1、注册会计师会计（收入、费用和利润）-试卷 10及答案解析(总分：70.00，做题时间：90 分钟)一、多项选择题(总题数：21，分数：42.00)1.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.下列各项中，不应计入发生当期损益的有( )。（分数：2.00）A.权益法核算持有期间确认的应收股利B.以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额
2、D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额3.下列交易或事项中，应计入营业外支出的有( )。（分数：2.00）A.支付的合同违约金B.处置固定资产净损失C.向慈善机构支付的捐赠款D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失4.下列交易或事项中，应计入营业外收入的有( )。（分数：2.00）A.与大股东发生的债务重组利得B.转让无形资产所有权取得的净收益C.转让固定资产所有权取得的净收益D.固定资产盘盈5.下列各项中，应计入销售费用的有( )。（分数：2.00）A.销售商品发生的销售折让B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本C.结转出租包装物报废的残
3、料价值D.结转随同商品出售不单独计价的包装物成本6.下列各项中，应计入管理费用的有( )。（分数：2.00）A.企业在筹建期间发生的开办费B.生产车间固定资产修理费用C.按照生产工人工资的 2计提工会经费D.计提的存货跌价准备7.下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有( )。（分数：2.00）A.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动B.出售无形资产取得净收益C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益8.下列交易或事项中，应记人“管理费用”科目的有( )。（分数：2.00）A.生产车间机器设备计提的折旧B.成本法核
4、算的长期股权投资取得时发生的直接相关费用C.生产车间使用的设备发生的不符合资本化条件的日常修理费D.发行股票的发行费用9.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17，经董事会批准，215 年度财务报表于 216年 3月 31日对外报出。215 年 10月 20日，委托代销机构代销 A产品 100台，产品已发出，甲公司按售价的 10向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售 60台 A产品，12 月 31日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。216 年 1月 10日，因部分 B产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退回的 500万件 B产品及购货方提供的开具红字增值税专用发
5、票申请单，与退回 B产品相关的收入已于 215年 11月 2日确认。215 年 12月 31日，甲公司销售一批 C产品，销售价格为 900万元(不含增值税税额)，销售成本为 550万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定 1年后以 1000万元的价格回购该批 C产品。购货方为甲公司的联营企业。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在发出委托代销商品时确认收入B.发生的代销手续费作为销售费用处理C.售后回购交易中发出的 C产品作为发出商品处理D.B产品销售退回事项作为资产负债表日后调整事项处理10.215年 1月 1日，甲公司与乙
6、公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款 80000万元，工期为 2年。与上述建造合同相关的资料如下：(1)工程于 215年 1月 10日开工建设，预计总成本 68000万元。至 215年 12月 31日，工程实际发生成本 45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本 45000万元；(2)215 年 10月 6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款 2000万元；(3)216 年 9月 6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本 89000万元；(4)216 年 11月 12日，收到乙公司支付的合同奖励款 400万元。同日，
7、出售剩余物资产生收益 250万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。下列各项关于甲公司 215年度和 216年度利润表列示的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.215年度营业收入 41000万元B.215年度营业成本 45000万元C.216年度营业收入 41400万元D.215年度资产减值损失 4000万元11.关于收入确认，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认B.企业建造房地产，无论房地产购买方是
8、否能够在建造过程中决定主要结构变动，企业均应当遵循建造合同准则确认收入C.企业建造房地产，房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，企业应当遵循建造合同准则确认收入D.企业建造房地产，房地产购买方影响房地产设计能力有限的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入12.甲公司与当地土地储备中心签订协议，受托负责对土地储备中心拥有的乙地块进行土地一级开发，令其达到“七通一平”的建设用地出让条件。收益分为保底收益和收益分成两部分。保底收益为该合同项下土地开发总成本的 10，连同所发生的成本费用与土地储备中心按季度结算；收益分成为土地储备中心出让该地块所获净收益的 50，在土地使用权出让
9、后结算。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.保底收益部分按完工百分比法确认收入B.收益分成部分至土地使用权出让完成方可确认收入C.收益分为保底收益和收益分成两部分均应按完工百分比法确认收入D.收益分为保底收益和收益分成两部分均应至土地使用权出让完成方可确认收入13.借款费用包括( )。（分数：2.00）A.折价发行的公司债券的摊销B.借款利息C.发生的权益性融资费用D.承租入根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用14.借款费用准则中的资产支出包括( )。（分数：2.00）A.为购建符合资本化条件的资产而支付现金B.为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产C.为购
10、建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出D.赊购工程物资(不带息)15.关于借款费用，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B.借款费用是指企业因借款而发生的利息费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产D.专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化率16.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有( )。（分数：2.00）A.经过相当长
11、时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要 18个月的生产活动才能达到可销售状态的存货C.经过 2年的研发达到预定用途的无形资产D.经过 8个月的建造即可达到预定可使用状态的生产设备17.在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有( )。（分数：2.00）A.发生安全事故B.正常测试、调试发生中断C.劳动纠纷导致的中断D.资金周转困难导致的中断18.下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.每一会计期间的利息资本化金额，可能超过当期相关借款实际发生的利息金额B.在建项目占用一般借款的，其借款利息符合资本化条
12、件的部分可以资本化C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本D.一般借款应予资本化的利息金额等于累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率19.下列关于借款费用资本化暂停或停止的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用资本化B.资产在购建或者生产过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用资本化C.资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续D.资产在购建或者
13、生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化20.A公司于 215年 12月 25日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式建造，预计工程于 217年 6月 30日完工并达到预定可使用状态。217 年 3月 1日至 217年 5月 31日接受正常工程检查停工 3个月。其他资料如下：(1)公司为建造办公楼于 215年 12月 31日取得专门借款 12000万元；(2)办公楼的建造还占用了两笔一般借款；(3)建造工程 216年 1月 1日发生第一笔资产支出 9000万元，且工程于217年 6月 30日如期完工。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确
14、的有( )。（分数：2.00）A.借款费用开始资本化的时点是 215年 12月 25日B.借款费用开始资本化的时点是 216年 1月 1日C.借款费用在 217年 3月 1日至 217年 5月 31日应暂停资本化D.借款费用停止资本化的时点是 217年 6月 30日21.甲公司于 214年 12月 1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为 1年零 6个月，工程采用出包方式，分别于 215年 1月 1日、215 年 7月 1日和 216年 1月 1日支付工程进度款 1500万元、2500 万元和 1500万元。甲公司为建造厂房于 215年 1月 1日取得一笔专门借款 2000万元，借款期限为 3年，
15、年利率为 6。另外在 215年 7月 1日又借入一笔专门借款 4000万元，借款期限为 5年，年利率为 7。借款利息按年支付(假定借款名义利率与实际利率均相同)。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 05。厂房于 216年 6月 30日完工，达到预定可使用状态，并于 216年 8月 15日办理竣工决算。关于甲公司借款费用的会计处理，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.借款费用停止资本化的时点是 216年 6月 30日B.215年专门借款发生的利息支出金额为 260万元C.215年利息资本化金额为 260万元D.215年利息资本化金额为 185万元二、综合题(总
16、题数：2，分数：28.00)22.综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：14.00）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，为了建造一幢厂房，于 213年 12月 1日从某银行借入一笔专门借款 1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为 2年，年利率为 6，到期一次支付本金和利息(票面利率等于实际利率)。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的建造工程合同的总造价为 900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按
17、360天计算，每月按 30天计算。(1)214 年发生的与厂房建造有关的事项如下：1 月 1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 300万元。4 月 1日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200万元。7 月 1日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200万元。12 月 31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款 200万元。上述专门借款 214年取得的闲置资金收入为 20万元(已存入银行)。(2)215年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1 月 31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余
18、工程款尚未支付。11 月 10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于 213年 12月 1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息。11 月 20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12 月 1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12月 1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为 200万元，成本为 120万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为 34万元。资产管理
19、公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 200万股(每股面值 1元，每股市价为 4元)，将其作为可供出售金融资产核算。(3)216 年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：12 月15日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发公司)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换，资产置换日为 12月 15日。与资产置换有关的资产、所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：公司换出库存商品的账面余额为 310万元，已对库存商品计提
20、了 20万元的存货跌价准备，公允价值为 300万元，增值税税额为 51万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为 1000万元，增值税销项税额为 110万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10年，预计净残值为 40万元。乙公司用于置换的商品房的公允价值为 1400万元，增值税154万元(甲公司当期可抵扣 60，40一年后抵扣)甲公司向乙公司支付补价 93万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入投资性房地产在 216年 12月 31日公允价值为 1500万元。要求：（分数：14.0
21、0）(1).确定甲公司与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。（分数：2.00）_(2).编制甲公司在 214年 12月 31日与该专门借款利息有关的会计分录。（分数：2.00）_(3).计算甲公司在 215年 12月 1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。（分数：2.00）_(4).编制甲公司与债务重组有关的会计分录。（分数：2.00）_(5).计算 216年 12月 15日(资产置换日)新建厂房的累计已计提折旧额和账面价值。（分数：2.00）_(6).计算确定甲公司从乙公司换入商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。（分数：2.
22、00）_(7).编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。（分数：2.00）_注册会计师会计（收入、费用和利润）-试卷 10答案解析(总分：70.00，做题时间：90 分钟)一、多项选择题(总题数：21，分数：42.00)1.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.下列各项中，不应计入发生当期损益的有( )。（分数：2.00）A.权益法核算持有期间确认的应收股利 B.以公允价值计量的投资性房地
23、产持有期间公允价值的变动C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额 D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额 解析：解析：选项 A，冲减长期股权投资；选项 C和 D，不做账务处理。3.下列交易或事项中，应计入营业外支出的有( )。（分数：2.00）A.支付的合同违约金 B.处置固定资产净损失 C.向慈善机构支付的捐赠款 D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失解析：解析：在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失计入所建工程项目的成本。4.下列交易或事项中，应计入营业外收入的有( )。（分数：2.00）A.与大股东发生
24、的债务重组利得B.转让无形资产所有权取得的净收益 C.转让固定资产所有权取得的净收益 D.固定资产盘盈解析：解析：选项 A，计入资本公积；选项 D，计入以前年度损益调整。5.下列各项中，应计入销售费用的有( )。（分数：2.00）A.销售商品发生的销售折让B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本 C.结转出租包装物报废的残料价值D.结转随同商品出售不单独计价的包装物成本 解析：解析：选项 A，销售商品发生的销售折让应冲减销售收入；选项 C，结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记“原材料”科目，贷记“其他业务成本”科目。6.下列各项中，应计入管理费用的有( )。（分数：2.00）A.企
25、业在筹建期间发生的开办费 B.生产车间固定资产修理费用 C.按照生产工人工资的 2计提工会经费D.计提的存货跌价准备解析：解析：选项 C，计入制造费用或生产成本；选项 D，记人“资产减值损失”科目。7.下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有( )。（分数：2.00）A.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动B.出售无形资产取得净收益 C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出 D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益 解析：解析：选项 A计入公允价值变动损益，影响营业利润；选项 B计入营业外收入，选项 C计入研发支出一资本化支出，选项 D冲减在建工程成本
26、上述三项不影响发生当期的营业利润。8.下列交易或事项中，应记人“管理费用”科目的有( )。（分数：2.00）A.生产车间机器设备计提的折旧B.成本法核算的长期股权投资取得时发生的直接相关费用 C.生产车间使用的设备发生的不符合资本化条件的日常修理费 D.发行股票的发行费用解析：解析：选项 A，应计入制造费用；选项 D，应冲减股票溢价发行收入(资本公积)，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。9.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17，经董事会批准，215 年度财务报表于 216年 3月 31日对外报出。215 年 10月 20日，委托代销机构代销 A产品 100台，产品已发出
27、甲公司按售价的 10向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售 60台 A产品，12 月 31日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。216 年 1月 10日，因部分 B产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退回的 500万件 B产品及购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单，与退回 B产品相关的收入已于 215年 11月 2日确认。215 年 12月 31日，甲公司销售一批 C产品，销售价格为 900万元(不含增值税税额)，销售成本为 550万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定 1年后以 1000万元的价格回购该批 C产品。购货方为甲公司的联营企业。下列各项关于甲公
28、司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在发出委托代销商品时确认收入B.发生的代销手续费作为销售费用处理 C.售后回购交易中发出的 C产品作为发出商品处理 D.B产品销售退回事项作为资产负债表日后调整事项处理 解析：解析：选项 A，委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入。10.215年 1月 1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款 80000万元，工期为 2年。与上述建造合同相关的资料如下：(1)工程于 215年 1月 10日开工建设，预计总成本 68000万元。至 215年 12月 31日，工程实际
29、发生成本 45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本 45000万元；(2)215 年 10月 6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款 2000万元；(3)216 年 9月 6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本 89000万元；(4)216 年 11月 12日，收到乙公司支付的合同奖励款 400万元。同日，出售剩余物资产生收益 250万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。下列各项关于甲公司 215年度和 216年度利润表列示的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.215年度营
30、业收入 41000万元 B.215年度营业成本 45000万元 C.216年度营业收入 41400万元 D.215年度资产减值损失 4000万元 解析：解析：215 年度完工百分比=45000(45000+45000)100=50，合同总收入为 82000万元，215年应确认的营业收入=8200050=41000(万元)，营业成本为 45000万元，选项 A和 B正确；216年度确认的营业收入=82400-41000=41400(万元)，选项 C正确；215 年度应确认的资产减值损失=(90000-82000)(1-50)=4000(万元)，选项 D正确。11.关于收入确认，下列说法中正确的有
31、 )。（分数：2.00）A.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认 B.企业建造房地产，无论房地产购买方是否能够在建造过程中决定主要结构变动，企业均应当遵循建造合同准则确认收入C.企业建造房地产，房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，企业应当遵循建造合同准则确认收入 D.企业建造房地产，房地产购买方影响房地产设计能力有限的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入 解析：解析：房地产购买方影响房地产设计能力有限的(如仅能对基本设计方案做微小变动)，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入，选项 B
32、不正确。12.甲公司与当地土地储备中心签订协议，受托负责对土地储备中心拥有的乙地块进行土地一级开发，令其达到“七通一平”的建设用地出让条件。收益分为保底收益和收益分成两部分。保底收益为该合同项下土地开发总成本的 10，连同所发生的成本费用与土地储备中心按季度结算；收益分成为土地储备中心出让该地块所获净收益的 50，在土地使用权出让后结算。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.保底收益部分按完工百分比法确认收入 B.收益分成部分至土地使用权出让完成方可确认收入 C.收益分为保底收益和收益分成两部分均应按完工百分比法确认收入D.收益分为保底收益和收益分成两部分均应至土地使用权出
33、让完成方可确认收入解析：解析：乙地块的保底收益部分“收入的金额能够可靠地计量”应采用完工百分比法确认收入，但乙地块收益分成，由于未能满足“收入的金额能够可靠地计量”，应予递延至土地使用权出让完成方可确认收入。13.借款费用包括( )。（分数：2.00）A.折价发行的公司债券的摊销 B.借款利息 C.发生的权益性融资费用D.承租入根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用 解析：解析：对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中，选项 C不正确。14.借款费用准则中的资产支出包括( )。（分数：2.00）A.为购建符合资本化条件的资产而支付现金 B.为购建符合资本化条件的资产而转移非现
34、金资产 C.为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出 D.赊购工程物资(不带息)解析：解析：选项 D，赊购工程物资(不带息)由于没有承担利息费用不属于资产支出。15.关于借款费用，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B.借款费用是指企业因借款而发生的利息费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 D.专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以
35、资本化率解析：解析：选项 A，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；选项 D，专门借款费用资本化金额为资本化期间内当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数。16.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有( )。（分数：2.00）A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B.需要 18个月的生产活动才能达到可销售状态的存货 C.经过 2年的研发达到预定用途的无形资产 D.经过 8个月的建造即可达到预定可使用状态的生产设
36、备解析：解析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(通常为一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。17.在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有( )。（分数：2.00）A.发生安全事故 B.正常测试、调试发生中断C.劳动纠纷导致的中断 D.资金周转困难导致的中断 解析：解析：非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。选项 B属于正常中断。
37、18.下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.每一会计期间的利息资本化金额，可能超过当期相关借款实际发生的利息金额B.在建项目占用一般借款的，其借款利息符合资本化条件的部分可以资本化 C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本D.一般借款应予资本化的利息金额等于累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率 解析：解析：每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额，选项 A错误；房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本，选项 C错误。19.下列关于借款费用资本
38、化暂停或停止的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用资本化 B.资产在购建或者生产过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用资本化C.资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续 D.资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化解析：解析：资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用资本化，选项 A正确，
39、选项 B错误；资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续，选项 C正确；资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，应当停止该部分资产的借款费用资本化，选项 D错误。20.A公司于 215年 12月 25日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式建造，预计工程于 217年 6月 30日完工并达到预定可使用状态。217 年 3月 1日至 217年 5月 31日接受正常工程检查停工 3个月。其他资料如下：(1)公司为建造办公楼于 215年 12月 31日取得专门借款 12000万元；(2)办公楼的建造还占用了
40、两笔一般借款；(3)建造工程 216年 1月 1日发生第一笔资产支出 9000万元，且工程于217年 6月 30日如期完工。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.借款费用开始资本化的时点是 215年 12月 25日B.借款费用开始资本化的时点是 216年 1月 1日 C.借款费用在 217年 3月 1日至 217年 5月 31日应暂停资本化D.借款费用停止资本化的时点是 217年 6月 30日 解析：解析：借款费用开始资本化时点是 216年 1月 1日，选项 A错误；217 年 3月 1日至 217年5月 31日属于正常停工不需要暂停资本化，选项 C错误。2
41、1.甲公司于 214年 12月 1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为 1年零 6个月，工程采用出包方式，分别于 215年 1月 1日、215 年 7月 1日和 216年 1月 1日支付工程进度款 1500万元、2500 万元和 1500万元。甲公司为建造厂房于 215年 1月 1日取得一笔专门借款 2000万元，借款期限为 3年，年利率为 6。另外在 215年 7月 1日又借入一笔专门借款 4000万元，借款期限为 5年，年利率为 7。借款利息按年支付(假定借款名义利率与实际利率均相同)。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 05。厂房于 216年 6月 30日完工，达
42、到预定可使用状态，并于 216年 8月 15日办理竣工决算。关于甲公司借款费用的会计处理，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.借款费用停止资本化的时点是 216年 6月 30日 B.215年专门借款发生的利息支出金额为 260万元 C.215年利息资本化金额为 260万元D.215年利息资本化金额为 185万元 解析：解析：借款费用开始资本化的时点是 215年 1月 1日，停止资本化的时点是 216年 6月 30日，选项 A正确；215 年专门借款发生的利息支出金额=20006+40007612=260(万元)，选项 B正确；专门借款剩余银行存款金额分别为：215 年 1月 1日 5
43、00万元(2000-1500)，215 年 7月 1日2000万元(500+4000-2500)，216 年 1月 1日 500万元(2000-1500)。215 年短期投资收益=500056+2000056=75(万元)，215 年的利息资本化金额=260-75=185(万元)，选项 C不正确，选项 D正确。二、综合题(总题数：2，分数：28.00)22.综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：14.00）_解析：甲股份有限公司(以下简称“甲公司”
44、)为增值税一般纳税人，为了建造一幢厂房，于 213年 12月 1日从某银行借入一笔专门借款 1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为 2年，年利率为 6，到期一次支付本金和利息(票面利率等于实际利率)。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的建造工程合同的总造价为 900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360天计算，每月按 30天计算。(1)214 年发生的与厂房建造有关的事项如下：1 月 1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 300万元。4 月 1日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200万元。7 月 1日，用银行存款向承包方支付工程进度
45、款 200万元。12 月 31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款 200万元。上述专门借款 214年取得的闲置资金收入为 20万元(已存入银行)。(2)215年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1 月 31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11 月 10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于 213年 12月 1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息。11 月 20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12 月 1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12月 1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为 200万元，成本为 120万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为 34万元。资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 200万股(每股面值 1元，每股市价为 4元)，将其作为可供出售金融资产核算。(3)216 年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：12 月15日，甲公司由于经营业绩
