1、注册会计师审计-116 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一) 注册会计师 A 对 M 体育用品公司 20(总题数：3，分数：3.00)1.如果被审单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理当局采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在会计报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.发表标准无保留意见B.发表保留意见C.发表否定意见D.在意见段后增列强调段说明2.在审计过程中，有些工作是注册会计师必须做的，有些工作是注册会计师根据具
2、体情况选择做的。下列各项中，( )是注册会计师必须要做的工作。（分数：1.00）A.在审计中运用统计抽样方法B.在计划阶段作控制测试C.在报告阶段实施分析性复核D.在报告阶段出具管理建议书3.在对短期证券投资进行审计时，如发现证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师应该( )。（分数：1.00）A.提请被审计单位按市价调整相关会计记录B.提请被审计单位按成本作相应的会计处理C.注册会计师应提请被审计单位按市价与成本孰低调整相关会计记录D.在审计报告中进行适当反映三、(二) 湖南天元会计师事务所对上市公司上(总题数：3，分数：3.00)4.注册会计师对会计报表组成部分进行审计时，下列做法正确的是
3、 )。（分数：1.00）A.在对会计报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，注册会计师不应再为该组成部分出具审计报告B.在审计会计报表组成部分时，注册会计师应当合理运用重要性原则，适当提高重要性水平，以扩大审计测试范围C.注册会计师应当提请被审计单位在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表，以使审计报告使用人更好地理解该组成部分D.注册会计师应当在审计报告范围段中指明组成部分的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议，并在意见段中说明所审计组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映5.对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师不适当的行为是( )。（分数：1.00）A.在
4、审计计划、实施过程中予以充分关注并主动去发现B.对已知悉的违反法规行为必要时应追加审计程序C.如果不能取得违法行为的充分证据，注册会计师应发表保留或无法表示意见D.如果获取证据发现违法行为对会计报表有严重影响，并且被审计单位不调整和披露，注册会计师应当发表保留或否定意见6.对于在审计工作中形成的工作底稿，以下说法正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师陈敏负责宏光公司股本的审计，审计结束后，编制的股本明细表作为永久性档案存档B.新元事务所的注册会计师张丽系审计宏光公司的母公司的注册会计师，她要求查阅天元所审查宏光公司的工作底稿，天元事务所提供了全部的工作底稿，并对相关事项作了说明。另外
5、由于宏光公司涉及债务纠纷，注册会计师陈敏将有关回函提供给宏光公司作为法律诉讼的证据C.远东事务所的注册会计师要求查阅天元事务所审查宏光公司的工作底稿，天元事务所以“保守商业秘密和所有权”的理由拒绝提供其工作底稿。远东事务所是湖南省注册会计师协会委派进行同业复核的会计师事务所D.天元事务所出于业务繁忙，其工作底稿的二级复核和三级复核都由其主任会计师 (所长)何川完成四、(三) ABC 会计师事务所对上市公司甲股(总题数：4，分数：4.00)7.如果为审查企业是否在将验收单据与进货发票相核对之后才核准支付采购货款，注册会计师 A 抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是( )。（分数：1.
6、00）A.未附验收单据的任何发票B.发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票C.发票与验收单据所记载的数量不符D.每张凭单上均附有验收报告及发票8.为了验证会计报表上存货项目余额的真实性，注册会计师 A 除了对企业存货的结存数量予以确认外，还应当进行( )。（分数：1.00）A.实地观察存货盘点B.审查存货盘亏或损失处理C.进行购货业务的年底测试D.进行存货计价测试9.A 在进行存货计价测试时，由于依据样本结果推断总体特征而导致其审计效率低下的风险是( )。（分数：1.00）A.误拒风险B.信赖不足风险C.误受风险D.信赖过度风险10.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计
7、抽样工作进行规划。以下各项表述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越少B.划分的次级总体越多，需选取的样本量越少C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大D.预期误差越小，需选取的样本量越少五、(四) 谢扬是丁公司 2005 年度会计报表(总题数：2，分数：2.00)11.审查丁公司 2005 年度的合并会计报表时，通常可以利用相关的勾稽关系对合并报表进行复核。在以下勾稽关系中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.少数股东权益子公司所有者权益少数股东所持股权比例B.少数股东损益子公司净利润少数股东所持股权比例C.合并差价母公司长期股权投资对纳入合并范围
8、子公司的长期股权投资D.合并投资收益母公司和子公司投资收益按权益法确认的对子公司的投资收益12.在对丁公司合并会计报表的合并范围进行复核时，注意到以下情况，其中正确的是 ( )。（分数：1.00）A.资产负债表日后出售的子公司未纳入合并范围B.报告期内新设立的子公司未纳入合并范围C.报告期内购买子公司，在编制期末合并资产负债表时，调整资产负债表的期初数D.报告期内购买子公司，在编制期末合并资产负债表时，未调整资产负债表的期初数六、(五) ABC 会计师事务所对上市公司 M 股(总题数：3，分数：3.00)13.L 完成了对 M 公司 2005 年度的会计报表的审计，并于 2006 年 4 月
9、1 日出具了审计报告，M 公司的会计报表于 4 月 15 日公布。在 2006 年 4 月 20 日，L 获知 M 公司在 2006 年 3 月 20 日 7 号仓库发生火灾，其中 50%的产品存货已经被毁，M 公司共有 10 个这样的产品存货仓库。对此事项，关华应当( )。（分数：1.00）A.不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B.建议 M 公司按照非持续经营假设重新编制会计报表C.建议 M 公司将该事项在会计报表附注中予以披露D.重新出具审计报告，并在意见段之后增加强调事项段14.项目经理 L 为发现审计年度必须弄清的期后事项而向 M 股份有
10、限公司管理当局询问的内容不包括( )。（分数：1.00）A.财务状况是否已发表或预计将发生重大变化B.被审单位资产负债表日后编制的内部报表C.是否发表了非常项目D.会计政策是否发生或预计将发生重大变化15.项目经理 L 如对( )获知的期后事项实施了追加审计程序，可以更改审计报告日期。（分数：1.00）A.资产负债表日至审计报告日B.审计报告日至会计报表批准日C.会计报表公布日以后D.审计报告日至会计报表公布日七、多项选择题(总题数：0，分数：0.00)八、(一) ABC 会计师事务所对 N 股份有限公(总题数：3，分数：3.00)16.实地观察固定资产可以用于( )。（分数：1.00）A.确
11、定固定资产的存在性B.了解被审单位的内控制度的薄弱环节C.确定固定资产的完整性D.验证固定资产的所有权17.应交税金的相关审计工作底稿得出以下审计结论，其中正确的有( )。（分数：1.00）A.尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素B.尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对于调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍需进行调整C.对于 N 公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销D.对于宏光公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销18.在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师
12、应当( )。（分数：1.00）A.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点B.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对C.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录D.检查盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录九、(二) 注册会计师在对 K 公司审计过程中要(总题数：2，分数：2.00)19.在对被审计单位内部控制取得了解后，下列情况中注册会计师应对所了解的情况和所做的控制风险初步评价结论
13、均应及时做适当记录的有( )。（分数：1.00）A.相关的内部控制可能防止或适当发现和纠正重大错报或漏报B.注册会计师不拟进行控制测试C.注册会计师拟进行控制测试D.企业内部控制失效20.注册会计师为了作好审计计划工作，首先必须充分了解被审计单位经营的业务及所属行业的基本情况，以便弄清楚对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例，了解基本情况的方法有( )。（分数：1.00）A.查阅上一年度的工作底稿B.实地查看被审计单位的生产经营场所及设施C.询问管理当局D.询问内部审计人员十、(三) 庐阳会计师事务所进行 2005 年度(总题数：3，分数：3.00)21.有关注册会计师过失问题，应该作如下判
14、断( )。（分数：1.00）A.如果未发现的错报不重大，注册会计师没有过失B.如果未发现的错报重大，而内部控制健全、有效，但内部控制未能揭示，注册会计师也没有过失C.如果未发现的错报重大，而内部控制健全、有效，但内部控制能够揭示，不过注册会计师执行了详细的实质性测试，注册会计师也可能没有过失D.如果未发现的错报重大，而内部控制不健全、不有效，但注册会计师执行了详细的实质性测试，注册会计师也可能没有过失22.有关对错误、舞弊以及违法行为的理解中，正确的有( )。（分数：1.00）A.严格地讲，错误、舞弊也是一种违法行为，这里的“法”是指国家颁布的企业会计准则和相关会计制度B.违法行为是指违反了除
15、国家颁布的企业会计准则以及相关会计制度以外的法律法规C.违法行为可能是有意的，也可能是无意的D.最高管理人员一般不涉及错误问题23.在会计报表审计中，注册会计师应合理确信能够发现会计报表中的重大错误、舞弊以及对会计报表产生直接重大影响的违法行为，这因为或意味着( )。（分数：1.00）A.不能要求注册会计师发现会计报表中所有的错误、舞弊以及违法行为B.通常情况下，只要会计报表中有重大的错误、舞弊未被发现(却出具了无保留意见)，注册会计师可能承担法律责任C.特殊情况下，即使会计报表中有重大错误、舞弊未被发现(却出具了无保留意见)，注册会计师也可能不承担法律责任D.对于在会计报表中存在的对会计报表
16、产生间接重大影响的违法行为，注册会计师可不予关注十一、(四) A 注册会计师负责对 M 公司 2005(总题数：2，分数：2.00)24.助理人员在对借款审计时，处理正确的有( )。（分数：1.00）A.结合银行存款审计，在函证银行存款的同时，对所有存过款的银行(包括企业存款账户已结清的银行)函证借款是否存在B.复核借款利率与期限，并与财务费用、在建工程等相关记录核对，判断是否高估或低估利息支出C.助理人员建议将一年内到期的长期借款从长期负债中扣除单独予以反映D.由于企业流动资金短缺，向银行借款 2000 万元。后来经董事会同意，将其中的 1000 万元用于修复在洪灾中损坏的厂房和设备，公司将
17、其中 1000 万元的利息计入在建工程价值，助理人员复核了其借款利率和资本化的条件并予以确认25.助理人员正着重检查 M 公司是否有故意漏记应付账款的行为，其采用的程序和获取的证据有效的有( )。（分数：1.00）A.检查仓库在 2005 年 12 月的入库记录和相关凭证并核对相应的发票B.检查 2006 年 12 月 31 日以后收到的购货发票并关注其日期C.检查 2006 年 12 月 31 日应付账款明细账，关注是否存在贷方记录，并检查其原始凭证D.询问 M 公司采购部门人员，并检查其采购合同，关注资产负债表日前后的业务，并与应付账款明细账核对十二、判断题(总题数：0，分数：0.00)十
18、三、(一) A 注册会计师是 P 公司 2005 年度(总题数：2，分数：3.00)26.在对预计负债项目编制具体审计计划时，应考虑对 P 公司对外担保的内部控制进行了解和测试。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.为使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。( )（分数：1.50）A.正确B.错误十四、(二) B 注册会计师是 M 公司 2005 年度(总题数：3，分数：4.50)28.M 公司销售部门在上海有一临时性的账户，本年曾办理过结算业务，年末余额较少，考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员未对该行发函询证
19、 )（分数：1.50）A.正确B.错误29.助理人员在函证银行存款的同时，应函证有无银行借款、借款抵押等情况，且函证应采用肯定的方式。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.由于库存现金总额还不到 M 公司年末总资产的 l，助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行盘点。( )（分数：1.50）A.正确B.错误十五、(三) A 注册会计师是 R 公司 2005 年度(总题数：5，分数：7.50)31.如果母公司与子公司所采用的会计政策出现重大差异，注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表时对母公司会计报表进行必要的调整。( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.将发运
20、凭证与相关的销售发票，和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对是注册会计师检查所有销货业务已登记入账常用的交易实质性测试程序。( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.注册会计师 B 对 Y 公司 2005 年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对 2005 年 12 月 20 日转让债权以及 Z 公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款应该按 5%计提坏账准备 300 万元。但根据 Z 公司与贵公司签订的债权转让协议，债权转让款将在 2005 年末支付完毕，Z 公司已对
21、截至2005 年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.企业盘盈或盘亏的存货，如在期末结账时尚未进行处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.对企业在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议公司管理当局冲减予以调整。( )（分数：1.50）A.正确B.错误十六、简答题(总题数：3，分数：23.00)36.假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什
22、么?将会计报表认定和审计程序分别填入下表中。序号 会计报表认定 具体审计目标 审计程序(1) 销售收入的分类正确(2) 销售收入的入帐时间正确(3) 销售收入从总体上比较正常(4) 销售收入确实已经发生(5) 销售收入的确认符合会计政策的规定(6) 销售收入没有隐瞒（分数：11.00）_37.天元会计师事务所接受委托，由注册会计师 A 和 C 于 2006 年 3 月 1 日对甲股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。此前甲股份有限公司的会计报表一直由 XYZ 会计师事务所进行审计。XYZ 会计事务所对甲股份有限公司 2004 年度进行审计时，认为甲股份有限公司 2004 年末的库存商品
23、有 100 万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整，故 XYZ 会计师事务所于 2005 年 3 月 20 日出具了保留意见的审计报告。要求：(1) 请说明天元会计师事务所注册会计师 A 和 C 对甲股份有限公司 2005 年度会计报表的期初余额进行审计时，如果向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理；如果未向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序。(2) 若注册会计师 A 和 C 经审计后认为，除 2005 年末的库存商品确实应予转销外，无其他重大问题。而甲股份有限公司仍拒绝调整，请指出注册会计师
24、应发表的审计意见类型，并说明原因。（分数：6.00）_38.审计人员对某企业 X 月份产品生产成本进行审查。该企业生产单一产品 A，一次投料，采用约当产量法计算产品成本(产品成本计算单如下)，本月完工产品 80 件，未完工产品 20 件(完工程度 50%)。产品成本计算单产品名称：A 年月份 单位：元项目 月初在产品成 本 本月生产费 用 生产费用总 额 完工费用总 额 月末在产品成 本直接材料直接人工制造费用4000010000100008000002600001700008400002700001800006720002400001600001680003000020000合计 60000
25、 1230000 1290000 1072000 218000经查：(1) 完工产品及月末在产品数量可以确认。将在建工程领用的材料 20000 元，计入产品生产成本。(2) 生产车间已领未用材料 10000 元，月末未作假退库。(3) 虚列生产工人工资 15500 元，多提生产工人福利费 2500 元。(4) 计提经营性租入设备的折旧费 6000 元，计入制造费用。(5) 无形资产摊销费用 12000 元，计入制造费用。要求：(1) 指出存在错误，并提出处理意见(不编制调整会计分录)。(2) 重新编制“产品成本计算单”，并列出计算过程。(3) 计算 A 产品单位成本。（分数：6.00）_十七、
26、综合题(总题数：2，分数：37.00)39.A 公司系公开发行 A 股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任 A 股份有限公司 2005年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出 A 公司的核算误差有：(1) 2005 年 1 月 1 日分别借入三年期 1000 万元，年利率 8%和两年期 2000 万元的，年利率工 2%借款用于扩建生产大楼，工程于 2005 年 7 月开始，首先购入工程物资 1170 万元， 2005 年 10 月领用该工程物资600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注
27、册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 320万元计入在建工程(计算时保留整数)。(2) 2005 年 1 月，A 公司购买价格为 24 万元的管理部门轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%)(3) 12 月 30 日，A 公司销售商品 5 万元，成本为 3.5 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。(4) A 公司 12 月 10 日支付了 120 万元的下年度广告费，均已
28、计入当期的期间费用。(5) A 公司 2005 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10000 万元，坏账准备项目贷方余额为 10 万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 2000 万元。(A 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 5计提。)(6) 2005 年 7 月 l 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2003 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，不敷出入账价值为 10500 万元；
29、购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为500 万元。该公司未对其进行财务处理。(7) A 公司于 2005 年 10 月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 100 万元，应交营业税 5 万元，A 公司的会计处理如下：借：银行存款 100无形资产减值准备 10贷：无形资产 90应交税金应交营业税 5营业外收入 15(8) 2005 年 12 月 20 日，A 公司被 Y 公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失 500 万元。法院已经受理，但尚未审理。A 公司的法律顾问认为，A 公司很可能败诉，估计可能赔偿 150 万元。公司对此
30、未作处理。注：王豪根据在审计计划中制定的 A 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平 150 万元，各项目的容忍误差为 20 万元。要求：(1) 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税、期末损益结转和利润分配的影响)。(2)请代为编制下列表 l、表 2、表 3。表 1： 调整分录汇总表被审计单位：A 公司 编制：王豪 28/1/2005 索引号：会计期间：2005 年 复核：李民 28/1/2005 页 次：调整金额序号 调整内容及项目 索引号借方 贷方 影响利润十(一) 备注
31、123456表 2： 未调整不符事项汇总表被审计单位：A 公司 编制：王豪 28/1/2005 索引号：会计期间：2005 年 复核：李民 28/1/2005 页 次：调整金额序号 调整内容及项目 索引号借方 贷方 备注末予调整的影响:金额 百分比1.净利润2.净资产3.总资产 审计结论:表 3： 重分类分录汇总表被审计单位：A 公司 编制：王豪 28/1/2006 索引号：会计期间：2005 年 复核：李民 28/1/2006 页 次：调整金额序号 调整内容及项目 索引号借方 贷方 备注(3) 如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在上述事项中的第(1)、(6)、 (8)3 个事项，
32、并且被审计单位不同意注册会计师对(1)、(6)事项提出的审计处理建议 (如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、(6)、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并编写(1)的说明段和意见段、(6)的意见段、(8)的强调事项段。（分数：18.00）_40.XYZ 会计师事务所接受委托对 ABC 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计，在审计的时候需要进行监盘等其他审计程序，并且发现了被审计单位期后的一些重大事项，请代注册会计师作出判断。资料一：2005 年 12 月 31 日，助理人员叶子然经注册会计师何琳的
33、安排，前去新百公司验证存货的账面余额。在盘点前，叶子然在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，叶子然对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，叶子然无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。叶子然在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，叶子然将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。何琳在复核工作底稿时，再一次向叶子然详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此
34、还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，叶子然与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，叶子然在备注栏后填定写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于新百公司总经理抱怨何琳前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师何琳对该年的年度财务报告出具了无保留意见的审计报告。两个月后，新百公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了何琳的工作底稿，
35、认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。资料二：XYZ 会计事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在的其他情况：(1) 2005 年 11 月 10 日 ABC 股份有限公司被 A 公司起诉，A 公司声称 ABC 股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求 ABC 股份有限公司予以赔偿，赔偿金额 50 万元。 ABC 股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对 A 公司的赔偿可能性达 50%以上，最可能发生的赔偿金额为 30 万元。ABC 股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。(2) ABC
36、 股份有限公司为 B 公司向银行借款 800 万元提供担保。2005 年 10 月，B 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 ABC 股份有限公司承担担保连带责任，很可能支付借款本息 880 万元。考虑到 B 公司能以破产财产来清偿债务，ABC 公司未作账务处理。2006 年 3 月 13 日，法院终审判决银行胜诉，并于 3 月 25 日执行完毕。ABC 股份有限公司拒绝在2005 年度会计报表中做出相应处理。(3) ABC 股份有限公司持有 60 万股对 C 公司的股票作为短期投资，2006 年 2 月 13 日该项股票投资价格大幅度下跌，
37、已经由买入时的 1.5 元每股下跌至 0.9 元每股。对此 ABC 股份有限公司未进行账务处理。(4) ABC 股份有限公司已经连续 2 年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务 800 万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此 ABC 股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。(5) ABC 股份有限公司在 H 国有一家海外子公司，其会计报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为 200 万，XYZ 会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。要求：根据资料一：(1) 引述工人在过道上关于变质产品的议论
38、是否应列入审计工作底稿?(2) 注册会计师何琳是否已尽到了责任?(3) 对于银行的指控，这些审计工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场?(4) 银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。根据资料二：(1) 上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别?(2) 如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。（分数：19.00）_注册会计师审计-116 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一) 注册会
39、计师 A 对 M 体育用品公司 20(总题数：3，分数：3.00)1.如果被审单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理当局采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在会计报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.发表标准无保留意见B.发表保留意见C.发表否定意见D.在意见段后增列强调段说明 解析：解析 如果被审计单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理当局采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在会计报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审计单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注
40、册会计师应当发表带强调段的无保留意见，在意见段后增列强调段说明。2.在审计过程中，有些工作是注册会计师必须做的，有些工作是注册会计师根据具体情况选择做的。下列各项中，( )是注册会计师必须要做的工作。（分数：1.00）A.在审计中运用统计抽样方法B.在计划阶段作控制测试C.在报告阶段实施分析性复核 D.在报告阶段出具管理建议书解析：解析 在审计中运用统计抽样方法要根据具体情况；在计划阶段作控制测试也不是必须要做的；在报告阶段实施分析性复核是必须的，这样可以检验是否还存在异常情况；在报告阶段，必要时可以出具管理建议书。3.在对短期证券投资进行审计时，如发现证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师
41、应该( )。（分数：1.00）A.提请被审计单位按市价调整相关会计记录B.提请被审计单位按成本作相应的会计处理C.注册会计师应提请被审计单位按市价与成本孰低调整相关会计记录 D.在审计报告中进行适当反映解析：解析 证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师应提请被审计单位按市价与成本孰低调整相关会计记录，因此 A 和 B 错误，选项 C 正确；如果被审计单位按要求进行了凋整，就不应在审计报告中反映。三、(二) 湖南天元会计师事务所对上市公司上(总题数：3，分数：3.00)4.注册会计师对会计报表组成部分进行审计时，下列做法正确的是( )。（分数：1.00）A.在对会计报表整体已经发表了否定意见或
42、无法表示意见后，注册会计师不应再为该组成部分出具审计报告B.在审计会计报表组成部分时，注册会计师应当合理运用重要性原则，适当提高重要性水平，以扩大审计测试范围C.注册会计师应当提请被审计单位在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表，以使审计报告使用人更好地理解该组成部分D.注册会计师应当在审计报告范围段中指明组成部分的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议，并在意见段中说明所审计组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映 解析：解析 根据独立审计准则的要求，注册会计师应当在审计报告范围段中指明组成部分的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议，并在意见段中说明所审计组成部分在所
43、有重大方面是否按照该基础进行了公允反映。5.对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师不适当的行为是( )。（分数：1.00）A.在审计计划、实施过程中予以充分关注并主动去发现 B.对已知悉的违反法规行为必要时应追加审计程序C.如果不能取得违法行为的充分证据，注册会计师应发表保留或无法表示意见D.如果获取证据发现违法行为对会计报表有严重影响，并且被审计单位不调整和披露，注册会计师应当发表保留或否定意见解析：解析 对于间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师不负有主动发现责任。6.对于在审计工作中形成的工作底稿，以下说法正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师陈敏负责宏光公司股本的审
44、计，审计结束后，编制的股本明细表作为永久性档案存档 B.新元事务所的注册会计师张丽系审计宏光公司的母公司的注册会计师，她要求查阅天元所审查宏光公司的工作底稿，天元事务所提供了全部的工作底稿，并对相关事项作了说明。另外由于宏光公司涉及债务纠纷，注册会计师陈敏将有关回函提供给宏光公司作为法律诉讼的证据C.远东事务所的注册会计师要求查阅天元事务所审查宏光公司的工作底稿，天元事务所以“保守商业秘密和所有权”的理由拒绝提供其工作底稿。远东事务所是湖南省注册会计师协会委派进行同业复核的会计师事务所D.天元事务所出于业务繁忙，其工作底稿的二级复核和三级复核都由其主任会计师 (所长)何川完成解析：解析 股本明
45、细表由于其较重要，且各年变动较少，对以后年度的审计具有较大的参考价值，所以作为永久性档案保存，所以 A 正确；查阅工作底稿，应经客户的同意，会计师事务所不得将询证函的回函提供给被审计单位作为法律诉讼的证据；代表注册会计师协会进行质量检查，事务所不应以保密等理由拒绝提供审计工作底稿；审计工作底稿复核的最低要求是三级，只要级别、能力相当或高于本级的，可代替其复核，即二级复核可由其他部门经理或副主任会计师代替，所以 BCD 错误。四、(三) ABC 会计师事务所对上市公司甲股(总题数：4，分数：4.00)7.如果为审查企业是否在将验收单据与进货发票相核对之后才核准支付采购货款，注册会计师 A 抽查发
46、票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是( )。（分数：1.00）A.未附验收单据的任何发票B.发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票C.发票与验收单据所记载的数量不符D.每张凭单上均附有验收报告及发票 解析：解析 选项 ABC 都属于误差。8.为了验证会计报表上存货项目余额的真实性，注册会计师 A 除了对企业存货的结存数量予以确认外，还应当进行( )。（分数：1.00）A.实地观察存货盘点B.审查存货盘亏或损失处理C.进行购货业务的年底测试D.进行存货计价测试 解析：9.A 在进行存货计价测试时，由于依据样本结果推断总体特征而导致其审计效率低下的风险是( )。（分数：1.00）A.误拒
47、风险 B.信赖不足风险C.误受风险D.信赖过度风险解析：解析 在实质性测试中，应关注的风险有误受风险和误拒风险，误受风险影响审计的效果，而误拒风险影响审计的效率。10.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越少 B.划分的次级总体越多，需选取的样本量越少C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大D.预期误差越小，需选取的样本量越少解析：解析 可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大。五、(四) 谢扬是丁公司 2005 年度会计报表(总题数：2，分数：2.00)11.审查丁公司
48、 2005 年度的合并会计报表时，通常可以利用相关的勾稽关系对合并报表进行复核。在以下勾稽关系中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.少数股东权益子公司所有者权益少数股东所持股权比例B.少数股东损益子公司净利润少数股东所持股权比例C.合并差价母公司长期股权投资对纳入合并范围子公司的长期股权投资 D.合并投资收益母公司和子公司投资收益按权益法确认的对子公司的投资收益解析：解析 合并价差股权投资差额母公司和子公司未纳入合并范围的股权投资差额。12.在对丁公司合并会计报表的合并范围进行复核时，注意到以下情况，其中正确的是 ( )。（分数：1.00）A.资产负债表日后出售的子公司未纳入合并范围B.报告期内新设立的子公司未纳入合并范围C.报告期内购买子公司，在编制期末合并资产负债表时，调整资产负债表的期初数D.报告期内购买子公司，在编制期末合并资产负债表时，未调整资产负债表的期初数 解析：
