入增加 400万元C.A公
9、司冲回资产减值损失 400万元，B 公司营业外收入增加 400万元D.A公司营业外收入增加 200万元，B 公司资本公积增加 400万元11.2012年 11月 A公司赊销一批商品给 B公司，含税价为 30万元。由于 B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2013 年 6月 1日，A 公司与 B公司进行债务重组，A 公司同意 B公司增发普通股 3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为 1元，每股市价为 8元。A 公司将抵偿股票作为可供出售金融资产核算。A公司对该项债权计提了 4万元坏账准备。下列处理正确的有( )。（分数：2.00）A.B公司确认债务重组利得 6万元B.A公司确认债务重组损失 2
10、万元C.B公司确认资本公积 21万元D.B公司确认股本 3万元12.2011年 1月 1日，A 公司从某银行取得年利率 8，二年期的贷款 400万元，到期还本付息。现因 A公司发生财务困难，于 2012年 12月 31日进行债务重组，银行同意延长到期日至 2014年 12月 31日，利率降至 6，免除积欠利息 32万元，本金减至 360万元，但附有条件：债务重组后，如 A公司自 2013年起有盈利，则利率恢复至 8，若无盈利，仍维持 6，利息按年支付。若 A公司 2013年度和 2014年度各盈利 20万元。假定或有应付款项待债务结清时一并结转。不考虑其他因素，下列关于 A公司的处理中，说法正
11、确的有( )。（分数：2.00）A.2012年确认预计负债 144 万元B.2012年确认营业外收入 576 万元C.2012年确认重组债务 360万元D.2013年确认财务费用 216 万元13.2013年 7月 30日，甲公司就应收 A公司账款 3000万元与 A公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务，A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2013 年 8月 10日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 400万元：A 公司该在建写字楼的账面余
12、额为 900万元，未计提减值准备，公允价值为 1100万元：A 公司该长期股权投资的账面余额为 1300万元，已计提的减值准备为 100万元，公允价值为 1150万元。假设，甲公司不改变抵债资产的原核算方法。下列关于 A公司的处理说法正确的有( )。（分数：2.00）A.确认的营业外收入 950万元B.确认的投资收益50 万元C.对当期利润总额的影响为 900万元D.资产转让损益的金额为 150万元14.甲公司欠乙公司货款 1500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债，债务重组日，该项交易性金融资产的公允价值为 1280万元，账面价值为 120
13、0万元，其中成本为 1300万元，公允价值变动为100 万元。乙公司未改变所取得的金融资产的用途，乙公司对该项债权计提了 80万元的坏账准备。假定不考虑相关税费，下列相关会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司确认债务重组利得 220万元B.甲公司利润总额增加 380万元C.乙公司利润总额减少 300万元D.乙公司换入交易性金融资产的入账价值为 1280万元15.以下关于修改其他债务条件时的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后
14、债权的账面价值C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入D.重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。16.下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额B.负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额C.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额D.资产的账面价值与计税基础之间的差异主要
15、产生于后续计量17.甲公司持有乙公司 40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 2015年 1月 1日购入，其初始投资成本为 3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司 2015年度实现的利润总额为 8000万元，权益法核算确认的投资收益为 200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.2015年 12月 31日
16、长期股权投资的账面价值为 3600万元B.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.2015年度应交所得税为 1850万元D.2015年度应交所得税为 1950万元三、B综合题答案中的金额单位以万元表(总题数：2，分数：20.00)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2014 年至 2015年发生的相关交易或事项如下：(1)2014年 7月 30日，甲公司就应收 A公司账款 5000万元与 A公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项专利权偿付该项债务：A 公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2014 年 8月
17、 10日，A 公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为 1800万元，未计提减值准备，公允价值为 2200万元；A 公司该专利权的账面余额为 2300万元，已累计摊销 200万元，未计提减值准备，公允价值为 2300万元。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2015年 1月 1日累计新发生工程支出 800万元。2015 年 1月 1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与 B公司于 2014年 11月 11日签订经营租赁合同，将该写字楼整体出租给
18、B公司。合同规定：租赁期自 2015年 1月 1日开始，租期为 5年；年租金为 200万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 30年，预计净残值为零。2015 年 12月 31日，甲公司收到租金 200万元。同日，该写字楼的公允价值为 3100万元。(3)其他资料如下：假定甲公司对投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。要求：（分数：8.00）(1).计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（分数：2.00）_(2).计算 A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（分数：2.00）_(3).计算甲公司写字楼在 2015年应确认
19、的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（分数：2.00）_(4).编制甲公司 2015年收取写字楼租金的相关会计分录。（分数：2.00）_甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率均为 17，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为 25。甲公司和乙公司有关资料如下：(1)甲公司 2014年12月 31日应收乙公司账款账面余额为 10140万元，已提坏账准备 1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2014年 12月 31日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于 2015年 1月 2日进行债务重组，并于当日办妥相关手续。乙公司用于抵债
20、资产的公允价值和账面价值如下： （分数：12.00）(1).编制甲公司 2015年 1月 2日债务重组业务的会计分录。（分数：2.00）_(2).编制乙公司 2015年 1月 2日债务重组业务的会计分录。（分数：2.00）_(3).编制甲公司 2015年 6月 30日、2015 年 12月 31日和 2016年 1月 10日与可供出售金融资产有关的会计分录。（分数：2.00）_(4).计算甲公司 2015年土地使用权摊销额，并编制会计分录。（分数：2.00）_(5).编制甲公司 2015年 10月 1日投资性房地产转换、2015 年 12月 31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。
21、（分数：2.00）_(6).对可供出售金融资产和投资性房地产业务，编制甲公司 2015年度与递延所得税有关的会计分录。（分数：2.00）_注册会计师会计（债务重组、所得税）模拟试卷 2答案解析(总分：54.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：8，分数：16.00)1.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 240万元(含增值税)，经协商，乙公司以银行存款 180万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 100万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。（分数：2.00）A.0B.40C.40 D
22、.60解析：解析：债务重组日甲公司应确认的损失=(240100)180=40(万元)，相关会计分录如下： 借：银行存款 180 坏账准备 100 贷：应收账款 240 资产减值损失 402.甲公司因发生财务困难无力偿还欠乙公司 2800万元的货款，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项交易性金融资产的公允价值为 2500万元，账面价值为2000万元，其中成本为 2400万元，公允价值变动损失为 400万元。乙公司将偿债的股票仍作为交易性金融资产进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了 100万元的坏账准备。不考虑其他因素，则甲公司债务重组中影响
23、利润总额为( )万元。（分数：2.00）A.700B.300C.400D.800 解析：解析：甲公司债务重组影响利润总额=(28002500)+(25002000)=800(万元)。3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司欠乙公司 3225万元的货款，甲公司因发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其自产的一批库存商品进行偿债。债务重组日甲公司该项库存商品的公允价值为 2500万元，成本为 2600万元，已计提存货跌价准备 200万元。乙公司将偿债的商品作为存货进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了 100万元的坏账准备。则甲公司债务重组中影响利润总额为( )万
24、元。（分数：2.00）A.500B.300C.400 D.800解析：解析：甲公司债务重组中影响利润总额=(32252500117)+(25002600+200)=400(万元)。4.甲公司因购货原因于 2013年 1月 1日产生应付乙公司账款 1000万元，货款偿还期限为 3个月。2013年 4月 1日，因甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务。该写字楼原值为 1000万元，已计提累计折旧 350万元，公允价值为800万元。不考虑相关税费，则甲公司计入营业外收入的金额为( )万元。（分数：2.00）A.200B.10C.3
25、50 D.400解析：解析：债务重组利得=1000800=200(万元)，处置资产损益=800(1000350)=150(万元)，甲公司计入营业外收入的金额=200+150=350(万元)。5.2014年 3月 10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100000元。增值税销项税额为 17000元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，2014 年 6月 4日，甲公司与乙公司协商债务重组。同日签订重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务 20000元；债务延长期间，每月加收余款 2的利息(若乙公司从 7月份起每月获利超过 20万元，每月加收 1的利息)，利息和本
26、金于2014年 10月 4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为 50000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备 2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从 7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。（分数：2.00）A.59000B.65000 C.67000D.61000解析：解析：甲公司应确认的债务重组损失=(100000+170002000)50000=65000(元)。6.甲公司于 2015年 12月 1日将收到的与资产相关的政府补助 2000万元确认为递延收益，至 2015年 12月 31日相关资产尚未达到预定可
27、使用状态，相关资产按 10年计提折旧。假定该政府补助不属于免税项目。2015年 12月 31日递延收益的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.200B.0 C.2000D.1800解析：解析：与资产相关的政府补助，收到政府补助时会计上先确认为递延收益，自相关资产可供使用时起进行分摊计入当期营业外收入，税法上则在收到时就确认收入，计入当期应纳税所得额，以后实际发生时可以抵扣。2015 年 12月 31日递延收益的计税基础=20002000=0。7.A公司 2015年发生了 2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允
28、许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A 公司 2015年实现销售收入 10000万元。A 公司 2015年 12月 31日广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为( )万元。（分数：2.00）A.0B.2000C.1500D.500 解析：解析：因按照税法规定，该类广告费支出税前列支有一定的标准限制，根据当期 A公司销售收入的15计算，当期可予税前扣除 1500万元(1000015)，当期未予税前扣除的 500万元(20001500)可以在以后纳税年度结转扣除，形成的可抵扣暂时性差异为 500万元。8.甲公司适用的所得税税率为 25，2014 年 12月 31日因职教工育经费超过税前
29、扣除限额确认递延所得税资产 10万元，2015 年度，甲公司工资薪金总额为 4000万元，本期全部发放，发生职工教育经费 80万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额25的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2015年 12月 31日下列会计处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.转回递延所得税资产 20万元B.增加递延所得税资产 20万元C.转回递延所得税资产 5万元 D.增加递延所得税资产 5万元解析：解析：甲公司 2015年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=400025=100(万元)，实际发生80万元当期
30、可扣除，2014 年超过税前扣除限额的部分本期可扣除 20万元，应转回递延所得税资产=2025=5(万元)，选项 C正确。二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：9，分数：18.00)9.甲公司应收乙公司货款 244万元(含增值税)。由于乙公司出现财务困难，双方同意按 224万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 10万元的坏账准备。不考虑其他因素，以下甲公司和乙公司的会计处理中，错误的有( )。（分数：2.00）A.甲公司将债务重组损失 10万元计入营业外支出B.乙公司在重组当期没有债务重组利得 C.乙公司债务重组利得 20万元计入营业外收入D.甲公司冲减 10万元资产减值损
31、失 解析：解析：乙公司债务重组利得=244224=20(万元)；甲公司债务重组损失=(24410)224=10(万元)。10.A公司应收 B公司货款 2000万元。因 B公司发生财务困难，经协商，双方同意按 1600万元结清该笔货款。A 公司已经为该笔应收账款计提了 600万元坏账准备。在债务重组日，该事项对 A公司和 B公司的影响表述错误的有( )。（分数：2.00）A.A公司资本公积增加 400万元，B 公司资本公积增加 400万元 B.A公司冲回资产减值损失 200万元，B 公司营业外收入增加 400万元C.A公司冲回资产减值损失 400万元，B 公司营业外收入增加 400万元 D.A公
32、司营业外收入增加 200万元，B 公司资本公积增加 400万元 解析：解析：A 公司应冲回资产减值损失=1600(2000600)=200(万元)；B 公司应确认营业外收入=20001600=400(万元)。11.2012年 11月 A公司赊销一批商品给 B公司，含税价为 30万元。由于 B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2013 年 6月 1日，A 公司与 B公司进行债务重组，A 公司同意 B公司增发普通股 3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为 1元，每股市价为 8元。A 公司将抵偿股票作为可供出售金融资产核算。A公司对该项债权计提了 4万元坏账准备。下列处理正确的有( )。（分数：2
33、.00）A.B公司确认债务重组利得 6万元 B.A公司确认债务重组损失 2万元 C.B公司确认资本公积 21万元 D.B公司确认股本 3万元 解析：解析：B 公司应确认债务重组利得=3038=6(万元)，选项 A正确；A 公司应确认债务重组损失=(304)38=2(万元)，选项 B正确；B 公司确认资本公积=(81)3=21(万元)，选项 C正确；B 公司确认股本=31=3(万元)，选项 D正确。12.2011年 1月 1日，A 公司从某银行取得年利率 8，二年期的贷款 400万元，到期还本付息。现因 A公司发生财务困难，于 2012年 12月 31日进行债务重组，银行同意延长到期日至 201
34、4年 12月 31日，利率降至 6，免除积欠利息 32万元，本金减至 360万元，但附有条件：债务重组后，如 A公司自 2013年起有盈利，则利率恢复至 8，若无盈利，仍维持 6，利息按年支付。若 A公司 2013年度和 2014年度各盈利 20万元。假定或有应付款项待债务结清时一并结转。不考虑其他因素，下列关于 A公司的处理中，说法正确的有( )。（分数：2.00）A.2012年确认预计负债 144 万元 B.2012年确认营业外收入 576 万元 C.2012年确认重组债务 360万元 D.2013年确认财务费用 216 万元 解析：解析：2012 年 A公司确认预计负债的金额=360(8
35、6)2=144(万元)；2012 年确认营业外收入=400+32360144=576(万元)；2012 年修改条件后债务重组的价值为减至的本金，即 360万元；2013年确认财务费用=3606=216(万元)。13.2013年 7月 30日，甲公司就应收 A公司账款 3000万元与 A公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务，A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2013 年 8月 10日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 400万元：A 公司该
36、在建写字楼的账面余额为 900万元，未计提减值准备，公允价值为 1100万元：A 公司该长期股权投资的账面余额为 1300万元，已计提的减值准备为 100万元，公允价值为 1150万元。假设，甲公司不改变抵债资产的原核算方法。下列关于 A公司的处理说法正确的有( )。（分数：2.00）A.确认的营业外收入 950万元 B.确认的投资收益50 万元 C.对当期利润总额的影响为 900万元 D.资产转让损益的金额为 150万元 解析：解析：A 公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得(营业外收入)=3000(1100+1150)=750(万元)，应确认资产转让损益(营业外收入)=110090
37、0=200(万元)，应确认资产转让损益(投资收益)=1150(1300100)=50(万元)。影响利润总额=750+20050=900(万元)；资产转让损益的金额=20050=150(万元)。14.甲公司欠乙公司货款 1500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债，债务重组日，该项交易性金融资产的公允价值为 1280万元，账面价值为 1200万元，其中成本为 1300万元，公允价值变动为100 万元。乙公司未改变所取得的金融资产的用途，乙公司对该项债权计提了 80万元的坏账准备。假定不考虑相关税费，下列相关会计处理正确的有( )。（分数：2.00
38、）A.甲公司确认债务重组利得 220万元 B.甲公司利润总额增加 380万元C.乙公司利润总额减少 300万元D.乙公司换入交易性金融资产的入账价值为 1280万元 解析：解析：甲公司确认债务重组利得=15001280=220(万元)，选项 A正确；甲公司利润总额增加额=债务重组利得 220+交易性金融资产视同处置取得的收益(12801200)=300(万元)，选项 B不正确；乙公司利润总额减少额=债务重组损失(150080)1280=140(万元)，选项 C不正确；乙公司换入交易性金融资产的入账价值为 1280万元，选项 D正确。 附相关会计分录 甲公司(债务人)会计分录如下： 借：应付账款
39、 1500 交易性金融资产公允价值变动 100 贷：交易性金融资产成本 1300 投资收益 80(12801200) 营业外收入债务重组利得 220 借：投资收益 100 贷：公允价值变动损益 100 乙公司(债权人)会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 1280 坏账准备 80 营业外支出债务重组损失 140 贷：应收账款 150015.以下关于修改其他债务条件时的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值 C.或有应付金额
40、在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入 D.重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 解析：解析：本题考查的知识点是：修改其他债务条件。 对于选项 C的分录为： 借：预计负债 贷：营业外收入债务重组利得16.下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 B.负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额C.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未
41、来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 D.资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后续计量 解析：解析：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，选项 B不正确。17.甲公司持有乙公司 40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 2015年 1月 1日购入，其初始投资成本为 3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司 2015年度实
42、现的利润总额为 8000万元，权益法核算确认的投资收益为 200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.2015年 12月 31日长期股权投资的账面价值为 3600万元 B.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.2015年度应交所得税为 1850万元 D.2015年度应交所得税为 1950万元解析：解析：2015 年 12月 31日长期股权投资的账面价值=3000+400+200=3600(万元)，选项 A正确；权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计
43、税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债，选项 B错误；2015 年度应交所得税=(8000400200)25=1850(万元)，选项 C正确，选项 D错误。三、B综合题答案中的金额单位以万元表(总题数：2，分数：20.00)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2014 年至 2015年发生的相关交易或事项如下：(1)2014年 7月 30日，甲公司就应收 A公司账款 5000万元与 A公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项专利权偿付该项债务：A 公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2014 年 8月 10日，A 公司将
44、在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为 1800万元，未计提减值准备，公允价值为 2200万元；A 公司该专利权的账面余额为 2300万元，已累计摊销 200万元，未计提减值准备，公允价值为 2300万元。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2015年 1月 1日累计新发生工程支出 800万元。2015 年 1月 1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与 B公司于 2014年 11月 11日签订经营租赁合同，将该写字楼整体出租给 B公司。合同规定：租
45、赁期自 2015年 1月 1日开始，租期为 5年；年租金为 200万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 30年，预计净残值为零。2015 年 12月 31日，甲公司收到租金 200万元。同日，该写字楼的公允价值为 3100万元。(3)其他资料如下：假定甲公司对投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。要求：（分数：8.00）(1).计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：甲公司债务重组过程中应确认的损益=(5000800)(2200+2300)=300(万元)，应冲减资产减值损失 300万元。 借：在建工程 2200 无形资产 2300 坏账准备 800 贷：应收账款 5000 资产减值损失 300)解析：(2).计算 A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：A 公司债务重组过程中应确认的债务重组利得(营业外收入)=5000(2200+2300)=500(万元)，应确认非流动资产处置收益(营业外收入)=(22001800)+2300(2300200)=600(万元)。借：应付账款 5000 累计摊销 200 贷：在
