1、注册会计师会计（合并财务报表、公允价值计量）模拟试卷 2及答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：15，分数：30.00)1.甲公司持有乙公司 80的股权，企业合并成本为 500万元。原购买日(209 年 1月 1日)乙公司可辨认净资产公允价值为 500万元，账面价值 400万元，其差额是由无形资产导致的(尚可使用年限为 5年)。209年乙公司实现净利润 100万元，210 年乙公司分配现金股利 60万元；210 年乙公司实现净利润120万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。不考虑其他因素，则 210年期末甲公司编制合并抵消
2、分录时，长期股权投资调整后的账面价值为( )。（分数：2.00）A.620万元B.720万元C.596万元D.660万元2.2010年母公司销售一批产品给子公司，销售成本 300万元，售价 400万元。子公司购进存货后，向集团外销售 50，取得收入 250万元，其余 50形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为 25，假定不考虑其他因素，则下列关于母公司编制 2010年合并财务报表的处理，不正确的是( )。（分数：2.00）A.抵消未实现内部销售利润 50万元B.合并资产负债表中存货确认为 150万元C.合并资产负债表中确认递延所得税负债 125 万元D.合并利润表中确认
3、递延所得税收益 125 万元3.长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司 207年 1月 1日投资 500万元购入黄河公司100股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为 500万元，相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为400万元，其差额由一项预计尚可使用 5年、采用直线法摊销的无形资产形成。207 年黄河公司利润表中列示的“净利润”为 90万元，相对于甲公司而言的净利润为 100万元，208 年黄河公司分配现金股利 60万元，208 年黄河公司利润表中列示的“净利润”为 115万元，相对于甲公司而言的净利润为 120万元，所有者权益其他项目不变，在 208年末长江公司编制合并抵消分录时
4、长期股权投资应调整为( )。（分数：2.00）A.560万元B.545万元C.660万元D.6415万元4.某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的 3，所得税税率均为 25。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为 4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为 6000万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为( )。（分数：2.00）A.180万元，15 万元B.60万元，45 万元C.90万元，45 万元D.120万元，30 万元5.2012年 7月 1日甲公司转让一项专利权给其子公司乙公司，转让时该专
5、利权的账面价值为 400万元，转让价款为 300万元，尚可使用年限为 5年，预计净残值为 0。该专利权属于管理用专利技术，则甲公司编制 2013年合并报表的时候对该事项的调整对合并损益的影响为( )。（分数：2.00）A.0B.60万元C.20万元D.20 万元6.A公司为 B公司的母公司，A 公司当期销售一批产品给 B公司，销售成本为 100万元，售价为 150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的 60，期末留存的存货的可变现净值为 45万元。不考虑其他因素，则 A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为( )。（分数：2.00）A.15万元B.20万元C.0D.5
6、0万元7.2010年 3月，母公司以 1000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为 25，假定税法按历史成本确定计税基础。则编制 2010年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为( )。（分数：2.00）A.180 万元B.185万元C.200715万元D.13875 万元8.M公司拥有 A公司 70的股权，持有 B公司 30的股权，A 公司持有 B公司 40的股权，则 M
7、公司直接和间接合计拥有 B公司的股权为( )。（分数：2.00）A.30B.40C.70D.1009.2012年 7月 2日甲公司取得乙公司 80股权，支付款项 11550万元，当日的乙公司可辨认净资产公允价值为 13400万元，账面价值为 14000万元，该合并属于非同一控制下的企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同。购买日编制合并资产负债表时抵消的乙公司所有者权益金额是( )。（分数：2.00）A.13400万元B.14000万元C.13550万元D.10720万元10.非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中，不正确的是( )。
8、分数：2.00）A.抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算B.抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算C.抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算D.抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整11.关于计量单元，下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.是指相关资产单独进行计量的最小单位B.是指相关负债单独进行计量的最小单位C.是指相关资产和负债单独进行计量的最小单位D.是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位12.关于输入值，下列说法中错误的是( )。（分数：2.00）A
9、企业可使用出价计量资产头寸B.企业可使用出价计量负债头寸C.企业可使用要价计量负债头寸D.企业可使用市场参与者在实务中使用的在出价和要价之间的中间价或其他定价惯例计量相关资产或负债13.214年 12月 31日，甲公司在非同一控制下的企业合并业务中获得 100吨库存商品。根据市场交易情况，该批库存商品在 M地区和 N地区有两个活跃的交易市场且甲公司能够进入这两个交易市场并能够取得该存货在这两个市场的交易数据。该库存商品在 M地区交易市场的销售价格为 3458 万元吨，出售这批库存商品的交易费用(如相关税费等)为 399万元，将这批库存商品运抵 M地区的成本为 266 万元；在 N地区交易市场
10、的销售价格为 3724 万元吨，出售这批库存商品的交易费用为 4256 万元，将这批库存商品运抵 N地区的成本为 532 万元。假定甲公司能够获得这批存货在 M地区和 N地区的历史交易量分别为 1300万吨和 30万吨。不考虑其他因素，甲公司在购买日取得的该批库存商品应确认的公允价值为( )万元。（分数：2.00）A.30324B.32452C.34314D.3670814.2014年 1月 1日，甲公司购入乙公司于当日按面值发行的 5年期一般公司债券，面值总额为 2000万元，年利率为 5，每年 12月 31日支付当年度利息。甲公司不准备将其持有至到期且不准备近期出售。该债券的公允价值不能可
11、靠计量。214 年 12月 31日，甲商业银行能够从中央国债登记结算有限责任公司公布的相关收益率曲线确定相同信用评级、相同期 FR债券的市场回报率为 6。其相关复利现值系数如下： （分数：2.00）A.2000万元B.2100万元C.203071 万元D.193071 万元15.最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。其中，交易费用是指( )。（分数：2.00）A.未决定出售该固定资产之前发生的日常维护费B.将一台设备从当前位置转移到主要市场支付的运费C.企业发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。D.企业发行股票发生的佣金
12、二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：10，分数：20.00)16.甲公司拥有乙公司有 60的表决权股份；乙公司拥有丙公司 52的有表决权股份，拥有丁公司 31的有表决权股份；甲公司直接拥有丁公司 22的有表决权股份；假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。同时，甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。则上述公司中，应纳入甲公司合并会计报表范围的有( )。（分数：2.00）A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司17.甲乙公司为母子公司关系，甲公司 2012年 1月 1日发行债券 20万份，
13、每份 100元，发行价格为 2100万元，乙公司以发行价格从第三方取得此债券，并支付手续费等 10万元，取得后作为持有至到期投资核算，票面利率为 8，分期付息，假定双方的实际利率均为 72，2012 年 12月 31日甲公司编制合并报表时的抵消分录为( )。（分数：2.00）A.借：应付债券 20912 投资收益 1072 贷：持有至到期投资 210192B.借：应付债券 2100 贷：持有至到期投资 2100C.借：投资收益 15192 贷：财务费用 15192D.借：投资收益 1512 贷：财务费用 151218.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。200 年 6月 20日，乙公
14、司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价 25万元(不含增值税)，销售成本 13万元。丙公司购入后按 4年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素影响，甲公司在编制 201年度合并抵消分录时，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.调减年初未分配利润项目 12万元B.调减年初未分配利润项目 105 万元C.调减固定资产项目 12万元D.调增固定资产项目 75 万元19.按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有( )。（分数：2.00）A.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销B.非同一控制
15、下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示C.母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备D.母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目20.非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录有( )。（分数：2.00）A.借：长期股权投资 贷：投资收益B.借：长期股权投资 贷：其他综合收益C.连续编制合并报表时： 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 未分配利润年初D.借：投资收益
16、 贷：长期股权投资21.下列项目中，属于相关资产或负债特征的有( )。（分数：2.00）A.交易费用B.运输费用C.资产的地理位置和环境D.债务人在偿还借款前不能转让已抵押的长期股权投资22.甲公司 2015年 1月 5日以吸收合并的方式取得乙公司全部净资产。其中有一批存货无法确定主要市场，可以在 A市场出售，也可以在 B市场出售。若在 A市场出售，销售价格为 100万元，交易费用为 5万元，运输费用为 4万元；若在 B市场出售，销售价格为 110万元，交易费用为 8万元，运输费用为 6万元。下列说法或会计处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.A市场为最有利市场B.B市场为最有利市场C.
17、该批存货的公允价值为 104万元D.该批存货的公允价值为 96万元23.下列公允价值层次中，属于第三层输入值的有( )。（分数：2.00）A.股票投资期末收盘价B.无风险利率C.股票波动率D.期望股息率24.关于公允价值计量中的输入值，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.市场参与者所使用的假设即为输入值，可分为可观察输入值和不可观察输入值B.企业应当选择与市场参与者在相关资产或负债交易中会考虑的、并且与该资产或负债特征相一致的输入值C.企业可使用出价计量资产头寸、使用要价计量负债头寸D.企业可使用要价计量资产头寸、使用出价计量负债头寸25.企业确认相关资产或负债的公允价值可以采用的
18、估值技术包括( )。（分数：2.00）A.市场法B.现行重置成本法C.现金流量折现法D.收益法三、B综合题答案中的金额单位以万元表(总题数：1，分数：14.00)甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。215 年 12月起，甲公司董事会聘请了 W会计师事务所为其常年财务顾问。215 年 12月 31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师李某收到甲公司财务总监张某的邮件，其内容如下：李某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件所述相关交易或事项，提出在 215年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处
19、理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。(1)我公司出于长期战略考虑，215 年 1月 1日以 30000万美元从境外乙公司原股东处购买了在美国注册的乙公司发行在外的 60股份共计 6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律服务等费用 800万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算：者币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。215 年 1月 1日，乙公司可辨认净资产公允价值为 45000万
20、美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1 美元=63 元人民币。215 年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 3000万美元，无其他所有者权益变动。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：215 年 12月 31日，即期汇率为：1 美元=62 元人民币；215年度平均汇率为：1 美元=625 元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。(2)为保障我公司的原材料供应，215年 7月 1日，我公司发行 1000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司 20
21、有表决权股份。我公司取得丙公司 20有表决权股份后。派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为北京市，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为25 元，发行过程中支付券商手续费 50万元；取得投资日丙公司可辨认净资产的公允价值为 13000万元，账面价值为 12000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用 5年，预计净残值为零，按直线法摊销。215 年度,丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为 1200万元，其中，1至 6月份实现净利润 500万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行 1000万股股份后
22、发行在外的股份总数为 15000万股，每股面值为 1元。215 年 11月 1日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为 600万元，未计提存货跌价准备，售价为 1000万元，丙公司购入后仍将其作为存货，至 215年12月 31日，丙公司已将上述存货对外销售 80。(3)我公司控制丁公司，因此我公司的合并财务报表包括丁公司。丁公司资本结构的一部分由可回售工具(其中 80由我公司持有，其余 20由其他外部投资者持有)组成，这些可回售工具在丁公司个别财务报表中符合权益分类的要求。(4)215 年 1月 1日，我公司和戊公司分别出资 1600万元和 400万元设立 W公司，我公司、戊公司的持股比伊 U
23、分别为 80和20。W 公司为我公司的子公司。215 年 12月 31日，戊公司对 W公司增资 800万元，增资后占 W公司股权比例为 30。增资完成后，我公司仍控制 W公司。W 公司 215年实现净利润 2000万元，除此以外，不存在其他影响 W公司净资产变动的事项。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与其不存在关联方关系。要求：请从李某注册会计师的角度回复张某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：（分数：14.00）(1).计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。（分数：2.00）_(2).计算甲公司购买乙公司股权在合并财务报表中应确认的商誉金额。（分数：2
24、00）_(3).计算乙公司 215年度个别财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额、少数股东承担的外币报表折算差额及合并财务报表中列示的外币报表折算差额(列示于“其他综合收益”项目)。（分数：2.00）_(4).简述甲公司发行权益性证券对其股本、资本公积及所有者权益总额的影响，并编制相关会计分录。（分数：2.00）_(5).简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。（分数：2.00）_(6).简述对丁公司的权益工具在合并报表中如何处理。（分数：2.00）_(7).简述因戊公司增资导致母公司股权稀释在合并报表中的会计处理。
25、分数：2.00）_注册会计师会计（合并财务报表、公允价值计量）模拟试卷 2答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：15，分数：30.00)1.甲公司持有乙公司 80的股权，企业合并成本为 500万元。原购买日(209 年 1月 1日)乙公司可辨认净资产公允价值为 500万元，账面价值 400万元，其差额是由无形资产导致的(尚可使用年限为 5年)。209年乙公司实现净利润 100万元，210 年乙公司分配现金股利 60万元；210 年乙公司实现净利润120万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。不考虑其他因素，则 210年期末
26、甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资调整后的账面价值为( )。（分数：2.00）A.620万元B.720万元C.596万元 D.660万元解析：解析：长期股权投资调整后的金额=500+10080+120806080(500400)5280=596(万元)，或者：长期股权投资调整后的金额=享有子公司可辨认净资产公允价值的份额+商誉=62080+100=596(万元)。2.2010年母公司销售一批产品给子公司，销售成本 300万元，售价 400万元。子公司购进存货后，向集团外销售 50，取得收入 250万元，其余 50形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为 25，假定不考
27、虑其他因素，则下列关于母公司编制 2010年合并财务报表的处理，不正确的是( )。（分数：2.00）A.抵消未实现内部销售利润 50万元B.合并资产负债表中存货确认为 150万元C.合并资产负债表中确认递延所得税负债 125 万元 D.合并利润表中确认递延所得税收益 125 万元解析：解析：选项 A，子公司期末存货为 200(40050)万元，根据毛利率 25(400300)400100，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为 50(20025)万元，处理正确；选项 B，合并财务报表存货的账面价值为 150(20050)万元，所以处理正确；选项 C，合并财务报表计税基础为 200万
28、元，所以产生可抵扣暂时性差异 50万元，合并资产负债表中确认递延所得税资产125(5025)万元，选项 C处理不正确，符合题意；选项 D处理正确。3.长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司 207年 1月 1日投资 500万元购入黄河公司100股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为 500万元，相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为400万元，其差额由一项预计尚可使用 5年、采用直线法摊销的无形资产形成。207 年黄河公司利润表中列示的“净利润”为 90万元，相对于甲公司而言的净利润为 100万元，208 年黄河公司分配现金股利 60万元，208 年黄河公司利润表中列示的“净利润”为
29、 115万元，相对于甲公司而言的净利润为 120万元，所有者权益其他项目不变，在 208年末长江公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为( )。（分数：2.00）A.560万元 B.545万元C.660万元D.6415万元解析：解析：合并报表中对于长期股权投资是按照权益法核算的，因此应该根据被合并方所有者权益的增减变动调整长期股权投资的账面价值。208 年末调整后的长期股权投资账面余额=400+10060+120=560(万元)。本题的相关分录为： 对上一年按照权益法调整的分录重新计量： 借：长期股权投资 40 贷：未分配利润 40 对于享有被合并方当年实现净利润的份额进行调整： 借：长期
30、股权投资 120 贷：投资收益 1204.某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的 3，所得税税率均为 25。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为 4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为 6000万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为( )。（分数：2.00）A.180万元，15 万元B.60万元，45 万元C.90万元，45 万元 D.120万元，30 万元解析：解析：本年年初内部应收账款余额为 4000万元，对应的坏账准备金额为 120(40003)万元，相应的递延所得税资产为 30(1202
31、5)万元，本年度编制抵销分录时应将其全部抵销，其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润年初”，因此影响“未分配利润年初”项目的金额为 12030=90(万元)。当年应计提的坏账准备=60003120=60(万元)。因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为 30+6025=45(万元)。抵销分录如下： 借：应付账款 6000 贷：应收账款 6000 借：应收账款坏账准备 180 贷：未分配利润年初 120 资产减值损失 60 借：未分配利润年初 30 所得税费用 15 贷：递延所得税资产 455.2012年 7月 1日甲公司转让一项专利权给其子公司乙公司，转让时该
32、专利权的账面价值为 400万元，转让价款为 300万元，尚可使用年限为 5年，预计净残值为 0。该专利权属于管理用专利技术，则甲公司编制 2013年合并报表的时候对该事项的调整对合并损益的影响为( )。（分数：2.00）A.0B.60万元C.20万元D.20 万元 解析：解析：乙公司个别报表中按照 300万元计算累计摊销，而合并报表认可按照 400万元计算累计摊销，所以合并报表中要补确认累计摊销 20(1005)万元，对损益的影响是20。相关会计分录为： 2012 年的抵消分录： 借：无形资产 100 贷：营业外支出 100 借：管理费用(1005126) 10 贷：无形资产累计摊销 10 2
33、013 年的抵消分录： 借：无形资产 100 贷：未分配利润 100 借：未分配利润 10 贷：无形资产累计摊销 10 借：管理费用(1005) 20 贷：无形资产累计摊销 206.A公司为 B公司的母公司，A 公司当期销售一批产品给 B公司，销售成本为 100万元，售价为 150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的 60，期末留存的存货的可变现净值为 45万元。不考虑其他因素，则 A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为( )。（分数：2.00）A.15万元 B.20万元C.0D.50万元解析：解析：对于期末留存的存货，站在 B公司的角度，应该计提 15万元150
34、160)45的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵消存货跌价准备15万元。7.2010年 3月，母公司以 1000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为 25，假定税法按历史成本确定计税基础。则编制 2010年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为( )。（分数：2.00）A.180 万元B.185万元C.200715万元D.1
35、3875 万元 解析：解析：本题考查的知识点是内部固定资产交易的合并处理。因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消影响合并净利润的金额=(1000 营业收入800 营业成本)+15 折旧对管理费用的影响+4625 所得税费用=13875(万元)。 附注：2010 年末编制相关的抵消分录： 借：营业收入 1000 贷：营业成本 800 固定资产原价 200 当期多计提折旧的抵消： 借：固定资产累计折旧 15 贷：管理费用 15(20010912) 借：递延所得税资产 4625(20015)25 贷：所得税费用 4625 (税法认可的是 1000万元，而站在集团角度账面价值是 800万元，所以会产生
36、会计与税法的差异。本来差异是200的，但由于合并报表中又抵消了 15的折旧，所以现在差异就是 20015=185 万元，对于这部分差异来说，账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产。)8.M公司拥有 A公司 70的股权，持有 B公司 30的股权，A 公司持有 B公司 40的股权，则 M公司直接和间接合计拥有 B公司的股权为( )。（分数：2.00）A.30B.40C.70 D.100解析：解析：因 M公司控制 A公司，所以 M公司间接拥有 B公司 40的股权。因此，M 公司直接和间接拥有 B公司的股权为 70。9.2012年 7月 2日甲公司取得乙公司 80股权，支付款项 11550万元，当
37、日的乙公司可辨认净资产公允价值为 13400万元，账面价值为 14000万元，该合并属于非同一控制下的企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同。购买日编制合并资产负债表时抵消的乙公司所有者权益金额是( )。（分数：2.00）A.13400万元B.14000万元C.13550万元 D.10720万元解析：解析：本题为非同一控制下企业合并，且会计上是按照被合并方资产、负债的公允价值计量的，但是税法上认可的是其原账面价值，因此形成了暂时性差异，合并报表中要确认递延所得税。乙公司公允价值小于账面价值，形成可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产 150万元(60025)，所以调整之后的
38、乙公司净资产=13400+150=13550(万元)，抵消金额即是 13550万元，相关分录为： 借：乙公司可辨认净资产公允价值 13550 商誉(115501355080) 710 贷：长期股权投资 11550 少数股东权益 271010.非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算B.抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算C.抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算D.抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计
39、算，计算少数股东损益的净利润不需调整 解析：解析：该抵消分录遵循的原则是：期初子公司的未分配利润+本期子公司实现的收益(包括母公司的收益和少数股东的收益)=子公司当年利润分配的金额+期末的未分配利润，其中母公司投资收益=子公司当期实现的净利润母公司的持股比例。 借：投资收益(调整后的净利润母公司持股比例) 少数股东损益(调整后的净利润少数股东的持股比例) 未分配利润年初 贷：未分配利润本年提取盈余公积 本年利润分配 年末 子公司中投资收益的抵消，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付股利，并形成未分配利润年末，由于母子公司按权益法进行核算，所以在母
40、公司的账上也会确认对子公司的投资收益，并这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再进行提取盈余公积、应付股利，同时形成未分配利润。但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵消。11.关于计量单元，下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.是指相关资产单独进行计量的最小单位B.是指相关负债单独进行计量的最小单位C.是指相关资产和负债单独进行计量的最小单位D.是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位 解析：解析：计量单元可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者
41、资产和负债的组合。12.关于输入值，下列说法中错误的是( )。（分数：2.00）A.企业可使用出价计量资产头寸B.企业可使用出价计量负债头寸 C.企业可使用要价计量负债头寸D.企业可使用市场参与者在实务中使用的在出价和要价之间的中间价或其他定价惯例计量相关资产或负债解析：解析：企业不应使用与公允价值计量假定不一致的权宜之计，如对资产使用要价，对负债使用出价。13.214年 12月 31日，甲公司在非同一控制下的企业合并业务中获得 100吨库存商品。根据市场交易情况，该批库存商品在 M地区和 N地区有两个活跃的交易市场且甲公司能够进入这两个交易市场并能够取得该存货在这两个市场的交易数据。该库存商
42、品在 M地区交易市场的销售价格为 3458 万元吨，出售这批库存商品的交易费用(如相关税费等)为 399万元，将这批库存商品运抵 M地区的成本为 266 万元；在 N地区交易市场的销售价格为 3724 万元吨，出售这批库存商品的交易费用为 4256 万元，将这批库存商品运抵 N地区的成本为 532 万元。假定甲公司能够获得这批存货在 M地区和 N地区的历史交易量分别为 1300万吨和 30万吨。不考虑其他因素，甲公司在购买日取得的该批库存商品应确认的公允价值为( )万元。（分数：2.00）A.30324B.32452C.34314 D.36708解析：解析：由于该批存货在 M地区的历史交易量高
43、于 N地区，说明甲公司应当以 M地区作为该批存货的主要市场，以 M地区市场价格为基础确定该批存货的公允价值，甲公司在购买日取得的该批库存商品应确认的公允价值=3458100266=34314(万元)。14.2014年 1月 1日，甲公司购入乙公司于当日按面值发行的 5年期一般公司债券，面值总额为 2000万元，年利率为 5，每年 12月 31日支付当年度利息。甲公司不准备将其持有至到期且不准备近期出售。该债券的公允价值不能可靠计量。214 年 12月 31日，甲商业银行能够从中央国债登记结算有限责任公司公布的相关收益率曲线确定相同信用评级、相同期 FR债券的市场回报率为 6。其相关复利现值系数
44、如下： （分数：2.00）A.2000万元B.2100万元C.203071 万元D.193071 万元 解析：解析：企业可以针对债券采用现金流量折现法确定其公允价值。 214 年 12月 31日，该债券的公允价值=2000509434+2000508900+2000508396+(2000+20005)07921=193071(万元)。15.最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。其中，交易费用是指( )。（分数：2.00）A.未决定出售该固定资产之前发生的日常维护费B.将一台设备从当前位置转移到主要市场支付的运费C.企业发生的可
45、直接归属于资产出售或者负债转移的费用。 D.企业发行股票发生的佣金解析：解析：交易费用是指企业发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。交易费用在进行相关资产或负债交易时不可避免。交易费用直接由交易引起。并且是企业进行交易所必需的，如果企业未决定出售资产或转移负债。该费用将不会产生。企业应当根据其他相关会计准则对交易费用进行会计处理。二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：10，分数：20.00)16.甲公司拥有乙公司有 60的表决权股份；乙公司拥有丙公司 52的有表决权股份，拥有丁公司 31的有表决权股份；甲公司直接拥有丁公司 22的有表决权股份；假定上述公司均以其所持表决权股份参
46、与被投资企业的财务和经营决策。同时，甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。则上述公司中，应纳入甲公司合并会计报表范围的有( )。（分数：2.00）A.乙公司 B.丙公司 C.丁公司 D.戊公司解析：解析：本题考查知识点：合并范围的确定。选项 A，甲公司拥有乙公司 60的表决权股权，超过了50，能够实现控制，因此乙公司应纳入甲公司的合并范围；选项 B。甲公司控制乙公司，乙公司拥有丙公司 52的股权，甲公司间接持有丙公司 52的股权，能够达到控制，丙公司应纳入合并范围；选项C，乙公司拥有丁公司 31的股权，甲公司直接拥有丁公司 22的股权，因此甲公司共持有丁公司(31+22)53的股权，能够达到控制，需要纳入甲公司的合并范围；选项 D，甲公司与戊公司之间不存在直接或间接的投资关系，因此戊公司不能纳入甲公司的合并范围。17.甲乙公司为母子公司关系，甲公司 2012年 1月 1日发行债券 20万份，每份 100元，发行价格为 2100万元，乙公司以发行价格从第三方取得此债券，并支付手续费等 10万元，取得后作为持有至到期投资核算，票面利率为 8，分期付息，假定双方的实际利率均为 72，201
