1、注册会计师会计（计政策和会计估计及其变更）模拟试卷 1及答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：15，分数：30.00)1.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策变更的是( )。（分数：2.00）A.甲乙公司公允价值的计算方法的：不一致B.甲公司的存货期末采用成本与可变现净值孰低计量，乙公司采用历史成本计量C.甲公司计提资产减值损失按照分类法计提，乙公司采用单项计提D.甲公司的房屋建造物的折旧年限为 20年，乙公司的按 15年计提折旧2.下列交易或事项中，不属于会
2、计政策变更的是( )。（分数：2.00）A.对以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为公允价值计量B.将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算C.坏账准备计提比例的变更D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法3.下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是( )。（分数：2.00）A.采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动B.无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限C.建造合同核算方法的变更，且影响数切实可行的D.因意图和能力的改变，持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产4.下列不需要在附注中披露的前期差错更正有( )。（分数：2.00
3、A.前期差错的性质B.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额C.无法进行追溯重述的，应说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况D.在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息5.甲公司于 2012年 12月发现，2011 年少计了一项管理用固定资产的折旧费用 250万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了 625 万元的递延所得税负债。甲公司适用的企业所得税税率为 25，公司按净利润的 10提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在 2012年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为( )。（分数：2.00）A.16875 万元B.1875
4、万元C.225万元D.2575 万元6.甲公司 206年 3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 204年 10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权 204年应摊销的金额为 120万元，205 年应摊销的金额为 480万元。204 年、205年实际摊销金额均为 480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司 206年年初未分配利润应调增的金额是( )。(税法和会计要求的处理是一致的)（分数：2.00）A.21708 万元B.2412 万元C.324万元D.243万元7.对下列有关前期差错，不正确的说法是( )。
5、分数：2.00）A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法8.某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是( )。（分数：2.00）A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用
6、寿命已能够合理估计B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续D.提前报废固定资产9.下列各项目中，不属于企业应当披露的重要会计政策的是( )。（分数：2.00）A.投资性房地产的后续计量B.固定资产的初始计量C.无形资产的确认D.金融资产公允价值的确定10.长江公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2011 年 1月 1日，长江公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011 年 1月 1日，该写字楼的原价为 3000
7、万元，已计提折旧 300万元，账面价值为 2700万元，公允价值为 3200万元。假设 2011年 1月 1日投资性房地产计税基础等于原账面价值，长江公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10计提法定盈余公积。则长江公司的下列处理正确的是( )。（分数：2.00）A.确认其他综合收益 500万元B.确认其他综合收益 375万元C.调整留存收益 500万元D.调整留存收益 375万元11.下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是( )。（分数：2.00）A.计算会计政策变更对当年净利润的影响B.计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益C.计算会计政策变更对以后
8、年度净利润的影响D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况12.甲公司于 2010年 1月 1日开始执行新会计准则，对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资 2010年年初账面余额为 5500万元，其中，投资成本为 4000万元，损益调整为 1000万元，其他综合收益 500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000万元。假定不考虑其他因素，该政策变更对 2010年甲公司留存收益的影响是( )。（分数：2.00）A.减少留存收益 1000万元B.增加留存收益 1000万元C.减少留存收益 1500万元D.增加留存收益 1500万元13.A公司所得税
9、税率为 25，采用资产负债表债务法核算。207 年 10月 A公司以 1000万元购入 B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。A 公司从 208年 1月 1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，207 年末该股票公允价值为 800万元，该会计政策变更对 A公司 208年的期初留存收益的影响为( )。（分数：2.00）A.300 万元B.50 万元C.150 万元D.200 万元14.甲公司 2006年 12月投入使用设备 1台，原值为 500万元，预计可使用 5年，净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。2007 年年末，对该设备进行减值测试，估计其
10、可收回金额为 350万元，尚可使用年限为 4年，首次计提固定资产减值准备，并确定 2008年起折旧方法改为年数总和法(净残值为 0)。2008 年年末，对该设备再次进行减值测试，估计其可收回金额为 250万元，尚可使用年限、净残值及折旧方法不变，则 2009年对该设备应计提的年折旧额为( )。（分数：2.00）A.72 万元B.105万元C.120万元D.125万元15.甲公司 203年 12月购入管理部门使用的设备一台，原价为 84000元，预计使用年限为 8年，预计净残值为 4000元，采用直线法计提折旧。208 年 1月 1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为 6年，净残值改为
11、2000元。甲公司适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务法进行所得税核算。假定上述变更得到税务部门的认可。则由于上述会计估计变更对 208年净利润的影响金额为( )。（分数：2.00）A.11000 元B.8250 元C.8250元D.11000 元二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：11，分数：22.00)16.205年年初从乙公司购买了一项管理用无形资产，经商议采用分期付款方式，购买价款总金额为 500万元，自 205年开始，每年年末付款 100万元，5 年付清。假定不考虑相关税费，假定银行同期贷款利率为 5，5 年期 5的利率年金现值系数为 43295。该专利技术的预计使
12、用寿命为 5年。甲公司在购买日按照总价款 500万元确认无形资产的成本，并按照直线法计提摊销。甲公司于 206年年底发现了该差错，有关该项会计差错的处理中正确的是( )。(小数点后保留两位小数)（分数：2.00）A.应调减无形资产的账面价值 4023 万元B.应调增本期的财务费用 1773 万元C.应调增本期的管理费用 1341 万元D.应调增未确认融资费用 2767 万元17.213年度，K 公司发生了以下会计政策变更：(1)1 月 1日，K 公司将一项固定资产的弃置费用由实际发生时计入当期损益变更为计入固定资产成本，假定折现率为 8。该固定资产于 210年 12月 31日建造完成并投入使用
13、建造成本为 500万元，预计使用寿命为 20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。预计将发生弃置费用 200万元。已知：(PF，8，20)=02145。(2)1 月 1日，K 公司将开发费用的处理由直接计入当期损益转为有条件资本化。4 月 1日研发完工一项专利权，其中，212 年发生支出 400万元，符合资本化条件的支出为 120万元；213 年发生了支出共计 200万元，全部符合资本化条件。K 公司盈余公积的计提比例为 10。不考虑其他因素，下列关于 K公司的处理中说法正确的有( )。（分数：2.00）A.事项(1)对期初留存收益的影响为1143 万元B.事项(2)计入无形资产的金
14、额为 320万元C.事项(2)对期初留存收益的影响为 400万元D.K公司因上述事项对 213年期初留存收益的影响为 10857 万元18.下列各项中，属于会计差错的有( )。（分数：2.00）A.固定资产盘盈B.固定资产盘亏C.进行会计处理时因疏忽而出错D.进行会计处理时财务舞弊行为19.下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.固定资产预计使用年限由 8年改为 5年C.建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法20.下列属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）
15、A.因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法B.以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变C.存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法21.企业对于发生的会计政策变更，应披露的内容有( )。（分数：2.00）A.会计政策变更的原因B.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额C.会计政策变更的内容、性质D.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况22.下列各项交易或事项中，属于会计估计变更的有( )。（分数
16、2.00）A.企业将应收账款坏账准备的计提比例由 10改为 8B.投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式C.企业将可供出售金融资产公允价值的确定由市场法改为收益法D.企业将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产23.下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.发出：存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法C.固定资产的残值率由 2改为 5D.期末坏账准备计提比例由 5上升为 1024.下列关于企业披露与会计估计变更有关的信息的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业应披露会计估计变更的内容B.企业应披露
17、会计估计变更对当期和未来期间的影响数C.如果会计估计变更的影响数不能确定，企业应披露这一事实和原因D.企业应披露会计估计变更的日期和原因25.下列关于会计估计变更的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.会计估计变更应采用未来适用法B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理26.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。（分数：2.00）A.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出
18、财务计划的利息暂作资本化处理B.由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法C.由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的 5降为 1D.由于无形资产预计使用年限改变，进而变更无形资产的摊销年限三、B综合题答案中的金额单位以万元表(总题数：2，分数：4.00)27.注册会计师在对甲公司 208年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：(1)甲公司 207年 1月 1日开始进行某项新技术的研发，截至 207年 12月 31日，累计发生研究支出 300万元，开发支出 200万元。在编制 207年度财务
19、报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。208 年 12月 31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出 100万元全部转入“开发支出”项目，并对 207年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：研发支出(资本化支出) 600 贷：以前年度损益调整 500管理费用 100(2)207 年 7月 1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上
20、注明的销售价格为1000万元，增值税款 170万元，并于当日取得乙公司转账支付的 1170万元。销售合同中还约定：208年 6月 30日甲公司按 1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制 207年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入 1000万元，并结转销售成本 600万元。208 年 6月 30日，甲公司按约定支付回购价款1100万元和增值税款 187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：借：以前年度损益调整(2
21、07 年营业收入) 1000 贷：其他应付款 1000 借：库存商品 600 贷：以前年度损益调整(207 年营业成本) 600 借：其他应付款 1000 财务费用 100 应交税费应交增值税(进项税额) 187 贷：银行存款 1287(3)甲公司207年度因合同纠纷被起诉。在编制 207年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额 100万元确认了预计负债。208 年 7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 50 贷：预计负债 50(4)甲公司某项管理用固定资产系 205
22、年 6月 30日购入并投入使用，该设备原值1200万元，预计使用年限 12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。208 年 6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为 6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司 208年的相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 8333 管理费用 13333 贷：累计折旧 21666 其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。(答案中的金
23、额单位用万元表示)（分数：2.00）_28.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)经董事会批准，甲公司 2015年 9月 30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 6200万元，乙公司应于 2016年 1月 15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 2016年 2月 1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系 2010年 3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800万元，预计使用年限为 20年，预计净残值为 200万元，采用年限平均法
24、计提折旧，至 2015年 9月 30日签订销售合同时未计提减值准备。2015年度，甲公司对该办公用房共计提折旧 480万元，相关会计处理如下：借：管理费用 480 贷：累计折旧 480(2)2015 年 4月 1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同约定价格为 3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满 1年后分 3期支付，每年 4月 1日支付 1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司 2015年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3000 贷：
25、长期应付款 3000 借：销售费用 450 贷：累计摊销 450(3)2015 年 4月 25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款 3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准。庚公司于 4月 30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 2015年 4月 30日甲公司已计提坏账准备 800万元。4 月 30日，庚公司 20股权的公允价值为 2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为 10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除 100箱 M产品(账面价
26、值为 500万元、公允价值为 1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2015 年 5月至 12月，庚公司净亏损为 200万元，除所发生的 200万元净亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的 100箱 M产品中至 2015年年末已出售 40箱。2015 年 12月 31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资投资成本 2200 坏账准备 800 贷：应收账款 3000 借：投资收益 40 贷：长期股权投资损益调整 40(4
27、)2015 年 6月 18日，甲公司与 P公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P公司，合同约定按房产的公允价值 6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自 2015年 7月 1日起，甲公司自 P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期为 3年，每年租金按市场价格确定为 960万元，每半年末支付 480万元。甲公司于 2015年 6月 28日收到 P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为 7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧 1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：
28、固定资产清理 5600 累计折旧 1400 贷：固定资产 7000 借：银行存款 6500 贷：固定资产清理 5600 递延收益 900 借：管理费用 330 递延收益 150 贷：银行存款 480(5)2015年 12月 31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：2015 年 2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在 2016年 3月以每箱 12 万元的价格向辛公司销售 1000箱 L产品，不考虑销售费用等；辛公司应预付定金 150万，若甲公司违约，双倍返还定金。2015 年 12月 31日，甲公司的库存中没有 L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 L产品
29、的生产成本为 138 万元。2015 年 8月，甲公司与壬公司签订一份 D产品销售合同，约定在 2016年 2月底以每件 03 万元的价格向壬公司销售 3000件 D产品，违约金为合同总价款的 20。2015 年 12月 31日，甲公司库存 D产品3000件，成本总额为 1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为 1400万元。假定甲公司销售 D产品不发生销售费用。因上述合同至 2015年 12月 31日尚未完全履行，甲公司 2015年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 150 贷：预收账款 150(6)甲公司的 X设备于 2012年 10月
30、20日购入，取得成本为 6000万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2014 年 12月 31日，甲公司对 X设备计提了减值准备 680万元。2015 年 12月 31日，X 设备的市场价格为 2200万元(假设不产生销售税费)，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为 1980万元。甲公司：在对该设备计提折旧的基础上，于 2015年 12月 31日转回了原计提的部分减值准备 440万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准备 440 贷：资产减值损失 440(7)甲公司其他有关资料如下：甲公司同期贷款年利率为 10。不考虑相关税费的影响。各项交易均为公
31、允交易，且均具有重要性。(8)本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：复利现值系数表年金现值系数表 （分数：2.00）_注册会计师会计（计政策和会计估计及其变更）模拟试卷 1答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：15，分数：30.00)1.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策变更的是( )。（分数：2.00）A.甲乙公司公允价值的计算方法的：不一致B.甲公司的存货期末采用成本与可变现净值孰低计量，乙公司采用历史成本计量 C.甲公司计提资产减值损失按照分类法计
32、提，乙公司采用单项计提D.甲公司的房屋建造物的折旧年限为 20年，乙公司的按 15年计提折旧解析：解析：选项 A、C、D 属于会计估计方面的差异，只有选项 B属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。2.下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是( )。（分数：2.00）A.对以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为公允价值计量B.将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算C.坏账准备计提比例的变更 D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法解析：解析：选项 C，坏账准备计提比例的变更属于会计估计变更。3.下列各项中，应
33、采用追溯调整法进行会计处理的是( )。（分数：2.00）A.采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动B.无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限C.建造合同核算方法的变更，且影响数切实可行的 D.因意图和能力的改变，持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产解析：解析：选项 A，属于正常的事项。选项 B，无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限，属于会计估计变更，采用未来适用法。选项 D，属于正常的事项。4.下列不需要在附注中披露的前期差错更正有( )。（分数：2.00）A.前期差错的性质B.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额C.无法进行追溯重述的，应说明该事实和
34、原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况D.在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息 解析：解析：本题考查的知识点是：前期差错更正的披露。选项 D，不需要披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。5.甲公司于 2012年 12月发现，2011 年少计了一项管理用固定资产的折旧费用 250万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了 625 万元的递延所得税负债。甲公司适用的企业所得税税率为 25，公司按净利润的 10提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在 2012年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为( )。（分数：2.00）A.16875 万元 B
35、1875 万元C.225万元D.2575 万元解析：解析：未分配利润应调减的金额=(25025025)90=187590=16875(万元)。 本题的更正分录是： (1)补提折旧： 借：以前年度损益调整调整管理费用 250 贷：累计折旧 250 (2)借：递延所得税负债 625 贷：以前年度损益调整调整所得税费用 625 (3)借：利润分配未分配利润 1875 贷：以前年度损益调整 1875 (4)借：盈余公积 1875 贷：利润分配未分配利润 1875 提示：题干中说在所得税申报表中扣除了该项折旧费用所以当年应交所得税处理是正确的，无需调整。6.甲公司 206年 3月在上年度财务会计报告批
36、准报出后，发现 204年 10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权 204年应摊销的金额为 120万元，205 年应摊销的金额为 480万元。204 年、205年实际摊销金额均为 480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司 206年年初未分配利润应调增的金额是( )。(税法和会计要求的处理是一致的)（分数：2.00）A.21708 万元B.2412 万元C.324万元D.243万元 解析：解析：应调增未分配利润的金额=4802(120+480)(125)(110)=243(万元)，相关分录： 借：累计摊销 3
37、60 贷：递延所得税资产 90 利润分配未分配利润 243 盈余公积 27 对于递延所得税，题目中说税法和会计的处理是一致的，所以原会计错误处理时，账面价值小于计税基础360(4802480120)万元，产生递延所得税资产 360025=90(万元)，更正时予以转回。7.对下列有关前期差错，不正确的说法是( )。（分数：2.00）A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关
38、项目进行更正的方法D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法 解析：解析：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。8.某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是( )。（分数：2.00）A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式 C.原暂估入账的固定资产已办理完竣
39、工决算手续D.提前报废固定资产解析：解析：本题考查的知识点是：会计政策及会计政策变更。选项 B，属于会计政策变更，应该进行追溯调整，调整期初留存收益。选项 C，竣工结算后，需要调整原来的暂估价值，但不用再追溯调整已计提的折旧。9.下列各项目中，不属于企业应当披露的重要会计政策的是( )。（分数：2.00）A.投资性房地产的后续计量B.固定资产的初始计量C.无形资产的确认D.金融资产公允价值的确定 解析：解析：选项 A、B、C，均属于应披露的重要会计政策；选项 D，属于会计估计。10.长江公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2011 年 1月 1日，长江公司认为该房地产所在地的房
40、地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011 年 1月 1日，该写字楼的原价为 3000万元，已计提折旧 300万元，账面价值为 2700万元，公允价值为 3200万元。假设 2011年 1月 1日投资性房地产计税基础等于原账面价值，长江公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10计提法定盈余公积。则长江公司的下列处理正确的是( )。（分数：2.00）A.确认其他综合收益 500万元B.确认其他综合收益 375万元C.调整留存收益 500万元D.调整留存收益 375万元 解析：解析：本题考查知识点会计政策变更。201
41、1 年 1月 1日，长江公司在将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更，账务处理如下： 借：投资性房地产成本 3000 公允价值变动 200 投资性房地产累计折旧 300 贷：投资性房地产 3000 递延所得税负债 125 盈余公积 375 利润分配未分配利润 337511.下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是( )。（分数：2.00）A.计算会计政策变更对当年净利润的影响B.计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益 C.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况解析：解析：会计政策变更一般采用
42、追溯调整法，追溯调整法的核心问题就是计算累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益。一般来说我们报出的报表是比较报表，比如说报出 2013年的报表，需要提供2013年及 2012年的数据，所以假设在 2013年发生了会计政策变更，那么其累计影响数即为截止至 2012年期初对留存收益的影响。12.甲公司于 2010年 1月 1日开始执行新会计准则，对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资 2010年年初账面余额为 5500万元，其中，投资成本为 4000万元，损益调整为 1000万元，其他综合收益 500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000万元。假
43、定不考虑其他因素，该政策变更对 2010年甲公司留存收益的影响是( )。（分数：2.00）A.减少留存收益 1000万元 B.增加留存收益 1000万元C.减少留存收益 1500万元D.增加留存收益 1500万元解析：解析：由于执行新准则，长期股权投资的核算由权益法转为成本法，是属于会计政策变更的应当进行追溯调整。变更时的处理是： 借：盈余公积 100 利润分配未分配利润 900 贷：长期股权投资 1000 借：其他综合收益 500 贷：长期股权投资 50013.A公司所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算。207 年 10月 A公司以 1000万元购入 B上市公司的股票，作为短期投资，
44、期末按成本计价。A 公司从 208年 1月 1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，207 年末该股票公允价值为 800万元，该会计政策变更对 A公司 208年的期初留存收益的影响为( )。（分数：2.00）A.300 万元B.50 万元C.150 万元 D.200 万元解析：解析：该项会计政策变更对 208年的期初留存收益的影响=(8001000)(125)=150(万元)。税法不认可公允价值的暂时变动，政策变更后，账面价值为 800万元，计税基础为 1000万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。相关会计处理： 借：递延所
45、得税资产 50 利润分配未分配利润 135 盈余公积 15 贷：交易性金融资产公允价值变动 20014.甲公司 2006年 12月投入使用设备 1台，原值为 500万元，预计可使用 5年，净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。2007 年年末，对该设备进行减值测试，估计其可收回金额为 350万元，尚可使用年限为 4年，首次计提固定资产减值准备，并确定 2008年起折旧方法改为年数总和法(净残值为 0)。2008 年年末，对该设备再次进行减值测试，估计其可收回金额为 250万元，尚可使用年限、净残值及折旧方法不变，则 2009年对该设备应计提的年折旧额为( )。（分数：2.00）A.72 万元B
46、105万元 C.120万元D.125万元解析：解析：(1)2007 年末： 固定资产账面净值=5005005=400(万元)。 可收回金额为 350万元。 应计提减值准备=400350=50(万元)。 (2)2008 年： 应计提的折旧=350410=140(万元)。 固定资产账面价值=350140=210(万元)。 固定资产可收回金额为 250万元，大于固定资产账面价值 210万元，由于固定资产减值准备一经计提，不得转回，因此 2008年底固定资产账面价值仍为 210万元。 (3)2009 年应计提的折旧=350310=105(万元)。15.甲公司 203年 12月购入管理部门使用的设备一
47、台，原价为 84000元，预计使用年限为 8年，预计净残值为 4000元，采用直线法计提折旧。208 年 1月 1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为 6年，净残值改为 2000元。甲公司适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务法进行所得税核算。假定上述变更得到税务部门的认可。则由于上述会计估计变更对 208年净利润的影响金额为( )。（分数：2.00）A.11000 元B.8250 元 C.8250元D.11000 元解析：解析：按照原使用年限和净残值，208 年应计提折旧=(840004000)8=10000(元)，按照变更后的使用年限和净残值，208 年应计提折旧=(8400
48、01000042000)2=21000(元)，会计估计变更使 208年净利润减少的金额=(2100010000)(125)=8250(元)。二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：11，分数：22.00)16.205年年初从乙公司购买了一项管理用无形资产，经商议采用分期付款方式，购买价款总金额为 500万元，自 205年开始，每年年末付款 100万元，5 年付清。假定不考虑相关税费，假定银行同期贷款利率为 5，5 年期 5的利率年金现值系数为 43295。该专利技术的预计使用寿命为 5年。甲公司在购买日按照总价款 500万元确认无形资产的成本，并按照直线法计提摊销。甲公司于 206年年底发现了该差错，有关该项会计差错的处理中正确的是( )。(小数点后保留两位小数)（分数：2.00）A.应调减无形资产的账面价值 4023 万元 B.应调增本期的财务费用 1773 万元 C.应调增本期的管理费用 1341 万元D.应调增未确认融资费用 2767 万元 解析：解析：按照分期付款方式
