1、注册会计师审计-115 及答案解析(总分：140.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)M 公司共有三个生产车间。下面是 M 公(总题数：3，分数：3.00)1.发出产成品应以经审核的销售单为依据并填制出库单，且必须由独立的发运部门负责实施。在下列对出库单的控制和流转规定中，你认为存在缺陷的是( )。（分数：1.00）A.出库单应当事先连续编号B.出库单一式四联，仓库部门和发运部门各持一联C.出库单应由仓库部门填制D.出库单的另外两联分别被作为开票和提货的依据2.M 公司规定，领取原材料时，需要填制领料单，并按下列要求进行审批、登记和流转。其中，你认
2、为存在缺陷的是( )。（分数：1.00）A.三个车间的领料单应统一格式，事先连续编号，按顺序使用B.每张领料单只能填列一种材料，领料前需经车间主管人员批准C.领料单一式三联，领取材料后，其中一联连同材料返还车间D.仓库登记材料明细账后将领料单的另外两联传递给会计部门3.产成品完工后，除了交生产部门查点外，还应对产品进行验收。有关产成品验收的下列说法中你不认可的是( )。（分数：1.00）A.对产品的查点应由本车间负责生产质量的专门人员实施B.产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单C.产品入库前应由仓库人员点验和检查，并填制入库单D.入库单应事先连续编号，并在产品入库后交会计部门三、(二
3、)注册会计师李辉对 C 公司 2005 年 1(总题数：3，分数：3.00)4.如果应付账款项目的重要性水平为 6 万元，通过实质性测试程序发现的错报漏报为 4 万元，推断的错报为 3 万元，则李辉应当提请 C 公司调整会计报表或( )。（分数：1.00）A.扩大实质性测试的范围B.在 C 公司拒绝调整后发表保留意见C.实施追加的实质性测试程序D.形成本项目无重要错报的审计结论5.如果固定资产项目的重要性水平为 5 万元，该项目中已发现的错报、漏报金额合计数为 8 万元，C 公司调整了其中的 6 万元，该项目上期遗留、继续影响本期的错报为 4 万元，李辉所得出的正确结论为( )。（分数：1.0
4、0）A.应根据固定资产项目中已发现但尚未调整的错报、漏报 2 万元推断未审应收票据业务中的错报漏报B.如果推断的错报为 7 万元，应提请 C 公司进行调整或追加实质性测试，以降低该项目的审计风险C.应根据固定资产项目中已发现的错报、漏报 8 万元推断未审固定资产业务中的错报漏报D.在汇总固定资产项目的错报漏报时，应包括上期遗留、继续影响本期的 7 万元错报6.假定 C 公司应收账款项目的重要性水平为 10 万元，审计发现因债务人已付款而 C 公司尚未收款而引起的差错 18 万元，因购货方已退货而 C 公司尚未收到退货引起的差错 7 万元，因收款人员截留销货款引起的错报 1 万元，因记账差错引起
5、的差错 3 万元。因上期未调整而继续影响本期的差错 2 万元。则李辉无须提请 C 公司调整的错报金额合计至多为( )。（分数：1.00）A.1 万元B.2 万元C.3 万元D.5 万元四、(三)在 Y 公司 2005 年度会计报表审计的(总题数：3，分数：3.00)7.Y 公司于 2005 年 9 月 1 日和 H 公司签订并实施了金额为 5000 万元、期限为 3 个月的委托理财协议，该协议规定 H 公司负责股票投资运作，Y 公司可随时核查。2005 年 12 月 1 日，Y 公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到 H 公司汇来的标明用途为投资收益的 3000 万元款项，Y 公司
6、据此确认投资收益 3000 万元。对此，在注册会计师得出的下列审计结论中，你不认可的是( )。（分数：1.00）A.无法判断能否将已收到的 3000 万元确认为投资收益B.取得并审查委托理财资金账户及股票账户对账单C.向 H 公司发函询证 2005 年 9 月 1 日至 12 月 31 日间的股票投资运作情况D.认可 Y 公司所确认的 3000 万元投资收益8.Y 公司投资收益从 2004 年的 2000 万元增加到 2005 年的 5000 万元的同时，其投资收益占利润总额的比例却由 2004 年的 80%下降到 2005 年的 23.8%。如果注册会计师怀疑 Y 公司有高估利润的可能，则以
7、下各种专业判断中，最接近事实的是( )。（分数：1.00）A.Y 公司低估投资收益、高估利润总额B.Y 公司高估投资收益、低估利润总额C.Y 公司低估投资收益、低估利润总额D.Y 公司高估投资收益、高估利润总额9.Y 公司于 2005 年初发生了两笔票面总值、持有期限均相等、按直线法进行溢、折价摊销的长期债券投资业务，其中第 1 笔投资的年利率为 6%，买价为面值的 95%，第 2 笔投资的年利率为 9%，买价为面值的110%。注册会计师应认可以下( )结论。（分数：1.00）A.第 1 笔投资的年收益高于第 2 笔B.第 1 笔投资的年收益低于第 2 笔C.两笔投资的年收益相等，与面值无关D
8、年收益的高低取决于持有期限的长短五、(四)在 T 公司 2005 年度会计报表审计的(总题数：3，分数：3.00)10.审计 C 公司的利润表项目时，注册会计师黄河发现该公司净利润比亡年有较大幅度的下降，为 10 万元。审计过程中发现，影响 G 公司净利润的核算误差无一例外地导致净利润虚增。在列示了数十笔相关的审计调整分录后，为确定建议调整及非建议调整的核算误差，在下列审计程序中，黄河可以省略的是( )。（分数：1.00）A.将每一笔调整分录的调整金额同净利润项目的重要性水平进行比较B.将所有未建议调整的金额合计数同净利润项目的重要性水平进行比较C.将所有未建议调整的金额合计数同未调整的净利
9、润进行比较D.将所有未建议调整的金额合计数同会计报表重要性水平进行比较11.审查 C 公司购货与付款循环项目时，黄河查明 C 公司于 2005 年年初向 Y 公司预付货款 10 万元，用于购买 K 产品。2005 年 12 月，C 公司得知 Y 公司因转产而无法提供 K 产品，相关的款项最早于 2006 年 5 月后收回。基于 C 公司规定按应收账款及其他应收款余额的 10%计提坏账准备，黄河列示了如下的调整分录：“借：其他应收款 10 万元，贷：预付账款 10 万元”，“借：管理费用计提的坏账准备 1 万元，贷：其他应收款坏账准备 1 万元”。假定上述分录中对所有项目的调整金额均低于其所属项
10、目的重要性水平。黄河的下列做法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.将该调整分录整体列入未调整不符事项汇总表中B.将该调整分录整体列入重分类分录汇总表中C.将第一个分录列入重分类分录汇总表、第二个分录列入调整事项汇总表D.将第一个分录列入重分类分录汇总表、第二个分录列入未调整不符事项汇总表12.审计 C 公司销售与收款循环项目时，注册会计师黄河针对资产负债表日后的销货退回列示了如下审计调整分录：“借：主营业务收入 100 万元、应交税金应交增值税(销项)17 万元，贷：应收账款 117万元”，“借：存货 90 万元，贷：主营业务成本 90 万元”。在与分录中各项目的重要性水平进行比较后，黄
11、河发现仅应收账款的调整金额就达到了所属项目的重要性水平，主营业务收入、主营业务成本、存货及应交税金的调整金额均低于所属项目的重要性水平。针对这一情况，黄河应( )。（分数：1.00）A.不建议调整任何项目B.仅建议调整应收账款项目，其余项目不建议调整C.仅建议调整主营业务收入、应交税金和应收账款，其余不建议调整D.建议对调整分录中所列的所有项目进行调整六、多项选择题(总题数：0，分数：0.00)七、(一)在对 Y 公司 2005 年度会计报表实施(总题数：3，分数：3.00)13.Y 公司对签发支票以支付材料采购款项的相关规定如下，其中，你不认可的是( )。（分数：1.00）A.每次签发支票前
12、应由独立人员检查已签发的上一张支票与付款凭单的一致性B.当验收单与卖方发票的数量不一致时，以验收单的数量为准开具付款凭单C.验收单、付款单均有连续编号，而且要求所开具的付款凭单的号码必须与验收单的号码相同，不相同者不记账，以防重复付款D.开出付款单后，由开具付款凭单部门的批准人员撕去凭单右上角；开具支票后，由财务部门负责人撕去付款凭单右下角，以防重复付款14.Y 公司共有十个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。生产任务由计划部门通过连续编号的生产通知单下达。具体规定如下。其中你认为存在缺陷的是( )。（分数：1.00）A.生产车间根据生产通知单，提出材料需求报告B.生产人员根据材料需
13、求报告填写没有连续编号的领料单，经车间负责人签字后到仓库领料C.各车间根据领料单编制本车间连续编号的直接材料汇总分配表，交会计部门进行实物流转记录和成本核算D.会计部门根据车间交来的材料费用汇总分配表、直接人工汇总分配表和制造费用汇总分配表核算产品成本15.在了解及实施适当的控制测试后，发现 Y 公司材料采购业务中存在以下情况。其中属于内部控制设计缺陷的情况是( )。（分数：1.00）A.请购单既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的B.请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门C.验收人员出差期间，验收业务由采购入员与仓储人员一并代为执行D.验收合格后在验收单上填写材料
14、的实际数量，根据卖方发票的单价计算金额，如未接到卖方发票，被验收的不能办理入库手续。八、(二)注册会计师罗兰负责对 C 公司 2005(总题数：3，分数：3.00)16.追查银行存款余额调节表中的( )未达账项，有助于证实被审计单位管理当局有关银行存款项目的“存在或发生”认定。（分数：1.00）A.银行已收，企业尚未入账B.银行已付，企业尚未入账C.企业已收，银行尚未入账D.企业已付，银行尚未入账17.盘点库存现金前，需要将现金日记账与现金收付原始凭证相核对，核对的内容包括 ( )。（分数：1.00）A.日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符B.日记账的现金余额与盘点实有数是否相符C.日记账的
15、日期与凭证的日期是否相符或接近D.有无已收、付款而未入账的收、付原始凭证18.审查 C 公司的银行存款业务时，通过向 C 公司的开户银行发函询证，可以证实 C 公司的 ( )。（分数：1.00）A.银行存款的存入时间B.有息账户的利率C.银行借款的条件D.银行借款的到期时间九、(三)在 K 公司 2005 年度会计报表审计项(总题数：3，分数：3.00)19.对王辉在监盘过程中的下列做法，你认可的是( )。（分数：1.00）A.为维护审计的独立性，注册会计师仅观察而不参与 K 公司对存货的盘点工作，但盘点结束后亲自进行复盘抽点B.K 公司盘点工作结束后，注册会计师应从存货汇总表中抽取项目追查到
16、实物或从实物中选取项目追查到存货汇总表C.为保证工作效率，注册会计师在 K 公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行D.Y 产品为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的秤量20.K 公司的一部分产品存放在公司设在尼?白尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计行业，无法委托当地会计师事务所进行审计乙对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施是( )。（分数：1.00）A.审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序B.以审计范围受限为由发表非无保留意见C.委托当地公证机构观察
17、盘点出具公证书D.由独立机构对分公司职员盘点全程录像21.K 公司地处塞北，2 月份实施外勤审计时仍冰天雪地。木材是 K 公司存货的重要组成部分，但大部分木材均被积雪深深地覆盖。面对这一情况，王辉做出的与木材监盘相关的决策中，你认为正确的是( )。（分数：1.00）A.另择日期，待冰雪融化后实施盘点和监盘程序B.按木材金额的大小以审计范围受限为由确定对审计意见的影响C.对原定盘点日至新的盘点日之间的木材收发进行记录D.聘请木材专家进行估计，大概确定木材金额的范围十、(四)在对 P 公司现金流量表及合并报表实施(总题数：2，分数：2.00)22.与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的勾稽关系中
18、正确的有( )。（分数：1.00）A.母公司资产负债表“股本”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“股本”项目期末数B.母公司资产负债表“盈余公积”项目期本数，应等于同期合并资产负债表“盈余公 积”项目期末数C.母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数D.合并利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额23.与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有( )。（分数：1.00）A.现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏
19、的数额B.现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额C.现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债“货币资金”项目的期末数D.现金流量表补充资料中“待摊费用减少(减：增加)”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数的差额十一、判断题(总题数：0，分数：0.00)十二、(一)何欢是 H 会计师事务所的助理人员，在(总题数：3，分数：4.50)24.按审计工作底稿的类型，记载企业内部控制制度的工作底稿属于备查类，注册会计师对这些制度进行控制测试的记录属于业务类工作，如果将这两项内容记录于同
20、一张工作底稿，则该底稿既属于备查类，又属于业务类。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误25.注册会计师依据控制测试形成的审计工作底稿，从结构上讲应包括相关内部控制的情况、所实施控制测试的性质和对内部控制进行研究评价的结果。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误26.按照审计工作底稿三级复核制的要求，对于在审计过程中形成的任何一张工作底稿，均应由会计师事务所的相关人员进行三次复核。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十三、(二)在对 Y 公司 2005 年度发生各种重要(总题数：3，分数：45.00)27.注册会计师选取的发现抽样方案，取决于其预先确定的可信赖程度、可容忍误差及预
21、期总体误差。 ( )（分数：15.00）A.正确B.错误28.采用发现抽样方案“49(0)”对现金支出业务的内部控制实施抽样时，如果在检查到第 30 笔业务时发现了预先所定义的舞弊行为，注册会计师应当认为 Y 公司现金支出业务中存在该类舞弊行为的业务不低于6%。 ( )（分数：15.00）A.正确B.错误29.D 材料属于国家严格控制的敏感材料。Y 公司 2005 年度共发生了 250 次 A 材料发放业务。如果注册会计师依据国家相关法规，认为全年累计发生 10 次与 A 材料领用相关的舞弊行为，将构成重大的违反法规行为。则应选取的发现抽样方案为“74(0)”。 ( )（分数：15.00）A.
22、正确B.错误十四、(三)L 会计师事务所的业务部门负责人正在(总题数：2，分数：3.00)30.对固定资产进行实质性测试前，助理人员王谦设计了固定资产及累计折旧分类汇总表，格式如下。( )固定资产 累计折旧 备注固定资产类别期初 本期 本期 期末余额 增加 减少 余额期初 本期 本期 期末余额 增加 减少 余额合计（分数：1.50）A.正确B.错误31.项目经理在审计过程中通过函证结果汇总表对应收账款的函证情况进行控制，为此专门设计了这种表格，表中内容如下。 ( )函证编号债务人名称债务人地址第一次函证日期第二次函证日期账面金额函证结果差异金额及说明审定金额（分数：1.50）A.正确B.错误十
23、五、简答题(总题数：4，分数：20.00)32.按照下表中关于“应收账款”、“应付账款”账户的示例，填写其它各账户与所列“审计目标”相应的“证据形式”及“最恰当审计程序”。账户名称 审计目标 证据形式 最恰当审计程序应收账款存在性所有权可收回性债务单位函证回函有关担保抵押契约账龄分析表向债务单位发函询证向往来银行及债权单位发函询证索取或编制账龄分析表应付账款 完整性 账薄及购货发票 结合购货业务检查次年初贷方记录固定资产 存在性机械准确性存货 存在性截止长期投资 总体合理性核算方法银行存款 存在性分类（分数：4.00）_33.ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 对公开发行 A 股的
24、X 股份有限公司 2005 年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项：(1)X 股份有限公司 2005 年 7 月 1 日与其控股母公司(以下简称 P 公司)签订了购买 P 公司下属的全资子公司(以下简称 Y 公司)80%股权的协议。协议规定，以 2005 年 7 月 31 日为基准日对 Y 公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y 公司仍保留其法人资格。(2)2005 年 7 月 31 日，Y 公司所有者权益的账面余额为 4000 万元，其中，实收资本 2000 万元，资本公积 500 万元，盈余公积 500 万
25、元，未分配利润 1000 万元(系 2005 年 17 月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为 0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y 公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000 万元，经评估增值的 1000 万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。(3)经股东大会表决通过，2005 年 9 月 30 日，X 股份有限公司支付了 4000 万元给 P 公司获得了 Y 公司 80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y 公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Y 公司对土地使用权评估增值从 2005 年 10 月 1 日起分 20 年平均摊销
26、4)根据股权转让协议，评估基准日前 Y 公司实现的净利润归 P 公司所有(此部分净利润拟在对 Y 公司2005 年净利润进行分配时作为应付股利支付给 P 公司)。评估基准日后 Y 公司实现的净利润由)C 股份有限公司按所持股权比例享有。Y 公司 2005 年 17 月净利润为 1000 万元，89 月净利润为 200 万元，1012 月净利润为 300 万元。(5)Y 公司会计记录反映的所有者权益为：2005 年 7 月 31 日为 4000 万元(其中包括 2005 年 17 月净利润 1000 万元)，9 月 30 日为 5200 万元(其中包括 2005 年 19 月净利润 1200
27、 万元和评估增值 1000万元)，12 月 31 日为 5500 万元(其中包括 2005 年 112 月净利润为 1500 万元和评估增值 1000 万元)。(6)2005 年度内，Y 公司先后向 P 公司销售了价款总额为 5000 万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的 78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的 125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为 2005 年度的主营业务收入。要求：(一)请指出 Y 公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议调整的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。(二)针对 X 股份有限
28、公司和 Y 公司发生的关联交易，A 和 B 注册会计师应当提请 X 股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息?(三)假定 X 股份有限公司和 Y 公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代 A和 B 注册会计师确定关于 X 股份有限公司 2005 年度合并会计报表审计的审计意见，并简要说明原因。（分数：5.00）_34.北京望京会计师事务所的注册会计师杨春、白雪已经于 2006 年 3 月 10 日完成了天津通明股份有限公司(以下简称通明公司)2005 年度会计报表的外勤审计工作。现正在草拟审计报告。通明公司为钢铁冶练企业，杨春、白雪确定的会计报表层的重要性水平为 300
29、万元。杨春、白雪在复核审计工作底稿时，发现存在以下情况：(1)通明公司的应收账款中有 400 万元无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序；(2)通明公司自 2005 年 1 月 1 日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已经在会计报表附注 14 中说明。该公司的机械设备占固定资产的比例为 42%。(3)X 公司 2005 年 6 月起诉通明公司侵权案已经于 2006 年 2 月 14 日审理完毕，通明公司将向 X 公司赔偿 350 万元，但通明公司拒绝在 2005 年度会计报表中作出调整；(4)自 2006 年 1 月后，股市大幅度下跌，通明公司如果在 3 月 10 日将短期
30、投资股票转让，将导致570 万元投资损失。通明公司虽然在其会计报表附注 20 中进行了充分说明，但拒绝调整 2005 年度的会计报表；(5)存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，这一改变使得当年存货余额增加 1000 万元，当年的主营业务成本减少 1000 万元，利润总额增加 1000 万元。但通明公司已经在会计报表附注 11 中作了充分说明；要求：(一)分别针对上述情况，指出杨春、白雪应发表何种类型的审计意见，说明理由；(二)假定除第(3)、(4)、(5)情况外，被审计单位不存在其他情况，请代杨春、白雪综合确定审计意见的类型。（分数：5.00）_35.ABC 股份有限公司对其 2006
31、年度的经营成果进行了预测，并编制了盈利预测表如下：盈利预测表(2006 年度)编制单位：ABC 股份有限公司 货币单位：人民币万元2006 年度预测数项目 1-3 月已审实际数4-6 月未审实际数7-12 月预测数全年全计数上年同期审定数一、主营业务收入 6200 5800 21600 33600 24000减：主营业务成本 5200 4800 16200 26200 20400主营业务税金及附加 42 30 100 172 120二、主营业务利润 958 970 5300 7228 3480加：其他业务利润 25 15 30 70 68减：存货跌价损失 营业费用 42 4 116 162 1
32、60管理费用 240 215 600 1055 900财务费用 75 70 175 320 280三、营业利润 626 696 4439 5761 2208加：投资收益 补贴外收入 500 500 营业外收入 1 5 94 100 80减：营业外支出 30 10 55 95 90四、利润总额 597 691 4978 6266 2198减：所得税 197 228 1643 2068 725五、净利润 400 463 3335 4198 1473假定你是会计师事务所的注册会计师，负责审核 ABC 股份有限公司 2005 年度的盈利预测。要求：(一)简要说明注册会计师通常应当在盈利预测审核报告的意
33、见段中说明哪些基本内容。(二)假定 XYZ 股份有限公司为均衡产业企业，指出上述盈利预测表中哪些项目可能存在不合理之处，并简要说明理由。（分数：6.00）_十六、综合题(总题数：2，分数：45.00)36.上海通达科技有限公司(以下简称通达公司)成立于 2000 年，是一家以生产和销售电子元件为主营业务的公司。该公司 2004 年度会计报表系由 V 会计师事务所审计，并被出具了否定意见审计报告，2005 年 10月，通达公司决定不再与 V 会计师事务所签约，并改聘 W 会计师事务所执行其 2005 年度会计报表的审计业务。W 会计师事务所接受委托后，组成以注册会计师李欣为项目经理的项目组具体执
34、行通达公司 2005 年度会计报表审计业务。项目组针对通达公司 2005 年前 10 个月的财务状况、经营成果和现金流量，确定了其 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 20 万元。 2006 年 2 月 12 日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。资料一：通达公司于 2006 年 1 月 8 日编制完成了 2005 年 12 月 31 日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表如下。资产负债表(资产部分)编制单位：上海通达科技有限公司 单位：元资产年初数 年末数流动资产：货币资金 2468118.29 215
35、8796.14短期投资 400000.00应收票据应收股利应收利息应收账款 884794.00 1765488.00其他应收账款 46400.00 1546400.00预付账款 4693050.00 543319.10应收补贴款存货 3266249.16 3495714.87待摊费用 372985.53 100585.19一年内到期的长期债权投资其他流动资产流动资产合计 11731596.98 10010303.30长期投资：长期股权投资长期债权投资长期投资合计固定资产：固定资产原价 788010.05 788010.05减：累计折旧 259189.36 442384.48固定资产净值 528
36、820.69 345625.57减：固定资产减值准备固定资产净值 528820.69 345625.57工程物资在建工程固定资产清理固定资产合计 528820.69 345625.57无形资产及其他资产合计无形资产 9602500.00 9248550.00长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计 9602500.00 9248550.00递延税款：递延税款借项资产总计 21862917.67 19604478.87资产负债表(负债与所有者权益部分)编制单位：上海通达科技有限公司 单位：元负债 年初数 年末数流动负债短期借款应付票据应付账款 2229522.87 33600.00预收账款
37、应付工资应付福利费 24869.80 73656.50应付股利应交税金 22431.74 12151.83未付利润其他应交款其他应付款 267510.50 146107.09预提费用预计负债一年内到期的长期负债其他流动负债流动负债合计长期负债长期借款应付债券长期应付款其他长期负债长期负债合计递延税款递延税款贷项负债合计 2544334.91 265515.42所有者权益（股东权益）：实收资本（或股本） 20000000.00 20000000.00资本公积 21925.00 21925.00盈余公积其中：法定公益金未分配利润 -703342.24 -682961.55所有者权益合计 19318
38、582.76 19338963.45负债及所有者权益总计 21862917.67 19604478.87利润表及利润分配表编制单位：上海通达科技有限公司 年度：2005 货币单位：人民币元项目 上年数（略） 本年累计数一、主营业务收入 23970290.13减：主营业务成本 21849408.60主营业务税金及附加 5232.73二、主营业务利润 2115648.80加：其他业务利润减：营业费用管理费用 2101976.87财务费用 -9739.45三、营业利润 23411.38加：投资收益补贴收入营业外收入 2103.00减：营业外支出加：以前年度损益调整四、利润总额 25514.38减：所
39、得税 5133.69五、净利润 20380.69加：年初未分配利润 -703342.24其他转入六、可供分配的利润 -682961.55减：提取法定盈余公积提取法定公益金七、可供投资者分配的利润 -682961.55减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股利八、未分配利润 -682961.55资料二：通达公司共有三个生产车间，T 材料是生产所需的主要原材料，价值较高，收发频繁。按通达公司的规定，领用 T 材料时，首先由领用人填制本车间自行编制、一式三联、无编号的材料申请单，经领料人所属班组的负责人签字后，报车间统计员登记备案、加盖本车间领料专用章，然后据以填制仓储部门统
40、一编制、连续编号、由领料人员签字的领料单。材料申请单一联由生产班组留底，一联交统计员，另一联附在领料单后。仓储部门在将领料单与材料申请单核对无误后，按照领料单的内容发放 T 材料给领料人。领料单一式三联，其中附材料申请单的一联留存仓库，其余两联分别返还给生产车间的统计员以及交给财务部门进行成本核算。资料三：通达公司 2005 年度共发生付款业务 8000 余笔。按规定，每笔付款均要经过申请、审批、复核、付款四个环节。具体规定为，首先由应付凭单部门根据付款凭单填制付款申请单，然后交由财务部门负责人审批签字，再经专门的复核人员复核，并将付款凭单连同经批准和复核无误的申请单交由出纳员小李办理付款业务
41、填制付款凭单并在凭单上签字。资料四：李欣对各个项目组成员的工作底稿进行复核时，发现通达公司 2005 年度发生的业务中存在以下问题：(1)按审计计划的规定，审计通达公司 2005 年 10 月份发生的一项金额为 40 万元的短期投资业务时，需要检查相关的投资合同、凭证及账簿记录等内容，为此，通达公司财务人员向注册会计师提供了公司投出资金的支票存根和该项短期投资业务经办人 K 先生亲笔书写的书面说明书。经了解，K 先生是通达公司总经理的亲属，并不在通达公司任职，但经常出入通达公司，并以私人关系名义帮助总经理办理一些日常事务。K 先生在说明书中明确承诺该笔投资的投资收益不低于半年期银行贷款利息。
42、经核对，支票存根、说明材料和账簿记录相关的金额完全一致。(2)对库存存货实施监盘后，李欣通过核对存货汇总表和账簿记录，发现账面记录的存货余额比盘点确认的实际金额少 707977.73 元。经查，2005 年 9 月，通达公司按合同规定从 Y 公司购入价值 707977.73的电子原件若干，当月收到原件后已验收入库，数量、价值等均符合合同规定，但到年底为止尚未收到 Y公司的销货发票，通达公司因此也未向 Y 公司付款。财务人员认为此笔材料采购无法入账。(3)为了提高财务数据质量，通达公司内部审计人员对上午财务记录进行了复核与检查，发现上年一项生产设备的折旧被少提了 1.453.44 元，该项生产设
43、备目前仍在使用。此后，注册会计师要求项目组成员对累计折旧项目实施进一步检查，结果发现 2005 年度管理费用项目包含的办公设备折旧费中还有33473.21 元应当由 2003 年度和 2004 年度承担，前任注册会计师均未发现这些情况。审计人员要求通达公司就此调整以前年度会计报表，但管理人员基于本年经营略有盈余，要求财务人员将这部分折旧费计入了 2005 年度的管理费用中。(4)2003 年初，通达公司以 3634100 元的价格从 H 公司购得了一项专利技术的使用权。按该项技术的具体情况，到 2004 年末为止，通达公司本应按每年 648050 元的金额摊销 1169000 元，但由于双方在
44、使用范围和技术支援等方面未能达成完全一致，通达公司在已经实际使用该专利技术的同时并未摊销。据了解，前任会计师事务所正是因为该事项对其 2004 年度会计报表出具了否定意见审计报告，并拒绝继续对其 2005 年度会计报表进行审计。李欣经过审计确认：2005 年度，通达公司仍未进行摊销。2006 年初，通达公司最终与 H 公司达成一致，决定从 2006 年起开始摊销。(5)李欣对通达公司所得税项目进行审计时，发现 2005 年度利润表的所得税项目中包含了应由 2004年度承担的所得税 1537.10 元。(6)2006 年 2 月初，H 公司根据与通达公司签署的专利技术使用协议，对该项专利技术的使
45、用情况进行了监督检查，结果发现通达公司违反协议规定，于 2005 年 7 月将该项专利技术使用权进行二次转让，转让价为 370 万元。虽然 2005 年并未实际收取转让费用，但 H 公司已有充分证据证明 L 公司从通达公司得到了该项专利技术的实际使用权。据了解，H 公司已打算于 2006 年 2 月底以前向法院起诉，要求通达公司赔偿转让金额的 5 倍，并已就这一决定向通达公司发出了律师告知书。注册会计师认为这是一个严重的事项，为此专门与通达公司管理层人员进行了沟通。管理层人员的答复是：L 公司是本公司的业务协作单位，正按双方签署的协作合同使用该项专利技术为通达公司加工电子产品，并未违反其与 H
46、 公司之间的协议。通达公司已经聘请了律师进行应诉，但律师表示目前还难以对应诉结果进行合理预测。(7)2006 年 2 月 10 日，通达公司董事会做出决定：为提高企业经营管理水平和生产能力，通达公司将于 2006 年 3 月 8 日与 L 公司实施合并，成立通达&L 联合公司，并决定聘请执行本公司 2005 年度会计报表审计业务的 W 会计师事务所执行此项合并事宜的审计业务。(8)2006 年 2 月 16 日，经与 L 公司协商后，通达公司以合并后将不再使用的生产：设备 A(账面余额为 11 万元、公允价值为 10 万元)、B(账面价值为 12 万元、公允价值为 15 万元)以及应收 X 公
47、司的 100万元销货款与 L 公司应收 P 公司(L 公司的重要客户)的销货款 120 万元进行交换，相关的税、费均由通达公司支付。此项业务已于 2006 年 2 月 18 日完成。要求：(一)针对资料二，请代注册会计师李欣评价通达公司 T 材料的领用制度是否存在缺陷，如认为存在缺陷，请具体指明缺陷所在，并简要说明理由。(二)针对资料三中情况，李欣认为通达公司付款业务的内部控制设计合理，并决定采用停走抽样法从付款凭证中抽取若干张对该项内部控制进行控制测试。根据执业经验，李欣确定了对抽样的可信赖程度为 90%，可容忍误差为 8%。(1)请利用下列停走抽样初始样本量表及停走抽样样本量扩展及总体误差
48、评估表(请见教材，为节省篇幅，本题未列示此表)编制相应的停走抽样决策表，列示计算过程；(2)假定李欣指定助理人员小马具体实施抽样，如果在前 20 个样本中没有发现误差，小马应采取何种进一步措施。(3)假定检查至第 48 个付款凭证时，首次发现了误差，指出小郭应如何根据第 49 个样本结果做出下一步决策。(4)如果累计样本量达到 70 时，小郭已累计发现了 5 个误差，请对小郭的工作进行评价。(三)针对资料四，假定所有事项对通达公司都是重要的，并假定通达公司无法对事项 (1)提供进一步证据，已于 2006 年初向相关税务部门缴纳了所得税 5133.69 元，并在通达公司的协助下与前任会计师事务所进行丁必要的沟通，请代注册会计师李欣提出相关的审计处理建议。需要提请通达公司调整会计报表的，请直接列示调整分录；需要提请通达进行披露的，亦请说明。针对个别事项列示审计调整分录时无须考虑相关税费、损益结转、利润分配等事项，但请基于全部调整分录指出对通达公司利润总额及净利润的影响额以及相应的调整建议。(四)假
