1、注册会计师审计-108 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：23，分数：23.00)1.注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是_。（分数：1.00）A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及C.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明2.在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列_内容。（分数：1.00）A.财务报表的术语，包括每一财务报表的标题是否适当B.管理层作出的会计估计是否合理C.
2、财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策D.财务报表的结构和内容是否合理3.审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，下列有关审计报告特征的说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见B.对于小型被审计单位，注册会计师可以不用执行审计工作，直接出具审计报告C.注册会计师应当按照中同注册会计师审计准则的规定执行审计工作D.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任4.如果无保留意见审计报告包含_，也被视为标准审计报告。（分数：1.00）A.其他报告责任段B.说明
3、段(事项段)C.其他事项段D.强调事项段5.下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是_。（分数：1.00）A.管理层不允许注册会计师观察存货盘点B.被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查C.截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘D.外国子公司的存货无法监盘6.在编制年度财务报表的审计报告时，注册会计师通常无需在引言段中指出_。（分数：1.00）A.被审计单位的名称B.适用的财务报告编制基础C.财务报表的名称D.财务报表的日期或涵盖的期间7.注册会计师在对 X 公司 2014 年度财务报表进行审计时，下列情况中注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审
4、计报告的是_。（分数：1.00）A.2014 年 10 月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为 2 万元(假定累计折旧重要性水平为 10 万元)，X 公司未调整B.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了披露C.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行披露D.X 公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了 1000 万元的折旧(假定重要性水平为 800 万元)8.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。A 注册会计师对审计报告的以下理解
5、中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.在实施审计工作的基础上才能出具审计报告B.应当以书面形式出具审计报告C.必须获取充分、适当的审计证据的情况下才能出具审计报告D.通过在审计报告签字以履行其审计责任9.注册会计师对 Q 公司 2014 年的财务报表进行了审计，并于 2015 年 4 月 1 日出具了审计报告，Q 公司的财务报表于 4 月 15 日公布。在 2015 年 4 月 20 日，注册会计师获知 Q 公司在 2015 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的 30%。对此事项，注册会计师应当_。（分数：1.00）A.通知 Q 公司，不
6、得再将审计报告与财务报表附在一起B.重新出具审计报告，并增加一个说明段C.不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问D.与 Q 公司讨论如何处理，并考虑修改已审计财务报表10.在确定了审计差异后，注册会计师需要进一步考虑错报影响的广泛性。在固定资产项目的下列各笔错报中，影响范围最小的是_。（分数：1.00）A.X 产品供不应求，生产 X 产品的专用设备没有计提折旧B.没有对融资租赁的办公大楼计提折旧C.Y 产品大量积压，生产 Y 产品的专用设备没有计提折旧D.没有对闲置不用的运输车辆计提折旧11.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。A
7、注册会计师对审计报告作用的判断中，不恰当的是_（分数：1.00）A.注册会计师对甲公司财务报表发表意见能够得到社会各界的普遍认可，因此，审计报告具有鉴证作用B.注册会计师通过审计，可以对甲公司财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度C.通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与甲公司的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求D.审计报告能够在一定程度上直接降低甲公司的财产所有者、债权人、股东等利害关系人的投资风险，从而发挥审计报告的保护作用12.A 公司于 20
8、13 年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大影响。在 A 公司采取适当措施后，注册会计师虽认为 A 公司的持续经营假设合理但仍心存疑虑，为此提请 A 公司在财务报表附注中进行披露，A 公司接受了披露建议。在随后评价对 A 公司 2014 年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为 200 万元。假定审计过程中，除了 A 公司拒绝向审计小组提供已在财务报表中列示的余额为150 万元的长期投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在的 80 万元错报情况以外，审计小组没有发现 A 公司财务报表中存在其他错报或漏报。综合上述情况，项目合伙人李平应出具的审计报告意见类型是_。（分数：
9、1.00）A.保留意见B.带有强调事项段的保留意见C.标准无保留意见D.带有强调事项段的无保留意见13.从下列文字描述中，可以看出应当出具无法表示意见的审计报告的是_。（分数：1.00）A.我们审计了后附的华西中贸股份有限公司(以下简称华西中贸公司)财务报表，包括 2014 年 12 月 31 日的资产负债表，2014 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注B.我们审计了后附的华西中贸股份有限公司(以下简称华西中贸公司)财务报表，包括 2014 年 12 月 31 日的资产负债表和合并的资产负债表、2014 年度的利润及利润分配表和合并的利润及利润分配表、现金流量表和合并的现
10、金流量表以及财务报表附注和合并的财务报表附注C.我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作D.我们接受委托，审计后附的华西中贸股份有限公司(以下简称华西中贸公司)财务报表，包括 2014 年12 月 31 日的资产负债表，2014 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注14.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。以下 A 注册会计师确定会计政策变更原因的观点中，不恰当的情形是_。（分数：1.00）A.根据企业会计准则的规定，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更B
11、根据企业会计准则规定，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得变更C.当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策，或者会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，企业可以变更会计政策D.如果可以计算累积影响数的，管理层还应当采用追溯调整法进行处理，对本期财务报表中列报的比较信息进行调整15.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是_。（分数：1.00）A.相关事项的错报金额和性质强弱B.前任确定的财务报表重要性水平C.相关事项是否影响本期财务报表D.后任所出具报告的具体
12、意见类型16.在确定是否需要针对某事项在审计报告中增加强调事项段时，注册会计师通常无需考虑_。（分数：1.00）A.有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中对该事项列报或披露B.该事项对被审计单位财务状况、经营成果或现金流量具有重大影响C.根据职业判断认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要D.已获取充分、适当的证据，证明该事项在财务报表中不存在重大错报17.如果识别出比较信息存在重大错报，注册会计师首先应当_。（分数：1.00）A.征询法律意见B.解除业务约定或拒绝出具审计报告C.考虑修改审计报告的意见类型D.要求管理层更正比较信息18.注册会计师不必针对 X 公司存在的下列_情况在
13、审计报告中增加强调事项段。（分数：1.00）A.法院尚未对 Y 公司向 X 公司索赔一案作出判决B.重要股东未能就未来发展方向和战略达成一致C.对导致持续经营能力产生重大疑虑的事项采取了恰当措施并予以适当披露D.存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适应的重述或恰当披露19.下列有关对应数据对审计报告影响的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.上期经其他注册会计师出具的审计报告中未提及上期已存在的重大错报，但在本期财务报表中已经恰当重述和充分披露，注册会计师应当在本期审计报告强调事项段中提及比较数据B.上期财务报表存在审计报告未提及的重大
14、错报，且在本期财务报表中未经恰当重述和充分披露，注册会计师可能在本期审计报告中提及前任注册会计师的工作C.当存在上期财务报表未经审计的情形时，注册会计师可以在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计D.上期导致非无保留意见的事项仍未解决，如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见20.如果需要修改其他信息(重大不一致)而被审计单位拒绝修改，注册会计师不应当考虑_。（分数：1.00）A.出具否定意见审计报告B.解除业务约定C.在审计报告中增加其他事项段，说明该重大不一致D.拒绝提交
15、审计报告21.如果在审计报告日后注册会计师发现已审计财务报表与其他信息存在重大不一致，经进一步审查，需要修改被审计单位财务报表，且被审计单位同意修改，则注册会计师应当_。（分数：1.00）A.与被审计单位管理层讨论B.直接增加补充审计报告C.参照期后事项的相关规定，区分在不同的时间段识别的事实，采取相应的措施D.不用再进行任何处理22.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。以下 A 注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编
16、制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见B.在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾C.对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许D.对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的23.甲会计师事务所于 2015 年 4 月 5 日向 ABC 公司董事会提交了 ABC 公司 2014 年度财务报表的审计报告。该公司董事会于 2015 年 4 月 10 日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4 月 15 日，A 发现 ABC 公司在招股说明书
17、中列示的该公司 2014 年度利润总额为 11 亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整 5 亿元。面对此种情况，注册会计师 A 首先应当_。（分数：1.00）A.要求 ABC 公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致B.修改招股说明书C.修改审计报告D.确认 ABC 公司已审报告或招股说明书是否需要修改二、多项选择题(总题数：24，分数：36.00)24.注册会计师的责任段应当说明的内容包括_。（分数：1.50）A.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据C.注册会计师相信已获取的审计证
18、据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础D.注册会计师审计的目的是对内部控制的有效性发表意见25.注册会计师在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，其下列做法正确的有_。（分数：1.50）A.考虑是否需要实施进一步的控制测试B.确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据C.了解该偏差及其潜在后果D.实施实质性程序以应对潜在的错报风险26.当注册会计师基于财务报表中存在的重大错报出具非无保留意见审计报告时，财务报表使用者一般难以从审计报告的_中区分意见类型是保留意见还是否定意见。（分数：1.50）A.引言段B.意见段C.管理层对财务报表的责任段D.其他事项段2
19、7.注册会计师在确定审计报告日期时，以下属于确认审计报告日条件的有_。（分数：1.50）A.构成整套财务报表的所有报表已编制完成B.被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责C.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，但被审计单位还未进行调整D.相关附注已编制完成28.审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容_。（分数：1.50）A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称B.提及财务报表附注(包括重要会计政策概要和其他解释性信息)C.指明财务报表公允反映了财务状况、经营成果和现金流量D.指明构成整套财务报表的每张财务报表的日期和涵盖的期间2
20、9.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。以下情形中，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段后增加“强调事项段”的有_。（分数：1.50）A.异常诉讼的未来结果存在不确定性B.监管行动的未来结果存在不确定性C.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则D.存在已经对被审计单位财政状况产生重大影响的特大灾难30.针对下列情况，注册会计师出具的意见类型中不正确的有_。（分数：1.50）A.当存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难时，注册会计师此时应出具保留意见的审计报告B.当被审计单位管理层不允许注册会计师观察存货盘点，注册会计师应当提请管理层放弃限制，如果管理层不配
21、合，注册会计师应当直接根据审计范围受到限制的大小出具保留意见或无法表示意见的审计报告C.如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果并不能使注册会计师认为尚未更正错报汇总数不重大，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告D.如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果并不能使注册会计师认为尚未更正错报汇总数不重大，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告31.下列关于强调事项段的说法中，正确的有_。（分数：1.50）A.与财务报表中的列报或披露相比，在强调事项段中包括过多的信息，可能隐含着这些事项未被恰当列报或披露。因此，强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息B
22、强调事项段的过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性C.提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则时，需要添加强调事项段D.注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见32.如果因管理层对审计范围施加了重大且具有广泛性的限制，注册会计师在决定发表无法表示意见之前，应当进行的工作包括_。（分数：1.50）A.要求管理层消除施加的限制B.考虑是否必要与治理层沟通C.确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据D.确定法律法规是否禁止解约33.下列有关审计报告的描述中，不正确的有_。（分数：1.50）A.如果因会计政策的选
23、用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定而出具保留意见审计报告时，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况B.无法表示意见不同于否定意见，否定意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表无法表示意见，则必须获得充分、适当的审计证据C.现金、银行存款均属于敏感性高、流动性强的资产账户。但是在审计过程中，如果注册会计师发现这两个账户在分类上出现错误，所作的反映不会比发现销售业务没有入账更加强烈D.当存在重大不确定事项时，如果被审计单位已在财务报表附注中作了充分披露，注册会计师应当出具保留意见的审计报告34.A 注册会计师负
24、责审计甲公司 2011 年度财务报表。如果注册会计师发现比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露不一致时，则应当检查的内容_。（分数：1.50）A.出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定B.金额是否做出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，以及附注中前期对应数的调整C.是否已在附注中充分披露对比较信息做出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额D.如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息做出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告35.在下列情况中，注册会计师不可以出具带有强调事项段的无保留意见审计报告的有_。（分数
25、1.50）A.被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设还是合理的，并在财务报表中充分披露了该事项B.被审计单位无力支付到期债务，注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设不合理，被审计单位仍按该假设编制财务报表但被审计单位已在财务报表中适当披露了该事项C.被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设还是合理的，被审计单位未在财务报表中适当披露该事项D.被审计单位无力支付到期债务，注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设不合理，被审计单位已按特殊编制基础编制了财务报表且
26、在附注中作了充分披露36.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。注册会计师在审计比较信息时应当检查会计政策变更的内容有_。（分数：1.50）A.会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定B.会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准C.会计政策变更的会计处理是否恰当，如是否对比较信息进行了适当的调整D.会计政策变更，包括会计政策变更的性质、内容和原因，比较信息中受影响的项目名称和调整金额，无法进行追溯调整的事实和原因，是否已充分披露。37.注册会计师针对比较信息实施的审计程序包括评价_。（分数：1.50）A.比较信息采用的会计政策是否符合企业会计准则B.比较信息在上期财务
27、报表中反映的金额和相关披露是否符合企业会计准则C.比较信息中反映的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致；如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到充分列报与披露D.比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致；如果必要，是否已经重述38.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在实施本期审计时，如果注意到此比较信息可能存在重点错误，注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错误。本期财务报表中的比较信息出现重大错误的情况可能包括_。（分数：1.50）A.上期财务报表存在重大错误，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未来
28、针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正B.上期财务报表存在重大错误，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正C.上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报D.上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述39.注册会计师接受委托对 A 上市公司 2013 年的财务报表实施了审计，并出具了无保留意见的审计报告，2015 年继续接受委托对 2014 年的财务报表实施审计，在出具 2014 年审计报告前，发现 2013 年报表中有重大错报，注册会计师
29、建议修改 2013 年的报表，A 公司修改了 2013 年的报表，并对 2014 年期初数据进行了修改，该事项对 2014 年的数据不产生重大影响，注册会计师的处理恰当的有_。（分数：1.50）A.在 2014 年的审计报告中提及 2013 年该错报的影响B.对 2013 年的财务报表重新出具带强调事项段的无保留意见报告C.对 2014 年的财务报表出具标准无保留意见报告D.对 2014 年的财务报表出具带强调事项段的无保留意见报告40.需要注册会计师在审计报告的其他事项段中反映的事项应满足下列_条件。（分数：1.50）A.该事项需要在财务报表中列报或披露B.该事项不需要在财务报表中列报或披露
30、C.该事项与财务报表使用者理解审计工作或审计报告相关D.该事项与财务报表使用者理解注册会计师的责任相关41.可以在审计报告中提及对应数据的情况有_。（分数：1.50）A.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决B.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露C.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要D.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露42.以下属于对应数据特征的有_。（分数：1.50）A.对应数据
31、是本期年度报表中各个月份之间数据的比较B.对应数据是本期财务报表的组成部分C.对应数据包括上期对应数和相关披露D.对应数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读43.在比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师考虑的内容通常包括_。（分数：1.50）A.出现不一致是否因会计准则和相关会计制度的变化引起，或是否符合法律法规的规定B.金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，附注中前期对应数的调整等C.是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额D.如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正
32、并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告44.注册会计师在下列_情况下，应当在审计报告的适当段落中提及对应数据。（分数：1.50）A.上期审计发表非无保留意见的重大错报至本期仍未解决B.上期审计中没有发现上期已经存在的重大错报，导致本期对应数据存在错报C.上期财务报表未经审计D.审计后确信上期财务报表不存在重大错报，本期对应数据不存在重大错报45.如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当采取下列_措施之一。（分数：1.50）A.拒绝提交审计报告B.在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致C.在审计报告中增加强调事项段
33、说明重大不一致D.解除审计业务约定46.其他信息中与已审计财务报表中的信息存在重大不一致时，这里的不一致通常包括_。（分数：1.50）A.其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致B.其他信息中与已审计财务报表反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报C.其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致D.其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致47.如果注册会计师在阅读其他信息时，发现重大不一致，注册会计师采取的下列措施中正确的有_。（分数：1.50）A.必要时不出具审计报告B.如果需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，注册会计师应在审计报告中增
34、加其他事项段说明该重大不一致C.如果需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告D.必要时解除业务约定三、简答题(总题数：3，分数：13.00)ABC 会计师事务所接受委托，由注册会计师 A 和 C 于 2015 年 3 月 1 日对甲股份有限公司 2014 年度财务报表进行审计。此前甲股份有限公司的财务报表一直由 XYZ 会计师事务所进行审计。XYZ 会计师事务所对甲股份有限公司 2013 年度财务报表进行审计时，认为甲股份有限公司 2013 年年末的库存商品中有 100 万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将该库存商品予以
35、转销，但甲股份有限公司拒绝调整。故 XYZ 会计师事务所于 2014 年 3 月 20 日出具了保留意见的审计报告。 要求：（分数：7.00）(1).请说明 ABC 会计师事务所注册会计师 A 和 C 对甲股份有限公司 2014 年度财务报表的期初余额进行审计时，如果向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理?如果未向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序是什么?（分数：3.50）_(2).若注册会计师 A 和 C 经审计后认为，除 2013 年年末的库存商品确实应予转销外，无其他重大问题，而甲股份有限公司在 2014 年报表中仍拒绝调整，请指出注册会计师应
36、发表的审计意见类型，并说明原因。（分数：3.50）_48.A 注册会计师是 W 会计师事务所的审计业务部负责人。205 年 4 月份，W 会计师事务所承接的 5 家审计客户的 204 年度财务报表审计业务均已完成了外勤审计工作。在复核各审计项目组的审计工作底稿时，A 注册会计师发现存在以下情况： (1)甲公司项目组拟出具标准审计报告。A 注册会计师发现甲公司并未调整列示在账项调整分录汇总表中的一项错报：204 年，甲公司没有对管理部门年初购买的价值 30 万元的轿车计提折旧。项目合伙人认为，甲公司财务报表层次的重要性水平为 100 万元，未更正错报汇总表中未调整错报的累计金额低于重要性水平。轿
37、车的使用寿命不低于 4 年，每年计提的折旧不会超过 7.5 万元，远远低于重要性水平。因此，该项错报不致影响出具标准审计报告。 (2)乙公司于 204 年提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则，并已按规定在财务报表附注中进行了披露。乙公司项目合伙人认为这一情况符合相关准则和法规的要求。但考虑这一变化影响重大，为提醒财务报表使用者关注，决定针对这一情况在审计报告的意见段后增加强调事项段予以强调。 (3)丙公司核心产品根据合同使用 W 公司的专利技术。205 年 1 月，合同到期后双方没有续签。205年 3 月，W 公司因丙公司在合同期满后继续使用该技术对丙公司提起诉讼，此案正在审理中。丙公司按
38、规定在 204 年度财务报表附注中进行了披露，但丙公司审计项目合伙人仍然决定针对该情况在审计报告中增加强调事项段。 (4)丁公司项目组无法对占丁公司资产总额 20%的存货实施监盘，但考虑到已获取了管理层关于存货的特别声明，并且评价的存货控制风险也较低，项目组决定出具无保留意见的审计报告。 (5)戊公司项目组决定对戊公司 204 年度财务报表出具无法表示意见的审计报告。为此，以计算机文档中存储的标准审计报告为基础，修改了引言段，删除了注册会计师的责任段，并对意见段进行了重大修改。要求：逐一针对上述每种情况，请代 A 注册会计师确定各项目组的做法是否妥当，简要说明理由。 （分数：3.00）_49.
39、W 会计师事务所于 204 年年底首次接受 X 公司的委托，对其 203 年度及 204 年度比较财务报表实施审计。A 注册会计师是 W 会计师事务所指派的审计项目合伙人。该公司 203 年度财务报表由 V 会计师事务所审计，并出具了无保留意见审计报告。其他相关资料如下： (1)检查货币资金后，发现 X 公司 204 年度现金日记账与银行存款日记账存在严重的串户登记。考虑到货币资金敏感性高、流动性强，性质严重，A 注册会计师考虑出具保留意见审计报告。 (2)财务资料显示：X 公司于 204 年 12 月 31 日向某客户发出一批商品并确认收入，205 年 1 月 10 日，收到客户的验收合格单
40、该笔销售为 X 公司实现扭亏为盈的年度经营目标起到了关键作用。根据销售合同，X 公司应在收到客户的验收合格单时取得收款权。注册会计师虽然认为该笔交易违背了截止认定，但考虑到性质严重，拟出具保留意见审计报告。 (3)A 注册会计师注意到 X 公司 204 年度财务报表的营业成本项目存在重大错报，但前任注册会计师未在其出具的审计报告中提及，也无法对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师考虑在审计报告中增加强调事项段。 (4)审计结束前，A 注册会计师发现 X 公司即将于 205 年 4 月月底对外公布的配股说明书错误地引用了204 年度已审财务报表列示的数据，导致两者之间存在重大不一致，但管理
41、层拒绝修改配股说明书，注册会计师决定出具保留意见审计报告。 (5)在管理层调整部分错报后，X 公司财务报表尚有两项重大错报，但无论单独考虑还是汇总后综合考虑，都应发表否定意见的审计报告。注册会计师从中选择了错报金额较大、性质较严重的一项错报在审计报告的导致否定意见的事项段进行了描述。 要求：请单独考虑以上各种情况，指出 A 注册会计师的决策或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。 （分数：3.00）_四、综合题(总题数：3，分数：28.00)A 和 B 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 204 年度财务报表。相关资料如下： 资料一：甲公司持有联营企业 40%的股权，204 年度按
42、权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的 30%。联营企业 204 年度财务报表由其他注册会计师审计。 资料二：A 注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。 资料三：B 注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元)： 记账凭证日期 记账凭证 编号 记账凭证 金额 发票日期 出库单日期 204 年 1 月 5日 转字 10 12 204 年 1 月 8日 204 年 1 月8 日 204 年 2 月 20日 转字 30 -120 204 年 2
43、月 20日 不适用 204 年 2 月 28日 转字 45 7 204 年 2 月 27日 204 年 2 月27 日 204 年 3 月 20日 转字 40 8 204 年 3 月 19日 204 年 3 月19 日 (略) 204 年 11 月3 日 转字 4 10 204 年 11 月2 日 204 年 11月 2 日 204 年 11 月15 日 转字 28 200 204 年 11 月14 日 204 年 11月 14 日 204 年 12 月10 目 转字 50 250 204 年 12 月10 日 204 年 12月 10 日 审计说明： (1)根据销售合同约定，在客户收到货物、
44、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审 计中已检查销售合同。 (2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。 (3)11 月转字 28 号和 12 月转字 50 号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。 (4)2 月转字 30 号记账凭证反映，甲公司在 203 年度销售并确认收入的一笔交易，于 204 年 2 月发生销货退回。甲公司未按规定调整 203 年度财务报表，前任注册会计师于 204 年 3 月对甲公司 203 年度财务报表出具了标准审计报告。 资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于 204
45、 年 12 月要求甲公司在 205 年 9 月 30 日前停止生产和销售该类产品。A 和 B 注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。 要求：（分数：10.00）(1).针对资料一，如果 A 和 B 注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。（分数：2.00）_(2).针对资料二，假定不考虑其他条件，与固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序是否
46、可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入相应的表格内。（分数：2.00）_(3).针对资料三中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出 B 注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。（分数：2.00）_(4).针对资料三中的审计说明第(4)项，假定不考虑其他条件，如果拟对 204 年度财务报表出具标准审计报告，按照中国注册会计师审计准则第 1511 号比较数据的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。（分数：2.00）_(5).假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。 审计报告甲公司全体股东：(引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 三、审计意见 会计师事务所中国注册会计师：A(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 二五年月日（分数：2.00）_
