1、注册会计师会计（所得税）-试卷 6 及答案解析(总分：62.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：16，分数：32.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.甲公司 214 年 12 月 31 日取得某项机器设备，账面原价为 1000 万元(不含增值税)，预计使用年限为10 年，预计净残值为零。会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法允许采用加速折旧法计提折旧，甲公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限
2、净残值相同。计提了两年的折旧后，216 年 12 月 31 日，甲公司对该项设备计提了 80 万元固定资产减值准备。216年 12 月 31 日，该项固定资产的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.640B.720C.80D.5603.甲公司当期发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280 万元。假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 10 万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。甲公司当期期末该无形资产的计税基础为( )万元。（分数：2.00
3、A.0B.270C.135D.4054.甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为215 年 12 月 31 日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。215 年 12 月 31 日，该写字楼的账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 5000 万元，未计提减值准备，公允价值为 47000 万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。216 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 48000 万元。该写字楼 216 年 12 月 3
4、1 日的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.45000B.42750C.47000D.480005.216 年 1 月 1 日，甲公司以 101933 万元购入财政部于当日发行的 3 年期、到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额 1000 万元，票面年利率 6，实际年利率为 5。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算，至年末该项持有至到期投资未发生减值。不考虑其他因素，216 年 12 月 31 日，该持有至到期投资的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.1019。33B.107030C.0D.10006.A 公司于 215 年 12 月 31 日“预计负债一产品质量保证”
5、科目贷方余额为 100 万元，216 年实际发生产品质量保证费用 90 万元，216 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 110 万元。税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。216 年 12 月 31 日该项负债的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.0B.120C.90D.1107.216 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从216 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自 218 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 219 年 12 月 31 日之
6、前行使完毕。B 公司 216 年 12 月 31 日计算确定的应付职工薪酬的余额为 200 万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。216 年 12 月 31 日，该应付职工薪酬的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.200B.0C.100D.-2008.A 公司为增值税一般纳税人。214 年 12 月 31 日购入一台不需要安装的设备，购买价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值
7、与会计估计相同，A 公司适用的所得税税率为 25。216 年 12 月 31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。（分数：2.00）A.120B.48C.72D.129.甲公司适用的所得税税率为 25，216 年实现利润总额 1000 万元，本年发生应纳税暂时性差异 100万元，转回可抵扣暂时性差异 80 万元，上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司216 年应交所得税为( )万元。（分数：2.00）A.250B.295C.205D.25510.203 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：203 年收到的国债利息收入 10 万元，因违反环保法规被环保部门处
8、以罚款 20 万元。甲公司 203 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25。不考虑其他因素，甲公司 203 年的所得税费用是( )。(2014 年)（分数：2.00）A.525 万元B.55 万元C.575 万元D.60 万元11.下列各项交易或事项形成的负债中，其计税基础为零的是( )。（分数：2.00）A.赊购商品B.从银行取得的短期借款C.因确认保修费用形成的预计负债D.因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款12.下列各项资产中，不产生暂时性差异的是( )。（分数：2.00）A
9、自行研发无形资产发生的符合资本化条件的研发支出B.已计提减值准备的固定资产C.应税合并条件下非同一控制下吸收合并购买日产生的商誉D.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产13.甲公司为研发某项新技术 216 年发生研究开发支出共计 300 万元，其中研究阶段支出 80 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件并形成无形资产的支出 200 万元，甲公司研发形成的无形资产在 216 年达到预定用途并摊销 10 万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，甲公司 216 年 12 月 31 日该项无形资产的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.
10、190B.285C.200D.30014.甲公司 216 年因政策性原因发生经营亏损 2000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额用以弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.产生可抵扣暂时性差异 2000 万元B.产生应纳税暂时性差异 2000 万元C.不产生暂时性差异D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产15.甲公司于 216 年 12 月 1 日收到与资产相关的政府补助 500 万元。至 216 年 12 月 31 日相关资产尚未达到可使用状态，相关资产按 10
11、 年计提折旧。假定该政府补助不属于免税项目，税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。甲公司 216 年 12 月 31 日递延收益的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.50B.0C.500D.45016.甲公司 216 年度会计处理与税法处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融
12、资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 216 年度递延所得税费用是( )万元。（分数：2.00）A.-35B.20C.-20D.30二、计算及会计处理题(总题数：5，分数：12.00)17.计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及
13、应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_18.A 企业于 214 年 12 月 31 日购入一台管理用设备，取得成本为 1000 万元(不合增值税)，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。A 企业适用的所得税税率为 25。假定该企业不存在其他会计与税法处理的差异。 要求：编制 A 企业 215 年 12 月 31 日和 216 年 12 月 31日与所得税有关的会计分录。（分数：2.00）_19.甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，将其原
14、先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为 216 年 3 月 31 日。216 年 3 月 31 日，该写字楼的账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 10000万元，未计提减值准备，公允价值为 46000 万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。216 年 12 月 31 日。该项写字楼的公允价值为 48000 万元，甲企业适用的所得税税率为 25。 要求：编制甲企业 216 年 12 月 31 日与所得税有关的会计分录。（
15、分数：2.00）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)215 年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：(1)1 月 1 日，甲公司以 3800 万元取得对乙公司 20股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出 1 名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为 16000 万元。乙公司 215 年实现净利润 500 万元，当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资 215 年年末市价相对于取得成本上升 200 万元。甲公司与乙公司 215 年未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设
16、立的居民企业间股息、红利免税。(2)甲公司 215 年发生研发支出 1000 万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为 400 万元，资本化形成无形资产的部分为 600 万元。该研发形成的无形资产于 215 年 7 月 1 日达到预定用途，预计可使用 5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 50加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的 150予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。(3)甲公司 215 年利润总额为 5200 万元
17、其他有关资料：本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为 25；预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 215 年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。要求：（分数：4.00）(1).根据资料(1)、资料(2)，分别确定各交易或事项截至 215 年 12 月 31 日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。（分数：2.00）_(2).计算甲公司 215 年应交所得税，编制甲公司 215 年与所得税费用相关的会计分录。(2016 年)（分数：2.00）
18、甲公司适用的所得税税率为 25，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；215 年年初递延所得税资产的账面余额为 100 万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。215 年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：(1)甲公司持有乙公司 30股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为 1000 万元，截至 215 年 12 月 31 日，甲公司该股权投资的账面价值为 1900 万元。其中，因乙公司 215 年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值 300 万元
19、因乙公司持有可供出售金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值 80 万元。其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润，甲公司计划于 216 年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。(2)1 月 4 日，甲公司经股东大会批准，授予其 50 名管理人员每人 10 万份股份期权，每份期权于到期日可以 6 元股的价格购买甲公司 1 股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满 3 年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了 550 万元的股份支付费用。税法规定，行
20、权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为 1600 万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。(3)215 年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出 1600 万元。税法规定，不超过当年销售收入 15的部分准予税前全额扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 215 年度销售收入为 9000 万元。(4)甲公司 215 年度科润总额 4500 万元，以前年度发生的可弥补亏损 400 万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。假定，除上述事项外，甲公
21、司不存在其他纳税调整事项，甲公司和乙公司均为境内居民企业，不考虑中期财务报告及其他因素。甲公司于年末进行所得税会计处理。要求：（分数：4.00）(1).根据资料(1)，说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。（分数：2.00）_(2).分别计算甲公司 215 年 12 月 31 日递延所得税负债或资产的账面余额，以及甲公司 215 年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。(2016 年回忆版)（分数：2.00）_三、综合题(总题数：3，分数：18.00)20.综合题答案中的金额单位以万
22、元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：6.00）_204 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的账面价值为 100 万元，递延所得税负债的账面价值为零。204 年 12 月 31 日。甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下： （分数：6.00）(1).对上述事项或项目产生的暂时性差异，分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。（分数：2.00）_(2).说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。（分数：2.00）_(3).计算甲公司 20
23、4 年度应确认的递延所得税费用。(2015 年)（分数：2.00）_甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(1)206 年 1 月 1 日，甲公司以 20000 万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为 1 万平方米，每平方米单价为 2 万元，预计使用寿命为 50 年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。(2)206 年，甲公司出租上述公寓实现租金收入 500 万元，发生费用支出(不含折旧)100 万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的 20，取得收入 4200 万元，所出售公寓于 206 年 12 月 31 日办理了房产过
24、户手续。206 年 12 月 31 日，该公寓每平方米的公允价值为 21 万元。其他资料：甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命 50 年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的 100 万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。不考虑
25、除所得税外的其他相关税费。要求：（分数：6.00）(1).编制甲公司 206 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。（分数：2.00）_(2).计算投资性房地产 206 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础及暂时性差异。（分数：2.00）_(3).计算甲公司 206 年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。(2014 年)（分数：2.00）_注册会计师会计（所得税）-试卷 6 答案解析(总分：62.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：16，分数：32.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每
26、题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.甲公司 214 年 12 月 31 日取得某项机器设备，账面原价为 1000 万元(不含增值税)，预计使用年限为10 年，预计净残值为零。会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法允许采用加速折旧法计提折旧，甲公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相同。计提了两年的折旧后，216 年 12 月 31 日，甲公司对该项设备计提了 80 万元固定资产减值准备。216年 12 月 31 日，该项固定资产的计税基础为
27、 )万元。（分数：2.00）A.640 B.720C.80D.560解析：解析：216 年 12 月 31 日，该项固定资产的计税基础=1000-1000210-(1000-1000210)210=640(万元)。3.甲公司当期发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280 万元。假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 10 万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。甲公司当期期末该无形资产的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.0B.270C.1
28、35D.405 解析：解析：甲公司当期期末该无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270150=405(万元)。4.甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为215 年 12 月 31 日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。215 年 12 月 31 日，该写字楼的账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 5000 万元，未计提减值准备，公允价值为 47000 万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。216 年
29、 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 48000 万元。该写字楼 216 年 12 月 31 日的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.45000B.42750 C.47000D.48000解析：解析：该写字楼 216 年 12 月 31 日的计税基础=(50000-5000)-(50000-5000)20=42750(万元)。5.216 年 1 月 1 日，甲公司以 101933 万元购入财政部于当日发行的 3 年期、到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额 1000 万元，票面年利率 6，实际年利率为 5。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算，至年末该项持有至到期投资未发
30、生减值。不考虑其他因素，216 年 12 月 31 日，该持有至到期投资的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.1019。33B.107030 C.0D.1000解析：解析：216 年 12 月 31 日，该持有至到期投资账面价值=101933(1+5)=107030(万元)，计税基础与账面价值相等。6.A 公司于 215 年 12 月 31 日“预计负债一产品质量保证”科目贷方余额为 100 万元，216 年实际发生产品质量保证费用 90 万元，216 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 110 万元。税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。216 年 12 月 3
31、1 日该项负债的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.0 B.120C.90D.110解析：解析：216 年 12 月 31 日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除，因此计税基础为 0。7.216 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从216 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自 218 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 219 年 12 月 31 日之前行使完毕。B 公司 216 年 12 月 31 日计算确定的应付职工薪酬的余额为 20
32、0 万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。216 年 12 月 31 日，该应付职工薪酬的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.200B.0 C.100D.-200解析：解析：该应付职工薪酬的计税基础=账面价值 200-可从未来经济利益中扣除的金额 200=0。8.A 公司为增值税一般纳税人。214 年 12 月 31 日购入一台不需要安装的设备，购买价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限
33、及预计净残值与会计估计相同，A 公司适用的所得税税率为 25。216 年 12 月 31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。（分数：2.00）A.120B.48 C.72D.12解析：解析：216 年 12 月 31 日该设备的账面价值=200-20052=120(万元)，计税基础=200-20040-(200-20040)40=72(万元)，216 年 12 月 31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元)。9.甲公司适用的所得税税率为 25，216 年实现利润总额 1000 万元，本年发生应纳税暂时性差异 100万元，转回可抵扣暂时性差异 80 万元，
34、上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司216 年应交所得税为( )万元。（分数：2.00）A.250B.295C.205 D.255解析：解析：甲公司 216 年应交所得税=(1000-100-80)25=205(万元)。10.203 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：203 年收到的国债利息收入 10 万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 203 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25。不考虑其他因素，甲公司 203 年的所得税费用
35、是( )。(2014 年)（分数：2.00）A.525 万元B.55 万元 C.575 万元D.60 万元解析：解析：本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债 5 万元(25-20)，即产生应纳税暂时性差异=525=20(万元)，所以本期计算应交所得税时纳税调减 20 万元，即甲公司 203 年应交所得税=(210-10+20-20)25=50(万元)，确认递延所得税费用=25-20=5(万元)，甲公司 203 年确认的所得税费用=应交所得税+递延所得税=50+5=55(万元)。或甲公司 203 年的所得税费用=(210-10+20)25=55(万元)。11.下列各项交易或事项
36、形成的负债中，其计税基础为零的是( )。（分数：2.00）A.赊购商品B.从银行取得的短期借款C.因确认保修费用形成的预计负债 D.因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款解析：解析：选项 A 和 B，不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项 C，因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即其计税基础=账面价值一未来期间可以税前扣除的金额=0；选项D，企业发生的税收滞纳金和罚款，税法不允许在以后实际发生时税前扣除，即其他应付款计税基础=账面价值一未来期间可以税前扣除的金额 0=账面价值。12.下列各项资产中，不产生暂时性差异的是( )。（分数：2.00）A.自行研发无形资产发生
37、的符合资本化条件的研发支出B.已计提减值准备的固定资产C.应税合并条件下非同一控制下吸收合并购买日产生的商誉 D.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产解析：解析：选项 A，符合资本化条件的研发支出比照无形资产处理，计税基础为其账面价值的 150，产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产；选项 B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此计提当期不允许税前扣除，形成暂时性差异；选项 C，免税合并条件下，非同一控制下的吸收合并购买日产生的商誉计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，应税合并条件下，非同一控制下的吸收合并购买日产生的商誉账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异
38、选项 D，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，税法上不确认公允价值变动，仍按照固定资产或无形资产有关规定计提折旧或摊销，因此产生暂时性差异。13.甲公司为研发某项新技术 216 年发生研究开发支出共计 300 万元，其中研究阶段支出 80 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件并形成无形资产的支出 200 万元，甲公司研发形成的无形资产在 216 年达到预定用途并摊销 10 万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，甲公司 216 年 12 月 31 日该项无形资产的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.190B.285 C.20
39、0D.300解析：解析：216 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础=(200-10)150=285(万元)。14.甲公司 216 年因政策性原因发生经营亏损 2000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额用以弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.产生可抵扣暂时性差异 2000 万元 B.产生应纳税暂时性差异 2000 万元C.不产生暂时性差异D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产解析：解析：因为本期发生的未弥补亏损可以在未来五年内在企业税前扣除，所以
40、会减少甲公司未来期间的应纳税所得额，因此未弥补亏损 2000 万元属于可抵扣暂时性差异，由于未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，所以应确认递延所得税资产=200025=500(万元)。15.甲公司于 216 年 12 月 1 日收到与资产相关的政府补助 500 万元。至 216 年 12 月 31 日相关资产尚未达到可使用状态，相关资产按 10 年计提折旧。假定该政府补助不属于免税项目，税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。甲公司 216 年 12 月 31 日递延收益的计税基础为( )万元。（分数：2.00）A.50B.0 C.500D.450解析：解析：由于该项
41、政府补助不属于免税项目，税法规定收到时应计入当期应纳税所得额，未来期间会计上确认为收益时允许抵扣。216 年 12 月 31 日，递延收益的计税基础=500-500=0。16.甲公司 216 年度会计处理与税法处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税
42、所得额；(4)计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 216 年度递延所得税费用是( )万元。（分数：2.00）A.-35B.20C.-20 D.30解析：解析：事项(1)产生应纳税暂时性差异 60 万元，确认递延所得税负债 15 万元(对应科目所得税费用)；事项(2)不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项(3)产生应纳税暂时性差异 200 万元，确认递延所得税负债 50
43、万元(对应科目其他综合收益)；事项(4)产生可抵扣暂时性差异 140 万元，确认递延所得税资产=14025=35(万元)(对应科目为所得税费用)。甲公司 216 年度递延所得税费用=对应所得税费用的递延所得税负债发生额-对应所得税费用的递延所得税资产发生额=15-35=-20(万元)。(注：对应科目为其他综合收益的递延所得税不影响所得税费用)二、计算及会计处理题(总题数：5，分数：12.00)17.计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_解析：18.A 企业于 214 年 12 月 31 日购入一台管理用设备，取得成本为 1000 万元(不合增值税)，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。A 企业适用的所得税税率为 25。假定该企业不存在其他会计与税法处理的差异。 要求：编制 A 企业 215 年 12 月 31 日和 216 年 12 月 31日与所得税有关的会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：215 年 12 月 31 日 资产账面价值=1000-100
